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Conceptos Tributarios
Renta y complementarios

Ver normas por año: | 2011 | 2012 | 2013 | 2014

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 57092 / 29-09-2014
    Deducción por Salarios - EXONERACION DE APORTES - EMPLEADORES
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    A partír del 1 de enero de 2014, los contribuyentes que cumplan las condiciones del articulo 7 del decreto 1828 de 2013, estarán exonerados de las cotizaciones al Régimen Contributivo de Salud de que trata et artículo 204 de la Ley 100 de 1993, correspondientes a los trabajadores que devenguen, indívidualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes.
La consulta de la referencia plantea que en virtud de la exoneración a partir del 1o de enero de 2014 de las cotizaciones al Régimen Contributivo de Salud, se generan inconvenientes al momento de presentar la declaración del impuesto de renta y complementarios por el año gravable 2013.

Lo anterior debido a que el pago por concepto de salud debe pagarse anticipado, en los términos del artículo 1 del Decreto 2236 de 1999. En sentir del consultante esta situación trae corno consecuencia un eventual desconocímiento de lo establecido en el artículo 108 del Estatuto Tributario pues se pagaron salarios por doce meses pero los aportes a salud se hicieron, por once meses.
  (2014-12-16) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto 57098 / 29-09-2014
    Deducción por lnversiones en el Medio Ambiente - Requisitos
www.pongasealdia.com
    No es viable legalmente que un contribuyente persona jurídica pueda deducirse anualmente de su renta el valor de las inversiones ambientales que haya realizado, si previamente a la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable que corresponda, esto es, en la que se solicite la deducción, no cuenta con la acreclitación que efectúe la autoridad arnbiental respectiva.
Consulta respecto a la deduccíón del impuesto sobre la renta por inversiones en control y mejorarniento del medio ambiente, lo siguiente:
  • 1. Cuando una empresa ha efectuado inversiones ambientales, ¿puede llevar la deducción en su renta, así no cuente con la acreditación de la Autoridad Aduanera?

  • 2. Cuando la DIAN cuestiona que la inversión se realizó fue por mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de una licencia ambíental, ¿Cuál es el término del que dispone para demandar ante la jurisdicción de lo contencioso administrativo, el acto administrativo de acreditación de las inversiones emitido por Ia autorídad ambiental?.
  (2014-12-16) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 064370
27-11-2014
    Sanción por Inexactitud; Sanción por Disminución o Pérdida Fiscal.
www.pongasealdia.com
    La sanción por inexactitud a que se refiere este artículo, se reducirá cuando se cumplan los supuestos y condiciones de los artículos 709 y 713.
Consulta:
En el radicado de la referencia se consultan si la sanción contemplada en el artículo 647-1 del Estatuto Tributario es susceptible de reducción de que trata el artículo 647 del E.T.

ARTÍCULO 647. SANCIÓN POR INEXACTITUD.
Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, la omisión de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, así como la inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general, la utilización en las declaraciones tributarias, o en los informes suministrados a las Oficinas de Impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable. Igualmente, constituye inexactitud, el hecho de solicitar compensación o devolución, sobre sumas a favor que hubieren sido objeto de compensación o devolución anterior.

La sanción por inexactitud será equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, según el caso, determinado en la liquidación oficial, y el declarado por el contribuyente o responsable. Esta sanción no se aplicará sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el impuesto declarado por el contribuyente.
  (2014-12-12) [Mas Información]
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Decreto Número 2311 del 13 de Noviembre de 2014 - Por medio del cual se adiciona el artículo 4 del Decreto 1828 de 2013.
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    La Ley 1607 de 2012 creó a partir del 1 de enero de 2013 el impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, el cual se consagra como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, nacionales y extranjeras, en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo y la inversión social.
DECRETA
ARTICULO 1.
Adiciónase el artículo 4 del Decreto 1828 de 2013 con el siguiente numeral:
  • " 9. Las empresas productoras y comercializadoras de productos agrícolas aplicarán la autorretención a título de impuesto sobre la renta para la equidad -CREE sobre la proporción del pago o abono en cuenta que corresponda al margen de comercialización de los productos agrícolas exportados y vendidos en el mercado interno, entendido este como el resultado de restar de los ingresos brutos obtenidos por la actividad de comercialización de dichos productos, los costos de los inventarios de dichos productos comercializados, durante el respectivo periodo. La autorretención sobre los ingresos provenientes de cualquier otra actividad diferente de la comercialización de dichos productos agrícolas se regirá por lo previsto en el artículo 2 del presente Decreto"
ARTICULO 2. VIGENCIA: El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicación.
  (2014-12-11) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Servicio de alimentación bajo contrato para población vulnerable en desarrollo de una política pública.
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    Los contratos para el impulso de programas y actividades de ínterés público estan gravados con el impuesto Nacional al Consumo.
Consulta:
Manifiesta que la Secretaría de lntegración Social SDIS- a través de divergos convenios de asociación y contratos para el impulso de programas y actividades de ínterés público, contrata servicios de alimentación para tos diferentes grupos poblacionalesi atendidos, como son infancia, adolescencia, adultos mayores, habitantes de la calle, etc., motivo por el cual solicita si dichos contratos se encuentran gravados o excluidos del lmpuesto Nacional al Consumo.

Los contratos de servicios de alimentación diferentes al contrato de catering, prestados a través de los comedores comun¡tarios, jardínes infantiles, centros de autocuidado, centros de acogida, suscritos por la SDIS con diferentes entidades de derecho publico y prívado sin ánimo de lucro, con destino a la población vulnerable beneficiaria del desarrollo de una política pública, no se encuentran excluidos expresamente por la ley del lmpuesto Nacional al Consumo.
  (2014-12-11) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto 11352 / 12-11-2014
    Posibilidad que tiene la persona natural clasificada como empleado de desarrollar dentro de un período gravable el ejercicio de una profesión liberal, la prestación de un servicio personal y de un servicio técnico, cuya sumatoria o algunos de ellos sea igual o superior al 80% del total de sus ingresos.
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    Una de las condiciones para pertenecer a la categoría de trabajador por cuenta propia, es el porcentaje en la obtención de ingresos, condicionada a la obtención de una proporción igual o superior al 80% por la realización de una sola actividad señalada en el artículo 340 del E. T.
Problemas jurídicos
Solicita la Directora Seccional se resuelva los siguientes problemas jurídicos en relación con el Concepto número 885 del 31 de julio de 2014.

1. En el numeral 4 de la categoría EMPLEADO, se incluyó como una de las preguntas ¿el 80% o más de sus ingresos brutos proviene de la realización de alguna actividad econó­mica diferente de las enumeradas en el artículo 340 del E. T.? Se deberá entender entonces, que un rentista de capital que obtiene el 100% de sus ingresos de esa fuente, pertenece a la categoría de empleado.

2. En el numeral 5 de la categoría de EMPLEADO, se señaló: “El 80% o más de sus ingresos brutos provienen de una profesión liberal más la prestación de un servicio personal y la prestación de un servicio técnico…” La palabra “más” ¿es un condicionante? ¿O es la posibilidad que tiene una persona de desarrollar dentro de un período gravable el ejercicio de una profesión liberal, la prestación de un servicio personal y de un servicio técnico?

3. En la pregunta 1 de la categoría de OTROS, se señala: los ingresos provenientes de la realización de las actividades o de la prestación de servicios o del desarrollo de una profesión liberal o de la prestación de servicios personales son iguales o superiores al 80%. Se presenta contradicción con las categorías de empleados, pues en ella se indica “El 80% o más de sus ingresos” lo que conllevaría a que una persona pertenezca a la categoría de OTROS y EMPLEADO simultáneamente.

4. En la pregunta 3 de la categoría de OTROS se debe entender que quien realiza más de una actividad de las previstas en el artículo 340 del E. T., pero una de ellas le genera más del 80% de sus ingresos pertenece esta categoría.

5. En relación con el numeral 9, se pregunta, si con la redacción del mismo, se podría concluir que para los empleados además de los beneficios que le son propios de su categoría, los demás que cumplan con los requisitos del artículo 107, extendiéndose de esta forma beneficios no considerados en las normas para este tipo de categoría.
  (2014-12-10) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto 59724 / 23-10-2014
    IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE – BASE GRAVABLE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE – HECHO GENERADOR.
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    El hecho generador del CREE que es igual al de impuesto sobre la renta, es la obten­ción de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos.
En el radicado de la referencia se solicita revocar lo expuesto en los Puntos 8 y 9 del Concepto número 357 del 28 de marzo de 2014, en relación a la posibilidad de deducir de los ingresos netos la depreciación y las amortizaciones previstas en los artículos 127, 128 a 131 y 134 a 144 del Estatuto Tributario en el caso del CREE y el tratamiento del activo o la inversión, teniendo en cuenta que se trata de un impuesto nuevo y distinto.

Al respecto, el Despacho hace las siguientes consideraciones:
Los problemas jurídicos analizados en las Preguntas 8 y 9 del Concepto número 357 del 28 de marzo de 2014, cuya revocatoria se solicita, son:
  • 8. ¿Para efectos de la deducción por depreciación en materia de Impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE, se debe realizar el cálculo de la alícuota a partir del costo de adquisición de los activos, sin perjuicio de que los mismos hayan sido adquiridos en años anteriores?


  • 9. ¿Para efectos de la base gravable del CREE, es posible deducir valores correspon­dientes a inversiones previamente amortizadas?
Como tesis jurídica estas preguntas exponen que, de acuerdo a lo señalado en el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012 que establece la base gravable del CREE, estas deducciones proceden bajo las mismas condiciones que en el impuesto de renta.
  (2014-12-10) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 61051
29/10/2014
    Limitación de costos y deducciones.
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    En la medida en que el artículo 124-2 no fue derogado por la ley 1607 de 2012, sus previsiones siguen siendo aplicables para el reconocimiento de la deducción de costos y gastos, sin menoscabo de la posibilidad de demostrar, en los términos del artículo 260-7, la realidad y transparencia de la operación para la procedencia de deducciones.
Los pagos o abonos en cuenta realizados a personas naturales, jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en paraísos fiscales y que no se consideran ingresos de fuente nacional para su beneficiario son susceptibles de constituir costo o deducción, ya que sobre los mismos no es menester practicar la retención en la fuente, contraria abiertamente lo presentado por la norma pues en principio, dichos desembolsos, sean o no ingreso gravado en Colombia para su destinatario, no constituyen costo o deducción, salvo los primeros cuando sobre ellos se efectué el mecanismo de recaudo previsto en el parágrafo del artículo 408 del E. T.
  (2014-12-10) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    lmpuesto Nacional al consurno.
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    Servicio de alimentación bajo contrato para población vulnerable en desarrollo de una política pública.
Manifiesta que la Secretaría de lntegración Social SDIS- a través de divergos convenios de asociación y contratos para el impulso de programas y actividades de ínterés público, contrata servicios de alimentación para tos diferentes grupos poblacionalesi atendidos, como son infancia, adolescencia, adultos mayores, habitantes de la calle, etc., motivo por el cual solicita si dichos contratos se encuentran gravados o excluidos del lmpuesto Nacional al Consumo.

  (2014-12-09) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 59724 de 23 de octubre de 2014
    IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
    BASE GRAVABLE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
    HECHO GENERADOR.
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    El hecho generador del CREE que es igual al de impuesto sobre la renta, es la obtención de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos.
Se solicita revocar lo expuesto en los Puntos 8 y 9 del Concepto número 357 del 28 de marzo de 2014, en relación a la posibilidad de deducir de los ingresos netos la depreciación y las amortizaciones previstas en los artículos 127, 128 a 131 y 134 a 144 del Estatuto Tributario en el caso del CREE y el tratamiento del activo o la inversión, teniendo en cuenta que se trata de un impuesto nuevo y distinto.

Al respecto, el Despacho hace las siguientes consideraciones:
Los problemas jurídicos analizados en las Preguntas 8 y 9 del Concepto número 357 del 28 de marzo de 2014, cuya revocatoria se solicita, son:
  • 8. ¿Para efectos de la deducción por depreciación en materia de Impuesto sobre la renta para la Equidad - CREE, se debe realizar el cálculo de la alícuota a partir del costo de adquisición de los activos, sin perjuicio de que los mismos hayan sido adquiridos en años anteriores?

  • 9. ¿Para efectos de la base gravable del CREE, es posible deducir valores correspondientes a inversiones previamente amortizadas?
Como tesis jurídica estas preguntas exponen que, de acuerdo a lo señalado en el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012 que establece la base gravable del CREE, estas deducciones proceden bajo las mismas condiciones que en el impuesto de renta.

Lo anterior no implica, tratándose de la deducción por depreciación, que el contribuyente trate un activo que se ha estado depreciando en años anteriores como si se tratase de un activo adquirido en el año gravable 2013. Entonces para efectos de determinar la base gravable y el método utilizado, el contribuyente debe respetar las condiciones bajo las cuales se deprecia un bien en el impuesto sobre la renta y complementarios, en especial debe tener en cuenta la vida útil que ya transcurrió.
  (2014-12-05) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 11352 de 12 de noviembre de 2014
    Costos y gastos en la determinación del impuesto de renta e Impuestos descontables.
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    En la determinación del impuesto de renta para las personas naturales clasificadas en la categoría tributaria de empleados, los costos y gastos relacionados con la actividad productora de renta sólo podrán detraerse en la depuración de la base gravable mediante el sistema ordinario, siempre y cuando cumplan con la totalidad de las condiciones para su aceptación contenidas en el artículo 107 del Estatuto Tributario y demás normas concordantes y complementarias.
La anterior conclusión tiene como fundamento jurídico el artículo 331 del Estatuto Tributario, que al consagrar el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) para las personas naturales clasificadas en la categoría de Empleados, indica que se trata de un sistema presuntivo y obligatorio de determinación de la base gravable y alícuota del impuesto sobre la renta y complementarios, el cual no admite para su cálculo depuraciones, deducciones ni aminoraciones estructurales, salvo las previstas en el artículo 332 ibídem.

Sin embargo, para efectos del Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA), cuando la persona está en la categoría de Empleado y debe presentar su declaración a través del Sistema IMAN, podrá descontarse el impuesto sobre las ventas pagado por las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios, y por las importaciones, de conformidad con lo establecido en el artículo 488 del Estatuto Tributario, siempre y cuando se cumplan las demás condiciones, teniendo en cuenta que bajo el sistema ordinario los costos y gastos habrían sido deducibles”.

Sobre el artículo 488 del Estatuto Tributario y la procedencia de los impuestos descontables, resulta necesario referir la doctrina anterior del tema: así mediante el Oficio número 20252 de marzo 26 de 2012, se dijo:
  • “El artículo 488 del Estatuto Tributario, dispone:
“Sólo otorga derecho a descuento, el impuesto sobre las ventas por las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios, y por las importaciones que, de acuerdo con las disposiciones del impuesto a la renta, resulten computables como costo o gasto de la empresa y que se destinen a las operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas”.
  (2014-12-04) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Deducción por inversión en activos fijos reales productivos.
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    A partir del año gravable 2011, ningún contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios podrá hacer uso de la deducción de que trata el artículo 1 de la ley 1430 de 2010.
Las inversiones efectivas realizadas en activos fijos reales productivos adquiridos, sobre la cual proceda la deducción de que trata el artículo 158-3 del E. T. además de cobijar naturalmente la incorporación de nuevos activos en el patrimonio, vinculados o asociados de manera directa y permanente con la actividad productora de renta del contribuyente, también ampara la adquisición de los bienes o equipos necesarios para su reparación y correcto funcionamiento, así como aquellos que contribuyan a su mejoramiento y/o actualización, bajo el entendido de que estos generan valor a la infraestructura que utiliza el contribuyente en el proceso generador de renta.
  (2014-12-03) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Exención del impuesto de renta.
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    Utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de utilidad pública.
En su consulta plantea tres interrogantes a saber:
  • 1.- Se podría concluir que la Ley 388 de 1997, declaró en su artículo 58 literal b). "La construcción de vivienda de interés social como un fin de utilidad pública, que todo proyecto de vivienda de interés social es de "utilidad pública", y en consecuencia, siempre que se desarrolle a través de un patrimonio autónomo, puede gozar de exención del impuesto de renta?

  • 2.- Si la licencia urbanística especifica que el proyecto a ejecutar es de vivienda de interés social, se podría decir que se ajusta a lo dispuesto en los literales b) y c) del artículo 58 de la Ley 388 de 1997? y por tanto estaría cumpliendo el requisito del numeral 3 del artículo 24 del Decreto 2755 de 2003?.

  • 3.- Solicita se le aclare si el concepto 079979 del 29 de octubre de 2010, está concluyendo que el predio aportado al Patrimonio Autónomo no debe ser declarado previamente por la autoridad competente como de utilidad pública, puesto que en la respuesta solo hace referencia a que el concepto 96183 de 2009, el oficio 023643 de 2009 vigentes no prevé la declaratoria previa de utilidad pública de los bienes aportados a patrimonios autónomos.
  (2014-12-03) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 54727 de 15 de septiembre de 2014
    Los contribuyentes que actúen con base en conceptos escritos de la Subdirección Jurídica (hoy Dirección de Gestión Jurídica) de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, podrán sustentar sus actuaciones en la sede administrativa y en la jurisdiccional con base en los mismos.
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    Los contribuyentes que actúen con base en conceptos escritos de la Subdirección Jurídica, podrán sustentar sus actuaciones en la sede administrativa y en la jurisdiccional durante el tiempo en que tales conceptos se encuentren vigentes, las actuaciones tributarias realizadas a su amparo no podrán ser objetadas por las autoridades tributarias.
Consulta:
Consulta si el Concepto número 049955 del 26 de julio de 2005, se encuentra vigente. Al respecto, comedidamente le informamos que el Concepto número 049955 del 26 de julio de 2005, se encuentra vigente, como quiera que los fundamentos jurídicos que motivaron su expedición, no han sufrido modificación alguna. Es importante anotar que con el aludido concepto la Oficina Jurídica resolvió una solicitud de reconsideración del Concepto número 079027 del 18 de noviembre de 2004.

Por otra parte, es necesario reiterar que la competencia de esta Subdirección- según lo dispuesto en el artículo 20 del Decreto número 4048 de 2008- es la absolución de las consultas escritas que se formulen sobre interpretación y aplicación de las normas- en este caso- tributarias nacionales, razón por la cual se contesta en el marco de la citada facultad.

De tal forma que no es posible pronunciarnos sobre la interpretación realizada por los funcionarios del área de fiscalización de la DIAN. En efecto, esta controversia corresponde a la sede administrativa o contencioso administrativa, instancias que tienen la potestad de establecer si las actuaciones de control de fiscalización tributaria, se encuentran acordes con las disposiciones legales y/o reglamentarias y con la interpretación jurisprudencial y/o doctrinal vigente.
  (2014-12-02) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 58213 de 10 de octubre de 2014
    Rentas de Trabajo Exentas.
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    El beneficio previsto en el numeral 5 del artículo 206 ibídem únicamente se circunscribe a pensiones obtenidas en Colombia a través del Sistema de Seguridad Social Integral, toda vez que es requisito que el contribuyente cumpla los requisitos necesarios conforme la Ley 100 de 1993
Mediante el radicado de la referencia solicita la reconsideración del Oficio número 016055 del 28 de febrero de 2007 frente al tratamiento tributario de las pensiones de jubilación del exterior; oficio en el cual la Administración Tributaria expresó:
  • “En lo atinente a la responsabilidad fiscal generada por las pensiones voluntarias percibidas por una persona natural colombiana residente en el país provenientes de una compañía extranjera sin domicilio en Colombia, debe reiterarse que dichas personas naturales están sujetas al impuesto sobre la renta por sus ingresos constitutivos de renta y ganancia ocasional, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera. En consecuencia, dicho pago constituye para su beneficiario un ingreso gravado con este impuesto en Colombia.
Al respecto debe tenerse en cuenta que las pensiones exentas del impuesto sobre la renta, al tenor de lo dispuesto en el parágrafo 3º y numeral 5 del artículo 206 del Estatuto Tributario, hasta el límite allí señalado, son aquellas que cumplen los requisitos previstos en la ley de seguridad social (Ley 100 de 1993) y que como tal, sean reconocidas por el sistema General de Pensiones, como se indicó en el Concepto número 061180 del 2 de septiembre de 2005, del cual se anexa fotocopia para su conocimiento.

Es procedente anotar que así eventualmente puedan calificarse los ingresos ya mencionados como de fuente extranjera, tal calificación resulta irrelevante al estar sometidas las personas naturales colombianas residentes en el país al impuesto sobre la renta por sus ingresos originados en Colombia como por aquellos originados en el exterior. Debe señalarse que estos ingresos no están sometidos a retención en la fuente en el momento de la entrada de las divisas al país conforme con la Circular número 00004 del 14 de enero de 2004 ya referida.
  (2014-12-02) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 041868
16 de julio de 2014
    ¿Es procedente compensar los saldos a pagar de la declaración de impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, con saldos a favor generados en otros impuestos?
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    Los valores a pagar de las declaraciones del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE pueden ser objeto de la compensación, siempre que esta se solicite antes del vencimiento previsto para su pago.
La ley 1607 de 2012 creó en el artículo 20, el Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE en los siguientes términos:
  • “ARTÍCULO 20.IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE).Créase, a partir del 1o de enero de 2013, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo, y la inversión social en los términos Previstos en la presente ley.
También son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes y declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes. Para estos efectos, se consideran ingresos de fuente nacional los establecidos en el artículo 24 del Estatuto Tributario (…)”

Este impuesto se creó con una finalidad específica, así lo expresa la exposición de motivos al proyecto de ley presentado por el Gobierno Nacional:
“(…) Con el fin de incentivar la creación de empleo y combatir las consecuencias negativas que representa tener altos niveles de informalidad, considera necesario disminuir los gravámenes sobre la nómina, aliviando sustancialmente la carga de los aportes parafiscales y las cotizaciones al sistema de seguridad social en salud en cabeza de las personas jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, actores fundamentales para cumplir los objetivos mencionados. Así, se propone eliminar los aportes al Servicio Nacional de Aprendizaje SENA, Instituto Colombiano de Bienestar Familiar ICBF, y cotizaciones al Sistema de Seguridad Social en Salud, correspondientes a los trabajadores cuyos salarios no superen diez salarios mínimos legales mensuales vigentes.

Como requisito esencial para lograr la eliminación mencionada, es fundamental sustituir las fuentes de la financiación que representaban para las entidades mencionadas y para el Sistema de Seguridad Social en Salud, los aportes y cotizaciones que se eliminan en el presente proyecto de ley… (…)
  (2014-11-25) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Medios de Pago para la Aceptación de Costos, Deducciones, Pasivos e impuestos descontables.
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    Como se puede observar, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 771-5 del Estatuto Tributario y la doctrina parcialmente transcrita, uno de los medios de pago autorizados legalmente para efectos del reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, es el de los depósitos que realicen los contribuyentes o responsables en las cuentas bancarias.
"La Ley 1430 de 2010, en su artículo 26, adicionó al Estatuto Tributario el artículo 771-5 con el cual se introduce un sistema gradual de utilización de medios de pago los cuales deben ser utilizados para efectos de aceptación de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables, tal como se observa a continuación:

Artículo 771-5. Medias de pago para efectos de la aceptación de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables.
(Artículo adicionado por el artículo 26 de la Ley 1430 de 2010). Para efectos de su reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables los pagos que efectúen los contribuyentes o responsables deberán realizarse mediante los siguientes medio s de pago:
  • Depósitos en cuentas bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques girados al primer beneficiario, tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la forma y condiciones que autorice el Gobierno Nacional.. ."
... Al consultar los antecedentes de la Ley 1430, en especial su artículo 26 (Gaceta 779 de 2010, Proyecto de Ley 124 de 2010 Cámara), tenemos que el propósito del legislador era generar mecanismos de control efectivos a través de la utilización de canales bancarios:

"El artículo 16, que en esencia, es el mismo artículo 29 del proyecto de ley de formalización y primer empleo, busca generar mecanismos de control efectivos a través del incentivo a la utilización de transacciones financieras, por medio de la exigencia de usar estos canales para efectos del reconocimiento fiscal de los costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables.

Se requiere el cumplimiento de los requisitos exigidos en el artículo 107 del Estatuto Tributario, según el cual "Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad
  (2014-11-25) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Ingresos de fuente extranjera, Patrimonio bruto, Patrimonio liquido gravable, valor patrimonial, descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior, deducción de gastos efectuados en el exterior.
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    El nacional residente en Colombia que deba declarar por concepto de impuesto sobre la renta y complementarios divisas extranjeras percibidas en el año gravable, puede utilizar la TRM, certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia, vigente:
    1)Al momento de la operación,
    2) a 31 de diciembre o,
    3) al último día del periodo para los efectos del ajuste por diferencias en cambio de los activos; pasivos poseídos en moneda extranjera a dicha fecha.
Consulta:
¿Qué TRM se aplica para calcular el equivalente en pesos Colombianos de divisas percibidas por un nacional residente en Colombia y que deben ser relacionadas en la Declaración del impuesto sobre la renta y complementarios?

Al establecer el artículo 9 del Estatuto Tributario que las personas naturales residentes en el país están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su patrimonio poseído dentro y fuera del país, dicho patrimonio se refiere al patrimonio bruto o también cobija las deudas y obligaciones a cargo?

¿Cómo se determina el valor patrimonial de bienes poseídos en el exterior por un nacional residente en Colombia?

¿Se deben incluir dentro del total de ingresos percibidos los de fuente extranjera para determinar si una persona natural residente en Colombia, se clasifica como empleado o trabajador por cuenta propia para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios?

Una persona natural, residente en Colombia, clasificada como empleado para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios y que percibió en el año 2013 ingresos laborales de fuente extranjera ¿En el Formulario No. 210 Declaración de renta y complementarios personas naturales y asimiladas no obligados a llevar contabilidad debe registrar lo devengado en la casilla No. 33 (ingresos recibidos como empleado) o en la No. 39 (ingresos obtenidos en el exterior)?

Una persona natural, residente en Colombia, clasificada como empleado para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios y que percibió ingresos laborales de fuente extranjera ¿Puede descontar los aportes a seguridad social realizados en el exterior).

¿Cómo debe entenderse la expresión "costos o deducciones por expensas en el exterior para la obtención de rentas de fuente dentro del país contenida en el inciso 1 del artículo 122 del Estatuto Tributario?
  (2014-11-25) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Tratamiento fiscal de activos (cuentas) poseídas en el exterior que no han sido declarados en periodos anteriores y sobre la manera de traerlos al país.
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    Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos inexistentes sin declararlos como renta liquida gravable, la administración procederá a adicionar la renta liquida gravable por tales valores y aplicara la sanción por inexactitud.
El articulo 239-1 de Estatuto tributario dispone:
Artículo 239-1 Renta liquida gravable por activos omitidos o pasivos inexistentes. Los contribuyentes podrán incluir como renta liquida gravable en la declaración de renta y complementarios o en las correcciones a que se refiere el artículo 588, el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en periodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como renta liquida gravable y liquidando el respectivo impuesto , sin que se genere renta por diferencia patrimonial.

Cuando en desarrollo de las acciones de fiscalización, la administración detecte pasivos inexistentes o activos omitidos por el contribuyente, el valor de los mismos constituirá renta liquida gravable en el periodo gravable objeto de revisión. El mayor valor del impuesto a cargo determinado por este concepto generara la sanción por inexactitud.

Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos inexistentes sin declararlos como renta liquida gravable, la administración procederá a adicionar la renta liquida gravable por tales valores y aplicara la sanción por inexactitud.
  (2014-11-19) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
RESOLUCIÓN No 000219
(31 OCT 2014)
    Por medio de la cual se modifica parcialmente la Resolución 000228 del 31 de octubre de 2013.
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    Los obligados a reportar información exógena deben realizar importantes cambios tecnológicos para modificar la plataforma de sistemas y su desarrollo operativo para reportar la información relacionada con para la vigencia 2014, información que se encuentra actualmente en proceso de reconstrucción.
RESUELVE:
TÍTULO I.
ARTÍCULO 1.
Modifíquese artículo 2 de la Resolución 228 de 2013 el cual fue modificado por el Artículo 1 de la Resolución 158 de 2014, el cual quedará así:

“ARTICULO 2. INFORMACION QUE DEBE SER REPORTADA ANUALMENTE POR PERIODOS MENSUALES POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES. Los siguientes obligados deberán suministrar información anualmente por periodos mensuales:
  • Las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia y las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las Instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras deben reportar información de cuentas corrientes y/o ahorros y los certificados de depósitos a término fijo y/o cualquier otro título”.
ARTICULO 2. Modifíquese el artículo 3 de la Resolución 228 de 2013, el cual quedará así:
  • “ARTICULO 3. INFORMACION QUE DEBE SER REPORTADA ANUALMENTE POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES. Las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia y las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras deben reportar información de consumos con tarjetas crédito, ventas a través del sistema de tarjetas de crédito, préstamos otorgados, fondos de inversión colectiva y los fondos de pensiones, jubilación e invalidez”.
  (2014-11-12) [Mas Información]
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Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    PROYECTO DECRETO PLAZOS 2015
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    Por el cual se fijan los lugares y plazos para la presentación de las declaraciones tributarias y para el pago de los impuestos, anticipos y retenciones en la fuente y se dictan otras disposiciones.
DECRETA
PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR DURANTE EL AÑO 2015
NORMAS GENERALES
ARTÍCULO 1°. PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS.
La presentación de las declaraciones litográficas del impuesto sobre la renta y complementarios, impuesto sobre la renta para la equidad CREE, de ingresos y patrimonio, del impuesto sobre las ventas, impuesto nacional al consumo, impuesto nacional a la gasolina y ACPM, retenciones en la fuente y autorretenciones se hará por ventanilla en los bancos y demás entidades autorizadas para recaudar ubicados en el territorio nacional, salvo aquellos contribuyentes y responsables obligados a declarar virtualmente quienes deberán presentarla a través de los servicios informáticos electrónicos.

PARÁGRAFO. Los contribuyentes, responsables, autorretenedores, agentes retenedores incluidos los del gravamen a los movimientos financieros y declarantes señalados por la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, deberán presentar sus declaraciones tributarias y las de retenciones en la fuente así, como del Impuesto a la gasolina y ACPM en forma virtual a través de los servicios informáticos electrónicos, conforme con lo señalado en el Decreto 1791 de 2007 y las normas que lo modifiquen, adicionen o sustituyan.

Los plazos para la presentación y pago son los señalados en el presente Decreto.
  (2014-11-12) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Renta exenta.- Limitacion de costos y deducciones.
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Problema Juridico:
¿Para la determinacion de la renta liquida de los contribuyentes, son aceptables los costos y deduciones atribuibles a las rentas exentas? Tesis Juridica:
Para la determinacion de la renta liquida de los contribuyentes, son aceptables los costos y deduciones imputables a las rentas exentas. Los ingresos provenientes de la actividad exenta se depuran y su resultado neto, esto es, la renta exenta se resta de la renta liquida.
  (2014-11-10) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Aceptación o rechazo de la solicitud de acuerdo anticipado de precios.
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Pregunta si en el caso de solicitudes unilaterales de acuerdo anticipado de precios, el termino de nueve meses señalado en el articulo 260-10 del E.T. y en el artículo 17 del decreto 3030 del 2013, se entiende como el termino con que cuenta la administración tributaria para resolver si acepta o no la solicitud del contribuyente para que haga parte del programa APAS, o, si se entiende como el termino que tiene la administración tributaria para suscribir o rechazar el APA?
  (2014-11-10) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.- Contrato de Fiducia Mercantil.
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Consulta con fundamento en el numeral 1 del artículo 102 del E.T. si cuando se transfiere un inmueble a un patrimonio autónomo, la diferencia entre el costo fiscal del bien aportado y el valor de los derechos fiduciarios recibidos a cambio, no debe entenderse como la realización de una utilidad, ya que esta se daría cuando el fideicomiso enajenara realmente el activo a un tercero?

La exención de renta tan solo cobija a la utilidad en cabeza del patrimonio autónomo, en tanto es recibida por el mismo.
  (2014-11-10) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 1256
09 de Octubre de 2014
    Limitación de Costos y Deducciones.
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    No constituyen costo o deducción los pagos o abonos en cuenta que se realicen a personas naturales, jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad constituida, localizada o en funcionamiento en paraísos fiscales
Solicita:
Habiendo reseñado el artículo 124-2 y el parágrafo del artículo 408 del Estatuto Tributario, manifiesta que, de una lectura de los mismos, se puede concluir que la retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta cuyo beneficiario sea residente o se encuentre constituido, localizado o en funcionamiento en paraísos fiscales solo es obligatoria cuando se trata de un ingreso gravado. De forma tal que si el Ingreso no es gravado (...) la retención en la fuente no procede y en consecuencia no debe ser aplicable la limitante establecida en el artículo 124-2

Responde la DIAN:
Proponer que los pagos o abonos en cuenta realizados a personas naturales, jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en paraísos fiscales y que no se consideren Ingresos de fuente nacional para su beneficiado son susceptibles de constituir costo deducción, ya que sobre los mismos no es menester practicar la retención en la fuente, contraría abiertamente lo presentado por la norma en comento; pues en principio, dichos desembolsos, sean o no ingreso gravado en Colombia para su destinatario, no constituyen costo o deducción, salvo los primeros cuando sobre ellos se efectúe el mecanismo de recaudo previsto en el parágrafo del artículo 408 del Estatuto Tributario.
  (2014-11-07) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 49414
15 de agosto de 2014
    ¿Se pueden prestarse servicios de “Call Center” desde una zona franca sin tener la calidad de bienes y servicios?
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    No es posible autorizar en los términos del parágrafo 4 del artículo 410 del Decreto número 2685 de 1999 que establece: “La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales deberá autorizar, previa solicitud del Usuario Operador, la ubicación en la Zona Franca Permanente de personas naturales o jurídicas que no ostenten la calidad de usuarios y presten servicios relacionados con la actividad de la Zona Franca Permanente”.
Consulta:
  • Solicita usted aclaración del Oficio 034167 del 6 de junio de 2014 mediante el cual esta Oficina atendió una consulta en la que se indagaba si pueden prestarse servicios de “Call Center” desde una zona franca sin tener la calidad de bienes y servicios.

  • En segundo lugar reitera la pregunta si la tarifa del 15% del impuesto sobre la renta aplica para las sociedades que sin ostentar la calidad de Usuarios Industriales de Servicios prestan servicios de “Call Center” dentro de una Zona Franca.

  • Finalmente, indaga si el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) no le es aplicable a una sociedad que sin ostentar la calidad de Usuario Industrial de Servicios presta servicios de “Call Center” en una Zona Franca.
Las actividades que señala la ley para la prestación de servicios se encuentran reservadas para quienes se califiquen como Usuarios Industriales de Servicios, tal como acontece en el caso de las telecomunicaciones, pues solamente en esta medida se cumplen los objetivos y finalidades que estableció la ley cuando creó el régimen de zonas francas.

Tal como lo establece la norma las actividades relacionadas son aquellas que se encuentran conectadas o que no tengan correspondencia con las actividades autorizadas para los usuarios. La norma no establece la posibilidad de que las actividades desarrolladas por estas personas sean las mismas que desarrollan los usuarios industriales porque tal evento además de que no fue contemplado por la Ley haría nugatoria la exigencia de obtener la calificación como Usuario Industrial para realizar las actividades señaladas en la ley.
  (2014-11-07) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 51906
26 de agosto de 2014
    área adyacente la correspondiente a la jurisdicción municipal.
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    áreas metropolitanas como zona comprendida o ubicada dentro del municipio en el que se encuentra habilitado un depósito a efectos de autorizar la ampliación del área no adyacente, tal interpretación no existe.
Consulta:
Se solicita informar, si en lo relacionado con la autorización de áreas adyacentes a las que hace referencia el parágrafo 2 del artículo 47 del Decreto 2685 de 1999 y la doctrina consignada en el Oficio 044736 de 2010 se mantiene actualmente vigente o si existe pronunciamiento alguno haciendo referencia a las áreas metropolitanas.

Acorde con lo preceptuado en el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa número 000006 de 2009, este Despacho está facultado para resolver las consultas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y cambiarias, en el marco de la competencia asignada a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Al respecto, me permito informarle que la doctrina expuesta en el citado oficio se encuentra en la actualidad plenamente vigente y en lo atinente a la existencia de pronunciamiento alguno en el que se asimilen las áreas metropolitanas como zona comprendida o ubicada dentro del municipio en el que se encuentra habilitado un depósito a efectos de autorizar la ampliación del área no adyacente, tal interpretación no existe, entre otras razones porque la misma norma expresamente señaló como área adyacente la correspondiente a la jurisdicción municipal no contemplando para el efecto las áreas metropolitanas, las cuales por norma constitucional comprenden más de una jurisdicción municipal.

No sobra señalar que por vía de doctrina, no es dable solucionar los vacíos normativos existentes o establecer desarrollo reglamentario alguno.
  (2014-11-07) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Por la cual se establece el grupo de obligados a suministrar a la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, por el año gravable 2015.
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Contenido de la información que debe ser presentada por los obligados señalados en los literales a), b) c), d), e), f), g), h), i) y j) del artículo 4 de la presente resolución
  • a) Las personas naturales y asimiladas, que en el año gravable 2013 hayan obtenido ingresos brutos superiores a quinientos millones de pesos ($500.000.000).están obligadas a suministrar la información de que tratan los literales b), c), d), e), f), g), h), i) y k) del artículo 631 del Estatuto Tributario.


  • b) Las personas jurídicas, sociedades y asimiladas y demás entidades públicas y privadas obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios o de ingresos y patrimonio, que en el año gravable 2013 hayan obtenido ingresos brutos superiores a cien millones de pesos ($100.000.000), están obligadas a suministrar la información de que tratan los literales b), c), d), e), f), g), h), i) y k) del artículo 631 del Estatuto Tributario.
Las personas jurídicas, sociedades y asimiladas con ánimo de lucro, las cooperativas y los fondos de empleados, obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, adicionalmente, deben suministrar la información de que trata el literal a) del artículo 631 del Estatuto Tributario.
  (2014-11-07) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Impuesto sobre la renta para la equidad CREE.
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Consulta: ¿Para efectos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE como se debe entender el concepto de patrimonio?

¿Cuando de entiende realizado el ingreso para efectos del impuesto de renta para la equidad CREE?

¿La diferencia en cambio se debe considerar como un ingreso gravado para determinar el impuesto sobre la renta para la equidad CREE?

¿Son los consorcios y uniones temporales sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE?

¿Para efectos de la depuración de la base gravable se pueden deducir las provisiones?

¿Se encuentra gravada con el impuesto de renta para la equidad CREE, la recuperación de deducciones?

¿Se considera como sujeto pasivo del impuesto de renta para la equidad CREE el establecimiento permanente de personas naturales?

¿Parta efectos de la deducción por depreciación en materia del impuesto de renta para la equidad CREE, se debe realizar el cálculo de la alícuota a partir de la adquisición de los activos, sin perjuicio de que los mismos hayan sido adquiridos en años anteriores?

¿Para efectos de la base gravable del impuesto de renta para la equidad CREE, es posible deducir valores correspondientes a inversiones previamente autorizadas?

¿Son aplicables los limites para la deducción de gastos en el exterior previstos en el artículo 122 del E.T. para efectos del impuesto de renta para la equidad CREE?
  (2014-11-07) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Contribución de los contratos de obra pública o concesión de obra pública y otras concesiones.
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Pregunta si se causa la contribución establecida en el artículo 6 de la ley 1106 de 2006 en los contratos de obra pública celebrados entre una persona natural o jurídica de derecho privado y el fondo nacional de gestión de riesgo de desastres, como patrimonio autónomo, a que se refiere el artículo 49 de la ley 1523 de 2012, en la cual actúa la Fiduprevisora S.A. como representante legal del mismo, y si la previsora S.A. como administradora del citado patrimonio autónomo, debe realizar la respectiva retención.
  (2014-11-05) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Declárese que la industria militar INDUMIL es la entidad competente para recaudar los impuestos sociales al porte de armas de fuego y a las municiones y explosivos.
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En el escrito de la referencia solicita la intervención de este despacho con el fin de que se adopten las medidas necesarias tendientes a que la unidad administrativa especial dirección de impuestos y aduanas nacionales, tramite las diferentes consultas e inconformidades presentadas frente al impuesto social y se implemente un formato que permita a los contribuyentes efectuar los correspondientes pagos, en virtud de la competencia residual que recae sobre esta entidad, e conformidad con la normatividad vigentes que le otorga la administración de los impuestos, cuya competencia no este asignada a otras entidades del estado.
  (2014-11-05) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Consulta si el artículo 1 del Decreto 4660 de 2007, se encuentra vigente, cual es el procedimiento y a quién debe enviarse la información contenida en dicha norma.
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Al respecto me permito informarle que el artículo 1 del Decreto 4660 de 2007, se encuentra vigente y que las resoluciones DIAN OOO228 del 31 de octubre de 2013, 273 del 10 de diciembre de 2013, modificadas por la resolución 74 del 6 de marzo de 2014 y 068 del 27 de febrero de 2014, estabtecen el grupo de obligados a suministrar a la UAE Dirección cle lmpuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), pór el año gravabl e 2014, la información tributaria establecida en los artículos 623, 623-2 (sic), 623-3, 624, 625, 627, 628, 629, 629-1, 631, 631-1, 631-2, 631-3 y 633 del estatuto Tribrutario, eñ el Decreto 1738 de 1998 y en el artículo 58 de la Ley 863 de 2003 y en el Decreto 4660 de 2007, y señalan el contenido, caracterÍsticas técnicas para la piesentación y fijan los plazos para la entrega de dicha información a la Unidad Administrativa Especial Dirección de lmpuestos y Aduanas Nacionales.
  (2014-11-05) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Pago de el tributo de armas, municiones y explosivos.
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Mediante el radicado de la referencia, solicita nuestro concepto con relación a la petición formulada por la empresa INDICOL LTDA., en el sentido de que se le informe si se encuentra exenta del pago del tributo de armas, municiones y explosivos, señalando que la lndustria Militar no tiene competencia para conceptuar sobre el tema.

Al respecto debo manifestarle que se adelanta por parte de Ia Unidad AclnrinistratÍva Especial Direccion de lmpuestos y Aduanas Nacionales, la elaboración de un proyecto de Decreto Reglamentario del articulo 224 cle la Ley 100 de 1993, tenienclo en cuenta entre otros aspectos, el misrno pronunciamiento emiticlo en el concepto por la Sala de Consulta y Servicio Civil del Honorable Consejo de Estado, para darle claridad al tema tantas veces planteado por su Despacho y entendiendo que la decisión de esa corporación se ocupo de darle el trámite únicamente a los recursos de apelación señalados en el acto administrativo alli referido, los cuales como se lo hemos informado vienen siendo atendidos por esta entidad.
  (2014-11-05) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 58015
9 de octubre de 2014
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    Se aclara el Concepto 885 del 31 de julio de 2014, en el sentido de que pertenecerán a la categoría de otros, aquellas personas naturales cuyos ingresos sean provenientes de la realización de las actividades o de la prestación de servicios o del desarrollo de una profesión liberal o de la prestación de servicios personales inferiores al 80%.
      Se entiende como trabajador por cuenta propia, toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la realización de una de las actividades económicas señaladas en el Capítulo II del Título V del Libro I del Estatuto Tributario...”.
    • PROBLEMA JURÍDICO
    Solicita el consultante se resuelva el siguiente problema jurídico:
    • 1. En el numeral 4 de la categoría EMPLEADO, se incluyó como una de las preguntas ¿El 80% o más de sus ingresos brutos proviene de la realización de alguna actividad económica diferente de las enumeradas en el artículo 340 del E.T.? Se deberá entender entonces que un rentista de capital que obtiene el 100% de sus ingresos de esa fuente como empleado, pero no lo sería aquel asalariado que tenga de sus ingresos el 75% de su salario y el 25% de intereses, pues este no quedaría como empleado.
    • SOLUCIÓN AL PROBLEMA
    De conformidad con el artículo 329 del E.T. se entiende por empleado, toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral, legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independiente de su denominación.

    A su vez se consideran rentas pasivas aquellas que tienen la característica común de provenir de un origen diferente al de una actividad empresarial, que se obtienen sin que resulte necesario el desarrollo de una actividad, entendida como la conjunción de factores económicos, humanos, tecnológicos, etc., con miras a la obtención de un resultado. Aquellas actividades que no requiere de una vinculación.

    Dentro de las cuales se pueden enunciar a manera de ejemplo:
      (2014-10-31) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 058015
09 de Octubre de 2014
    Pertenecerán a la categoría de otros, aquellas personas naturales cuyos ingresos sean provenientes de la realización de las actividades o de la prestación de servicios o del desarrollo de una profesión liberal o de la prestación de servicios personalesinferiores al 80%.
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    ”Se entiende por empleado, toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominación.
PROBLEMA JURÍDICO:
Solicita el consultante se resuelva el siguiente problema jurídico:
  • 1. En el numeral 4 de la categoría EMPLEADO, se incluyó como una de las preguntas ¿El 80% o más de sus ingresos brutos proviene de la realización de alguna actividad económica diferente de las enumeradas en el artículo 340 del E.T.? Se deberá entender entonces que un rentista de capital que obtiene el 100% de sus ingresos de esa fuente como empleado, pero no lo sería aquel asalariado que tenga de sus ingresos el 75% de su salario y el 25% de intereses, pues este no quedaría como empleado.
SOLUCIÓN AL PROBLEMA
De conformidad con el artículo 329 del E.T. se entiende por empleado, toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral, legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independiente de su denominación.

A su vez se consideran rentas pasivas aquellas que tienen la característica común de provenir de un origen diferente al de una actividad empresarial, que se obtienen sin que resulte necesario el desarrollo de una actividad, entendida como la conjunción de factores económicos, humanos, tecnológicos, etc., con miras a la obtención de un resultado. Aquellas actividades que no requiere de una vinculación.
  (2014-10-30) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 37634
20 de Junio de 2014
    Las empresas que no cuentan con personal vinculado laboralmente para realizar su actividad económica, no cumplen con el propósito de la ley, puesto que la formalización y generación de empleo implica disponer de una planta de personal y/o trabajadores vinculados a la Nueva Pequeña Empresa.
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    A partir del año gravable en que no se presenten o no se cumplan oportunamente los requisitos exigidos, no procederá el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios
CONSULTA:
En atención a sus dudas manifiestas acuerda del tema descrito, le informamos:
1- El oficio Nro. 068204 de octubre 24 de 2013, a la fecha se encuentra vigente y de acuerdo con el análisis expresado en el mismo se mantiene la tesis de que las empresas que no tengan trabajadores o pers4a1 vinculado laboralmente, no se pueden acoger a los beneficios de progresividad establecidos en la Ley 1429 de 2010 y reglamentados por el Decreto 4910 de 2011.

Las empresas que no cuentan con personal vinculado laboralmente para realizar su actividad económica, no cumplen con el propósito de la ley, puesto que la formalización y generación de empleo implica disponer de una planta de personal y/o trabajadores vinculados a la Nueva Pequeña Empresa. Adjuntamos para los fines que estime pertinentes copia del mencionado oficio en dos (2) folios a doble cara.

2- La consecuencia para una Nueva Pequeña Empresa que ha presentado la declaración de renta y complementarios por los años 2011 y 2012, que dice haberse acogido a los beneficios de progresividad de la Ley 1429 de 2010, pero sin haber cumplido con las condiciones y requisitos establecidos por la misma ley y su Decreto Reglamentario 4910 de 2011, es la improcedencia del beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios por dichos períodos gravables, caso en el cual ésta deberá reintegrar el valor del beneficio, mediante la corrección de la declaración del respectivo periodo fiscal, adicionando como impuesto a cargo el monto del impuesto que con ocasión de la aplicación del beneficio improcedente dejó de pagar, liquidando las sanciones y los intereses moratorios a que haya lugar en los términos y condiciones previstas en el Estatuto Tributario.

Sin perjuicio, a que a partir del año gravable en que no se presenten o no se cumplan oportunamente los requisitos exigidos, no procederá el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, casa en el cual, la Dirección Seccional o Local de impuestos o de Impuestos y Aduanas correspondiente, una vez establezca la omisión o incumplimiento, deberá verificar y revisar la situación integral de la empresa que pretendía el beneficio.

3. El anticipo del impuesto sobre 'la renta y complementarios que deben efectuar los contribuyentes del impuestos sobre la renta y complementarios, se calcula para las. Nuevas Pequeñas Empresas creadas bajo la vigencia de la Ley 1429 de 2010 conforme a lo establecido por el artículo 807 del Estatuto Tributario, que establece.
  (2014-10-17) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Es claro que no existe ninguna excepción al cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes, personas jurídicas extranjeras o naturales no residentes en Colombia, por razón de no tener sucursal, establecimiento permanente o cuerpos directivos en Colombia.
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    Al ser los inversionistas extranjeros contribuyentes del impuesto sobre la renta en Colombia por las rentas de fuente nacional, están obligados al cumplimento de los deberes y obligaciones formales por intermedio de los representantes enumerados en la norma transcrita, entre ellos, los gerentes, administradores y en general los representantes legales, por las personas jurídicas.
CONSULTA:
Se considera en el escrito de consulta que las exigencias relativas al Registro Único Tributario para los inversionistas extranjeros es ilegal. Adicionalmente, considera revisar la tesis expuesta en el Oficio No. 105237609 - 0449 del 26 de mayo de 2014 y la respectiva publicación web de la Entidad.

Previamente debe indicarse que el Oficio No. 105237609 - 0449 del 26 de mayo de 2014 se refiere a un caso particular y concreto y no regula los requisitos generales para el cumplimiento de obligaciones formales por parte de inversionistas extranjeros en Colombia.

Los inversionistas de capital del exterior son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios de acuerdo con lo dispuesto por el inciso segundo de artículo 12 del Estatuto Tributario, según el cual “Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas únicamente sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional”.

De igual manera, conforme con el inciso segundo del artículo 9 del Estatuto Tributario, las personas naturales, nacionales y extranjeras, que no tengan residencia en el país, están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional.

En el mismo sentido, el artículo 18-1 del Estatuto Tributario señala que “Los inversionistas de capital del exterior de portafolio son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios por las utilidades obtenidas en desarrollo de sus actividades”.

De acuerdo con el artículo 571 del Estatuto Tributario, “Los contribuyentes o responsables del pago del tributo deberán cumplir los deberes formales señalados en la ley o el reglamento, personalmente o por medio de sus representantes, y a falta de estos, por el administrador del respectivo patrimonio”.

Por lo anterior, es claro que no existe ninguna excepción al cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes, personas jurídicas extranjeras o naturales no residentes en Colombia, por razón de no tener sucursal, establecimiento permanente o cuerpos directivos en Colombia.
  (2014-10-17) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 030265
19 de mayo de 2014
    Deducción de Gastos por Concepto de Intereses – Subcapitalización.
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    Al ser los inversionistas extranjeros contribuyentes del impuesto sobre la renta en Colombia por las rentas de fuente nacional, están obligados al cumplimento de los deberes y obligaciones formales por intermedio de los representantes enumerados en la norma transcrita, entre ellos, los gerentes, administradores y en general los representantes legales, por las personas jurídicas.
CONSULTA:
A través del escrito de la referencia solicita la expedición de un decreto reglamentario a través del cual se exceptúe de la aplicación del artículo 118-1 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 109 de la Ley 1607 de 2012, a las empresas que se encuentren adelantando procesos de reestructuración de sus pasivos o en procesos concursales.

La disposición previamente transcrita establece un límite a la deducción de gastos por concepto de intereses, en el sentido de que solo será procedente siempre que las obligaciones que generan intereses no excedan 3 veces el valor del patrimonio líquido del contribuyente a diciembre del año inmediatamente anterior, restricción que aplica a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, con las únicas excepciones consagradas en sus parágrafos 3 y 4 y el tratamiento diferencial previsto en el parágrafo 2.

La mencionada norma fue reglamentada por el Gobierno Nacional a través del Decreto 3027 de 27 de diciembre de 2013, del cual adjuntamos fotocopia para su conocimiento.

Respecto de la solicitud de exclusión del tratamiento previsto en el artículo 118-1 del Estatuto Tributario de las empresas que se encuentren adelantando procesos de reestructuración de sus pasivos o en procesos concursales a través de un decreto reglamentario, nos permitimos manifestarle que en virtud del principio de legalidad consagrado en el artículo 338 de la Constitución Política, no es ese el instrumento legalmente autorizado para excluir de un tratamiento impositivo a determinado sector de contribuyentes, las exclusiones o tratamiento exceptivos deben estar consagrados de manera expresa en la ley, obedecen a criterios objetivos de conveniencia, necesidad, justicia y equidad y operan en la forma y previo el cumplimiento de las condiciones señaladas por el legislador.
  (2014-10-17) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 41788
    Toda persona tiene derecho, entré otras cosas a:
    "Consultar a la administración tributaria sobre el alcance y aplicación de las normas tributarias, a situaciones de hecho concretas y actuales".
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    Se solicita ¿si en razon de que las declaraciones de importación, son evidentemente declaraciones tributarias, es proceclente consultar a la Dirección de lmpuestos y Aduanas Nacionales, sobre el alcance y aplicación cle normas aduaneras a situaciones de hecho concretas y actuales?
Al respecto, comedidamente me permito informarle que efectivamente el numeral 15 del artículo 1g3 de la Ley 1607 de 2012, consagra que en sus relaciones con las autoridades toda persona tiene derecho, entré otras cosas a: "Consultar a la administración tributaria sobre el alcance y aplicación de las normas tributarias, a situaciones de hecho concretas y actuales".

Lo anterior quiere decir, que las consultas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia cle la Unidad Administrativa Especial Dirección de lmpuestos Y Aduanas Nacionales y la doctrina que se expida de conformidad con la competencia asignada a este Despacho, deberá fijar el alcance de las clisposiciones en materia tributaria a situaciones de hecho concretas y actuales.

No significa lo anterior, que tal alcance sea posibte, para utilizarlo en situaciones de determinación de los impuestos el cual goza de un procedimiento propio para su definición-
  (2014-10-01) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 35858
    lmpuesto sobre las ventas - IVA - Cuentas en participación.
    Articulos 2, 26, 107 del Estatuto Tributario.
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    Los contribuyentes cuando hacen uso de los conceptos de que trata el artículo 264 de la Ley 223 de 1995, deberán tener en cuenta que éstos sean aplicables al caso concreto y particular, de lo contrario no estarían actuando bajo el amparo de las tesis planteadas en los mismos.
En atención a su consulta sobre el tratamiento tributario de las operaciones correspondientes al sujeto de control fiscal Gestaguas S.A. ESP., hoy denominada Caudales de Colombia S.A. ESP, en donde enuncia una serie de situaciones, soportadas o amparadas por el oficio DIAN No. 099599 del 24 de noviembre 2006, nos permitimos informarle que de acuerdo con el artículo 264 de la Ley 223 de 1995:
  • "Los contribuyentes que actúen con base en conceptos escritos de la Subdirección Jurídica de la Dirección de lmpuestos y Aduanas Nacionales padrán sustentar sus actuaciones en la vía gubernativa y en la jurisdiccional con base en los mismos. Durante el tiempo en que tales conceptos se encuentren vigentes, las actuaciones tributarias realizadas a su amparo no podrán ser objetadas por las autoridades tributarias. Cuando la Dirección de lmpuestos y Aduanas Nacionales cambie la posicion asumida en un concepto previamente emitido por ella deberá publicarlo".
Ahora bien, en el caso expuesto por Ud. con respecto al acuerdo de colaboración empresarial celebrado entre las empresas referídas, se presume que tratándose de prestación de servicios de una persona jurídica a una sociedad mediante la modalidad de cuentas en participación, los efectos tributarios están previstos en la intepretación dada en el Oficio Nro. 099599 de 2006, cuyos apartes príncipales, son los siguientes:
  (2014-10-01) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 0264.
    El artículo 96 de la Ley 788 de 2002 consagró una exención para los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros.
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  • En razón a que la exención se otorga respecto de los fondos, entendidos estos como el dinero proveniente de auxilios o donaciones realizadas por entidades o gobiernos extranjeros, la donación de otros bienes o la prestación de servicios que no sean adquiridos con los dineros donados no se encuentran cobijados por esta exención.
Consulta:
Solicita Usted se precise el alcance de las expresiones "fondos y fondos o recursos en dinero" consagrados en el artículo 96 de la Ley 788 de 2002 y el Decreto 540 de 2004, para efectos de expedir la certificación sobre utilidad común con ocasión de la suscripción de un acuerdo de trabajo entre la Empresa Industrial y Comercial del Estado Administradora del Monopolio Rentístico de los juegos de suerte y Azar-Coljuegos y la sección de narcóticos de la Embajada de Estados Unidos de América en el que se suministrará un software para la realización de controles informáticos y se brindará capacitación y apoyo al personal de Coljuegos.

El Decreto 540 de 2004 mediante el cual se reglamentó esta disposición dispone en su artículo primero que dicha exención se aplicará en relación con los fondos o recursos en dinero originados en auxilios o donaciones destinados a programas de utilidad común en Colombia, provenientes de entidades o gobiernos de países con los cuales existan acuerdos intergubernamentales o convenios con el Gobierno colombiano:
  (2014-09-30) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 6156.
    Sistemas de Depreciación.
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  • El valor de la depreciación del activo correspondiente al último año de su vida útil, cuando se "opte" por el sistema de reducción de saldos, será el monto total del saldo pendiente por depreciar, saldo que de ninguna manera podrá afectar el valor residual mínimo del 10% del costo del activo.
Consulta:
Acerca de la entrada en vigencia del parágrafo del artículo 134 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 159 de la Ley 1607 de 2012, para efectos de aplicar la limitación respecto al mínimo admitido como valor residual o valor de salvamento del costo de los activos fijos para los casos en que se opte por utilizar el sistema de depreciación de reducción de saldos.

Al respecto le informamos:
El parágrafo del artículo 134 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 159 de la Ley 1607 de 2012, dispone:
  • "ARTÍCULO 134. SISTEMAS DE CÁLCULO. La depreciación se calcula por el sistema de línea recta, por el de reducción de saldos o por otro sistema de reconocido valor técnico autorizado por el Subdirector de Fiscalización de la Dirección General de Impuestos Nacionales [hoy Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales], o su delegado.

    PARÁGRAFO. Para los casos en los que se opte por utilizar el sistema de depreciación de reducción de saldos, no se admitirá un valor residual o valor de salvamento Inferior al 10% del costo del activo y no será admisible la aplicación de los turnos adicionales, establecidos en el artículo 140 de este Estatuto.".
Entonces, atendiendo lo señalado por el parágrafo transcrito, el valor de la depreciación del activo correspondiente al último año de su vida útil, cuando se "opte" por el sistema de reducción de saldos, será el monto total del saldo pendiente por depreciar, saldo que de ninguna manera podrá afectar el valor residual mínimo del 10% del costo del activo.
  (2014-09-30) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 11304.
    Aportes a Sociedades Nacionales - Enajenación.
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  • Tanto en la creación de sociedades como en la decisión de aumento de capital, que implique aportar recursos por parte de los socios o accionistas y con ello la emisión de acciones, cuotas o partes de interés, deberá observarse, además de la norma anteriormente citada, las reglas aplicables contenidas en la legislación mercantil y civil.
Consulta:
En su petición pregunta:
  • ¿Cuáles son las características que debe cumplir el documento que contiene el acto jurídico que deja constancia del aporte recibido de conformidad con lo previsto en los numerales 1 y 2 del artículo 319 del ET?

  • Para resolver este interrogante, realizamos las siguientes precisiones:
    El artículo 98 de la Ley 1607 de 2012 adicionó los artículos 319, 319-1 y 319-2 al Estatuto Tributario, por medio de los cuales se establece el tratamiento tributario aplicable a los aportes en especie a sociedades. De manera particular, el tratamiento tributario de los aportes en especie a sociedades nacionales se encuentra regulado en el artículo 319 del Estatuto Tributario que señala:
    • "Artículo 319. Aportes a sociedades nacionales. El aporte en dinero o en especie a sociedades nacionales no generará ingreso gravado para estas, ni el aporte será considerado enajenación, ni dará lugar a ingreso gravado o pérdida deducible para el aportante, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
      • 1. La sociedad receptora del aporte no realizará ingreso o pérdida como consecuencia del aporte, cuando a cambio del mismo se produzca emisión de acciones o cuotas sociales nuevas. En el caso de colocación de acciones o cuotas propias readquiridas, el ingreso de la sociedad receptora del aporte se determinará de acuerdo con las reglas generales aplicables a la enajenación de activos.

      • 2. Para la sociedad receptora del aporte, el costo fiscal de los bienes aportados será el mismo que tenía el aportante respecto de tales bienes, de lo cual se dejará constancia en el documento que contenga el acto jurídico del aporte. Para efectos de depreciación o amortización fiscal en cabeza de la sociedad receptora del aporte, no habrá lugar a extensiones o reducciones en la vida útil de los bienes aportados, ni a modificaciones del costo fiscal base de depreciación o amortización.
      (2014-09-30) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 11306.
      Recursos de la seguridad social en salud.
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    • Cuando las EPS y ARS con la utilización de sus propios medios prestan los servicios previstos en el POS o realizan venias de bienes directamente a sus afiliados o a los beneficiarios de éstos, el valor apropiado de los recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud para cubrirlos, deja de pertenecer al sistema y entra a forman parte de sus ingresos propios, siendo entonces sujetos a los tributos correspondientes, atendiendo en todo caso la ñau raleza jurídica de quien percibe el ingreso.
    Consulta:
    La oficina Asesora de Jurídica del Ministerio de Hacienda y C.P., remitió a este Despacho su comunicación de la referencia, en la que manifiesta algunas inquietudes en relación con la autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE por parte de las EPS que son sujetos pasivos del mismo.

    En este sentido, pregunta si los recursos de la seguridad social que administran las EPS, particularmente los correspondientes a la Unidad de Pago por Capitación UPC y las cuotas moderadoras y copagos, se encuentran gravados con el CREE y en consecuencia sometidos a la autorretención prevista en el Decreto 1828 de 2013.

    Sobre estos temas, esta Subdirección ya ha emitido pronunciamiento doctrinal, tanto en el Oficio No. 77310 de Diciembre 2 de 2013, como en el Oficio 79041 de Diciembre 10 del mismo año, en los cuales, se hace el análisis de estos recursos a la luz de las normas constitucionales, así como de los diversos pronunciamientos de la Corte Constitucional, para reconocer en el impuesto sobre la equidad CREE Idéntico tratamiento que frente a los demás impuestos y por consiguiente dada su especial connotación, no son gravados con el mismo. Se anexan para mayor ilustración.
      (2014-09-30) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 34321.
      Contribuciones al sistema de seguridad social lntegral - Deducciones - Verificación de afiliación y aportes Sistema de Seguridad Social lntegral.
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    • Las personas naturales gue prestan el servicio de transporte de carga trabaiadores independienfes (sin vlnculo laboral) con su propio vehículo o sin el, están obligadas a efectuar aportes al Sistema de Seguridad Social.
    Consulta:
    Solicita la reconsideración del Oficio No 060032 del 23 de septiembre de 2013,en el cual se concluyó que para la procedencia de la deducción por pagos realizados a una persona natural que presta servicios de transporte de carga, el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes al Sistema General de Seguridad Social que le correspondan al contratista según la ley.

    A juicio del peticionario, el contratante no está en la obligación de verificar la afiliación y pago de las cotizacíones a la seguridad social, para efectos de la deducibilidad de los pagos, dado que el transportador de carga no se considera trabajador independiente y tampoco sé trata de la prestación de un servioio personal.

    Al respecto manifiesta, que el artículo 36 del Decreto 1070 de 2013 no aplica en aquellos casos en los que no exista un servicio personal por parte de la persona natural, como en el caso de los arrendamientos, suministros de bienes, transporte de carga, ni en los casos en los cuales el pago no se entienda realizado a un trabajador independiente, según lo previsto en los artículos 108 y 594-1del Estatuto Tributár¡o.

    En este sentido, considera que los servicios de transporte que presta una persona natural no pueden caracterizarse como un servicio personal y un transportador no puede ser considerado como trabajador independiente, porque por una parte, de acuerdo con el Oficio No. 067669 de 2012, la DIAN entiende que Los servicios de transporte son una categoría particular de ingresos tributarios, sometidos a una retención en la fuente especial, que tiene prevalencia sobre otras tarifas de retencion en la fuente y por otra, según el Oficio No. 050629 de 2012, para la Administracion Tributaria el concepto de trabajador independiente no abarca a todas las personas que obtienen ingresos por conceptos diferentes a una relación laboral, puesto que en el caso de los arrendamientos no existe una prestación personal de un servicio y entiende que ocurre lo mismo en el caso de los transportadores, ya que en el caso del transporte se utiliza un bien mueble (vehículós) para la obtención de los ingresos, cuyo involucramiento hace que no se verifique una prestación personal de un servício en forma directa por la persona natural, dado que el servício se presta a través del vehículo respectivo.
      (2014-09-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 34107.
      lmpuesto sobre la renta y complementarios. Renta por comparacion patrimonial / determinacion.
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    • La retención hoy autorretención practicada a titulo del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE-, no puede tomarse para estos efectos, toda vez que este impuesto creado por la ley 1607 de 2012 a partir del 1 de enero de 2013, es diferente del de renta y al ser la retención en la fuente un mecanismo de recaudo anticipado del impuesto, es en la declaracion de renta -CREE- donde los valores retenidos podrán ser imputados.
    Consulta:
    Pregunta si en la comparacion patrimonial , una vez obtenida la renta líquida, el contribuyente puede descontar la retencion en la fuente que le practicaron a titulo de impuesto sobre la renta y también la retención a titulo de impuesto sobre la renta para la equidad-CREE.

    Respecto de la renta por comparacion patrimonial los artículos 236 y 237 del Estatuto Tributario, establecen:
    • "Artículo 236. Renta por comparación patrimonial. Cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional neta resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio liquido del último período gravable y el patrimonio líquido del período inmediatamente anterior, dicha diferenciá se considera renta gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas justificativas.


    • Artículo 237. Ajustes para el cálculo. Para efectos de la determinación de la renta por comparación de patrimonios, a la renta gravable se adicionará el valor de la ganancia ocasional neta y las rentas exentas. De esta suma, se sustrae el valor de los impuestos de rentá y conrplementarios pagados durante el año gravable.
      (2014-09-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 33723.
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      Los empleadores que ocupen trabajadores con limitación no inferior al 25% comprobada y que estén obligados a presentar declaración de renta y complementarios, tienen derecho a deducir de la renta el 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el año o periodo gravable a los trabajadores con limitación, mientras ésta subsista.
      • La derogatoria tácita encuentra su fundamento o razón de ser en que, existiendo dos leyes contradictorias de diversas épocas, tíene que entenderse que la segunda ha sido dictada por el legislador con el propósito de modificar o corregir la primera.
      Por su parte, el artículo 32 de Ia Ley 789 de 2002, por la cual se dictaron normas para apoyar el empleo y ampliar la protección social y se modificaron algunos artículos del Código Sustantivo de Trabajo, entre otros el régimen especial de aportes para la promoción del empleo y la actualización de la relación laboral y la relacion de aprendizaje, no hace mención al derecho de los empleadores a deducir de la renta el 200% del valor de los salarios y prestacíones sociales pagados a empleados con limitaciones flsicas no inferíores al 25%, mientras subsista la limitación, por lo cual se concluye que dicha ley no derogó la disposicion en mención, como quiera que no hace alusión al beneficio tributario y por ende no regula de manera diferente el tema, razón por la cual se puede afirmar que no hubo derogatoria tácita.

      Tampoco fue derogado expresamente, por el articulo 52 de la citada Ley, relativo a las derogatorias. De esta manera, ei incíso primero del artículo 31 de la Ley 361 de 1997, se encuentra vigente.
        (2014-09-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 33450.
      Impuestos - Competencia.
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    • El Estatuto Tributario establece los procedimientos para la determinación, imposición y discusíón de impuestos y sanciones.
    Consulta:
    Solicita usted un pronunciamiento de esta Subdirección sobre los conceptos técnicos emitidos dentro de la investigacion administrativa que se adelanta en el expediente 660016000036200904135 elaborados por la Dirección Seccional de lmpuestos y Aduanas de Pereira.

    De igual forma indaga si la empresa que representa puede ser beneficiaria de la condición especíal de pago a que hacía referencia el artículo 149 de la Ley 1607 de 2012.

    Al respecto se manifiesta que de conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 la competencia de esta Subdirección se circunscribe a absolver las consultas escrítas que se formulen sobre Ia interpretacion y aplicación de las normas tributarias del orden nacional. En efecto señala la norma citada de manera precedente que corresponde a esta dependencia.

    De la norma que se cita puede manifestarse que escapa a las competencias de la Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina pronunciarse sobre las actuaciones que se encuentran en curso en cualquiera de las Direcciones Seccionales ya que su competencia no contempla la posibilidad de revisar, evaluar, modificar o revocar las actuaciones administratiivas de estas dependencias por no ostentar la calidad de superior jerárquico de las mencionadas Direcciones.
      (2014-09-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 28052.
      Costo fiscal de los activos.
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    • Cuando las EPS y ARS con la utilización de sus propios medios prestan los servicios previstos en el POS o realizan venias de bienes directamente a sus afiliados o a los beneficiarios de éstos, el valor apropiado de los recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud para cubrirlos, deja de pertenecer al sistema y entra a forman parte de sus ingresos propios, siendo entonces sujetos a los tributos correspondientes, atendiendo en todo caso la ñau raleza jurídica de quien percibe el ingreso.
    Consulta:
    En respuesta al traslado que hiciera la Contadurría General de la Nación, a la Dirección General de lmpuestos y Aduanas Nacionales, donde solicita se conteste la consulta hecha por la consultante de informarle cual sería el costo fiscal para los años 2010,2011,2012y 2013, de un, bien inmueble adquirido en noviembre de 2009 en $ 66.539.000, y obrando de conformidad con las competencias otorgadas por el articulo 19 del Decreto 4048 del 22 de octubre de 2008, así como atendiendo los líneamientos señalados en la Orden Aclrninistrativa No.000006 de 2009.

    De manera atenta le manifestamos que luego de analizada slr petición, las norrnas fiscales que determinan los conceptos y ajustes que conforman el costo fÍscal de los bienes y el valor patrimonial de los mismos son:

    Artículo 69 del Estatuto Tributario:
    " Costo de los activos fijos. El costo de los bienes enajenados que tengan el carácter de activos fijos, está constituido por el precio de adquisición o el costo declarado en el año inmediatamente anterior, según el caso, más los siguientes valores:
    • a. El valor de los ajustes a que se refiere el artículo siguiente.
    • b. El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes muebles,
    • c. El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas no deducidas y el de las contribuciones por valorización, en elcaso de inmuebles.
    Del resultado anterior se restan, cuando fuere del caso, la depreciación u otras disminuciones fiscales correspondientes al respectivo año o período gravable, calculadas sobre el costo histórico, o sobre el costo ajustado por inflación, para quienes se acojan a la opción establecida en el artículo 13.
      (2014-09-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 064790 de 24 de agosto de 2014
      Para la imputación de pagos de la Cuota de Fomento Ganadero y Lechero, este despacho evidencia un vacío legal.
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    • Consulta si es procedente aplicar las reglas de imputaciones previstas en el artículo 804 del Estatuto Tributario a los pagos de las cuotas de fomento ganaderas y porcícola, tanto a los pagos que hacen los contribuyentes a los recaudadores, como los que hacen los recaudadores al respectivo Fondo.
    • Conclusiones:
    1. La Cuota de Fomento Ganadero y Lechero y la Cuota de Fomento Porcícola son contribuciones parafiscales administradas por entidades gremiales de conformidad con las Leyes 89 de 1993 y 272 de 1996 en armonía con lo establecido por el artículo 30 de la Ley 101 de 1993. Los ingresos parafiscales correspondientes a estas cuotas no ingresan al presupuesto general de la Nación tal como lo prevé el artículo 29 de la citada Ley.

    2. Los responsables del recaudo de las cuotas de Fomento son responsables por el valor de las sumas recaudadas, por las cuotas dejadas de recaudar y por las liquidaciones equivocadas o defectuosas tal como lo señalan los artículos 6 del Decreto 696 de 1994 y 5 del Decreto 1522 de 1996.

    3. Las entidades administradoras de los Fondos provenientes de contribuciones parafiscales pueden demandar por vía ejecutiva ante la jurisdicción ordinaria el pago de las mismas tal corno lo establece el artículo 30 de la Ley 101 de 1993.

    4. Cuando las cuotas no se cancelen dentro de las oportunidades que establecen las leyes y los reglamentos, se generan intereses moratorios en la forma establecida en el Estatuto Tributario, tal como lo Señala el artículo 3 de la Ley 1066 de 2006 que a la letra establece: ”A partir de la vigencia de la presente ley, los contribuyentes o responsables de las tasas, contribuciones fiscales y contribuciones parafiscales que no las cancelen oportunamente deben liquidar y pagar intereses moratorios a la tasa prevista en el Estatuto Tributario.”

    5. Las leyes 89 de 1993, 272 de 1996 y 101 de 1993 no efectúan remisión expresa al Estatuto Tributario para efectos del cobro de las mismas y específicamente para la imputación de pagos a que hace referencia el artículo 804 del Estatuto Tributario.

    6. Solamente para el cobro de la Cuota de Fomento Porcícola, el artículo 8 del Decreto 1522 de 1996 establece una forma de imputación de los pagos de la siguiente manera: “ARTICULO 80. SANCIONES AL RECAUDADOR. El recaudador de la cuota de fomento porcícola que no transfiera oportunamente los recursos al fondo, incurrirá en interés de mora a la tasa señalada para los deudores morosos del impuesto de renta complementario. En caso de pagos parciales sobre las sumas de mora, estos se aplicarán primero a los intereses causados y el saldo, si lo hubiere, a las cuotas adeudadas”.
      (2014-09-24) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 52966 de 1 de septiembre de 2014
      Limitación de Costos y Deducciones.
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    • Es la misma disposición la que determina que solamente el personal perteneciente al nivel ejecutivo de la Policía Nacional puede acceder a dicha exención, por lo que la doctrina oficial de la DIAN, contenida en los Conceptos 042923 del 2010 y 032 de 2004, se encuentra ajustada a derecho por lo que este Despacho la confirma en su integridad.
    • PROBLEMA JURÍDICO:
    ¿Para la determinación de la renta líquida de los contribuyentes, son aceptables los costos y deducciones atribuibles a las rentas exentas?
    • TESIS JURÍDICA:
    Para la determinación de la renta líquida de los contribuyentes, son aceptables los costos y deducciones imputables a las rentas exentas. Los ingresos provenientes de la actividad exenta se depuran y su resultado neto, esto es, la renta exenta se resta de la renta líquida.
    • INTERPRETACIÓN JURÍDICA
    Solicita rectificar el Concepto número 039740 del 30 de junio de 2004, en el que se concluyó que los costos y deducciones imputables a las rentas exentas son deducibles en la determinación del impuesto sobre la renta. Para el efecto, el peticionario expone los siguientes elementos interpretativos:
    • El artículo 177-1 del Estatuto Tributario anuncia de manera clara y sin ambages, que para determinar la renta, no se aceptan costos y deducciones que resulten imputables a las rentas exentas. Por ello, considerar que los costos y deducciones imputables a las rentas exentas sí son deducibles y que la renta exenta es el resultado neto de depurar los ingresos con los costos y deducciones así deducibles, resulta contrario a la expresión superior contenida en el artículo 177-1 del Estatuto Tributario. En términos de la simpleza matemática, si hay ingresos derivados de una actividad exenta, para efectos de computar la renta no se aceptarán los costos y gastos que resulten imputables a dicha actividad. Ello quiere decir, ni más ni menos, que la renta líquida equivale al monto del ingreso obtenido, ya que por mandato legal no se admiten costos ni deducciones atribuibles a las rentas exentas.
      (2014-09-23) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 50053
    19 de Agosto de 2014
      Tratamiento fiscal de activos (cuentas) poseídas en el exterior que no han sido declarados en periodos anteriores.
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    • Puede el contribuyente, voluntariamente, declarar el valor del activo omitido en periodos anteriores como renta líquida gravable, liquidando el respectivo impuesto, caso en el cual no se generará sanción alguna.
    Se consulta sobre el tratamiento fiscal de activos (cuentas) poseídas en el exterior que no han sido declarados en periodos anteriores y sobre la manera de traerlos al país.

    El artículo 239-1 del Estatuto Tributario dispone:
    • Artículo 239-1. Renta líquida gravable por activos omitidos o pasivos inexistentes. Los contribuyentes podrán incluir como renta líquida gravable en la declaración de renta y complementarios o en las correcciones a que se refiere el artículo 588, el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en períodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como renta líquida gravable y liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial.
    Cuando en desarrollo de las acciones de fiscalización, la Administración detecte pasivos inexistentes o activos omitidos por el contribuyente, el valor de los mismos constituirá renta líquida gravable en el período gravable objeto de revisión. El mayor valor del impuesto a cargo determinado por este concepto generará la sanción por inexactitud.

    Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos inexistentes sin declararlos como renta Líquida gravable, la Administración procederá a adicionar la renta líquida gravable por tales valores y aplicará la sanción por inexactitud.

    De conformidad con el artículo transcrito, puede el contribuyente, voluntariamente, declarar el valor del activo omitido en periodos anteriores como renta líquida gravable, liquidando el respectivo impuesto, caso en el cual no se generará sanción alguna. En el caso en que el respectivo activo se incluya sin liquidar el impuesto correspondiente o no se haga voluntariamente y la Administración de impuestos detecte dichos pasivos, procederá la imposición de la sanción por inexactitud.
      (2014-09-18) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 019109
    21-03-2014
      Progresividad en el Pago del Impuesto Sobre la Renta.
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    • Así las cosas, para el caso en consulta, el Decreto número 4910 de 2011 se expidió dentro de los parámetros constitucionales; por lo que el incumplimiento de los requisitos establecidos en el mismo, deben acatarse en su totalidad para poder obtener el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta. Más aún, si se pretendía acceder al beneficio para el año 2012, como se argumentó en la consulta.
    Solicita se modifiquen (en palabras del consultante: reevalúen) los artículos 6° y 7° del Decreto número 4910 de 2011 y se reconsidere el Concepto 59038 de 2012, teniendo en cuenta que para el año 2012 no cumplió los requisitos señalados en el artículo 7° del decreto mencionado; justificándose en que la Ley 1429 fue expedida en el año 2010 y un año después se reglamentó, dando un tiempo de divulgación muy corto, lo cual se prestó para confusiones.

    Al respecto, le informamos:
    Acerca del ejercicio de la facultad reglamentaria y su oportunidad, la honorable Corte Constitucional, en la Sentencia C-782 del 2 de septiembre de 2007, señaló en uno de sus apartes, lo siguiente:
    • “(...)
      De otra parte, ha sostenido esta Corte que no se requiere de una habilitación especial por parte de la ley para que el Presidente de la República pueda ejercer la potestad reglamentaria, por cuanto esta constituye una facultad directa y expresamente atribuida por la Constitución -numeral 11 del artículo 189 superior- que puede ser ejercida por el Presidente en cualquier momento y respecto de cualquier contenido legislativo, en cuanto este requiera ser reglamentado en aras de asegurar su cabal cumplimiento y ejecución. Por ello, una habilitación especial contenida en una ley para ejercer la potestad reglamentaria respecto de la misma, no solo constituye una repetición de la habilitación general de orden constitucional y por tanto superior, sino que además, si esta habilitación no se encuentra acompañada de un referente legal debidamente desarrollado que se encuentre en condiciones de orientar el ejercicio de la potestad reglamentaria frente a la ley, dicha habilitación constituye una “deslegalización” o una transferencia indebida e irregular de competencias por parte del legislativo al ejecutivo (...)”
    Entonces, según el pronunciamiento de la honorable Corte, no es competencia de este Despacho pronunciarse sobre la modificación o revaluación de los artículos 6° y 7° del Decreto número 4910 de 2011 por ser la facultad reglamentaria, una competencia directa y expresamente atribuida por la constitución-numeral 11 del artículo 189, al Presidente de la República.
      (2014-09-18) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 047563
      Definiciones, condiciones y requisitos de los contribuyentes persona natural residente en el país para ser considerado como empleado.
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    • Empleado. Una persona natural residente en el país se considera empleado para efectos tributarios si en el respectivo año gravable cumple con uno de los tres conjuntos de condiciones siguientes:
    • 1. Conjunto 1:
    Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igualo superior a un ochenta por ciento (80%), de una vinculación laboral o legal y reglamentaria, independientemente de su denominación.
    • 2. Conjunto 2:
    a) Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica, mediante una vinculación de cualquier naturaleza, independientemente de su denominación; y

    b) No presta el respectivo servicio, o no realiza la actividad económica, por su cuenta y riesgo, de conformidad con lo previsto en el artículo anterior.
    • 3. Conjunto 3:
    a) Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal o de la realización .de una actividad económica, mediante una vinculación de cualquier naturaleza, independientemente de su denominación; y

    b) Presta el respectivo servicio, o realiza la actividad económica, por su cuenta y riesgo, de conformidad con lo previsto en el artículo anterior; y

    c) No presta servicios técnicos que requieren de materiales o insumas especializados, o maquinaria o equipo especializado, y

    d) El desarrollo de ninguna de las actividades señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario le genera más del veinte por ciento (20%) de sus ingresos brutos; y

    e) No deriva más del veinte por ciento (20%) de sus ingresos del expendio, compraventa o distribución de bienes y mercancías, al por mayor o al por menor; ni de la producción, extracción, fabricación, confección, preparación, transformación, manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes.
      (2014-09-15) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 020462 de 28 de marzo de 2014
      ¿De acuerdo a sus competencias legales, el embargo de bienes inmuebles o muebles se encuentra sujeto a algún impuesto?
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    • No hay impuesto que tenga como hecho generador el embargo de bienes inmuebles o muebles que sea competencia la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Con el fin de atender el escrito de referencia, donde su Despacho considera que es competencia directa dé la Dirección de Impuestos, y Aduanas Nacionales, dar respuesta al punto once del derecho de petición presentado por el señor (...), donde consulta:
    • ¿De acuerdo a sus competencias legales, el embargo de bienes inmuebles o muebles se encuentra sujeto a algún impuesto?
    En respuesta a su solicitud le informe:
    El artículo 1 del Decreto 4040 del 2008, que establece las competencias de la DIAN señala:
    • "COMPETENCIA. A la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales le competen las siguientes funciones: La administración de los impuestos de renta y complementarios, de- timbre nacional y sobre las ventas; los derechos de aduana y los-demás impuestos internos del orden nacional cuya competencia no esté asignada a otras entidades del Estado, bien se trate de impuestos internos o al comercio exterior internos o al comercio exterior; así como la dirección y administración de la gestión aduanera, incluyendo la aprehensión, decomiso o declaración en abandono a favor de la Nación de mercancías y su administración y disposición.

      Igualmente, le corresponde el control y vigilancia sobre el cumplimiento del régimen cambiario en materia de importación y exportación de bienes y servicios, gastos asociados a las mismas, financiación en moneda extranjera de importaciones y exportaciones, y subfacturación y sobrefacturación de estas operaciones.
      (2014-09-15) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
      Proyecto de Resolución "Por medio de la cual se modifica parcialmente la Resolución 000228 del 31 de octubre de 2013".
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    • La Resolución No. 000228 del 31 de octubre de 2013, establece el grupo de obligados a suministrar la información tributaria a la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN, por el año gravable 2014 y las características técnicas para la presentación de dicha información.
    RESUELVE

    ARTÍCULO 1. ELIMINESE
    el numeral 10 del artículo 3 de la Resolución 000228 de 31 de octubre de 2013.

    ARTÍCULO 2. MODIFIQUESE el numeral 11 y el parágrafo del artículo 3 de la Resolución 000228 de 31 de octubre de 2013, el cual quedará así:
    • 10. Las personas naturales y asimiladas, personas jurídicas y asimiladas, obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, cuando sus ingresos brutos del año gravable 2012, sean superiores a quinientos millones de pesos ($ 500.000.000), que utilicen para el registro de sus ventas facturas por talonario, máquinas registradoras P. O. S. o facturación por computador y/o máquinas registradoras por departamentos y por articulo con departamentos asociado (PLU).

    • Parágrafo. Para efectos de establecer la obligación de informar, los “Ingresos Brutos” incluyen todos los ingresos ordinarios y extraordinarios, de conformidad con lo establecido en el artículo 26 del Estatuto Tributario y entre los Ingresos extraordinarios se deben tener en cuenta las ganancias ocasionales.
    ARTÍCULO 3. ADICIONESE el artículo 4 de la Resolución 000228 de 31 de octubre de 2013 con el siguiente numeral.
    • 7. Las personas naturales y asimiladas obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios que hayan recibido ingresos para terceros, cuando la suma de los ingresos propios más los ingresos recibidos para terceros, en el año 2014, sea superior a quinientos millones de pesos ($500.000.000).
      (2014-09-09) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 020462 de 28 de marzo de 2014
      ¿De acuerdo a sus competencias legales, el embargo de bienes inmuebles o muebles se encuentra sujeto a algún impuesto?
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    • No hay impuesto que tenga como hecho generador el embargo de bienes inmuebles o muebles que sea competencia la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Con el fin de atender el escrito de referencia, donde su Despacho considera que es competencia directa dé la Dirección de Impuestos, y Aduanas Nacionales, dar respuesta al punto once del derecho de petición presentado por el señor (...), donde consulta:
    • ¿De acuerdo a sus competencias legales, el embargo de bienes inmuebles o muebles se encuentra sujeto a algún impuesto?
    En respuesta a su solicitud le informe:
    El artículo 1 del Decreto 4040 del 2008, que establece las competencias de la DIAN señala:
    • "COMPETENCIA. A la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales le competen las siguientes funciones: La administración de los impuestos de renta y complementarios, de- timbre nacional y sobre las ventas; los derechos de aduana y los-demás impuestos internos del orden nacional cuya competencia no esté asignada a otras entidades del Estado, bien se trate de impuestos internos o al comercio exterior internos o al comercio exterior; así como la dirección y administración de la gestión aduanera, incluyendo la aprehensión, decomiso o declaración en abandono a favor de la Nación de mercancías y su administración y disposición.

      Igualmente, le corresponde el control y vigilancia sobre el cumplimiento del régimen cambiario en materia de importación y exportación de bienes y servicios, gastos asociados a las mismas, financiación en moneda extranjera de importaciones y exportaciones, y subfacturación y sobrefacturación de estas operaciones.
      (2014-09-08) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 031220 de 22 de mayo de 2014
      El beneficio consagrado, surge si la utilidad que se obtiene proviene de enajenación de un bien aportado a un patrimonio autónomo, creado única y exclusivamente para la finalidad allí consagrada, esto es, para fines de utilidad pública.
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    • Si además de la construcción de viviendas de interés social en el terreno aportado al patrimonio autónomo administrado en fiducia inmobiliaria, también se edificaron en el mismo unidades correspondientes a locales comerciales y parqueaderos, éstos últimos elementos descartan de plano los fines de utilidad pública con los cuales hubiera sido creado aquel
    En el radicado de la referencia se plantea la siguiente situación:

    En desarrollo de una fiducia inmobiliaria se creó un patrimonio autónomo al cual se aportó un lote de terreno sobre el cual se construyeron además de viviendas de interés social, unidades correspondientes a locales comerciales y parqueaderos, así las cosas se pregunta:
    • ¿Cuáles son las condiciones para acceder a la exención tributaria de que trata el numeral 9 del artículo 207-2 del Estatuto Tributario?
    Sobre el particular, es menester advertir que, tal y como lo dispone el numeral 9 del artículo 207-2 del Estatuto Tributario, la utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de utilidad pública – como lo son aquellos dedicados al desarrollo de proyectos de vivienda de interés social en los términos del literal b) del artículo 58 de la Ley 388 de 1997 – es procedente siempre que dichos predios “hayan sido aportados a patrimonios autónomos que se creen con esta finalidad exclusiva” .

    Tan es necesario el cumplimiento de la citada condición que el artículo 24 del Decreto 2755 de 2003 reitera como uno de los requisitos para la procedencia de la comentada exención la acreditación del acto de constitución del patrimonio autónomo, cuando lo solicite la DIAN, “en el cual conste que su finalidad exclusiva es el desarrollo de proyectos destinados a cualquiera de los fines de utilidad pública de que tratan los literales b) y c) del artículo 58 de la ley 388 de 1997”
      (2014-09-05) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 47196 de 4 de agosto de 2014
      PROGRESIVIDAD EN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA - PROHIBICIÓN PARA ACCEDER AL BENEFICIO.
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    • Una empresa que no tenga personal no cumple con la finalidad de la ley que es la formalización y la generación de empleo, ni cumple con los requisitos exigidos para acogerse al beneficio de progresividad
  • Progresividad en el cumplimiento de ciertas obligaciones tributarias, laborales y comerciales
  • Como se señaló, uno de los problemas que más afectan la formalización empresarial en Colombia consiste en que las cargas para una micro y pequeña empresa que empieza son iguales que las que enfrenta una empresa grande, madura y consolidada. Las empresas recientemente creadas pasan por un periodo de aprendizaje y adaptación, en el que son más las inversiones realizadas que las utilidades recibidas y, por consiguiente, en el que las empresas aún no cuentan con el suficiente capital económico y social para enfrentar los riesgos que puedan llegar a amenazar su supervivencia. De hecho, las estadísticas muestran que cerca del 75% de las empresas que se crean mueren antes de completar el tercer año. Aquellas que lo logran tienden a formalizarse naturalmente.

    Es decir, tres de cada cuatro nuevas empresas quiebran durante sus primeros tres años de operación. El hecho de que las empresas recientemente creadas incurran en grandes gastos, cuenten con poca liquidez y ostenten una limitada capacidad de gestión hace que cualquier modificación en sus costos de operación, por pequeña que sea, afecte significativamente su análisis costo-beneficio y, por ende, su decisión de continuar y operar en la formalidad.

    (…)
    Con base en lo anterior, es evidente que es un buen negocio para el Estado y la sociedad en su conjunto dejar madurar a las empresas antes de imponerles el 100% de las cargas de ser formal, lo cual no debe tener mayor costo fiscal y por el contrario es una efectiva medida para la creación de empresas y empleos formales que, por lo tanto, ayudará a ampliar la base de contribuyentes.

    En ese orden de ideas el requisito enunciado en el numeral 1o literal b) del artículo 6 del Decreto número 4910 de 2011, relacionado con el número de trabajadores vinculados, para aquellas nuevas pequeñas empresas constituidas bajo la modalidad de personas jurídicas debe entenderse como una manifestación que se hace al inicio de la actividad, sin que para ese momento la ausencia de vinculación de trabajadores implique el incumplimiento de los requisitos establecidos en esta norma, pues como ya se señaló el objetivo del legislador es la consolidación de estas empresas para que puedan generar empleo, requisito que se puede verificar en los términos del artículo 7 cada año por parte de la Administración.
      (2014-09-04) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 47196
    Agosto 4 de 2014
      Manifestación expresa de tener empleados vinculados con la empresa es necesaria para la aplicación de la progresividad en renta.
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    • En consecuencia, no hay lugar a dudas de que se requiere la existencia de personal vinculado a la empresa al momento del inicio de la actividad económica, para acogerse al beneficio estudiado; dado que sin personas vinculadas no puede desarrollarse ninguna actividad económica de tipo empresarial.
    CONSULTA
    Solicita la aclaración del oficio 068204 del 24 de octubre de 2013, en el sentido de precisar, con fundamento en el numeral 3º del literal b) del artículo 6º del Decreto número 4910 de 2011, si las nuevas pequeñas empresas conformadas como SAS, que contraten uno o más empleados y hasta el límite legal exigido en la norma, son acreedoras al beneficio tributario de progresividad en el impuesto de renta previsto en la Ley 1429 de 2010 entre el momento de su inscripción en el registro mercantil y el 31 de diciembre del año en que se realiza la solicitud, y que por ende tienen que ser inscritas como parte del empadronamiento de beneficiarios previsto en el artículo 8º del decreto mencionado.

    Como fundamento de su petición el consultante manifiesta que la habilitación como personas jurídicas para una sociedad se obtiene con la inscripción en el registro mercantil, por lo que en su sentir el oficio 068204 desconoce las categorías establecidas en el artículo 6º del Decreto número 4910 de 2011 al concluir que una empresa que no tenga personal no cumple con la finalidad de la ley ni cumple con los requisitos exigidos para acogerse al beneficio de progresividad, pues es imposible jurídicamente contratar personal, incluso al momento de la inscripción en el registro mercantil, por no tener el atributo de la personería jurídica que le permita actuar válidamente.

    En ese orden de ideas el requisito enunciado en el numeral 1º literal b) del artículo 6º del Decreto número 4910 de 2011, relacionado con el número de trabajadores vinculados, para aquellas nuevas pequeñas empresas constituidas bajo la modalidad de personas jurídicas debe entenderse como una manifestación que se hace al inicio de la actividad, sin que para ese momento la ausencia de vinculación de trabajadores implique el incumplimiento de los requisitos establecidos en esta norma, pues como ya se señaló el objetivo del legislador es la consolidación de estas empresas para que puedan generar empleo, requisito que se puede verificar en los términos del artículo 7º cada año por parte de la Administración.
      (2014-09-01) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
      Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de estos pagos el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y apodes a la protección social, en aquellos contratos de prestación de servicios cuya duración sea superior a tres (3) meses.
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    • Los aportes parafiscales son requisito para la deducción de salarios.
    PROBLEMA JURÍDICO:
    • ¿El requisito de estar a paz y salvo en el pago de aportes al sistema de seguridad social contenido en el artículo 108 del Estatuto Tributario, es aplicable al caso de pagos realizados a rentistas de capital?
    TESIS JURÍDICA:
    • Si es requisito para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas naturales por concepto de contratos de prestación de servicios cuya duración sea superior a tres (3) meses, que el contratante verifique la afiliación y el pago de las cotizaciones y apodes a la protección social.
      (2014-08-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
      Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de estos pagos el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y apodes a la protección social, en aquellos contratos de prestación de servicios cuya duración sea superior a tres (3) meses.
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    • Los aportes parafiscales son requisito para la deducción de salarios.
    PROBLEMA JURÍDICO:
    • ¿El requisito de estar a paz y salvo en el pago de aportes al sistema de seguridad social contenido en el artículo 108 del Estatuto Tributario, es aplicable al caso de pagos realizados a rentistas de capital?
    TESIS JURÍDICA:
    • Si es requisito para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas naturales por concepto de contratos de prestación de servicios cuya duración sea superior a tres (3) meses, que el contratante verifique la afiliación y el pago de las cotizaciones y apodes a la protección social.
      (2014-08-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
      Los pagos por aportes parafiscales efectuados en un determinado año o período gravable son requisito adicional para la procedencia de la deducción por concepto de salarios, concepto que tiene como fundamento en la remuneración que se da por el empleador al trabajador en virtud de un contrato de trabajo..
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    • La prestación de un servicio por una persona natural en virtud de un contrato de prestación de servicios u otra forma contractual, caso en el cual el contratista deberá estar afiliado al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones y al Sistema General de Seguridad Social en Salud y la parte contratante está obligada a verificar la afiliación y pago de estos aportes.
    PROBLEMA JURÍDICO:
    • ¿Según lo que establece la Ley 100 de 1993 la seguridad social para los trabajadores independientes se debe realizar en forma anticipada, es válido el aporte de seguridad social del mes siguiente al servicio para el cumplimiento del artículo 108 del Estatuto Tributario?
    TESIS JURÍDICA:
    • Para el caso de la prestación de servicios por un trabajador independiente, en virtud de un contrato de prestación de servicios u otra forma contractual, se hace necesario observar lo establecido en el parágrafo 2 del artículo 108 del Estatuto Tributario y no lo contenido en su inciso primero, razón por la cual la parte contratante debe verificar la afiliación y pago de los aportes al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones y al Sistema General de Seguridad Social en Salud por parte del contratista.
    INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
    • El artículo 108 del Estatuto Tributario establece que los pagos por aportes parafiscales efectuados en un determinado año o período gravable son requisito adicional para la procedencia de la deducción por concepto de salarios, concepto que tiene como fundamento en la remuneración que se da por el empleador al trabajador en virtud de un contrato de trabajo.
      (2014-08-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
      Las entidades sin ánimo de lucro, la propiedad horizontal y los usuarios de zona franca no se consideran como sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, estas entidades no se considerarán agentes de retención para estos fines.
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    • Los parágrafos 2 y 3 del artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 y el inciso segundo del artículo 1 del Decreto 1828, establecen que no son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE 2 a las entidades sin ánimo de lucro.
    PROBLEMA JURÍDICO:
    • ¿Las entidades sin ánimo de lucro, propiedades horizontales, usuarios de zona franca que no son sujetos pasivos del CREE son agentes de retención de este impuesto?
    TESIS JURÍDICA:
    • Las entidades sin ánimo de lucro, la propiedad horizontal y los usuarios de zona franca no se consideran como sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, en los términos del artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 y el Decreto 1828 del 27 de agosto de 2013. Teniendo en cuenta que a partir del 1 de septiembre de 2013 se estableció el mecanismo de la autorretención para todos los sujetos pasivos de este impuesto, tenemos estas entidades no se considerarán agentes de retención para estos fines.
    INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
    • El artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 y el artículo 1 del Decreto 1828 del 27 de agosto de 2013 señalan que son sujetos pasivos del impuesto de renta para la equidad CREE las sociedades, personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y las sociedades, y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta; por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.
      (2014-08-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 31234.
      Consulta si la contribución parafiscal sobre contratos de obra pública consagrada en la Ley 1421 de 2010 es deducible en la determinación del impuesto sobre la renta.
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    • Considera el despacho que la contribución de los contratos de obra pública o concesión de obra pública y otras concesiones, en los términos establecidos por el artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, cumple con los presupuestos esenciales de causalidad, necesidad y proporcionalidad previstos por el artículo 107 del Estatuto Tributario, lo cual comporta su deducibilidad dentro del proceso de depuración del impuesto sobre la renta y complementarios.
    DE LA CONTRIBUCION DE LOS CONTRATOS DE OBRA PUBLICA O CONCESION DE OBRA PUBLICA Y OTRAS CONCESIONES.

    El artículo 37 de la ley 782 de 2002, quedará así:
    Todas las personas naturales o jurídicas, qué suscriban contratos de obre pública con entidades de derecho público o celebren contratos de adición al valor de los existentes deberán pagar a favor de la nación, departamento o municipio, según el nivel al cual pertenezca la entidad pública contratante una contribución equivalente al cinco por ciento (5%) del valor total correspondiente al contrato o de la respectiva adición.

    Las concesiones de construcción, mantenimiento y operaciones de vías de comunicación terrestre o fluvial, puertos aéreos, marítimos o fluviales pagaran con destino a los fondos de seguridad y convivencia de la entidad contratante una contribución del 2.5 por mil del valor total del recaudo bruto que genere la respectiva concesión.
      (2014-08-28) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 29006.
      Ajuste por diferencia en cambio - inversiones en moneda extranjera -
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    • Cuál es el tratamiento fiscal en el impuesto sobre la renta y en el CREE; del ajuste por diferencia en cambio de una inversión en moneda extranjera, cuando este resulta negativo.
    Al respecto, mediante el Concepto 057918 de septiembre 13 de 2013, se manifestó que el ajuste por diferencia en cambio genera un ingreso cuando como resultado se obtiene un mayor valor, por lo qué en esta ocasión se hará referencia a los casos en que el ajuste por diferencia en cambio arroja un resultado negativo.

    Como se manifestó en el mencionado pronunciamiento, el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012 consagra la base de depuración del impuesto sobre la renta para Ia equidad-CREE, a partir de los ingresos brutos obtenidos en el año o periodo gravable, los cuales se detraen con los conceptos expresamente señalados en dicha disposiciones.

    Entonces, si bien el ajuste por diferencia en cambio debe tenerse en cuenta como ingreso cuando como consecuencia del mismo se genera, deberá tenerse en cuenta el efecto que produce en el activo en moneda extranjera, dicho ajuste cuando el mismo resulta negativo.

    Se considera que tanto para el impuesto sobre la renta, como para el impuesto sobre la renta CREE, el ajuste negativo resultado de la diferencia en cambio sobre una inversión en moneda extranjera constituye un gasto en el periodo.
      (2014-08-28) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 030274 de 19 de mayo de 2014
      Abuso en materia tributaria.
      Deducción por dependientes
      Ganancias ocasionales
      Impuesto Mínimo Alternativo Simple - IMÁN -
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    • La tarifa de retención en la fuente establecida en el artículo 4 del Decreto 260 de 2001, modificado por el artículo 1 del Decreto 2418 de 2013, es aplicable a los pagos o abonos en cuenta por concepto de prestación de servicio de transporte de personas, con excepción de los percibidos por contribuyentes no obligados a presentar declaración de renta caso en el cual es del tres punto cinco por ciento (3.5%).
    En la solicitud de la referencia remitida por la División de Gestión de Asistencia al Cliente de la Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Manizales, formula numerosos interrogantes, los cuales procedemos a responder en el mismo orden en que fueron planteados.

    Pregunta No. 1
    En la determinación de la Renta Gravable Alternativa por el Sistema IMÁN ¿se deben tener en cuenta los factores señalados en el artículo 2 del Decreto 1070 de 2013, para establecer la retención en la fuente en la categoría de empleados?

    Pregunta No. 2
    La deducción por dependientes ¿se debe solicitar solo por los meses en que existió esa relación de dependencia?

    Pregunta No. 3.
    Con fundamento en el Decreto 2418 de 2013 pregunta si la disminución de la tarifa aplica para la retención por concepto de transporte de personas, que es considerada como “otro ingreso tributario”.

    Pregunta No. 4.
    Con fundamento en el oficio No. 054801 del 2 de septiembre de 2013 consulta para el caso del comodato ¿cómo se establece el valor que constituye ganancia ocasional anual?

    Pregunta No. 5.
    Cuando en el acto no se establece el valor del usufructo, ¿cuál será el valor del derecho de nuda propiedad?
      (2014-08-26) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 885
    31/07/2014
      Concepto Impuesto de Renta y Complementarios para las Personas Naturales - Ley 1607 de 2012.
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    • De conformidad con el artículo 19 del decreto 4048 de 2008, esta dirección emite el presente concepto con el fin de precisar algunas disposiciones relativas al impuesto sobre la renta y complementarios para las personas naturales, en virtud de las modificaciones que introdujo la ley 1607 de 2012.
    • Categoría para definir el régimen del impuesto sobre la renta para personas naturales residentes en Colombia.

    • Si una persona está clasificada en la categoría de empleado, Que método de determinación de renta puede o debe utilizar?

    • Si una persona está clasificada en la categoría de trabajador por cuenta propia, ¿qué métodos de determinación de renta puede o debe utilizar?

    • Si una persona está clasificada en la categoría de OTROS, ¿qué métodos de determinación de renta puede o debe utilizar?

    • Una persona natural catalogada en la categoría de empleado que se acogió al beneficio de la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios del artículo 4 de la ley 1429 de 2010, al momento de determinar su impuesto sobre la renta ¿puede aplicar este beneficio ya sea que determine por el sistema ordinario o por el sistema IMAN?
      (2014-08-04) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No 040882
    10/07/2014
      En materia tributaria, las deducciones, como factor de depuracion de la renta, por regla general, estan condicionadas al cumplimiento de ciertos requisitos de cuyo cumplimiento depende su procedencia.
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    • Para efectos fiscales relativos a la determinacion del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, los descuentos que se conceden en la enajenacion de activos pueden tratarse como un gasto financiero?
    La venta de cartera al descuento, operacion de factoring, sobre facturas de venta de bienes y/o servicios cuyo valor nominal es objeto de descuento, implica un gasto financiero, que de suyo no conlleva un desembolso, pero si un menor valor, el descuento, que en la practica corresponde al valor del dinero (intereses) que se anticipa al emisor de las facturas y que paga en la medida que no debe esperar el vencimiento de las mismas.

    Teniendo el factoring reconocimiento legal y, previsto como mecanismo de financiacion, para obtener liquidez, en tanto las empresas pueden transformar en efectivo las cuentas por cobrar de sus negocios producto de las facturas de venta de bienes o servicios, y que segun se indico en parrafos anteriores fue este precisamente el objeto para promulgar la Ley 1231 de 2008 por la cual se unifica la factura como titulo valor como mecanismo de financiacion para el micro, pequeno y mediano empresario, el descuento como valor del dinero que se facilita antes del vencimiento de las facturas corresponde a un gasto financiero.

    Asi las cosas, y dado que los gastos en que incurren los contribuyentes pueden tener el caracter de deducciones en la medida que cumplan los presupuestos senalados por la ley, es posible para efectos fiscales relativos a la determinacion del impuesto sobre la renta y complementarios, que los descuentos que se conceden en venta de cartera originada en facturas de venta de bienes y/o servicios, constituya un gasto financiero que sera deducible en tanto cumpla las condiciones que la ley exige en relacion con las deducciones.
      (2014-07-31) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 41622 de 15 de julio de 2014
      Contribucion Especial por Contratos de Obra Publica Vigencia.
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    • De la contribucion de los contratos de obra publica o concesion de obra publica y otras concesiones.
    PROBLEMA JURIDICO:
    Se encuentra vigente la contribucion de los contratos de obra publica o concesion de obra publica consagrada en el articulo 6 de la Ley 1106 de 2006.

    TESIS JURIDICA:
    La contribucion de los contratos de obra publica o concesion de obra publica consagrada en el articulo 6 de la Ley 1106 de 2006, se encuentra vigente hasta el 21 de diciembre de 2014.

    INTERPRETACION JURIDICA:
    El consultante solicita que se le informe si actualmente se encuentra en vigencia la contribucion especial que se aplica a los contratos de obra publica, teniendo en cuenta que las Leyes 1421 y 1430 de 2010, contemplan su prorroga por dos terminos diferentes.

    Al respecto, este Despacho hace las siguientes consideraciones:
      (2014-07-31) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
      Proyecto mediante el cual se establece un Sistema Técnico de Control para quienes procesan y/o presten el servicio de curtido, preparación y teñido de cueros y/o pieles y/o comercializan y/o exportan pieles y/o cueros de animales bovinos y bufalinos.
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    • Se hace necesario establecer un Sistema Técnico de Control que permita determinar los ingresos, costos y gastos de las personas naturales y asimiladas, las personas jurídicas, sociedades y asimiladas que procesan y/o presten el servicio de curtido, preparación y teñido de cueros y/o pieles y/o comercializan y/o exportan pieles y/o cueros de animales bovinos y bufalinos, bien sea en forma directa o a través de terceros , comprendiendo toda la cadena productiva
    RESUELVE:
    ARTICULO 1. Sistema Técnico de Control de la actividad productora de renta.
    Adóptese el Sistema Técnico de Control para determinar los ingresos, costos y gastos de las personas naturales y asimiladas, las personas jurídicas, sociedades y asimiladas que procesan y/o presten el servicio de curtido, preparación y teñido de cueros y/o pieles y/o comercializan y/o exportan pieles y/o cueros de animales bovinos y bufalinos, bien sea en forma directa o a través de terceros, comprendiendo toda la cadena productiva.

    El Sistema Técnico de Control a que se refiere el inciso anterior, se aplica sobre el número, peso en kilos y valor de las pieles y/o cueros adquiridos y/o enajenados y la prestación del servicio por las personas naturales y asimiladas, las personas jurídicas, sociedades y asimiladas descritas en esta Resolución y tendrá como base la información registrada en la factura de venta, o en la prestación del servicio de curtido, preparación y teñido, documentos equivalentes o en el libro fiscal de registro de operaciones diarias.
      (2014-07-28) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 26582
    29/04/2014
      Beneficio de progresividad.
    • El requisito, formal de presentación personal que señalan las normas que regulan la procedencia del beneficio de progresividad se entenderá cumplido cuando el contribuyente o el representante legal - si se trata de una persona jurídica - que pretende acogerse al estímulo fiscal se presenta directamente o por interpuesta persona ante la Dirección seccional de impuestos Nacionales o de impuestos y Aduanas Nacionales de la División de Gestión de Fiscalización o dependencia que haga sus veces, que corresponda de acuerdo con su domicilio fiscal y exhiba su documento de identidad o tarjeta profesional, si se trata de apoderado especial.
    Consulta:
    Consulta sobre el cumplimiento del requisito de la presentación personal del memorial para efectos de acogerse al beneficio de progresividad establecido en la ley 1429 de 2010, así como la forma de presentarse este escrito y los documentos exigidos ante la división de Gestión de Fiscalización o la dependencia que haga sus veces, de la Dirección de impuestos y aduanas nacionales a la que corresponda su domicilio fiscal.
      (2014-07-23) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 38941
    01/07/2014
      Deducción por inversión en activos fijos reales productivos
    • Tanto la norma legal como la reglamentaria exigen para la procedencia de la deducción especial no el mejorar, reparar o acondicionar un activo fijo que el contribuyente tenga en su patrimonio y que haya estado utilizando en su actividad productiva, sino de manera expresa y por demás clara condicionan la procedencia de la misma a la adquisición de activos del carácter que la norma exige.
    Se considera necesario revisar la doctrina expedida por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales en torno a la deducción del valor de las inversiones efectivas realizadas en activos fijos reales productivos, de que trata el artículo 158-3 del Estatuto Tributario.

    Las inversiones efectivas realizadas en activos fijos reales productivos adquiridos, sobre la cual procede la deducción de que trata el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, además de cobijar naturalmente la incorporación de nuevos activos en el patrimonio, vinculados o asociados de manera directa y permanente con la actividad productora de renta del contribuyente; también ampara la adquisición de los bienes o equipos necesarios para su reparación y correcto funcionamiento, así como aquellos que contribuyan a su mejoramiento y/o actualización, bajo el entendido de que estos generan valor a la infraestructura que utiliza el contribuyente en el proceso generador de renta.

    No obstante, es preciso anotar que, con ocasión del parágrafo 3° del artículo 158-3 del Estatuto Tributario –adicionado por el artículo 1° de la Ley 1430 de 2010– “[a] partir del año gravable 2011, ningún contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios podrá hacer uso de la deducción de que trata este artículo”, sin perjuicio de aquellos contribuyentes que hubieren suscrito contratos de estabilidad jurídica, habiendo presentado la correspondiente solicitud con anterioridad al 1° de noviembre de 2010, “incluyendo estabilizar la deducción por inversión en activos fijos a que se refiere el presente artículo y cuya prima sea fijada con base en el valor total de la inversión objeto de estabilidad”, en cuyo caso el término de la estabilidad jurídica de la deducción especial no puede ser superior a 3 años.
      (2014-07-18) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 019112
    20/03/2014
      No causación por importaciones del Plan Vallejo.
    • El momento de la causación del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM en las importaciones es en la fecha en que se nacionalice la gasolina o el ACPM
    Consulta:
    Pregunta si la importación de ACPM y gasolina como materia prima o insumo para la elaboración de bienes que posteriormente van a ser exportados con cargo a un Plan Vallejo, ¿causa el impuesto nacional a la Gasolina y al ACPM?

    En relación con el tema tributario del hecho generador y de la causación del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM, el artículo 167 de la Ley 1607 de 2012, precisa:
    • “El hecho generador del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM es la venta, retiro, importación para el consumo propio o importación para la venta de gasolina y ACPM y se causa en una sola etapa respecto del hecho generador que ocurra primero. El impuesto se causa en las ventas efectuadas por los productores, en la fecha de emisión de la factura; en los retiros para consumo de los productores, en la fecha del retiro; en las importaciones, en la fecha en que se nacionalice la gasolina o el ACPM.
    A su vez, el artículo 4 del Decreto 0568 de 2012, respecto a la causación del impuesto en estudio establece:

    “ARTICULO 4. CAUSACIÓN.
    Dado su carácter monofásico, el Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM se causa solamente en uno de los siguientes eventos:
    En la venta por el productor, en el retiro de inventarios por el productor, o en la importación; lo que ocurra primero.

    En consecuencia, el artículo 167 de la Ley 1607 de 2012 y el artículo 4 del Decreto 0568 de 2012, al señalar que el momento de la causación del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM en las importaciones es en la fecha en que se nacionalice la gasolina o el ACPM, está haciendo referencia a la gasolina o ACPM que se encuentre en libre disposición y no de la gasolina o ACPM cuya disposición se encuentre restringida, corno lo son los combustibles importados bajo el Sistema Especial de Importación - Exportación Plan Vallejo.
      (2014-07-16) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico
      Proyecto de Decreto "Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario"
    • Se hace necesario dar claridad en la definición de ciertos conceptos, en el cálculo de ingresos para la clasificación de las categorías tributarias de las personas naturales, y en la aplicación de la retención en la fuente mínima para empleados de que trata el artículo 384 del Estatuto Tributario.
    De conformidad con lo establecido en el artículo 329 del Estatuto Tributario, se entiende por trabajador por cuenta y riesgo propio, todo aquel que desarrolle una actividad económica de las previstas en el artículo 340 del mencionado Estatuto.
    • DECRETA
    ARTÍCULO 1. Modifíquese una definición del artículo 1 del Decreto 3032 de 2013, la cual quedará así:

    “Cuenta y riesgo propio:
    1. Una persona natural presta servicios personales por cuenta y riesgo propio si cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
    • a) Asume las pérdidas monetarias que resulten de la prestación del servicio;
    • b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la prestación del servicio;
    • c) Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de más de un contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultáneos al menos durante un mes del periodo gravable, y
    • d) Incurre en costos y gastos fijos y necesarios para la prestación de tales servicios, no relacionados directamente con algún contrato específico, que representan al menos el veinticinco por ciento (25%) del total de los ingresos por servicios percibidos por la persona en el respectivo año gravable.
      (2014-07-14) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
      Progresividad en el pago del impuesto sobre la renta.
    • Los requisitos previstos en la ley y el reglamento para acceder al beneficio, esto es, a partir del inicio de su actividad economica principal, que de acuerdo con la Ley 1429 de 2010 y el Decreto Reglamentario 4910 de 2011, corresponde a la fecha de inscripcion en el registro mercantil de la réspectiva Cámara de Comercio, sin que sea viable aplicar el beneficio de progresividad de la tarifa a partir de un momento no contemplado en la ley como fecha de inicio
    Consulta en el escríto de la referencia si una sociedad dedicada al cultivo de palma de aceite (cultivo de tardío rendimiento), constituida en el año 2011, catalogada como pequeña empresa según la Ley 1429 de 2010, que no estaba generando ingresos porque sus cultivos de palma se encontraban en periodo improductivo y en el año 2013 comenzó su etapa productiva, puede acogerse a los beneficios del art. 4o de la Ley 1429 de 2010 a partirdel año 2013, fecha en la cual se inició el período productívo de las plantaciones.

    Sobre el particular se considera.
    La Ley 1429 de 2010 expedida con el objeto de formalizar y generar empteo, estableciendo incentivos a la formalización en las etapas iniciales de la creación de empresas; de tal manera que aumenten los beneficios y disminuyan los costos de formalizarse, consagró en su artículo 40 la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta en los siguientes términos:
    • "Artículo 4". Progresividad en el pago del impuesfo sobre la renta.
      Las pequeñas empresas que inicien su actividad económica principal a partir de la promulg'ac¡bn de Ia presente ley cumplirán las obligaciones tributarias susfantivas correspondientei al lmpuesto sob¡'e la Renta y Complementarios de forma progresiva, salvo en el especiales establecidos en la ley, siguiendo los parámetros continuación:
      (2014-07-14) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 34321
    06/06/2014
      Verificación de afiliación y aportes Sistema de Seguridad Social lntegral.
    • El articulo 15 de la Ley 100 de 1993, modificado por el artículo 3 de la Ley 797 de 2003, indica que son afiliados al Sistema General de Pensiones en forma obligatoría las personas naturales que presten servicios al Estado o a las entidades o empresas del sector privado, baio la modalidad de contratos de prestación de servicios, o cualquier otra modalidad de servicios que adopten, los trabajadores independientes.
    Consulta
    Solicita la reconsideración del Oficio No. 060032 del 23 de septiembre de 2013,en el cual se concluyó que para la procedencia de la deducción por pagos realizados a una persona natural que presta servicios de transporte de carga, el contratante deberá verificar ta afiliación y et pago de las cotizaciones y aportes al Sistema General de Seguridad Social que le correspondan al contratista según la ley.

    A juicio del peticionario, el contratante no está en la obligación de verificar la afiliación y pago de las cotizacíones a la seguridad social, para efectos de la deducibilidad de los pagos, dado que el transportador de carga no se considera trabajador independiente y tampoco sé trata de la prestación de un servioio personal.

    Al respecto manifiesta, que el artículo 36 del Decreto 1070 de 2013 no aplica en aquellos casos en los que no exista un servicio personal por parte de la persona natural, como en el caso de los arrendamientos, suministros de bienes, transporte de carga, ni en los casos en los cuales el pago no se entienda realizado a un trabajador independiente, según lo previsto en los artículos 108 y 594-1del Estatuto Tributario.
      (2014-07-14) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No 31855
    26/05/2014
      Costos y Deducciones, Paraísos Fiscales.
    • Si los pagos a las casas matrices son gravables en Colombia y, por ende, están sometidos a retención en la fuente, serán deducibles para quien los paga, obviamente en tratándose de ingresos considerados de fuente nacional; por el contrario, si los pagos a que se ha hecho alusión son de fuente extranjera y por consiguiente no son gravables por el mecanismo de la retención, no serán deducibles de la renta de la filial o sucursal, subsidiaria o agencia en Colombia
    • Problema Jurídico:
    La restricción sobre costos y deducciones, en los términos de los artículos 124-2 y 260-7 del Estatuto Tributario, aplica para pagos o abonos en cuenta cuando se realicen a: ¿Personas o entidades que se encuentren constituidas, localizadas o en funcionamiento en paraísos fiscales que hayan sido calificados como tales por el Gobierno Nacional? ¿Cuentas bancarias a las que se efectúen giros del dinero, abiertas en una entidad financiera (no beneficiaria del pago) constituida, localizada o en funcionamiento en un paraíso fiscal calificado como tal por el Gobierno Nacional?
    • Tesis Jurídica:
    Los pagos o abonos en cuenta a favor de personas o entidades que se encuentren constituidas, localizadas o en funcionamiento en paraísos fiscales, calificados como tales por el Gobierno Nacional, no serán constitutivos de costo o deducción salvo que se haya efectuado la retención en la fuente por concepto de Impuesto sobre la Renta. Sin perjuicio de lo anterior, los pagos o abonos en cuenta a favor de personas, sociedades, entidades o empresas, vinculadas o no vinculadas, que se encuentren constituidas, localizadas o en funcionamiento en paraísos fiscales, son constitutivos de costo o deducción cuando se documente y demuestre el detalle de las funciones realizadas, activos empleados, riesgos asumidos y la totalidad de los costos y gastos incurridos para la realización de las actividades que generaron los mencionados pagos y siempre que se haya efectuado la retención en la fuente, cuando exista la obligación de realizarla.
    • Interpretación Jurídica:
    Previamente debe indicarse que el Gobierno Nacional expidió el Decreto número 2193 de 2013, en el cual señala el listado de los países o territorios que se consideran paraísos fiscales para efectos tributarios en Colombia, el cual empezó a regir a partir del año gravable 2014.
      (2014-07-11) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolución No 122
    20/06/2014
      Por la cual se regula la inscripción y actualización del Registro Único Tributario (RUT), a través de las Cámaras de Comercio.
    • Según lo dispuesto en el artículo 555-1, inciso 2, las Cámaras de Comercio una vez asignada la matrícula mercantil, deberán solicitar la expedición del Número de Identificación Tributaria (NIT), del matriculado a la DIAN. Igualmente dispone que en los Certificados de Existencia y Representación Legal, y en los Certificados de Matrícula Mercantil, se indique el Número de Identificación Tributaria (NIT)
    RESUELVE:
    Artículo 1. Inscripción en el Registro Único Tributario (RUT), ante las Cámaras de Comercio.

    Para quienes se encuentran obligados a inscribirse en el Registro Único Tributario (RUT) y en el Registro Mercantil, la inscripción en el RUT comprende el diligenciamiento del formulario a través del portal de la DIAN, y su posterior presentación con los demás documentos ante la Cámara de Comercio.

    Artículo 2. Formalización.
    La formalización en el Registro Único Tributario (RUT), se realizará:
    • a) Directamente por el interesado o por quien ejerza la representación legal, acreditando la calidad correspondiente;
    • b) A través de apoderado debidamente acreditado, el cual no requiere tener la calidad de abogado.
    Artículo 3. Documentos y trámite de inscripción en el Registro Único Tributario (RUT), de las personas jurídicas y asimiladas.
    Los documentos que se deben allegar a la Cámara de Comercio competente son:
    • 1. Formulario impreso del Registro Único Tributario (RUT), diligenciado a través del portal de la DIAN que contenga la anotación “Para trámite en Cámara”.
    • 2. Fotocopia del documento de identidad del representante legal, con exhibición del original; cuando el trámite se realice a través de apoderado, fotocopia del documento de identidad del apoderado con exhibición del mismo y fotocopia del documento de identidad del poderdante; original del poder especial o copia simple del poder general con exhibición del original, junto con la certificación de vigencia del mismo expedida por el notario, cuando el poder general tenga una vigencia mayor de seis (6) meses.
    Una vez recibidos los documentos, el funcionario de la Cámara de Comercio verificará:
      (2014-07-06) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 030507
    20-05-2014
      CONTRIBUCIÓN - CUOTAS DE FOMENTO - LIQUIDACIÓN.
    • Una vez presentado el reporte de un período determinado por parte del Representante Legal del Fondo constituido para la contribución parafiscal, el Subdirector de Gestión de Fiscalización Tributaria de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, en un término de diez (10) días calendario, comunicará su conformidad o inconformidad a dicho Representante Legal.
    El problema jurídico que se plantea en su consulta, es el siguiente:
    ¿El Subdirector de Gestión de Fiscalización Tributaria de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, delegado por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público a solicitud del representante legal de un fondo constituido con las contribuciones parafiscales del sector agropecuario y pesquero- puede proferir un acto de conformidad o de inconformidad sobre la liquidación de la cuota parafiscal realizada por el auditor interno del Fondo, cuando previamente había declarado una inconformidad sobre el mismo período de liquidación?.

    Al respecto, nos permitimos informarle:
    El artículo 1 del Decreto 2025 de 1996, reglamentario de la Ley 101 de 1993, por la cual se adoptaron medidas, estrategias e instrumentos para el desarrollo agropecuario y pesquero, con el objeto, entre otros, de determinar las condiciones de funcionamiento de las cuotas y contribuciones parafiscales para los aludidos sectores y establecer los Fondos de Estabilización de Precios de Productos Agropecuarios y Pesqueros, señala:
    • "ARTÍCULO 1o. La auditoría interna de los fondos constituidos con las contribuciones parafiscales del sector agropecuario y pesquero será el mecanismo a través del cual los entes administradores de los mismos efectuarán el seguimiento sobre el manejo de tales recursos. En desarrollo de este seguimiento la auditoría verificará la correcta liquidación de las contribuciones parafiscales, su debido pago, recaudo y consignación,así como su administración, inversión y contabilización (...)".
      (2014-06-17) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No 312361
    22/05/2014
      Retención en la fuente CREE- Consorcios y Uniones Temporales.
    • Los Consorcios y Uniones Temporales, en su calidad de contrato de colaboración empresarial, no se enmarcan dentro de las previsiones del artículo 25 de la Ley 1607 de 2012 y en consecuencia no pueden acceder a la exoneración de aportes parafiscales, allí prevista. No obstante, habrá igualmente que mirarse cada integrante en particular”.
    Consulta si los consorcios deben efectuar autorretención a título del Impuesto sobre la renta para la Equidad (CREE), la periodicidad y si se excluyen de pago de los aportes parafiscales.

    El artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 establece como sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE), a las sociedades, personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y a las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta; así como a quienes no hayan sido previstas en la ley de manera expresa como sujetos pasivos.
    • A su vez, el artículo 1 del Decreto número 1828 de 2013, establece.
    “Artículo 1. Contribuyentes sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). De conformidad con el artículo 20 de la Ley 1607 de 2012, son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE), las sociedades, personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y las sociedades, y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta; por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.

    No son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), las entidades sin ánimo de lucro, así como las sociedades declaradas como zonas francas a 31 de diciembre de 2012, o aquellas que a dicha fecha hubieren radicado la respectiva solicitud ante el Comité Intersectorial de Zonas Francas, y los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en estas que se encuentren sujetos a la tarifa especial del impuesto sobre la renta del quince por ciento (15%) establecida en el inciso primero del artículo 240-1 del Estatuto Tributario; así como quienes no hayan sido previstas en la ley de manera expresa como sujetos pasivos. Estos sujetos continuarán obligados al pago de los aportes parafiscales y las cotizaciones en los términos previstos por las disposiciones que rigen la materia, y en consecuencia no les es aplicable lo dispuesto en el presente decreto”.
      (2014-06-17) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 025228
    22-04-2014
      Manifiesta su inconformidad con relación a lo dispuesto por el artículo 771-5 del Estatuto Tributario, mediante el cual se consagró para efectos de su reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables.
    • Si por las razones esgrimidas en su escrito se viola la Constitución Política o la Ley, debe el ciudadano en procura del restablecimiento de su derecho y en el libre ejercicio que le asiste, acudir a la Rama Jurisdiccional o al Honorable Congreso de la República para que tal disposición se anule, modifique o suprima.
    Consulta:
    Con el rescrito de la referencia manifiesta su inconformidad con relación a lo dispuesto por el artículo 771-5 del Estatuto Tributario, mediante el cual se consagró para efectos de su reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos que efectúen los contribuyentes o responsables deben realizarse utilizando un medio de pago, como un Depósito en cuentas bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques girados al primer beneficiario, tarjetas de créditos, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la forma y condiciones que autorice el Gobierno Nacional.

    Señala además que hay que buscar medidas que acerquen más al ciudadano al Estado y no por el contrario se haga más difícil el acceso a la administración pública, indicando que con medidas como la contenida en el artículo 771-5 del Estatuto Tributario, se echan por la borda los principios constitucionales y procedimientos consagrados en la Constitución Política y en el artículo 3 del C.P.A.C.C., igualmente se viola el principio de justicia consagrado en el artículo 683 del Estatuto Tributario.
      (2014-06-16) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
    Decreto No 1058
    06/06/2014
      Por el cual se adiciona un capítulo al Título 1 del Libro 28 de la Parte 2 del Decreto número 2555 de 2010, relacionado con la operación de leasing habitacional destinado a la adquisición de vivienda familiar con componente de capital administrado como ahorro a largo plazo prevista en el inciso 1 del artículo 37 de la Ley 1537 de 2012.
    • Leasing habitacional destinado a la adquisición de vivienda familiar con componente de capital administrado como ahorro de largo plazo.
    DECRETA:
    Artículo 1. Adiciónase el Capítulo 5 al Título 1 del Libro 28 de la Parte 2 del Decreto número 2555 de 2010, el cual quedará así:

    “CAPÍTULO 5
    Leasing habitacional destinado a la adquisición de vivienda familiar con componente de capital administrado como ahorro de largo plazo
    Artículo 228.1.5.1 Leasing habitacional destinado a la adquisición de vivienda familiar con componente de capital administrado como ahorro de largo plazo.Las entidades financieras que se encuentren facultadas para realizar operaciones de leasing habitacional destinadas a la adquisición de vivienda familiar podrán estructurar un producto dirigido a la financiación de Vivienda, en el cual parte del componente de capital de los cánones pactados será administrado por dichas entidades como ahorro de largo plazo a favor de los locatarios.

    Al inicio o en cualquier momento durante la ejecución del contrato que corresponde al producto aquí establecido, se podrán realizar pagos extraordinarios, los cuales se sujetarán a las reglas previstas en el artículo 2.28.1.2.3 del presente decreto. En caso de elección de las opciones allí establecidas en los literales a) y b), los pagos extraordinarios solo podrán imputarse a la amortización de capital de que trata el literal a) del artículo 2.28.1.5.2 del presente decreto.

    Artículo 2.28.1.5.2 Canon. El canon que se fije para el producto de que trata el presente Capítulo, tendrá un componente de costos financieros y un componente de capital. Este último se destinará a cubrir los siguientes conceptos:
      (2014-06-12) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 77310
    02/12/2013
      De conformidad con el artículo 21 de la ley 1607 de 2012 " El hecho generador del impuesto sobre la renta para la equidad CREE lo constituye la obtención de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el año o periodo gravable, de conformidad con lo establecido en el artículo 22 de la presente ley..."
    • Cuando las EPS y las ARS con la utilización de sus propios medios prestan los servicios previstos en el POS o realizan ventas de bienes directamente a sus afiliados o a los beneficiarios de estos, el valor apropiado de los recursos del sistema General de Seguridad Social en salud para cubrirlos, deja de pertenecer al sistema y entra a formar parte de sus ingresos propios, siendo entonces sujetos a los tributos correspondientes, atendiendo en todo caso la naturaleza jurídica de quien percibe el ingreso.
    PROBLEMA JURIDICO:
    Los recursos de la seguridad social que administran las EPS, especialemnete la UPC - Unidad de pago por Capitacion - se encuentran sometidos al sistema de autorretencion del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE?

    TESIS JURIDICA:
    Los recursos de la seguridad social en salud que administran las EPS, debido a la destinación especial que tienen, gozan de especial regulación constitucional.
      (2014-06-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 028127
    06-05-2014
      Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM.- Hecho Generador - Causación.
    • "De acuerdo con el artículo 167 de la Ley 1607 de 2012, el Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM se genera por la venta, retiro, importación para el consumo propio o importación para la venta de gasolina y ACPM".
    Consulta:
    Solicita en su escrito ampliación a lo manifestado por la Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina mediante Oficio 019112 del 21 de marzo de 2014.
    Manifiesta que el referido oficio no se pronuncia sobre la segunda parte de la inquietud que busca determinar si se causa o no el Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM en la operación posterior de venta que realiza el importador de combustible al beneficiario del Plan Vallejo, en los términos señalados en la consulta inicial.
    • Al respecto nos permitimos manifestar:
    Mediante el oficio de la referencia, la Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina manifestó que el artículo 167 de la Ley 1607 de 2012 y el artículo 4o del Decreto 0568 de 2013, al señalar que el momento de la causación del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM en las importaciones es en la fecha en que se nacionalice la gasolina o el ACPM, está haciendo referencia a la gasolina o ACPM que se encuentre en libre disposición y no de la gasolina o ACPM cuya disposición se encuentre restringida, como lo son los combustibles importados bajo el Sistema Especial de Importación - Exportación Plan Vallejo.

    La norma reglamentaria transcrita es expresa al determinar que el Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM se causa solamente en uno de los eventos allí previstos y cuando hace referencia a la venta se limita a determinarlo como "las ventas efectuadas por los productores", en cuyo caso, el momento de la causación es la fecha de emisión de la factura. Así las cosas, y toda vez que en el caso sometido a consulta, quien vende no es el productor, de derecho resulta colegir que en esta situación no se configura el hecho generador del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM.
      (2014-06-11) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No 77306
    28/02/2014
      Progresividad en el pago del impuesto de renta y complementarios.
    • A partir del año gravable en que no se presenten o no se cumplan oportunamente los requisitos exigidos, no procederá el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, caso en el cual, la Dirección Seccional o Local de Impuestos o de Impuestos y Aduanas correspondiente, una vez establezca la omisión o incumplimiento, deberá verificar y revisar la situación integral de la empresa que pretendía el beneficio.".
    Consulta:
    Manifiesta que la empresa a la que representa, a pesar de haber cumplido los requisitos de solicitud, documentos y memorial correspondiente, a fecha 30 de marzo de 2013, conforme al artículo 7 del Decreto 4910 de 2011, no goza del beneficio de progresividad en el pago de la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios, puesto que no realizó solicitud personal ante la División de Gestión de Fiscalización a 31 de diciembre del año 2012, año en que se constituyó la pequeña nueva empresa. Por lo tanto, requiere confirmar tal situación.

    De acuerdo a la norma transcrita y teniendo en consideración lo expresado por usted en su escrito, es evidente que la empresa incumplió con la obligación legal de presentar personalmente antes del 31 de diciembre del año 2012, año gravable de inicio del beneficio de progresividad, ante la División de Gestión de Fiscalización, o la dependencia que haga sus veces, de la Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal, los documentos y manifestación expresa señalados por el artículo 6° del Decreto 4910 de 2011, razón por la cual, desde el mismo año gravable 2012, no procede el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, para el caso en estudio.

    Ahora bien, es de precisar que el documento suscrito ante la Cámara de Comercio, está relacionado con el cumplimiento de los requisitos para acceder a los beneficios de progresividad de la Ley 1429 de 2010, regulado por el Decreto 545 de 2011, en cuanto a la progresividad en la tarifa para la inscripción y renovación de la matrícula mercantil y de los aportes parafiscales ante las entidades competentes, y no con los requisitos ante la DIAN, ya que éstos últimos fueron fijados por el Decreto 4910 de 2011, situación que se puede observar de manera clara en formato adjunto en su consulta.
      (2014-06-10) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolución No 112
    03/06/2014
      Por la cual se expide el reglamento interno de funcionamiento del Comité Técnico del Operador Económico Autorizado y se establecen las funciones de su Secretaría Técnica.
    • on el fin de precisar las funciones del Comité Técnico del Operador Económico Autorizado, se hace necesario expedir el reglamento interno del mismo y establecer las funciones de la Secretaría Técnica que está a cargo de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    RESUELVE:
    Artículo 1. Conformación Comité Técnico del Operador Económico Autorizado.

    De acuerdo con lo establecido en el artículo 19 del Decreto número 3568 de 2011, en concordancia con el artículo 21 de la Resolución Reglamentaria 11434 del 31 de octubre de 2011, el Comité Técnico del Operador Económico Autorizado estará integrado por:
    • 1. El Director General de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales o su delegado.
    • 2. El Director General del Instituto Nacional de Vigilancia de Medicamentos y Alimentos - Invima o su delegado.
    • 3. El Gerente General del Instituto Colombiano Agropecuario (ICA) o su delegado.
    • 4. El Director de Antinarcóticos de la Policía Nacional o su delegado.
    De igual forma, harán parte del Comité Técnico del Operador Económico Autorizado el Director General de la Dirección General Marítima (DIMAR), el Superintendente de Puertos y Transporte y el Director de la Aeronáutica Civil, en los casos en que ejerzan sus funciones como autoridades de control de conformidad con lo previsto en el artículo 3 de la Resolución número 11434 del 31 de octubre de 2011.

    El delegado del Director General de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales es el Director de Gestión de Aduanas o el responsable de la dependencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales que tenga a su cargo el programa de Operador Económico Autorizado, el delegado del Instituto Colombiano Agropecuario (ICA) y del Instituto Nacional de Vigilancia de Medicamentos y Alimentos Invima podrá ser el Director o Subgerente del área que regule, controle o vigile la actividad involucrada de manera directa con el programa del Operador Económico Autorizado.
      (2014-06-10) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 011305
    13/02/2014
      Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). Autorretención bases gravables sin cuantía mínima.
    • En consideración a la destinación específica de los recursos provenientes del CREE, los autorretenedores deberán aplicar la tarifa de retención que les corresponda según su actividad económica, sobre cualquier monto de ingreso gravado con el nuevo Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), previa depuración de la respectiva base gravable.
    Solicita revisión del Concepto 059385 de septiembre 19 de 2013, en cuanto a que considera que la retención prevista a título del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), debió considerar lo previsto en el artículo 37 de la Ley 1607 de 2012, en cuanto el Congreso autorizó al Gobierno Nacional para establecer retenciones en la fuente con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), para lo cual deberá determinar los porcentajes tomando en cuenta la cuantía de los pagos o abonos y la tarifa del impuesto.

    En cuanto a las bases para calcular la retención de CREE y tomar en cuenta las existentes en renta, el reglamento reconoce aquellos casos en que la autorretención debe efectuarse sobre el ingreso gravable para el sujeto pasivo, permitiendo la depuración de la base gravable.
      (2014-06-04) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 20462
    28/03/2014
      Impuesto cuyo hecho generador sea el embargo de bienes inmuebles o muebles
    • No hay impuesto que tenga como hecho generador el embargo de bienes inmuebles o muebles que sea competencia la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Con el fin de atender el escrito de referencia, donde su Despacho considera que es competencia directa dé la Dirección de Impuestos, y Aduanas Nacionales, dar respuesta al punto once del derecho de petición presentado por el señor (…), donde consulta:
    • ¿De acuerdo a sus competencias legales, el embargo de bienes inmuebles o muebles se encuentra sujeto a algún impuesto?
    En respuesta a su solicitud le informe:
    El artículo 1 del Decreto 4048 del 2008, que establece las competencias de la DIAN señala:

    “COMPETENCIA. A la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales le competen las siguientes funciones: La administración de los impuestos de renta y complementarios, de- timbre nacional y sobre las ventas; los derechos de aduana y los-demás impuestos internos del orden nacional cuya competencia no esté asignada a otras entidades del Estado, bien se trate de impuestos internos o al comercio exterior internos o al comercio exterior; así como la dirección y administración de la gestión aduanera, incluyendo la aprehensión, decomiso o declaración en abandono a favor de la Nación de mercancías y su administración y disposición.

    Igualmente, le corresponde el control y vigilancia sobre el cumplimiento del régimen cambiario en materia de importación y exportación de bienes y servicios, gastos asociados a las mismas, financiación en moneda extranjera de importaciones y exportaciones, y subfacturación y sobrefacturación de estas operaciones.
      (2014-05-29) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
      Proyecto de decreto por el cual se reglamenta parcialmente el estatuto tributario.
    • Se hace necesario dar claridad en la definición de ciertos conceptos, en el cálculo de ingresos para la clasificación de las categorías tributarias de las personas naturales, y en la aplicación de la retención en la fuente mínima para empleados de que trata el artículo 384 del Estatuto Tributario.
    DECRETA
    ARTÍCULO 1.
    Modifíquese una definición del artículo 1 del Decreto 3032 de 2013, la cual quedará así:
    • “Cuenta y riesgo propio:
    1. Una persona natural presta servicios personales por cuenta y riesgo propio si cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
    • a) Asume las pérdidas monetarias que resulten de la prestación del servicio;
    • b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la prestación del servicio;
    • c) Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de más de un contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultáneos al menos durante un mes del periodo gravable, y
    • d) Incurre en costos y gastos fijos y necesarios para la prestación de tales servicios, no relacionados directamente con algún contrato específico, que representan al menos el veinticinco por ciento (25%) del total de los ingresos por servicios percibidos por la persona en el respectivo año gravable.
    2. Una persona natural realiza actividades económicas por cuenta y riesgo propio, distintas a la prestación de servicios personales, si cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
      (2014-05-28) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 23001
    09-04-2014
      Las sociedades en proceso de liquidación judicial, al no estar excluidas de manera expresa como sujetos pasivos del CREE, deberán presentar la declaración anual del Impuesto sobre la Renta para la Equidad –CREE–, por el correspondiente período gravable o por la fracción de año de conformidad con los literales b) y c) del artículo 595 del Estatuto Tributario.
      • A partir del momento en que las sociedades entran en el proceso de liquidación judicial de la Ley 1116 de 2006, no podrán realizar operaciones en desarrollo de su objeto social y su capacidad jurídica únicamente se conserva para los actos necesarios a la inmediata liquidación, no procederá la práctica de la autorretención del impuesto sobre la renta para la Equidad –CREE–
      Dando alcance a los oficios números 079817 de diciembre 12 de 2013 y 077312 de diciembre 2 de 2013, en cumplimiento de lo previsto por el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 0006 de 2009, nos permitimos precisar lo siguiente:

      El Decreto 2701 de noviembre 22 de 2013, mediante el cual se reglamentó lo dispuesto en los artículos 20, 21, 22, y 23 de la Ley 1607 de 2012, dispuso en sus artículos 1 y 2, lo siguiente:

      “ARTÍCULO 1. Hecho generador. El hecho generador del Impuesto sobre le Renta para la Equidad (CREE) es la obtención de ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el año o período gravable conforme lo dispuesto en el artículo 21 de la Ley 1607 de 2012.

      ARTÍCULO 2. Sujetos Pasivos. Son sujetos pasivos del impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, así como las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.

      No son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE):
      • 1. Las entidades sin ánimo de lucro.
      • 2. Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de diciembre de 2012 o aquellas que hubieren radicado la respectiva solicitud ante el Comité Intersectorial de Zonas Francas a 31 de diciembre de 2012.
      • 3. Las personas jurídicas que sean usuarios de Zona Franca y que se encuentren sujetas a la tarifa especial del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del quince por ciento (15%) establecida en el inciso 1 del artículo 240-1 del Estatuto Tributario.
      • 4. Quienes no hayan sido previstos en la ley como sujetos pasivos del impuesto”.
        (2014-05-20) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
      Proyecto de decreto Por medio del cual se reglamenta el artículo 311-1 del estatuto tributario.
    • El artículo 105 de la ley 1607 del 2012 adicionó el artículo 311-1 al estatuto tributario, el cual consagra una exención en la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitación de las personas naturales, siempre y cuando el destino de los recursos sea la adquisición de otra casa o apartamento de habitación.
    DECRETA:
    ARTÍCULO 1°. UTILIDAD EXENTA EN LA VENTA DE LA CASA O APARTAMENTO DE HABITACIÓN.

    Están exentas del impuesto de ganancia ocasional las primeras siete mil quinientas (7.500) UVT de la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitación de las personas naturales contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, siempre y cuando se cumpla con la totalidad de los siguientes requisitos:
    • 1. Que la casa o apartamento de habitación objeto de la venta haya sido poseída dos años o más.
    • 2. Que el valor catastral o el autoavalúo de la casa o apartamento de habitación sea igual o inferior al valor equivalente a quince mil (15.000) UVT, en el año gravable en el cual se protocoliza la escritura pública de compraventa.
    • 3. Que la totalidad de los dineros recibidos en la venta tenga uno o varios de los siguientes destinos:
      • a) Que sean depositados en una o más cuentas de ahorro denominadas “ahorro para el fomento de la construcción, AFC”, cuyo titular sea única y exclusivamente el vendedor del inmueble.
      • b) Que se destinen para el pago total o parcial de uno o más créditos hipotecarios vinculados directamente con la casa o apartamento de habitación objeto de la venta.
    • 4. Tratándose de los dineros depositados en una o más cuentas de ahorro para el fomento de la construcción, AFC, el retiro de los mismos debe destinarse exclusivamente a la compra de otra casa o apartamento de habitación, tratándose de vivienda nueva o usada, sea o no financiada por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia a través de crédito hipotecario o leasing habitacional, bajo alguna de las siguientes modalidades:
      (2014-05-19) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 22859
    de 09 de abril de 2014
      Los agentes telefónicos del Call Center pueden realizar llamadas a los deudores morosos de las obligaciones fiscales tributarias, aduaneras y cambiarías, para persuadir su pago de manera voluntaria?.
    • Al respecto es pertinente recordar que el artículo 823 del Estatuto Tributario establece, para el cobro coactivo de las deudas fiscales por concepto de impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones, de competencia de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, el deber legal; de seguir el procedimiento administrativo coactivo señalado a partir del artículo 824 en adelante de la norma ibídem.
    La Dirección General y el Director de Gestión de Ingresos, cuando establezcan políticas gerenciales, programas y estrategias para definir y establecer el plan de cobro persuasivo de los impuestos a cargo de la DIAN, podrán acudir para su desarrollo a la utilización de los denominados Call Center, como herramienta de gestión de cobro, siempre y cuando, sé garantice la reserva de la información, el cuidado, diligencia, responsabilidad, confidencialidad y control dé los sistemas, qué lleguen ,a utilizarse para que de manera eficiente se logre el acercamiento de los deudores a la Administración Tributaria, en tal evento, podrán hasta otorgar citas para la revisión de su cuenta corriente, para ser atendidos directamente por los funcionarios que ostentan la competencia y función de la gestión de cobro.

    Es de advertir que toda acción contractual que conlleve a la ejecución dé labores propias de la entidad, deben prevenir los riesgos que por reserva de la información, manipulación, fuga; mal uso y falta de control directo, puedan ocasionar tanto a la entidad como a los terceros, en este caso a los contribuyentes, agentes de retención y responsables; puesto que el estado de cuenta o montos adeudados en general de un contribuyente tiene la protección de la reserva legal que rodea la información tributaria (Concepto 090058 de noviembre 26 de 1996 y numeral 5.1 de la Circular- DIAN 000001 de enero 14 de 2013).
      (2014-05-13) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 014869
    03-03-2014
      Se pregunta si la utilidad que se obtiene por la cesión de los derechos fiduciarios y la obtenida por el adquirente de estos derechos se consideran exentas del impuesto de renta.
    • Estas disposiciones desarrollan parcialmente el principio de transparencia en el sentido de que, en el contexto de la realización de los ingresos, obligan al beneficiario en los contratos de fiducia a declarar las utilidades que se causen a favor del patrimonio autónomo, conservando el carácter de gravables o no gravables y el mismo concepto y condiciones tributarias que tendrían si las hubiere percibido directamente.
    Consulta:
    Lo anterior en virtud de la adquisición de predios por parte de una empresa industrial y comercial, del orden distrital, los cuales fueron transferidos a un patrimonio autónomo a fin de realizar un proyecto de renovación urbana y cuyos derechos fiduciarios fueron cedidos a un inversionista para que desarrolle dicho proyecto.
    • Sobre el particular este Despacho considera:
    De manera previa es preciso señalar que los ingresos originados en los contratos de fiducia mercantil no se consideran exentos del impuesto de renta, en los términos del artículo 207-2 del Estatuto Tributario, razón por la cual será preciso analizar las reglas que en materia fiscal se han consagrado en el artículo 102 ibídem para la determinación del impuesto sobre la renta en los contratos de fiducia mercantil.

    Lo anterior teniendo en cuenta que la consulta plantea el caso de una empresa industrial y comercial del orden distrital, contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios en los términos del artículo 16 del Estatuto Tributario, quien enajena los derechos fiduciarios que tiene en un patrimonio autónomo.

    Así las cosas, se deben tener en cuenta las siguientes reglas que en materia fiscal se han consagrado en el artículo 102 ibídem, modificado por el artículo 127 de la Ley 1607 de 2012, para la determinación del impuesto sobre la renta en los contratos de fiducia mercantil:
    • 1. Los derechos fiduciarios tendrán el costo fiscal y las condiciones tributarias de los bienes o derechos aportados al patrimonio autónomo. Al cierre de cada período gravable los derechos fiduciarios tendrán el tratamiento patrimonial que le corresponda a los bienes de que sea titular el patrimonio autónomo.
      (2014-05-09) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 004581
    28-01-2014
      ¿Cuál es el impacto tributario y económico de haber efectuado el pago total o el pago parcial del contrato de leasing financiero inmobiliario con opción irrevocable de compra referido?
    • De conformidad con el artículo 4 del Decreto 1766 de 2004, el arrendatario deberá solicitar la totalidad de la deducción en el período gravable en el cual se suscribe el contrato de leasing", sin que el monto efectivamente pagado a la fecha de suscripción incida en tal posibilidad.
    Señaló al efecto el Concepto 058088 de julio 17 de 2009, copia del cual se adjunta:
    • "... A su vez, el artículo 4o del Decreto 1766 de 2004, es claro en el sentido que el arrendatario puede deducir de la renta del período en el cual se suscribe el contrato, el 40%, del costo del activo fijo real productivo objeto del contrato.
    Por lo anteriormente señalado, para acceder a la deducción la opción irrevocable de compra debe estar estipulada en el contrato de leasing al momento de solicitar el beneficio, esto es, en el año gravable en que se celebra el contrato, pues no de otra manera el adquirente puede registrar el beneficio tributario por la adquisición del activo fijo real productivo mediante esta modalidad (leasing financiero).

    En consecuencia, considera el despacho que debe existir coincidencia del período gravable en que se solicita la deducción, con la estipulación de la opción irrevocable de compra en el contrato para la adquisión del activo que da origen a la deducción”.
      (2014-05-06) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 004797
    29-01-2014
      El pan adquirido a los grandes almacenes de cadena productores y vendedores del mismo, para ser llevado por los compradores está excluido del IVA y no genera el Impuesto Nacional al Consumo, caso en el cual no hace a sus vendedores responsables del Impuesto Nacional al Consumo.
    • Pero, si en dicho almacén adicionalmente a otras actividades comerciales se presta el servicio de expendio de comidas, en donde se incluye el pan dentro del pedido con alguna transformación o preparación especial, se convierte en responsable del Impuesto Nacional al Consumo por estos servicios, según lo establece el artículo 426 del Estatuto Tributario.
    Con respecto al caso de las ventas de productos de panadería producidos por los grandes almacenes de cadena, para ser llevados por el comprador, pregunta:
    • 1- Causan el Impuesto Nacional al Consumo y por ende los hace responsables del mismo? y,
    • 2- Los productos de panadería excluidos del IVA están gravados con el Impuesto Nacional al Consumo, cuando se venden para ser llevados por el comprador?
    En atención a sus inquietudes, con el fin de dar alcance contextual a sus preguntas, es importante precisar en primer lugar, que respecto al impuesto a las ventas IVA para el pan, el artículo 2° del Decreto 1794 de 2013, mediante el cual se reglamentó la Ley 1607 de 2012, preciso que "de conformidad con lo dispuesto en el artículo 424 del Estatuto Tributario, el pan a que se refiere la partida 19.05, como excluido es el horneado o cocido y producido a base de harinas de cereales, con o sin levadura, sal o dulce, sea integral o no, sin que para el efecto importe la forma dada al pan, ni la proporción de las harinas de cereales utilizadas en su preparación, ni el grado de cocción u horneado.

    Los demás productos de panadería, galletería o pastelería, los productos de sagú, yuca, achira, las obleas, los barquillos y demás se encuentran gravados a la tarifa general del impuesto sobre las ventas o a la tarifa del 5% en los casos específicos a los que hace referencia el artículo 468-1 del Estatuto Tributario.
      (2014-05-06) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolución No 000097
    22/04/2014
      Proyecto de resolución reglamentaria Decreto 2910/13 - PROFIA.
    • Se hace necesario establecer el Formulario modelo Núm. 120 correspondiente a la declaración informativa de precios de transferencia, de conformidad con obligación establecida el artículo 260-9 del estatuto tributario, que deberá ser utilizado por el año 2014.
    Resuelve
    Artículo 1.
    Prescribir para la presentación de la " declaración informativa de precios de transferencia ", correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, el formulario modelo Núm. 120, diseño que forma parte de esta resolución. El número preimpreso inicia con 2014.

    La presentación de la declaración correspondiente al formulario modelo Núm. 120, declaración informativo de precios de transferencia, debe hacerse en forma virtual a través de los servicios informáticos electrónicos dispuestos por la entidad, utilizando el mecanismo de firma respaldada por el correspondiente certificado digital emitido por la dirección de impuestos y aduanas nacionales, siguiendo el procedimiento y cumpliendo con las especificaciones técnicas que mediante resolución ésta determine.

    Articulo 2. Cuando por inconvenientes técnicos no haya disponibilidad de los servicios informáticos electrónicos o se presenten situaciones de fuerza mayor que le impidan a el contribuyente cumplir dentro del vencimiento del plazo fijado para declarar con la presentación de la declaración en forma virtual, la declaración informativa se presentará en forma virtual a través de los servicios informáticos electrónicos de la dirección impuestos y aduanas nacionales, haciendo uso del mecanismo de firma digital, al día siguiente de el restablecimiento del servicio electrónico, hasta obtener el resultado exitoso de este procedimiento.

    Artículo 3. Vigencia. La presente resolución rige a partir de la fecha su publicación.
      (2014-05-05) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 001656
    14-01-2014
      Impuesto sobre la renta para la equidad – CREE
    • Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE
    Consulta:
    En atención, a la comunicación de la referencia, mediante la cual manifiesta inquietudes en relación con el artículo 3 del Decreto 2701 de 2012, por que, según el contexto del mismo, no resultarían aceptables en la depuración del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, las expensas ordinarias de que trata el artículo 107, así como el 108 del Estatuto Tributario; me permito manifestarle que, este no fue el propósito de dicha disposición, no obstante con el fin de precisar el tema y enmarcándose dentro del contexto de la ley 1607 de 2012, el Gobierno Nacional, expidió el Decreto 3048 de Diciembre 27 de 2013, el cual en el artículo 6 dispone:
    • "ARTÍCULO 6. Modifícase el numeral 4 del artículo 3 del Decreto 2701 de 2013, el cual quedará así:
    4. Las deducciones de los artículos 107 a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171, 174 y 176 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los artículos 107 y 108 del Estatuto Tributario, así como las correspondientes a la depreciación y amortización de inversiones previstas en los artículos 127, 128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario.

    Estas deducciones se aplicarán con las limitaciones restricciones de los artículos 118, 124-1, 124-2, 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario”
      (2014-05-05) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
    Decreto No 753
    14-04-2014
      "Por el cual se establecen condiciones y requisitos para la declaratoria de existencia de Zonas Francas Permanentes Especiales"
    • El Comité de Asuntos Aduaneros, Arancelarios y de Comercio Exterior, recomendó en sesión 272 del 4 de abril de 2014, la expedición de una reglamentación especial en materia de zonas francas que estimule el desarrollo del Área metropolitana de Cúcuta.
    DECRETA
    ARTICULO 1. Declaratoria de existencia de Zonas Francas Permanentes Especiales en el Área metropolitana de Cúcuta en el Departamento de Norte de Santander.

    Podrá declararse la existencia de Zonas Francas Permanentes Especiales en el Área metropolitana de Cúcuta en el Departamento de Norte de Santander, dedicadas exclusivamente a las actividades industriales de bienes y de servicios o de proyectos agroindustriales, entendiendo por tales los de fabricación, ensamble y producción de bienes, así como los de prestación de servicios, cumpliendo con los requisitos y compromisos establecidos en el presente Decreto, siempre y cuando quien pretenda ser usuario industrial de la Zona Franca Permanente Especial presente la respectiva solicitud antes del 31 de diciembre de 2017.

    PARÁGRAFO. Para los efectos del presente Decreto se entenderá por proyectos agroindustriales, aquellos que impliquen la transformación industrial de productos del sector agropecuario y cuya producción se clasifique en los siguientes subsectores, de acuerdo con la nomenclatura de las Cuentas Nacionales Base 2005 del DANE y su correspondiente Clasificación Industrial Internacional Uniforme - CIIU Revisión 4. A.C. Y la Clasificación Central de Productos - CPC 1.1 A.C.- del DANE:
      (2014-04-22) [Mas Información]
    Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
    Decreto No 723
    10-04-2014
      "Por el cual se establecen medidas para regular, registrar y controlar la importación y movilización de la maquinaria clasificable en las subpartidas 8429.11.00.00, 8429.19.00.00, 8429.51.00.008429.52.00.00, 8429.59.00.00, 8431.41.00.00, 8431.42.00.00 Y 8905.10.00.00 del Arancel de Aduanas y se dictan otras disposiciones"
      • Mediante el Decreto 2261 de 2012 se establecieron medidas para regular, registrar y controlar la importación de la maquinaria clasificable en las subpartidas arancelarias 8429.11.00.00, 8429.19.00.00, 8429.51.00.00 8429.52.00.00, 8429.59.00.00, 8431.41.00.00,8431.42.00.00 Y 8905.10.00.00, se dictaron disposiciones para controlar el uso de maquinaria pesada e insumos químicos que puedan ser utilizados en actividades mineras sin las autorizacioens y exigencias previstas en la ley.
      DECRETA:
      Articulo 1. Objeto.

      Mediante el presente Decreto se establecen controles a la maquinaria y sus partes clasificada bajo las subpartidas arancelarias 8429.11.00.00, 8429.19.00.00, 8429.51.00.00 8429.52.00.00, 8429.59.00.00, 8431.41.00.00, 8431.42.00.00 Y 8905.10.00.00.

      Artículo 2. Intercambio de información.
      Dentro de los seis (6) meses siguientes a la entrada en vigencia del presente Decreto, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) y el Ministerio de Defensa Nacional suscribirán un convenio de intercambio de información para acceder a la información disponible sobre la importación de los bienes descritos en las subpartidas arancelarias previstas en el artículo anterior. Así mismo, se deberá incluir en este convenio el intercambio y actualización periódica de información relevante que pueda ser usada en el Sistema de Administración y Perfilamiento de Riesgos de la DIAN, para incrementar la efectividad en el control a las importaciones de maquinaria utilizada en la mineria.

      Artículo 3. Importación de mercancías usadas.
      La importación de mercancías usadas clasificadas en las subpartidas mencionadas en el artículo 1 del presente decreto estará sujeta al régimen de licencia previa en los términos del Decreto 925 de 2013.
        (2014-04-22) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolución Número 000093 ( 08 Abril 2014 )
      Por la cual se prescriben formularios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el año 2014.
    • De conformidad con lo previsto en el artículo 578 el estatuto tributario, como es facultad de la dirección de impuestos y aduanas nacionales, prescribir los formularios para la presentación de las declaraciones tributarias.
    Resuelve
    Artículo 1. Formulario No 230. Prescribir para la presentación de la declaración anual del impuesto mínimo alternativo simple (IMAS) para empleados correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, el formulario modelo Núm. 230, diseñados que hace parte integral de la presente resolución. El número preimpreso inicia con 2014.

    La dirección de impuestos y aduanas nacionales. pondrá a disposición el formulario Núm. 230 en forma virtual y de manera gratuita en la página web www.dian.gov.co, para su diligenciamiento en el sistema y posterior presentación ante la entidades autorizadas para recaudar.

    Parágrafo 1. Este formulario será de uso obligatorio para las personas naturales recientes en el país, clasificadas en la categoría tributaria empleados, cuya renta gravable alternativa en el año gravable 2013 será inferior a 4700 UVT. es decir, 126.152.700 pesos moneda corriente, opten voluntariamente por aplicar el sistema de impuesto mínimo alternativo simple "IMAS".
      (2014-04-14) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 11169
    12/02/2014
      Deducción - Improcedencia.
    • Para deducir el gasto causado por el pago de honorarios a la Junta directiva del impuesto sobre la renta y complementarios, es menester dar cumplimiento al requisito señalado en el inciso 2 del artículo 2 del decreto 1070 de 2013.
    PROBLEMA JURIDICO:
    Para deducir del impuesto sobre la renta y complementarios los pagos de honorarios realizados a personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o leal y reglamentaria es necesario verificar que el pago para el sistema de seguridad que hagan estas cumpla con lo señalado en el artículo 18 de la ley 1122 de 2007?

    TESIS JURIDICA:
    Para la procedencia de la deducción en el impuesto de renta y complementarios, de los pagos por honorarios, realizados a personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria; el contratante debe verificar que el pago para el sistema de seguridad social que estas realicen, se haga en los términos del artículo 18 de la ley 1122 de 2007, dando cumplimiento a lo ordenado en el inciso 2 del artículo 3 del decreto 1070 de 2013.

    Para deducir los pagos realizados a personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria del impuesto sobre la renta y complementarios, se debe verificar que estas personas cancelen las contribuciones al sistema general de la seguridad social en relación con los ingresos obtenidos por los pagos efectuados por el contrato respectivo, de conformidad con lo establecido en el artículo 18 de la ley 1122 de 2007.
      (2014-04-02) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto N° 001514
    12-01-2012
    Deducibilidad de las indemnizaciones laborales.
    • Deducibilidad en el impuesto sobre la renta, de las indemnizaciones laborales por despido justificado o injustificado.
    Consulta:
    Pregunta usted si los Conceptos proferidos por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, en los cuales se fija la interpretación de las normas tributarias, son de obligatorio cumplimiento para los funcionarios de la Entidad o si estos pueden desconocerlos basándose en pronunciamientos de los tribunales administrativos.

    Particularmente se refiere a la aplicación del Oficio No. 60950 de agosto de 2010, mediante el cual se confirmó la vigencia del Concepto No 94762 de septiembre 28 de 2000, frente a las Sentencias Nos. 16877 de 2009 y 18039 de 2011 del Consejo de Estado, respecto de la deducibilidad en el impuesto sobre la renta, de las indemnizaciones laborales por despido justificado o injustificado.

    Sobre el particular le informamos que la doctrina de esta entidad sobre la deducibilidad de las indemnizaciones laborales, se encuentra plasmada en los pronunciamientos antes referidos, la cual por no haber sido modificada, es la vigente y como tal debe ser tenida en cuenta.
      (2014-03-31) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
    Decreto No 629
    26/03/2014
    Por el cual se establecen los porcentajes de componénte inflacionario no constitutivo de renta, ganancia ocasional, costo o gasto y el rendimiento mínimo anual de préstamos entre las sociedades y socios.
    • Según lo dispuesto por el artículo 35 del Estatuto Tributario, para efectos del impuesto sobre la renta, se presume de derecho que, todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominación, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión, equivalente a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del ano inmediatamente anterior al gravable.
    DECRETA
    DISPOSICIONES APLICABLES PARA El AÑO GRAVABlE 2013
    ARTíCULO 1. Componente inflacionario de los rendimientos ,financieros percibidos durante el año gravable 2013, por personas naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad.

    No constituye renta ni ganancia ocasional por el año gravable 2013, el cuarenta y tres punto sesenta y nueve por ciento (43.69%) del valor de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad, de conformidad con lo previsto en Jos artículos 38, 40-1 Y41 del Estatuto Tributario.

    ARTíCULO 2. Componente inflacionario de los rendimientos financieros que distribuyan los Fondos de Inversión, Mutuos'de Inversión y de Valores.
    Para el año gravable 2013, las utilidades que los fondos mutuos de inversión, fondos de inversión y fondos de valores distribuyan o abonen en cuenta a sus afiliados, personas naturales y sucesiones ilíquidas; no obligadas a llevar contabilidad, no constituye renta ni ganancia ocasional el cuarenta y tres punto sesenta y nueve por ciento (43.69%), del valor de los rendimientos financieros" recibidos· por el fondo, correspondiente al componente inflacionario, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 39, 40-1 Y41 del Estatuto Tributario.

    ARTíCULO 3. Componente inflacionario de los costos y gastos financieros de las personas naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad, contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios.
    No constituye costo ni deducción para el año gravable2013, según lo señalado en los artículos 41, 81, 81-1 Y 118 del Estatuto Tributario, el once punto cero cinco por ciento (11.05%) de los intereses y demás costos y gastos financieros en que hayan incurrido durante el año o período gravable las personas naturales y sucesiones ¡liquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad.

    Cuando se trate de ajustes por diferencia en cambio, y de costos y gastos financieros por concepto de deudas en moneda extranjera, no constituye costo ni deducción el diecinueve punto setenta y ocho por ciento (19.78%) de los mismos, conforme con lo previsto en los artículos 41,81; 81-1 Y 118 del Estatuto Tributario.
      (2014-03-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolución No 000087
    (26 MAR 2014)
    Por la cual se modifica el Formulario 110 “Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a Llevar Contabilidad” y el Formato 1732 “Formato y Especificaciones para el Suministro de la Información con Relevancia Tributaria- Año Gravable 2013” y sus instructivos.
    • En la etiqueta de la casilla No. 83 del Formulario Modelo N° 110 figura “TOTAL SALDO A PAGAR (81+82)” cuando en realidad debe ser “TOTAL SALDO A PAGAR (74+80+82-75-76-79, si el resultado es negativo escriba cero)”, por lo que se hace necesario modificarla.
    RESUELVE
    ARTÍCULO 1. Modifíquense el Formulario Modelo N° 110 denominado “Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a Llevar Contabilidad” correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, prescrito mediante Resolución No. 00060 de 2014, así como su instructivo, los cuales quedarán tal como se reflejan en los Anexos que hacen parte integral de la presente Resolución.

    ARTÍCULO 2. Modifíquense el Formato N° 1732 denominado “Formato y Especificaciones para el Suministro de la Información con Relevancia Tributaria - Año Gravable 2013” establecido en el artículo 2 de la Resolución 00060 del 20 de febrero de 2014, así como su instructivo, los cuales quedarán tal como se reflejan en los Anexos que hacen parte integral de la presente Resolución.

    ARTÍCULO 3. Vigencia. La presente Resolución rige a partir de la fecha de su publicación.

    PUBLÍQUESE Y CÚMPLASE
    Dada en Bogotá D. C., a los 26 MAR 2014
      (2014-03-28) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 072432
    14-11-2013
    “El hecho generador de la contribución especial por contratos de obra pública es la suscripción de contratos de obra pública con entidades de derecho público. Es necesario entonces acudir al estatuto de contratación administrativa con el fin de delimitar el hecho generador contenido en la norma fiscal.
    • Aplicación del artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, cuando los contratos de obra pública sean suscritos entre Patrimonios Autónomos y personas naturales o jurídicas, teniendo en cuenta que los primeros no son entidades de derecho público aun cuando tanto la fiduciaria como el fideicomitente si lo sean.
    Contrato de Obra.
    Son contratos de obra los que celebren las entidades estatales para la construcción, mantenimiento, instalación y, en general, para la realización de cualquier otro trabajo material sobre bienes inmuebles, cualquiera que sea la modalidad de ejecución y pago (…).

    Debe destacarse que la definición anterior no está supeditada a la normatividad que, de acuerdo con el mismo estatuto de contratación, debe aplicarse a estos contratos. Así basta que el contrato haya sido celebrado por las entidades señaladas en el artículo 2 de la Ley 80 de 1993, que corresponda a un acto jurídico generador de obligaciones previsto en el derecho privado o en disposiciones especiales, para el caso, contratos de obra….

    Como quiera que el hecho generador de la contribución especial materia de estudio, conforme con el artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, consiste en la suscripción de contratos de obra pública sin atender a la normatividad que a éstos se aplique conforme lo determine el propio estatuto de contratación de la administración pública, se concluye que la suscripción de los contratos definidos en el inciso primero, numeral 1o del artículo 32 de la Ley 80 de 1993, celebrados por las entidades a que se refiere el artículo 2 ibídem, están sujetos a la contribución especial por contratos de obra pública. (Concepto No. 054009 del 16 de julio de 2007)”. (…)”
      (2014-03-26) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 073237
    18-11-2013
    Progresividad en el Pago del Impuesto Sobre la Renta.
    • Para lograr los objetivos consagrados en la Ley 1429 de 2010 fue necesario reglamentarla para precisar las condiciones y requisitos “a cuya observancia está condicionada la procedencia de los incentivos que se otorgan para promover la creación de nuevas pequeñas empresas y la reanudación de la actividad por parte de las preexistentes que se encuentren inactivas a la vigencia de la Ley”, tal como lo señala en sus considerandos el Decreto reglamentario 4910 de 2011.
    Consulta:
    Mediante el escrito de la referencia solicita, en síntesis, se manifieste por este Despacho el derecho que tiene la sociedad que representa, a aplicar el beneficio consagrado por la Ley 1429 de 2010 por los año gravables 2012-2013 en relación con la progresividad en el pago del impuesto de renta.

    Con tal finalidad explica las disposiciones de la Ley 1429 de 2010 y hace transcripción de los artículos 6° y 7° del Decreto 4910 de 2011 relacionados con los requisitos exigidos para la procedencia del beneficio de progresividad en el impuesto sobre la renta y manifiesta las particularidades en relación con las fechas de creación y trámites del registro de la sociedad, expedición del pre-RUT, apertura de la cuenta bancaria y el perfeccionamiento del RUT ante la Administración Tributaria por parte de su representada, así como de la comunicación enviada a la División de Gestión correspondiente sobre la intención de acogerse al beneficio mencionado.

    Según se establece de la norma, los términos allí mencionados y que deben observar las Nuevas Pequeñas Empresas, dicen relación con la entrega de los siguientes documentos:
    • - La certificado de existencia y representación legal expedido por la correspondiente Cámara de Comercio, y
    • - La certificación escrita del contribuyente o representante legal de la empresa, en la que se manifieste lo que la norma exige.
    Por tanto, si bien en el inciso primero del artículo 6° del Decreto 4910 de 2011 se indica que los requisitos precedentemente mencionados deben cumplirse sin perjuicio de las obligaciones de inscripción y sus actualizaciones en el Registro Único Tributario (RUT) para efectos de control, este aspecto, o sea el de la inscripción en el RUT y sus actualizaciones, según el texto de la norma, no están condicionados a los términos allí consagrados, aunque es de entender, que el Número de Identificación Tributaria -NIT, como uno de los elementos de Registro Único Tributario -RUT, debe expedirse conforme con las disposiciones de los artículos 555-1 y 555-2 del Estatuto Tributario y sus reglamentos
      (2014-03-26) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 070845
    06-11-2013
    Funciones de fiscalización de las actividades de exploración y explotación de hidrocarburos en el territorio nacional y de conocimiento y cartografía geológica del subsuelo colombiano en materia de hidrocarburos.
    • En Colombia se aplica el régimen de gravamen general en materia del impuesto sobre las ventas, en virtud del cual, todas las ventas de bienes corporales muebles, prestación de servicios en el territorio nacional e importaciones de bienes corporales muebles se encuentran gravadas con el IVA, salvo las excepciones taxativamente contempladas en las normas legales.
    Consulta:
    • ¿A nombre de qué ente jurídico público debe expedirse la facturación de los proveedores y contratistas, derivada de la ejecución de los recursos de fiscalización del SGR?
    • ¿En los pagos a terceros, la Agencia Nacional de Hidrocarburos actúa como agente de retención en la fuente?
    • ¿A quién se encarga la administración de los recursos retenidos?
    • ¿Cuál es el procedimiento definido para la declaración y pago de las retenciones en la fuente practicadas a los proveedores y contratistas, producto de la ejecución de los recursos de fiscalización del SGR?
    • ¿Cuál es el procedimiento definido para la preparación de la información de medios magnéticos del orden nacional y distrital, derivados de las operaciones con terceros, en el marco de la ejecución de los recursos del SGR?
    • Parte del ciclo de Regalías es la monetización del crudo, para lo cual la ANH ha efectuado un contrato de compraventa con Ecopetrol. ¿Esta operación genera el impuesto sobre las ventas – IVA?
    • Bajo el entendido de que el Sistema General de Regalías no cuenta con personería jurídica y por ende, no es responsable de los impuestos generados en las operaciones en las cuales se emplean los recursos provenientes del mismo ¿La ANH debe facturar y recaudar el IVA, así como declarar y pagar dichos recursos?
    El artículo 615 del Estatuto Tributario establece que: ‘Para efectos tributarios, todas las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes, ejerzan profesiones liberales, o presten servicios inherentes a éstas, o enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera, deberán expedir factura o documento equivalente, y conservar copia de la misma por cada una de las operaciones que realicen, independientemente de su calidad de contribuyentes o no contribuyentes de los impuestos administrados por la Dirección General de Impuestos Nacionales.’
      (2014-03-25) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 11305 de 2014 (Febrero 13)
    Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). Autorretención bases gravables sin cuantía mínima.
    • Es importante precisar que en efecto, el Gobierno Nacional previo estudio de los elementos señalados en el artículo 37 de la Ley 1607 de 2012, determinó los porcentajes de retención en la fuente a título del CREE a aplicar según la actividad económica de quien percibe los ingresos, situación que inicialmente quedó plasmada en el artículo 2 del Decreto 862 de 2013 y que posteriormente incorporó como autorretención del CREE en el artículo 2 del Decreto 1828 de 2013.
    En el artículo 4 del mencionado Decreto 1828 de 2013, al indicar las bases para calcular la autorretención el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), precisó:
    • “Artículo 4. Bases para calcular la retención del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). Las bases establecidas en las normas vigentes para calcular la retención del impuesto sobre la renta serán aplicables igualmente para practicar la autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad CREE prevista en este decreto.
    No obstante lo anterior, en los siguientes casos, la base de autorretención del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) se efectuará de conformidad con las siguientes reglas (...)”.
    Ahora bien, la misma Ley 1607 de 2012, señaló de manera expresa la destinación específica de los recursos del Impuestos sobre la Renta para la Equidad (CREE), cuyo fin no es otro que cubrir la atención a los grupos más vulnerables de la sociedad en cuanto a los programas que el Estado cumple por intermedio del SENA, el ICBF y de la Seguridad Social en Salud. Así las cosas, la tarifa de la autorretención se fijó conforme el artículo 37 de la Ley 1607 de 2012 lo estableció.

    En cuanto a las bases para calcular la retención de CREE y tomar en cuenta las existentes en renta, el reglamento reconoce aquellos casos en que la autorretención debe efectuarse sobre el ingreso gravable para el sujeto pasivo, permitiendo la depuración de la base gravable.

    El Decreto 1828 de 2013, al establecer como única figura para retener al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), el mecanismo de Autorretención, facilita el proceso de recaudo del CREE, en cabeza de quien percibe el ingreso, ubicando su actividad económica principal y la tarifa que le corresponde sin intervención de un tercero, motivo por el cual no está dado de manera expresa en el texto del Decreto 1828 de 2013 ni se consideró una cuantía mínima sobre la cual debería aplicarse la tarifa.

    En consecuencia, en consideración a lo anterior y a la destinación específica de los recursos provenientes del CREE, los autorretenedores deberán aplicar la tarifa de retención que les corresponda según su actividad económica, sobre cualquier monto de ingreso gravado con el nuevo Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), previa depuración de la respectiva base gravable.
      (2014-03-20) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 11920 de 2014 (Febrero 17)
    Un Usuario Industrial de Servicios ubicado en Zona Franca Permanente en desarrollo de la actividad de logística no puede prestar servicios de almacenamiento de mercancías.
    • Un Usuario Industrial de Servicios ubicado en Zona Franca Permanente en desarrollo de la actividad de logística no puede prestar servicios de almacenamiento de mercancías, ya que la actividad económica de almacenamiento en Zona Franca está autorizada para el Usuario Comercial.
    Solicita usted se aclare si un Usuario Industrial de Servicios ubicado en zona franca en desarrollo de la actividad de logística puede prestar servicios de almacenamiento de mercancías. Indica que existen dos pronunciamientos que al parecer son contradictorios toda vez que en uno se concluye que los Usuarios Industriales de Servicios pueden prestar labores de logística, pero sin incluir labores de almacenamiento; y de otra parte en la tesis del Oficio 35571 del 12 de junio de 2013 deja abierta la posibilidad de que el Usuario Industrial de Servicios sí puede facturar servicios de almacenamiento o bodegajes como parte de la actividad logística.

    Por lo anterior, este Despacho entra a revisar la doctrina consignada en el Oficio 35571 del 12 de junio de 2013.
    El oficio refiere y sintetiza la Doctrina expuesta mediante el Concepto Aduanero número 098986 del 29 de diciembre de 2010, mediante el cual se absolvió la consulta en la que se indagaba si un Usuario Industrial de Servicios puede prestar servicios de procesamiento, transformación o modificación de materias primas o de productos semielaborados.

    Por su parte en el oficio citado de manera precedente, se indica:
    • “(…) Se consulta sobre el alcance del artículo 393-20 del Decreto 2685 de 1999 en lo concerniente a si las actividades de logística que desarrolla un Usuario Industrial de Servicios, pueden estar comprendidos los “servicios de bodegaje o almacenamiento de mercancías a terceros.”.
    Al respecto, este despacho mediante Concepto número 098986 del 29 de diciembre de 2012, dilucidó ampliamente el alcance de las actividades de los citados usuarios al señalar en uno de sus apartes que “...la actividad del Usuario Industrial de Servicios no se encuentra limitada a la prestación de los servicios enumerados por el artículo 393-20 del Decreto 2685 de 1999, toda vez que del texto de la norma deriva en forma evidente que la lista no es taxativa sino meramente enunciativa,...” (resaltado fuera de texto), tesis doctrinal actualmente vigente. (…)”
      (2014-03-20) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 070391
    01-11-2013
    Solicita “Se aclare si existe la posibilidad de conservar los documentos en un medio distinto del físico, es decir por cualquier medio técnico magnético o electrónico que garantice su reproducción exacta, en relación con documentos de carácter tributaria, aduanera y cambiaria según lo dispuesto en los artículos 12 de la Ley 527 de 1999, artículo 26 y parte final del artículo 28, ambos de la Ley 962 de 2005.”
    • En conclusión: Los documentos soporte de las declaraciones de importación deben conservarse físicamente durante el término establecido por el artículo 121 del Decreto 2685 de 1999, sin perjuicio de que puedan guardarse copias en cualquier medio técnico, magnético o electrónico por el término establecido por el artículo 28 de la Ley 962 de 2005.”
    En la comunicación se consulta:
    En primer lugar “Se aclare si existe la posibilidad de conservar los documentos en un medio distinto del físico, es decir por cualquier medio técnico magnético o electrónico que garantice su reproducción exacta, en relación con documentos de carácter tributaria, aduanera y cambiaria según lo dispuesto en los artículos 12 de la Ley 527 de 1999, artículo 26 y parte final del artículo 28, ambos de la Ley 962 de 2005.”

    Sobre el particular conviene advertir que la doctrina de la entidad ha resuelto varias consultas acerca de la conservación de descuentos en materia tributaria, aduanera y cambiaria, con el Concepto Tributario 51929 de 2000, se señaló:
    • “A su vez el artículo 632 del Estatuto Tributario señala:
    “Deber de conservar informaciones y pruebas. Para efectos del control de los impuestos administrados por la Dirección General de Impuestos Nacionales, las personas o entidades, contribuyentes o no contribuyentes de los mismos, deberán conservar por un período mínimo de cinco (5) años, contados a partir del 1° de enero del año siguiente al de su elaboración, expedición o recibo, los siguientes documentos, informaciones y pruebas, que deberán ponerse a disposición de la administración de impuestos, cuando ésta así lo requiera:
    • 1. Cuando se trate de personas o entidades obligadas a llevar contabilidad, los libros de contabilidad junto con los comprobantes de orden interno y externo que dieron origen a los registros contables, de tal forma que sea posible verificar la exactitud de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos, deducciones, rentas exentas, descuentos, impuestos y retenciones consignados en ellos.
    Cuando la contabilidad se lleva en computador, adicionalmente se debe conservar los medios magnéticos que contengan la información, así como los programas respectivos.
      (2014-03-20) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Proyecto de resolución “Por la cual se homologan las actividades económicas para los trabajadores por cuenta propia”.
    • De conformidad con el artículo 329 del Estatuto Tributario, se entiende como trabajador por cuenta propia, toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la realización de una de las actividades económicas señaladas en el Capítulo II del Título V del Libro Primero del Estatuto Tributario.
    De acuerdo con el artículo 336 del Estatuto Tributario, los trabajadores por cuenta propia podrán optar por liquidar su impuesto sobre la renta mediante el Impuesto Mínimo Alternativo Simple “IMAS”, siempre que su renta gravable alternativa del año o periodo gravable se encuentre dentro de los rangos autorizados para este.

    Que el Impuesto Mínimo Alternativo Simple "IMAS" es un sistema de determinación simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable únicamente a personas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de trabajador por cuenta propia que desarrollen las actividades económicas señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario, cuya Renta Gravable Alternativa (RGA) en el respectivo año o periodo gravable resulte superior al rango mínimo determinado para cada actividad económica, e inferior a veintisiete mil (27.000) UVT.

    Que conforme con lo establecido en el artículo 3° del Decreto Reglamentario 3032 de 2013, una persona natural residente en el país se clasifica como trabajador por cuenta propia si en el respectivo año gravable cumple la totalidad de las siguientes condiciones: 1. Sus ingresos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la realización de solo una de las actividades económicas señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario; 2. Presta el servicio por su cuenta y riesgo; 3. Su Renta Gravable Alternativa (RGA) es inferior a veintisiete mil (27.000) UVT. y 4. El patrimonio líquido declarado en el periodo gravable anterior es inferior a doce mil (12.000) UVT.
      (2014-03-19) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No 11801
    14 de Marzo de 2014
    Cuando se inicia la presentación de la declaración de renta y complementarios para los contribuyentes calificados como Grandes Contribuyentes?
    • El plazo para presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, se inicia el 1° de marzo del año 2014 y vence entre el 8 y el 24 de abril del mismo añoatendiendo el último dígito del NIT del declarante que conste en el Certificado del Registro Único Tributario - RUT, sin tener en cuenta el dígito de verificación
    • Consulta:
  • 1- Cuando se inicia la presentación de la declaración de renta y complementarios para los contribuyentes calificados como Grandes Contribuyentes?
  • 2- El plazo señalado en el artículo 14 del Decreto 2972 de 2013, para la presentación de la declaración de renta de las personas naturales se inicia el 1 de marzo de 2013? o es un error en el artículo.
  • 3- De conformidad con artículo 21 del Decreto 2972 de 2013, se debe liquidar anticipo en la declaración del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE?
  • 4- Qué se entiende por realización de ingresos para efectos del CREE y aplican las excepciones?
  • 5- Los intereses presuntos están gravados con CREE?
  • 6- La provisión individual de cartera para efectos de la deducción en el CREE debe cumplir con los requisitos del Decreto 187 de 1975?
  • 7- La exclusión de la renta presuntiva consagrada en el parágrafo 2 del artículo 40 de la ley 116 (sic) de 2006, aplica desde el momento de confirmación del acuerdo, o desde el período gravable siguiente?
  • 8- Son deducibles en CREE, las expensas necesarias del artículo 107 del E. T.?


  • Mediante el Decreto 214 de Febrero 10 de 2014 se modificaron algunas disposiciones del Decreto 2972 de 2013, en este contexto dispone el artículo 1 respecto de la presentación de la declaración de los grandes contribuyentes:
    “Artículo 1. Modifíquese el artículo 11 del Decreto 2972 de 2013, el cual quedará así:
    "Artículo 11. Grandes contribuyentes. Declaración de renta y complementarios. (...)
    El plazo para presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, se inicia el 1° de marzo del año 2014 y vence entre el 8 y el 24 de abril del mismo año atendiendo el último dígito del NIT del declarante que conste en el Certificado del Registro Único Tributario - RUT, sin tener en cuenta el dígito de verificación
      (2014-03-18) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 080095 de 2013 (Diciembre 13)
    Cuáles son los parámetros para determinar la base del recaudo gravado con la contribución de los contratos de obra pública o concesión de obra pública.
    • De lo anterior se desprende que el valor total del recaudo bruto que genere la respectiva concesión, debe entenderse como el ingreso sin retención o descuento alguno recibido por la concesión, atendiendo a la acepción contenida en el Diccionario de la Real Academia.
    • Consulta:
    La Secretaría General del Ministerio del Interior, remitió a esta dependencia, el escrito de la referencia, mediante el cual solicita se precise, al tenor de lo previsto en el artículo 6 de la ley 1106 de 2006, que se entiende por “recaudo bruto” en cada una de las concesiones, para efectos de la liquidación de la contribución especial allí establecida.

    Sobre, el particular y dentro de la competencia inicialmente señalada, mediante Oficio No 71404 de Noviembre 8 del presente año, dirigido a su Despacho, se dio respuesta a la pregunta en este sentido, en donde en uno de sus apartes se señaló: “nos referiremos a lo señalado en el oficio No. 043672 del 16-06-2011, proferido por la Dirección de Gestión Jurídica, al contestar cuáles son los parámetros para determinar la base del recaudo gravado con la contribución de los contratos de obra pública o concesión de obra pública, en el que se expresó:

    “(…) basta con atender lo preceptuado expresamente por el artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, es decir el “valor total del recaudo bruto que genere la respectiva concesión”; lo cual determina de manera subsiguiente que la contribución del 2.5 por mil se recauda por el término de la concesión, en forma inmediata y en la medida en que se obtienen los ingresos, pues la Ley no estableció período alguno para su administración o recaudo. (…)”.
      (2014-03-18) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Proyecto de Resolución y formulario para la presentación de la Declaración Informativa de Precios de Transferencia por el año gravable 2013 o Fracción 2014.
    • Se hace necesario establecer el Formulario Modelo Nº 120 correspondiente a la Declaración Informativa de Precios de Transferencia, de conformidad con la obligación establecida en el artículo 260-9 del Estatuto Tributario, que deberá ser utilizado por el año 2014.
    RESUELVE
    ARTÍCULO 1. Prescribir para la presentación de la “Declaración Informativa de Precios de Transferencia”, correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, el Formulario Modelo Nº 120, diseño que forma parte de esta Resolución.
    El número pre-impreso inicia con 2014.

    La presentación de la declaración correspondiente al Formulario Modelo Nº 120, Declaración Informativa de Precios de Transferencia, debe hacerse en forma virtual a través de los servicios informáticos electrónicos dispuestos por la entidad, utilizando el mecanismo de firma respaldada por el correspondiente certificado digital emitido por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, siguiendo el procedimiento y cumpliendo con las especificaciones técnicas que mediante Resolución ésta determine.
      (2014-03-17) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    DIAN implementa servicio informático electrónico aduanero.
    • Con este sistema la DIAN facilita las operaciones de comercio exterior y minimiza el riesgo de suplantación de personas por organizaciones delictivas en los trámites de comercio exterior.
    La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, implementó el servicio informático electrónico Registros, autorizaciones y certificaciones - Gestión de Personas con el objetivo principal de vincular y, o desvincular ante la DIAN agentes aduaneros, representantes aduaneros y auxiliares aduaneros, que interactúan en las operaciones de comercio exterior.

    Para dar a conocer a los usuarios este nuevo servicio informático electrónico, la DIAN ha realizado capacitaciones en Bogotá, Cali, Medellín y Barranquilla en las que han participado aproximadamente 568 personas y se han vinculado a la fecha a través de este servicio 7.670 personas y desvinculado 352.

    Con la puesta en línea de este trámite:
  • Se simplifican los trámites aduaneros
  • Se reducen los tiempos en la vinculación y/o desvinculación ante la DIAN de los Agentes Aduaneros, Representantes Aduaneros y auxiliares Aduaneros de la función Pública Aduanera.
  • Se minimizan los costos y tiempos para los usuarios aduaneros y la DIAN por la eliminación del manejo documental.
  • Se minimiza el riesgo de que las personas sean suplantadas por organizaciones delictivas para ingresar contrabando y lavar dinero a través de las operaciones de comercio exterior
  • Se contribuye con la preservación del medio ambiente por tratarse de un servicio en línea
  •   (2014-03-17) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolucion No 000074
    (06 MAR 2014)
    Por medio de la cual se modifican parcialmente las Resoluciones 000273 del 10 de diciembre y 000228 del 31 de octubre de 2013.
    • Con el fin de armonizar las especificaciones técnicas para la presentación de la información y precisar algunos conceptos a reportar, según lo señalado en la Resolución No. 000273 de 2013, se requiere efectuar ajustes que faciliten la presentación de la información de las entidades financieras de acuerdo con lo establecido en el artículo 623 del Estatuto Tributario.
    RESUELVE
    ARTICULO 1.
    Modifíquese el artículo 1 de la Resolución No. 000273 de 10 de diciembre de 2013, el cual quedará así:
    • “ARTICULO 1. Información de cuentas corrientes y/o ahorros e inversiones. Los bancos y demás entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera, las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras, deberán informar, según lo dispuesto en los artículos 623 literal a), 623-2 (sic), 623-3 y 631-3 el Estatuto Tributario, los siguientes datos de sus cuentahabientes y ahorradores, relativos al año gravable 2013.
    A. INFORMACION QUE DEBEN REPORTAR ANUALMENTE
    1. Información de Cuentas Corrientes y/o Ahorros
    Apellidos y nombres o razón social, identificación, dirección, número de la (s) cuenta (s) y tipo de cuenta, de cada una de las personas o entidades a cuyo nombre se hayan efectuado en cuentas corrientes y/o de ahorro, movimientos de naturaleza crédito, cuyo valor anual acumulado sea superior a veinticinco millones de pesos ($25.000.000), aunque al discriminar por cuenta, los valores a reportar sean menores.

    Anexos:
  • 1. Pagos o Abonos en Cuenta y Retenciones practicadas con Recursos del Fideicomiso
  • 2. Movimiento en Cuenta Corriente y/o Ahorro
  • 3. Informacion de inversiones en CDT
  • 4. Pagos o abonos en cuenta por secretarios generales que administran recursos del tesoro
  •   (2014-03-17) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 82702
    26/12/2013
    Para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores independientes, el contratante debera verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes a la protección social que le corresponden al contratista según la ley.
    • La deducción por pagos realizados a personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral o reglamentaria, previsto en el parágrafo segundo del artículo 108 del Estatuto Tributario, y reglamentado por el artículo 3 del Decreto 1070 de 2013, solamente será viable cuando se realicen pagos a personas que pertenezcan al régimen contributivo, pues solamente en estos casos es que se puede verificar que estas cancelan las contribuciones al Sistema General de la Seguridad Social en relación con los ingresos obtenidos por los pagos efectuados por el contrato respectivo.
    En el escrito de la referencia el consultante menciona que el sistema legislativo exige "aportes a la seguridad social" como requisito para la deducción de pagos en el impuesto a la renta, lo que no permitiría la deducción de pagos efectuados a personas pertenecientes al régimen subsidiado, razón por la cual se consulta sobre la aplicación del artículo 3 del Decreto 1070 de 2013, respecto de la deducción en el impuesto de renta, por pagos a las personas naturales residentes, cuyos ingresos no provienen de una relación laboral y reglamentaria.

    Asimismo, el consultante manifiesta que: "Si la situación lo amerita, respetuosamente se sugiere producir una norma aclaratoria que señale la exclusión de aportes a la seguridad social para pagos laborales en favor de personas con SISBEN" (Sic).

      (2014-03-14) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    RESOLUCIÓN NÚMERO 000074
    (06 MAR 2014)
    Por medio de la cual se modifican parcialmente las Resoluciones 000273 del 10 de diciembre y 000228 del 31 de octubre de 2013.
    • Con el fin de armonizar las especificaciones técnicas para la presentación de la información y precisar algunos conceptos a reportar, según lo señalado en la Resolución No. 000273 de 2013, se requiere efectuar ajustes que faciliten la presentación de la información de las entidades financieras de acuerdo con lo establecido en el artículo 623 del Estatuto Tributario.
    RESUELVE
    ARTICULO 1. Modifíquese el artículo 1 de la Resolución No. 000273 de 10 de diciembre de 2013, el cual quedará así:

    ARTICULO 1. Información de cuentas corrientes y/o ahorros e inversiones. Los bancos y demás entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera, las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras, deberán informar, según lo dispuesto en los artículos 623 literal a), 623-2 (sic), 623-3 y 631-3 el Estatuto Tributario, los siguientes datos de sus cuentahabientes y ahorradores, relativos al año gravable 2013.

    Anexos:
    • 1. Pagos o Abonos en Cuenta y Retenciones practicadas con Recursos del Fideicomiso
    • 2. Movimiento en Cuenta Corriente y/o Ahorro
    • 3. Informacion de inversiones en CDT
    • 4. Pagos o abonos en cuenta por secretarios generales que administran recursos del tesoro
      (2014-03-12) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 077306
    Diciembre 02 de 2013
    Los artículos 6 y 7 del Decreto 4910 de 2011, establecieron dos (2) requisitos indispensables para que las pequeñas nuevas empresas se puedan acoger al beneficio de progresividad en la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios.
    • A partir del año gravable en que no se presenten o no se cumplan oportunamente los requisitos exigidos, no procederá el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, caso en el cual, la Dirección Seccional o Local de Impuestos o de Impuestos y Aduanas correspondiente, una vez establezca la omisión o incumplimiento, deberá verificar y revisar la situación integral de la empresa que pretendía el beneficio.
    Consulta:
    Manifiesta que la empresa a la que representa, a pesar de haber cumplido los requisitos de solicitud, documentos y memorial correspondiente, a fecha 30 de marzo de 2013, conforme al artículo 7 del Decreto 4910 de 2011, no goza del beneficio de progresividad en el pago de la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios, puesto que no realizó solicitud personal ante la División de Gestión de Fiscalización a 31 de diciembre del año 2012, año en que se constituyó la pequeña nueva empresa. Por lo tanto, requiere confirmar tal situación.

    En efecto, los artículos 6 y 7 del Decreto 4910 de 2011, establecieron dos (2) requisitos indispensables para que las pequeñas nuevas empresas se puedan acoger al beneficio de progresividad en la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios de que trata el artículo 4° de la Ley 1429 de 2011, a saber:
    • 1)- "Presentar personalmente antes del 31 de diciembre del correspondiente año de inicio del beneficio de progresividad, ante la División de Gestión de Fiscalización, o la dependencia que haga sus veces, de la Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal.

    • 2)- "Presentar personalmente antes del 30 de marzo siguiente al año gravable por el cual se pretende la gradualidad, un memorial del contribuyente o representante legal de la empresa cuando se trate de persona jurídica, que se entenderá expedido bajo la gravedad del juramento, ante la División de Gestión de Fiscalización o a la dependencia que haga sus veces, de la Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal
      (2014-03-07) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No N° 077298
    02-12-2013
    El artículo 158-3 del Estatuto Tributario, vigente hasta el año gravable 2010, determinaba que las personas naturales y jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podían deducir el porcentaje allí previsto del valor de las “inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos reales productivos” adquiridos, aún bajo la modalidad de leasing financiero con opción irrevocable de compra, de acuerdo con la reglamentación expedida por el Gobierno Nacional.
    • La deducción por inversiones realizadas en activos fijos reales productivos, contenida en el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, fue derogada expresamente por el artículo 1° de la Ley 1430 de 2010, a partir del año gravable 2011.
    Consulta:
    Solicita aclaración del Concepto 019286 de 2010, “específicamente en cuanto a si el pago al proveedor dentro del mismo año de compra es un requisito para la procedencia de la deducción especial”, prevista por el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, cuando los bienes de capital son objeto de importación temporal.

    Soporta su solicitud argumentando que en el referido pronunciamiento doctrinal se incorpora un requisito no consagrado en el artículo 158-3del Estatuto Tributario, ni en el Decreto número 1766 de 2004, al conceptuar que la deducción por adquisición de activos fijos reales productivos sometidos a importación temporal “procede en la medida en que el pago al proveedor sea de contado”.

    Resulta jurídicamente acertado determinar, –como efectivamente lo hizo el Oficio número 019286 de marzo 18 de 2010–, que para la procedencia de la deducción contenida en el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, por la adquisición de bienes importados temporalmente al país, en desarrollo de un contrato distinto al leasing financiero, debía cumplirse, además de los requisitos previstos en el artículo 2° del Decreto número 1766 de 2004 para considerarse como activo fijo real productivo, el relativo a tener la calidad de “inversión efectiva”, conforme lo exigido por el artículo 158-3 del Estatuto Tributario y enunciado por la doctrina en comento, vale decir, que “el bien a pesar de haber sido introducido al país bajo la modalidad de importación temporal, hubiere sido cancelado en su totalidad al proveedor del exterior y se encontrare probado tal hecho”.
      (2014-03-07) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 3385
    22/01/2014
    Tratamiento tributario de los viáticos.
    • "Los pagos por concepto de viáticos permanentes son ingresos del trabajador y deben ser incluidos en el respectivo certificado de ingresos y retenciones. Los que correspondan a reembolso de gastos no se incluyen en el dicho certificado".
    Consulta:
    En reunión celebrada en días pasados en el despacho de la Dirección General, fueron planteadas algunas inquietudes acerca del tratamiento impositivo aplicable a los viáticos, las cuales serán objeto de respuesta en el presente oficio atendiendo el orden presentado:
    • 1 ¿Para efectos tributarios qué se entiende por viáticos permanentes y por viáticos ocasionales?
    • 2 ¿Los pagos por concepto de viáticos deben ser incluidos en el certificado de ingresos y retenciones?
    • 3 ¿Se tiene en cuenta lo recibido por concepto de viáticos para determinar el monto límite de ingresos brutos a partir del cual los contribuyentes asalariados adquieren la obligación de declarar impuesto sobre la renta?
    "Los viáticos es uno de los ingresos recibidos dentro de la relación laboral legal o reglamentaria. Pueden ser ocasionales o permanentes.
    • Los ocasionales son los recibidos en forma esporádica o extraordinaria para cubrir gastos de alimentación, alojamiento y transporte del trabajador para desarrollar labores fuera de su sede.
    • Los permanentes recibidos en forma regular por los trabajadores, que prestan por sus funciones fuera de la sede en forma habitual".
      (2014-03-06) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolución No 000060
    20/02/2014
    Por la cual se prescriben formularios y formatos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el año 2014.
    • De conformidad con lo previsto por el artículo 578 del Estatuto Tributario, es facultad de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales prescribir los formularios para la presentación de las declaraciones tributarias,
    RESUELVE

    ARTÍCULO 1. Formulario No. 110.

    Prescribir para la presentación de la “Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a Llevar Contabilidad” correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, el Formulario Modelo N° 110, el cual hace parte integral de la presente Resolución. El número preimpreso inicia con 2014.

    La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales pondrá a disposición el Formulario Modelo N° 110 en forma virtual y de manera gratuita en la página web www.dian.gov.co, para su diligenciamiento en el sistema y posterior presentación ante las entidades autorizadas para recaudar.

    Parágrafo 1. El formulario adoptado en el presente artículo es de uso obligatorio para las personas jurídicas y asimiladas, los contribuyentes del régimen tributario especial, los declarantes de ingresos y patrimonio, los contribuyentes del impuesto sobre la renta señalados en el artículo 19-2 del Estatuto Tributario y para las personas naturales y asimiladas, obligados a llevar contabilidad.
      (2014-03-03) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolución No 000059
    20/02/2014
    Por la cual se aclara el artículo 1 de la Resolución 000027 del 23 de enero de 2014, “por la cual establecen las condiciones y el procedimiento para ser calificado como Gran Contribuyente”
    • De conformidad con lo previsto por el artículo 578 del Estatuto Tributario, es facultad de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales prescribir los formularios para la presentación de las declaraciones tributarias,
    RESUELVE

    ARTÍCULO 1.
    Aclarar el artículo 1 de la Resolución 000027 del 23 de enero de 2014, en el siguiente sentido:
    “ARTÍCULO 1. Condiciones para ser calificado como Gran Contribuyente. Serán calificados como grandes contribuyentes, los contribuyentes, responsables, agentes retenedores que cumplan con al menos una de las siguientes condiciones, de acuerdo con la información disponible en las bases de datos de la Dirección de Impuestos y Adunas Nacionales – DIAN, correspondiente al año fiscal anterior al año en que se realiza la calificación:
    • 1. Que sus activos fijos declarados en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sean superiores a 3.000.000 UVT.
    • 2. Que su patrimonio líquido declarado en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sea superior a 3.000.000 UVT.
    • 3. Que sus ingresos brutos en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sean superiores a 2.000.000 UVT.
    • 4. Que el valor del total impuesto a cargo declarado en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sea superior a 35.000 UVT.
    • 5. Que el total anual de retenciones informadas en sus declaraciones mensuales de retenciones en la fuente, sea superior a 300.000 UVT.
    • 6. Que el total anual del impuesto generado por operaciones gravadas, formulario 300, sea superior a 200.000 UVT.
    • 7. Que el valor CIF de las importaciones sea superior a US$10 millones de dólares de Norteamérica.
    • 8. Que el valor FOB de las exportaciones sea superior a US$10 millones de dólares de Norteamérica.
    Parágrafo. El valor de la UVT que se utilice para la calificación será el vigente para el año anterior a aquel en que se realiza la calificación.”
      (2014-03-03) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Proyecto de resolucion Por la cual se fijan plazos para la Inscripción y/o Actualización del Registro Único Tributario RUT para las Personas Naturales Declarantes de Renta año gravable 2013.
    • En aras de facilitar el cumplimiento de la obligación de presentar la declaración de renta año gravable 2013, así como de optimizar el servicio al cliente, se hace necesario invitar a los ciudadanos a inscribirse y/o actualizar el RUT, dentro de los plazos que se fijan en la presente resolución.
    Que el Registro Único Tributario, RUT, administrado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, constituye el mecanismo único para identificar, ubicar y clasificar las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y no contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio; los responsables del régimen común y los pertenecientes al régimen simplificado; los agentes retenedores; los importadores, exportadores y demás usuarios aduaneros*, y los demás sujetos de obligaciones administradas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, respecto de los cuales esta requiera su inscripción.

    Que el Decreto 2460 de 2013, reglamentario del artículo 555-2 del Estatuto Tributario, señala en su artículo 5 quienes están obligados a inscribirse en el Registro Único Tributario – RUT- , dentro de los cuales se encuentran las personas naturales que deben presentar declaración de renta.
    • RESUELVE
    ARTICULO 1.
    Sin perjuicio de lo establecido en el artículo 7 del decreto 2460 de 2013, las personas naturales obligadas a declarar el impuesto de renta y complementarios por el año gravable 2013, podrán inscribirse y/o actualizar el Registro Único Tributario, en las fechas que se indican, a continuación, atendiendo los dos últimos dígitos de su cedula de ciudadanía , así:
      (2014-02-27) [Mas Información]
    Ministerio de Agricultura y Desarrollo Social
    Resolución No 000106
    30/01/2014
    Se determina los valores del ganado bovino para efectos tributarios de que trata el artículo 276 del decreto 624 de 1989 correspondiente a la vigencia fiscal del año 2013
    • Los valores del ganado bovino para efectos tributarios correspondiente a la vigencia fiscal del año 2013 tendrá como referencia los establecidos para la vigencia del 2012, ajustados con el indicie de precios al productor.
    Resuelve:
    Articulo 1. Determinar el valor del ganado bovino en pie para la vigencia fiscal 2013, teniendo en cuenta el índice de precios al productor de la subclase CPC 0211 ganado bovino vivo (7,88%) para el año 2013. de acuerdo con los siguientes tipo de ganado.
    • a) ganado tipo comercial; el destinado a la cría, levante y ceba para consumo y
    • b) ganado tipo carne de selección; el destinado a la cría de reproductores puros.
    Articulo 2. Para la determinación del valor mínimo del ganado bovino tipo comercial, se establecen las siguientes zonas en el país por departamentos que servirán de fundamento para dicho fin:
      (2014-02-26) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    RESOLUCIÓN NÚMERO 000060
    (20 FEB 2014)
    Por la cual se prescriben formularios y formatos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el año 2014.
    • De conformidad con lo previsto por el artículo 578 del Estatuto Tributario, es facultad de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales prescribir los formularios para la presentación de las declaraciones tributarias,
    RESUELVE
    ARTÍCULO 1. Formulario No. 110.
    Prescribir para la presentación de la “Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a Llevar Contabilidad” correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, el Formulario Modelo N° 110, el cual hace parte integral de la presente Resolución. El número preimpreso inicia con 2014.

    La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales pondrá a disposición el Formulario Modelo N° 110 en forma virtual y de manera gratuita en la página web www.dian.gov.co, para su diligenciamiento en el sistema y posterior presentación ante las entidades autorizadas para recaudar.

    Parágrafo 1. El formulario adoptado en el presente artículo es de uso obligatorio para las personas jurídicas y asimiladas, los contribuyentes del régimen tributario especial, los declarantes de ingresos y patrimonio, los contribuyentes del impuesto sobre la renta señalados en el artículo 19-2 del Estatuto Tributario y para las personas naturales y asimiladas, obligados a llevar contabilidad.
      (2014-02-24) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    RESOLUCIÓN NÚMERO 000059
    (20 FEB 2014)
    Por la cual se aclara el artículo 1 de la Resolución 000027 del 23 de enero de 2014, “por la cual establecen las condiciones y el procedimiento para ser calificado como Gran Contribuyente”.
    • El artículo 562 del Estatuto Tributario señala que para la correcta administración, recaudo y control de los impuestos nacionales, el Director de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante resolución, establecerá los contribuyentes, responsables o agentes retenedores que deban ser calificados como Grandes Contribuyentes.
    RESUELVE
    ARTÍCULO 1.
    Aclarar el artículo 1 de la Resolución 000027 del 23 de enero de 2014, en el siguiente sentido:

    “ARTÍCULO 1. Condiciones para ser calificado como Gran Contribuyente. Serán calificados como grandes contribuyentes, los contribuyentes, responsables, agentes retenedores que cumplan con al menos una de las siguientes condiciones, de acuerdo con la información disponible en las bases de datos de la Dirección de Impuestos y Adunas Nacionales – DIAN, correspondiente al año fiscal anterior al año en que se realiza la calificación:
    • 1. Que sus activos fijos declarados en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sean superiores a 3.000.000 UVT.
    • 2. Que su patrimonio líquido declarado en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sea superior a 3.000.000 UVT.
    • 3. Que sus ingresos brutos en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sean superiores a 2.000.000 UVT.
    • 4. Que el valor del total impuesto a cargo declarado en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sea superior a 35.000 UVT.
    • 5. Que el total anual de retenciones informadas en sus declaraciones mensuales de retenciones en la fuente, sea superior a 300.000 UVT.
    • (....)
      (2014-02-24) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Circular No 000004
    12 de Febrero de 2014
    precio promedio de las transacciones de los diferentes títulos que se transan en la Bolsa.
    • LA UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL
      DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
    Con base en la información suministrada por la Bolsa de Valores de Colombia S.A., mediante oficio sin número del 8 de enero de 2014, sobre el precio promedio de las transacciones de los diferentes títulos que se transan en la Bolsa, realizadas en el mes de diciembre de 2013, de conformidad con lo previsto en el inciso segundo del artículo 271 del Estatuto Tributario.
      (2014-02-21) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Circular No 000003
    (Febrero 12 de 2014)
    Por medio de la cual se informa la tasa de cambio representativa del mercado para el año gravable 2013.
    • La Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con base en la información suministrada por la Superintendencia Financiera de Colombia, y
    • CONSIDERANDO:
    Que mediante Decreto número 366 del 28 de febrero de 1992, artículo 7, se adoptó la tasa de cambio representativa del mercado, vigente al momento de la operación, a 31 de diciembre o el último día del período, para los efectos del ajuste por diferencia en cambio de los activos y pasivos poseídos en moneda extranjera, certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia,
    • INFORMA:
    La Tasa de Cambio Representativa del Mercado para el año gravable 2013, certificada para los días señalados por parte de la Superintendencia Financiera de Colombia es:
      (2014-02-20) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 3397
    22/01/2014
    La DIAN hace precisión sobre si las erogaciones por concepto de estampillas no son deducibles en la determinación del impuesto sobre la renta.
    • El pago de las estampillas puede ser deducible al tenor de lo previsto en el artículo 107 del estatuto Tributario, debiendo en cada caso concreto analizarse su concordancia con el citado artículo 107, para determinar si procede o no su aceptación en el impuesto sobre la renta.
    Consulta: Se solicita la reconsideración del concepto No 018148 de marzo 15 de 2012 mediante el cual esta dirección señalo que las erogaciones por concepto de estampillas no son deducibles en la determinación del impuesto sobre la renta al considerar que solo los impuestos señalados de manera taxativa en el artículo 115 del estatuto tributario pueden ser deducibles de este impuesto.

    Dado que en efecto, las estampillas no han sido catalogadas como impuesto, si no que su naturaleza ha sido analizada en el contexto de una tasa parafiscal, que en ocasiones resulta una erogación necesaria e indispensable que debe sufragarse por parte del contribuyente, para el desarrollo de su actividad, puede señalarse que en efecto, su deducibilidad no debe estar ceñida al artículo 115 del estatuto tributario que señala taxativamente los impuestos deducibles, si no al tenor del artículo 107 del mismo ordenamiento cuando consagra:

    • "Son deducibles las expensas realizadas durante el año o periodo gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.
      (2014-02-19) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 3385
    22/01/2014
    ¿Para efectos tributarios qué se entiende por viáticos permanentes y por viáticos ocasionales?
    • Los viáticos es uno de los ingresos recibidos dentro de la relación laboral legal o reglamentaria.
    Los viáticos pueden ser ocasionales o permanentes.
    • Los ocasionales son los recibidos en forma esporádica o extraordinaria para cubrir gastos de alimentación, alojamiento y transporte del trabajador para desarrollar labores fuera de su sede.
    • Los permanentes recibidos en forma regular por los trabajadores, que prestan por sus funciones fuera de la sede en forma habitual".
    Para efectos tributarios la concepción de lo que debe entenderse por viáticos permanentes y por viáticos ocasionales debe circunscribirse a lo manifestado mediante Concepto 071735 de julio 28 de 2000, transcrito en precedencia, vale decir:

    Viáticos ocasionales: Son los recibidos en forma esporádica o extraordinaria para cubrir gastos de alimentación, alojamiento y transporte del trabajador para desarrollar labores fuera de su sede.

    Viáticos permanentes: Son los recibidos en forma regular por los trabajadores, que prestan por sus funciones fuera de la sede en forma habitual.
      (2014-02-17) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 3385
    22/01/2014
    ¿Los pagos por concepto de viáticos deben ser incluidos en el certificado de ingresos y retenciones?
    • "Los pagos por concepto de viáticos permanentes son ingresos del trabajador y deben ser incluidos en el respectivo certificado de ingresos y retenciones. Los que correspondan a reembolso de gastos no se incluyen en el dicho certificado".
    Esta dependencia, mediante Concepto 063100 del 30 de junio de 2000, precisó al respecto:
    "Los pagos por concepto de viáticos permanentes son ingresos del trabajador y deben ser incluidos en el respectivo certificado de ingresos y retenciones. Los que correspondan a reembolso de gastos no se incluyen en el dicho certificado".

    Señaló el referido concepto en sus apartes pertinentes:
    "Los pagos por manutención y alojamiento que en forma fija o permanente recibe un funcionario para el cumplimiento de sus funciones fuera de la sede habitual se denomina viático permanente y se debe tomar como retribución ordinaria para efectos de retención en la fuente.

    Pera que los pagos por concepto de viáticos no sean gravables en cabeza del beneficiario y por ende no se sometan a retención en la fuente deben reunir los siguientes requisitos indicados en el- artículo 10 del Decreto 535 de 1987 (trabajador ordinario) y 8 del Decreto 823 de 1987 (empleados oficiales) a saber:
    • El pago debe efectuarse en cumplimiento de una relación laboral o legal y reglamentaria.
    • Debe estar destinado exclusivamente a sufragar los gastos de manutención, alojamiento y transporte.
    • El trabajador debe demostrar con comprobantes o facturas los gastos actuados, puesto que se trata de un reembolso de gastos.
    • Si no se demuestra que son erogaciones de la entidad, para efectos fiscales se temarán como ingreso gravable en cabeza del trabajador.
    Para los empleados del sector oficial, cuya relación se origine en una vinculación legal o reglamentaria, los pagos por concepto de viáticos destinados elusivamente a sufragar gastos de manutención y alojamiento- durante el desempeño de sus comisiones oficiales, que no correspondan a retribución ordinaria del servicio, no se consideran ingreso gravable para el trabajador, sino gasto directo de la respectiva entidad, (artículo 8 del Decreto 823 de 1987)".
      (2014-02-17) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 3385
    22/01/2014
    ¿Se tiene en cuenta lo recibido por concepto de viáticos para determinar el monto límite de ingresos brutos a partir del cual los contribuyentes asalariados adquieren la obligación de declarar impuesto sobre la renta?
    • Solamente se pueden exceptuar del carácter de ingresos los viáticos ocasionales cuando ellos son asumidos como gastos propios de la empresa”.
    Respecto a si los viáticos constituyen ingreso laboral o no, ya este despacho en concepto 071735 de julio 18 de 2000 expresó: "Ingreso laboral es todo lo recibido dentro de la relación laboral, legal o reglamentaria sin tener en cuenta la denominación que se le atribuya.

    Los viáticos es uno de los ingresos recibidos dentro de la relación laboral legal o reglamentaria. Pueden ser ocasionales o permanentes. Los ocasionales son los recibidos en forma esporádica o extraordinaria para cubrir gastos de alimentación, alojamiento y transporte del trabajador para desarrollar labores fuera de su sede. Los permanentes recibidos en forma regular por los trabajadores, que prestan por sus funciones fuera de la sede en forma habitual.

    Los ocasionales, en cuanto constituyan reembolso de gastos por concepto de manutención, alojamiento y transporte en que haya incurrido el trabajador para desempeño de sus funciones, no constituyen ingresos cuando se entreguen al pagador las facturas y demás pruebas documentales que sustenten el reembolso para que el pagador las pueda tomar como gastos propios de la empresa. En el evento en que lo recibido no corresponda a reembolso de gastos constituye ingreso.
    • Los viáticos permanentes por constituir un ingreso regular del trabajador se considera salario".
    De lo anterior se puede concluir que solamente se pueden exceptuar del carácter de ingresos los viáticos ocasionales cuando ellos son asumidos como gastos propios de la empresa”.
      (2014-02-17) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 000411
    03-01-2014
    El pago de indemnizaciones por despido justificado o injustificado, que provienen de una relación laboral o reglamentaria son deducibles en el impuesto sobre la renta.
    • El artículo 107 del E.T., no ha sido objeto de modificación, este Despacho considera que el Oficio número 001514 de enero 12 de 2012, se encuentra vigente.
    Consulta:
    En el escrito de la referencia, solicita se le informe si la doctrina contenida en el Oficio número 1514 de 2012, respecto de la deducibilidad del pago de indemnizaciones laborales, se encuentra vigente.

    Sobre el particular hay que señalar que el Concepto número 94762 de septiembre 28 de 2000 en el que se afirmó que el pago de indemnizaciones por despido justificado o injustificado, que provienen de una relación laboral o reglamentaria son deducibles en el impuesto sobre la renta, fue ratificado en su vigencia mediante el Oficio número 60950 de agosto 24 de 2010, en el que se precisó:
    • “Al respecto comedidamente le informo que el artículo 107 del Estatuto Tributario, en el que el referido pronunciamiento doctrinal soporta la interpretación jurídica, no ha sido objeto de modificación y no se encontró doctrina posterior que resulte contraria o que varíe la allí planteada, razón por la que se concluye que el citado concepto se encuentra vigente”.
    Posteriormente, el Oficio número 1514 de enero 12 de 2012 se refirió nuevamente a la vigencia de la anterior doctrina, contenida en los oficios citados:
    • “Sobre el particular le informamos que la doctrina de esta entidad sobre la deducibilidad de las indemnizaciones laborales, se encuentra plasmada en los pronunciamientos antes referidos, la cual por no haber sido modificada, es la vigente y como tal debe ser tenida en cuenta.”.
      (2014-02-17) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    CONCEPTO 72432
    DE 13 DE NOVIEMBRE DE 2013
    Solicita al referido Ministerio dar alcance a la Circular CIR13-000000007-2013 de febrero 7 de 2013, en relación con la aplicación del artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, cuando los contratos de obra pública sean suscritos entre Patrimonios Autónomos y personas naturales o jurídicas.
    • "El hecho generador de la contribución especial por contratos de obra pública es la suscripción de contratos de obra pública con entidades de derecho público.
    Consulta: Mediante el radicado de la referencia, el jefe (e) Oficina Asesora Jurídica del Ministerio del Interior, remite a éste Despacho el Derecho de Petición en el que usted solicita al referido Ministerio dar alcance a la Circular CIR13-000000007-2013 de febrero 7 de 2013, en relación con la aplicación del artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, cuando los contratos de obra pública sean suscritos entre Patrimonios Autónomos y personas naturales o jurídicas, teniendo en cuenta que los primeros no son entidades de derecho público aun cuando tanto la fiduciaria como el fideicomitente si lo sean.

    Como quiera que el hecho generador de la contribución especial materia de estudio, conforme con el artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, consiste en la suscripción de contratos de obra pública sin atender a la normatividad que a éstos se aplique conforme lo determine el propio estatuto de contratación de la administración pública, se concluye que la suscripción de los contratos definidos en el inciso primero, numeral 1o del artículo 32 de la Ley 80 de 1993, celebrados por las entidades a que se refiere el artículo 2 ibídem, están sujetos a la contribución especial por contratos de obra pública. (Concepto No. 054009 del 16 de julio de 2007)”. (...)"
      (2014-02-14) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    CONCEPTO No 73470
    DE 19 DE NOVIEMBRE DE 2013
    No es legítimo negar de manera genérica la entrega de información administrada por la DIAN á solicitudes que no han sido suscritas por el director, gerente o representante legal a nivel local de la entidad pública que la requiere para el ejercicio de sus funciones.
    • "En los procesos penales, podrá suministrarse copia de las declaraciones, cuando la correspondiente autoridad lo decrete como prueba en la providencia respectiva."
    Consulta:
    solicita concepto jurídico sobre la legitimidad, conforme a lo dispuesto por el Capítulo VI de la Circular No. 000001 del 14 de enero 2013, de negar la entrega de información administrada por la DIAN a funcionarios de policía judicial, en razón a que las solicitudes elevadas no han sido suscritas por el director, gerente o representante legal de la entidad.
    • En efecto, el Capítulo VI - Lineamientos para la entrega de información a las entidades del Estado y entes de control - de la Circular No. 000001 de 2013, dispone:
    "Las solicitudes de los municipios deben ser elevadas por los secretarios de hacienda o quien haga sus veces, y para las demás entidades deben suscribirlas los directores, gerentes o representantes legales a nivel local ante las Direcciones de su jurisdicción."

    Empero, si bien las directrices emitidas por el Director General de la Entidad en la citada Circulación, que tiene por fin estandarizar los procesos de entrada-y salida de información, son de obligatorio cumplimiento para todo funcionario adscrito a la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales; es importante destacar, en el mismo ámbito, el sometimiento del servidor público a los parámetros establecidos por la ley, destacando en su observancia la atención por la jerarquía normativa.
      (2014-02-14) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    OFICIO N° 000411
    03-01-2014
    Le informamos que la doctrina de esta entidad sobre la deducibilidad de las indemnizaciones laborales, se encuentra plasmada en los pronunciamientos antes referidos, la cual por no haber sido modificada, es la vigente y como tal debe ser tenida en cuenta.
    • “Sobre el particular le informamos que la doctrina de esta entidad sobre la deducibilidad de las indemnizaciones laborales, se encuentra plasmada en los pronunciamientos antes referidos, la cual por no haber sido modificada, es la vigente y como tal debe ser tenida en cuenta.”.
    Consulta:
    En el escrito de la referencia, solicita se le informe si la doctrina contenida en el Oficio número 1514 de 2012, respecto de la deducibilidad del pago de indemnizaciones laborales, se encuentra vigente.

    Sobre el particular hay que señalar que el Concepto número 94762 de septiembre 28 de 2000 en el que se afirmó que el pago de indemnizaciones por despido justificado o injustificado, que provienen de una relación laboral o reglamentaria son deducibles en el impuesto sobre la renta, fue ratificado en su vigencia mediante el Oficio número 60950 de agosto 24 de 2010, en el que se precisó:
    • “Al respecto comedidamente le informo que el artículo 107 del Estatuto Tributario, en el que el referido pronunciamiento doctrinal soporta la interpretación jurídica, no ha sido objeto de modificación y no se encontró doctrina posterior que resulte contraria o que varíe la allí planteada, razón por la que se concluye que el citado concepto se encuentra vigente”.
      (2014-02-14) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    OFICIO N° 063387
    04-10-2013
    A partir del 1° de septiembre de 2013, con respecto al pago de la autorretención del impuestos sobre la renta para la Equidad –CREE, los autorretenedores deberán efectuar su pago mensualmente en el formulario prescrito por la DIAN, que para el caso corresponde al formato 490 de pagos en bancos, sin perjuicio, a que el autorretenedor del impuesto sobre la renta para la Equidad –CREE, pueda efectuar el pago virtual cuando éste cuente con el mecanismo digital debidamente autorizado para el efect
    • No es obligatorio actualmente efectuar el pago de la autorretención del impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE, por vía electrónica.
    Consulta:
    En su escrito pregunta si el pago de la declaración de la retención en la fuente del impuesto sobre la renta para la Equidad –CREE-, puede efectuarse en bancos?.

    En primer lugar, es de precisar que mediante el Decreto 1828 de agosto 27 de 2013, se derogó de manera expresa el artículo 4° del Decreto 862 de 2013, en donde se señalaba la obligación a partir del 1° de agosto de 2013, por parte de los contribuyentes, responsables o agentes retenedores que contaban con el mecanismo de firma digital de realizar los pagos por concepto del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE y por las retenciones del mismo impuesto a través de medios electrónicos.
    • Así mismo, el artículo 3° del Decreto 1828 de 2013, establece:
    “ARTÍCULO 3°. DECLARACIÓN Y PAGO. Los autorretenedores del impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE deberán declarar y pagar las autorretenciones efectuadas en cada mes, en el formulario prescrito por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

    PARÁGRAFO 1°. Los autorretenedores que cuenten con el mecanismo de firma digital estarán obligados a presentar las declaraciones de retenciones en la fuente por concepto del Impuesto sobre la Renta para la Equidad – CREE, por medios electrónicos.”.
      (2014-02-14) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    OFICIO N° 077298
    02-12-2013
    Durante el término de vigencia del artículo 158-3 del Estatuto Tributario, constituyó requisito para la procedencia de la deducción especial allí prevista, el pago al proveedor de un activo fijo real productivo importado temporalmente al país en desarrollo de un contrato distinto al leasing financiero.
    • El artículo 158-3 del Estatuto Tributario, vigente hasta el año gravable 2010, determinaba que las personas naturales y jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podían deducir el porcentaje allí previsto del valor de las “inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos reales productivos” adquiridos, aún bajo la modalidad de leasing financiero con opción irrevocable de compra, de acuerdo con la reglamentación expedida por el Gobierno Nacional.
    Consulta:
    Solicita aclaración del Concepto 019286 de 2010, “específicamente en cuanto a si el pago al proveedor dentro del mismo año de compra es un requisito para la procedencia de la deducción especial”, prevista por el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, cuando los bienes de capital son objeto de importación temporal.

    Soporta su solicitud argumentando que en el referido pronunciamiento doctrinal se incorpora un requisito no consagrado en el artículo 158-3del Estatuto Tributario, ni en el Decreto número 1766 de 2004, al conceptuar que la deducción por adquisición de activos fijos reales productivos sometidos a importación temporal “procede en la medida en que el pago al proveedor sea de contado”.

    “Cuando el bien a pesar de haber sido introducido al país bajo la modalidad de importación temporal, hubiere sido cancelado en su totalidad al proveedor del exterior y se encontrare probado tal hecho, deviene por sustracción de materia la no exigencia de leasing financiero con opción irrevocable de compra para quien de esta forma adquirió el activo fijo real productivo siempre que el mismo haya ingresado a su patrimonio. En este caso la inversión debe entenderse realizada en el año gravable de la adquisición del bien para destinarlo a la actividad productora de renta del contribuyente y la deducción procede si se cumplen además todas las previsiones mencionadas por el referido artículo y su reglamento”
      (2014-02-14) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
    DECRETO 214
    (10 FEB 2014)
    Por error de digitación se hace necesario corregir la fecha de inicio de presentación de las declaraciones de renta personas naturales establecidas en el artículo 14 del decreto 2972 de 2013, señalando que las mismas inician el 1 de Marzo de 2014 y no del 2013 como se había establecido.
    • El valor de la primera cuota no podrá ser inferior al 20% del saldo a pagar del año gravable 2012. Una vez liquidado el impuesto y el anticipo definitivo en la respectiva declaración, del valor a pagar, se restara lo pagado en la primera cuota y el saldo se cancelara de la siguiente manera, de acuerdo con la cuota de pago así: segunda cuota 50% pago tercera cuota 50%
    Decreta:
    Articulo 1. Modifíquese el artículo 11 del decreto 2972 de 2013, al cual quedara así:
    • "ARTICULO 11. GRANDES CONTRIBUYENTES. DECLARACION DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS.
      Por el año gravable 2013 deberán presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios en el formulario prescrito por la unidad administrativa especial Dirección de Impuestos y Aduanas nacionales DIAN, las personas jurídicas o asimiladas, las entidades sin ánimo de lucro con régimen especial y demás entidades que a 31 de enero de 2014 hayan sido calificadas como "Grandes Contribuyentes" por la unidad administrativa especial Dirección de Impuestos y Aduanas nacionales DIAN, de conformidad de lo dispuesto en el artículo 562 del Estatuto Tributario.

    • El plazo para presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios se inicia el 1 de Marzo de 2014 y vence entre el 8 y 24 de abril del mismo año, atendiendo el ultimo digito del NIT del declarante que conste en el certificado del registro único tributario - RUT, sin tener en cuenta el digito de verificación.
      (2014-02-12) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Proyecto de Resolución "Por la cual se prescriben y habilitan los formularios y formatos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, correspondientes al año 2014".
    • De conformidad con lo previsto por el artículo 578 del Estatuto Tributario, es facultad de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN prescribir los formularios para la presentación de las declaraciones tributarias,
    RESUELVE
    ARTÍCULO 1. FORMULARIO No. 110.
    Prescribir para la presentación de la “Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a Llevar Contabilidad” correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, el Formulario Modelo N° 110, el cual hace parte integral de la presente Resolución. El número preimpreso inicia con el número 2014.

    La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales pondrá a disposición el Formulario Modelo N° 110 en forma virtual y de manera gratuita en la página web www.dian.gov.co, para su diligenciamiento y posterior presentación ante las entidades autorizadas para recaudar.

    PARÁGRAFO 1. El formulario adoptado en el artículo 1 de la presente Resolución es de uso obligatorio para las personas jurídicas y asimiladas, los contribuyentes del régimen tributario especial, los declarantes de ingresos y patrimonio, los contribuyentes del impuesto sobre la renta señalados en el artículo 19-2 del Estatuto Tributario y para las personas naturales y asimiladas, obligados a llevar contabilidad. Anexos:
      (2014-02-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 1113
    13/01/2014
    No es posible restar ingresos que el articulo 206 ibídem establece como rentas de trabajo exentas, si en el artículo 332 de la misma obra no se encuentra expresamente autorizada su disminución.
    • Cuando se trata de calcular el impuesto sobre la renta para las personas naturales clasificadas en la categoría de "empleados" (con la excepción señalada en el inciso 2 del artículo 330), el IMAN es un sistema presuntivo obligatorio, de modo que este no podrá ser inferior en ningún caso al que resulte de aplicar dicho método alternativo.
    Consulta:
    Si una renta de trabajo exenta de las establecidas en el artículo 206 del Estatuto Tributario, que no se encuentre señalada expresamente como factor de depuración en la determinación de la base gravable del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional - IMAN, puede restarse de la base gravable de este sistema ?.

    Señala que hay dos posturas que dan respuesta a esta inquietud.
    La primera es que, solo se pueden utilizar los factores de depuración y rentas exentas autorizadas de manera taxativa por el artículo 332 del Estatuto Tributario y que además estas rentas son propias del sistema ordinario de depuración y que por ello, no pueden ser utilizadas como factor de depuración en la determinación de la base gravable del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional - IMAN.

    La segunda, según la cual, las excepciones del artículo 206 del Estatuto Tributario son aplicables en general para todo mecanismo de depuración, en la medida que dichos beneficios no son conceptos a utilizar en la depuración de la base gravable de renta. Por lo que una vez depurada la base gravable, tanto en el sistema ordinario como en el alternativo, es viable restar las exenciones señaladas en el artículo en mención.
      (2014-02-12) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 1114
    17/01/2014
    Oportunidad de los descuentos.
    • La oportunidad prevista en el artículo 496 es tan amplia que le da al contribuyente un término de seis meses, (tres bimestres), para poder solicitar los impuestos descontables.
    Cuando se trate de responsables que deban declarar bimestralmente, las deducciones e impuestos descontables Solo podrán contabilizarse en el periodo fiscal correspondiente a la fecha de su causación, o en uno de los dos periodos bimestrales inmediatamente siguientes, y solicitarse en la declaración del periodo en el cual se haya efectuado su contabilización.

    Del articulo previo, la administración tributaria explico en el oficio No 098922 de 2011:
    "La oportunidad prevista en el artículo 496 es tan amplia que le da al contribuyente un término de seis meses, (tres bimestres), para poder solicitar los impuestos descontables, tiempo por demás suficiente para que se contabilicen y se soliciten, luego es evidente que cuando se deje transcurrir dicho termino, no le es dable al contribuyente hacer uso de tal beneficio, es decir, pierde la oportunidad concedida en la norma.

    Lo anterior, fundamentado en el hecho de que los términos expresamente consagrados en la ley tributaria son perentorios y por tanto improrrogables, a menos que la ley establezca lo contrario"
      (2014-02-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 1114
    17/01/2014
    EN QUE CASOS SE PUEDE SOLICITAR REDUCCION DE ANTICIPO..
    • La sola presentación de la solicitud de reducción, que deberá hacerse acompañada de todas las pruebas necesarias para su resolución, no suspende la obligación de cancelar la totalidad del anticipo.
    Consulta:
    Si una persona natural cesa su actividad de comerciante y queda sin actividad o pasa a ser asalariado, es legal no anticipar para el año siguiente, toda vez que dicho anticipo es muy alto en razón a que el impuesto que liquidaba como comerciante lo era, y por cese de la actividad el impuesto en el año siguiente seria mínimo, o si es estrictamente necesario seguir el procedimiento señalado en la circular No 044 de junio 1 de 2009?.

    Al respecto la circular 044 de 2009 se encarga de absolver la inquietud planteada, así:
    "(...)
    EN QUE CASOS SE PUEDE SOLICITAR REDUCCION DE ANTICIPO.
    El contribuyente puede solicitar reducciones proporcionales del anticipo en los siguientes casos; (Artículo 809 del Estatuto Tributario.)
    • a. Cuando en los tres (3) primeros meses del año o periodo gravable al cual corresponda el anticipo, los ingresos del contribuyente hayan sido inferiores al quince por ciento (15%) de los ingresos correspondientes al año o periodo gravable inmediatamente anterior.

    • b. Cuando en los seis (6) primeros meses del año o periodo gravable al cual corresponda el anticipo, los ingresos del contribuyente hayan sido inferiores al veinticinco por ciento (25%) de los ingresos correspondientes al año o periodo gravable inmediatamente anterior.
      (2014-02-12) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
    Proyecto de decreto que modifica el numeral 3 del artículo 3 del Decreto 3027 de 2013.
    • CONSIDERANDO
      Que el 27 de diciembre fue promulgado el Decreto 3027 de 2013.
      Que debe modificarse lo establecido en el numeral 3 del artículo 3 del Decreto 3027 de 2013 para ajustarlo a lo dispuesto en el artículo 118-1 del Estatuto Tributario.

      Que cumplida la formalidad prevista en el numeral 8 del artículo 8 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo en relación con el texto del presente Decreto,
    DECRETA
    ARTÍCULO 1. Modifíquese el numeral 3 del artículo 3 del Decreto 3027 del 27 de diciembre de 2013, el cual quedará así:
    • 3. Proporción de intereses no deducibles: La proporción de intereses no deducibles se determinará dividiendo el exceso de endeudamiento, determinado en el numeral anterior, por el monto total promedio de las deudas, determinado conforme al artículo anterior.
    ARTÍCULO 2. El presente decreto tendrá la misma vigencia que el Decreto 3027 de 2013.
      (2014-02-10) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 057623
    11 de Septiembre de 2013
    ¿Consulta con fundamento en el numeral 7 del artículo 206 del Estatuto Tributario, si están exentos del impuesto sobre la renta y complementario en algún porcentaje, los valores cancelados por concepto de sueldo a los docentes?
    • Está claro que los gastos de representación hacen efectivo el imperativo constitucional de dignificar la actividad docente. Sobre el particular, no puede olvidarse que el Constituyente no habría establecido el mandato dirigido al legislador de garantizar “la profesionalización y dignificación de la actividad docente” (artículo 68 inciso 3° C. P.) si no hubiera estimado que la consecución de tal objetivo era de gran importancia.
    El artículo 206 del Estatuto Tributario, en el numeral 7 establece:
    “Artículo 206. Rentas de trabajo exentas. Están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción de los siguientes:
    ...
    7. En el caso de los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, se considerará como gastos de representación exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario. Para los Jueces de la República el porcentaje exento será del veinti­cinco por ciento (25%) sobre su salario.

    En el caso de los rectores y profesores de universidades oficiales, los gastos de repre­sentación no podrán exceder del cincuenta por ciento (50%) de su salario”.

    Este Despacho estima necesario, en primer lugar, revisar los antecedentes del artículo 206 del Estatuto Tributario, cuya norma fuente es el artículo 35 de la Ley 75 de 1986, para atender la regla consagrada en el inciso 2° del artículo 27 del Código Civil, según la cual, al interpretar una expresión oscura de la ley, se puede recurrir a su intención o espíritu, claramente manifestados en ella misma o en la historia fidedigna de su establecimiento. Para el efecto transcribimos los apartes pertinentes de la ponencia para segundo debate en el Senado de la República:
      (2014-02-05) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 74536
    21-11-2013
    Pueden acogerse al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, las pequeñas nuevas empresas, creadas por los socios de una empresa siempre y cuando el objeto social sea diferente de las que forman parte.
    • Cuando la nueva empresa se crea y como aportes se integren bienes (inmuebles) recibidos como parte de los dividendos de sus accionistas que le distribuyo otra sociedad; siempre y cuando el objeto social sea diferente de la sociedad de la que se recibieron dichos pagos, la nueva puede acogerse al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios de que trata el artículo 4 de la ley 1429 de 2010, siempre y cuando los bienes no hayan sido recibidos producto de un proceso de disolución, liquidación, escisión o por inactividad de la empresa existente.
    Consulta:
    • 1.- Una nueva empresa creada con el aporte de ¡bienes (inmuebles) recibidos como parte de los dividendos de sus accionistas de otra empresa, con objeto social diferente de la que recibieron dichos pagos, puede acogerse al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios de que trata el artículo 4 de la ley 1429 de 2010?

    • 2.- Los socios de una empresa pueden crear otra empresa con objeto social diferente de la que forman parte y beneficiarse de la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta?
      (2014-02-04) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 76508
    2013-11-27
    Pregunta si procede la exoneración de apodes parafiscales, en el casó en que una persona natural contrata unos empleados por intermedio de un mandatario y es con éste último con quien tienen la relación laboral.
    • Las personas naturales que tengan la condición de empleadoras, pueden acceder a la exoneración de estos aportes pos sus empleados que devenguen de manera individual menos de 10 salarios mínimos mensuales legales vigentes
    Se señala en la Ley y por ende en el decreto reglamentario, las personas naturales que tengan la condición de empleadoras, pueden acceder a la exoneración de estos aportes pos sus empleados que devenguen de manera individual menos de 10 salarios mínimos mensuales legales vigentes, al respecto el inciso segundo del artículo 7 del Decreto 1828 de 2013, consagra:

    “(…)
    Las personas naturales empleadoras están exoneradas de-la obligación de pago de los aportes parafiscales al Sena y al ICBF por los empleados que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes. Esto no aplica para las personas naturales que empleen menos de dos (2) trabajadores, las cuales seguirán obligadas al pago de dichos aportes. Para efectos de esta exoneración, los trabajadores a que hace mención este inciso tendrán que estar vinculados con el empleador persona natural mediante contrato laboral, quien deberá cumplir con todas las obligaciones legales derivadas de dicha vinculación.

    Para efectos de la exoneración de los aportes parafiscales, con independencia de la modalidad utilizada para el desarrollo de la actividad, deberá tenerse en cuenta que esta exoneración procederá respecto de las personas naturales, solo en la medida en que sean ellas quienes contraten a los empleados y por lo mismo sean las directas responsables de tal vinculación, debiendo para. el efecto cumplir con las exigencias que la legislación laboral consagra.
      (2014-02-03) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    RESOLUCIÓN NÚMERO 000041
    ( 30 ENERO 2014 )
    Por la cual se establecen los contribuyentes, responsables y agentes de retención calificados como Grandes Contribuyentes y se excluyen algunas sociedades y/o entidades de esta calificación.
    • El artículo 562 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 100 de la Ley 1607 de 2012 señaló que el Director de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante resolución, establecerá los contribuyentes, responsables o agentes retenedores que deban ser calificados como Grandes Contribuyentes de acuerdo con su volumen de operaciones, ingresos, patrimonio, importancia en el recaudo y actividad económica definida para el control por el comité de programas de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Que mediante Resolución 000027 del 23 de enero de 2014, el Director General estableció las condiciones y procedimiento para ser calificado como Gran Contribuyente.

    Que de acuerdo con lo anterior, se hace necesario establecer los contribuyentes, responsables o agentes retenedores que tendrán la calidad de Grandes Contribuyentes de conformidad con los criterios de selección señalados en el artículo 562 del Estatuto Tributario y las condiciones establecidas en la Resolución 000027 del 23 de enero de 2014.
    • RESUELVE
    ARTICULO 1.
    Calificar como Grandes Contribuyentes para el año 2014 a los siguientes contribuyentes, responsables y agentes de retención:
      (2014-01-31) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    RESOLUCIÓN NÚMERO 000027
    (23 ENE 2014)
    Por la cual se establecen las condiciones y el procedimiento para ser calificado como Gran Contribuyente.
    • El artículo 562 del Estatuto Tributario señala que para la correcta administración, recaudo y control de los impuestos nacionales el Director General de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante resolución, establecerá los contribuyentes, responsables o agentes retenedores que deban ser calificados como Grandes Contribuyentes.
    Atendiendo los principios de transparencia y eficacia, se hace necesario establecer las condiciones y el procedimiento para efectuar la calificación de los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, de acuerdo con los criterios señalados en el artículo 562 del Estatuto Tributario.

    RESUELVE
    ARTÍCULO 1o. CONDICIONES PARA SER CALIFICADO COMO GRAN CONTRIBUYENTE.


    Serán calificados como grandes contribuyentes, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario que cumplan con al menos una de las siguientes condiciones, de acuerdo con la información disponible en las bases de datos de la Dirección de Impuestos y Adunas Nacionales – DIAN, correspondiente al año fiscal anterior al año en que se realiza la calificación:

    1. Que sus activos fijos declarados en el impuesto de renta y complementarios sean superiores a 3.000.000 UVT.
      (2014-01-30) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 076505
    28-11-2013
    Las cooperativas para gozar de la exención sobre el impuesto a la renta y complementarios, de conformidad con el numeral 4° del artículo 19 del Estatuto Tributario, indistintamente el proyecto al cual destinen su aporte del 20% de sus excedentes, es el Ministerio de Educación Nacional, quien dentro de sus facultades define los parámetros, etapas, componentes, beneficiarios, criterios, requisitos y formas de los proyectos que se elaboran y aprueban para el uso de dichos recursos.
    • La responsabilidad de la expedición de la certificación de inversiones en educación formal para tener derecho las cooperativas a la exención dispuesta en el artículo 8° de la Ley 863 de 2003, es competencia del Director General del Icetex para las inversiones en los literales a, b y c del artículo segundo del Decreto 2880 de 2004
    Consulta:
    • Es necesario que las cooperativas aporten además del 20% de su excedentes a educación superior, los recursos necesarios para su administración?
    • Existe un límite para determinar el monto de inversión en educación superior de afiliados a la cooperativa?
    En relación con su primera pregunta, en donde consulta si es necesario que las cooperativas aporten además del 20% de su excedentes a educación superior, los recursos necesarios para su administración?, le informamos que el numeral 4° del artículo 19 del Estatuto Tributario, precisa:
    • “las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislación cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos de control. Estas entidades estarán exentas del impuesto sobre la renta y complementarios si el veinte por ciento (20%) del excedente, tomado en su totalidad del Fondo de Educación y Solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988, se destina de manera autónoma por las propias cooperativas a financiar cupos y programas de educación formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educación Nacional”
    Situación por la cual es forzoso concluir que para efectos de la exención tributaria sólo es obligatorio el aporte del (20%) del excedente con destinación específica a los fines previstos en la norma anteriormente señalada y en consecuencia no es necesario para beneficiarse de dicha exención aportar más del porcentaje señalado para cubrir otros gastos no contemplados en la Ley, como lo pueden ser gastos de administración para el manejo de dichos proyectos.
      (2014-01-30) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 064457
    09-10-2013
    Las Cajas de Compensación familiar como entidades sin ánimo de lucro, no son contribuyentes del CREE, pero tampoco pueden acogerse a la exoneración de aportes parafiscales de que trata el artíuclo (sic) 25 del mismo texto legal.
    • el PARÁGRAFO 2o del artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 “Las entidades sin ánimo de lucro no serán sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirán obligadas a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993.
    Pregunta si las Cajas de Compensación Familiar, entidades sin ánimo de lucro, que por desarrollar actividades industriales y/o de mercadeo, son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, son por tal razón sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE. o si lo son solo por estas actividades.

    Sobre el particular consideramos aplicable la doctrina contenida en el Oficio No. 38464 de junio 24 de 2013 en el que se hace el análisis de los Fondos de empleados, entidades sin ánimo de lucro contribuyentes del impuesto sobre la renta por la realización de actividades industriales y de mercadeo, por contener la doctrina vigente y resultar aplicable a las Cajas de Compensación, se remite para su ilustración.

    Baste señalar que en efecto, de conformidad con el artículo 39 de la Ley 21 de 1982, las Cajas de Compensación Familiar, son “… personas jurídicas de derecho privado sin ánimo de lucro, organizadas como corporaciones en la forma prevista en el código Civil, cumplen funciones de seguridad social y se hallan sometidas al control y vigilancia del Estado en la forma establecida por la ley…”

    Entonces dado que como se manifiesta en el Oficio No. 38464 de junio 24 de 2013, la no sujeción al impuesto sobre la renta pra (sic) la equidad –CREE, está dado en consideración al aspecto subjetivo, es decir considerando la naturaleza de esta entidades, no son contribuyentes del CREE.
      (2014-01-23) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 063405
    04-10-2013
    Las entidades sin ánimo de lucro no serán sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirán obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993
    • el PARÁGRAFO 2o del artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 “Las entidades sin ánimo de lucro no serán sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirán obligadas a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993.
    En el escrito de la referencia, pregunta si las parroquias, seminarios o cualquiera otro centro religioso, que sean entidades sin ánimo de lucro, son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE.

    El artículo 20 de la ley 1607 de 2012 que creó el impuesto sobre la renta para la equidad CREE, consagra de manera expresa los sujetos pasivos de este impuesto “… las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, así como las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.” y para el interés de la consulta el parágrafo 2do claramente dispone:
    • “..PARÁGRAFO 2o. Las entidades sin ánimo de lucro no serán sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirán obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993, y los pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo 7o de la Ley 21 de 1982, los artículos 2o y 3o de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1o de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables…”
    De tal manera que el mismo legislador se ocupó de señalar quienes no son sujetos pasivos del impuesto. En tal contexto en la medida en que se conserve la calidad de entidad sin ánimo de lucro, la congregación religiosa, seminario o similares no son contribuyentes del impuesto sobre la renta para la equidad y según lo consagra la misma ley, seguirán con la obligación de pagar los aportes parafiscales, cuando sea del caso.
      (2014-01-23) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 064460
    09-10-2013
    Impuesto sobre la renta para la equidad.Exoneración de aportes.
    • Corresponderá al empleador determinar si el monto total efectivamente devengado por cada trabajador en el respectivo mes es inferior a diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes, para determinar si procede la exoneración prevista en el artículo 25 de la Ley 1607 de 2012
    Esta dependencia recibió el 29 de agosto del presente año, de parte de la UGPP el escrito de la referencia, mediante el cual pregunta para efectos de la exoneración de aportes parafiscales prevista en el artículo 25 de la Ley 1607 de 2012 cuál es el salario que se debe tener en cuenta, y para ello anexa una liquidación sobre el valor a tomar para el pago de los aportes parafiscales IBC.

    Sobre el particular, le informamos que mediante el Decreto 1828 de agosto 27 de 2013, que derogó el Decreto 862 de abril 26 de 2013, se reglamentó el mecanismo de retención en la fuente del impuesto sobre la renta para la equidad- CREE y la exoneración de aportes parafiscales consagrada en la ley 1607 de 2012.

    Específicamente el artículo 7 del Decreto 1828 mencionado que se refiere a la exoneración de aportes parafiscales, señala en el punto del salario mínimo:
    • “(…) Para efectos de la exoneración de que trata el presente artículo, se tendrá en cuenta la totalidad de lo devengado por el trabajador.
    Corresponderá al empleador determinar si el monto total efectivamente devengado por cada trabajador en el respectivo mes es inferior a diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes, para determinar si procede la exoneración prevista en el artículo 25 de la Ley 1607 de 2012 reglamentada en el presente Decreto. (..)”
      (2014-01-23) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 411
    2014-01-03
    Solicita se le informe si la doctrina contenida en el Oficio No. 1514 de 2012, respecto de la deduciblidad del pago de indemnizaciones laborales, se encuentra vigente.
    • “Al respecto comedidamente le informo que el artículo 107 del Estatuto Tributario, en el que el referido pronunciamiento doctrinal soporta la interpretación jurídica, no ha sido objeto de modificación y no se encontró doctrina posterior que resulte contraria o que varié la allí planteada, razón por la se concluye que el citado concepto se encuentra vigente. ..”
    Sobre el particular hay que señalar que el concepto No 94762 de Septiembre 28 de 2000 en el que se afirmó que el pago de indemnizaciones por despido justificado o injustificado, que provienen de una relación laboral o reglamentaria son deducibles en el impuesto sobre la renta, fue ratificado en su vigencia mediante el Oficio No. 60950 de agosto 24 de 2010.

    Posteriormente, el Oficio No. 1514 de enero 12 de 2012 se refirió nuevamente a la vigencia de la anterior doctrina, contenida en los oficios citados:
    • “Sobre el particular le informamos que la doctrina de esta entidad sobre la deducibilidad de las indemnizaciones laborales, se encuentra plasmada en los pronunciamientos antes referidos, la cual por no haber sido modificada, es la vigente y como tal debe ser tenida en cuenta…”
    Por ello, y considerando que como ya se precisó en el anterior pronunciamiento, el artículo 107 del E.T. no ha sido objeto de modificación, este Despacho considera que el Oficio 001514 de enero 12 de 2012 se encuentra vigente.
      (2014-01-22) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 074253
    20-11-2013
    La obligación de comprobar el pago a la seguridad social de los trabajadores independientes, aplica solo en virtud de contratos escritos de prestación de servicios y si aplica en el caso de un contrato firmado con un abogado por una sola ocasión, para que asesore un caso particular y a quien se le hace un solo pago?
    • Para efectos de la disminución de la base de retención en la fuente y de la procedencia de la deducción por pagos realizados en desarrollo de contratos de prestación de servicios, el contratante deberá verificar la afiliación y pago de las cotizaciones y aportes al Sistema General de Seguridad Social que le corresponden al contratista según la ley, en los términos del artículo 23 de Decreto Reglamentario 1703 de 2002.
    El artículo 3° del Decreto Reglamentario 1070 de 2013, señala:
    “ARTÍCULO 3. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. De acuerdo con lo previsto en el artículo 26 de la ley 1393 de 2010 y el artículo 108 del Estatuto Tributario, la disminución de la base de retención para las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, por concepto de contribuciones al Sistema General de Seguridad Social, pertenezcan o no a la categoría de empleados, estará condicionada a su pago en debida forma, para lo cual se adjuntará a la respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.

    Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas mencionadas en el inciso anterior, el contratante deberá verificar que el pago de dichas contribuciones al Sistema General de Seguridad Social esté realizado en debida forma, en relación con los ingresos obtenidos por los pagos relacionados con el contrato respectivo, en los términos del artículo 18 de la Ley 1122 de 2007, aquellas disposiciones que la adicionen modifiquen o sustituyan, y demás normas aplicables en la materia.”

    En consonancia con las disposiciones anteriores, el Decreto 1406 de 1999 por el cual se reglamenta la Ley 100 de 1993, dispone en su artículo 16 “Clases de aportantes” que para efectos de dicho decreto, los aportantes del Sistema de Seguridad Social Integral serán de tres (3) clases: a) Grandes Aportantes, b) Pequeños Aportantes y c) Trabajadores Independientes. Según la misma norma, se clasifica como trabajador independiente a aquel que no se encuentre vinculado laboralmente a un empleador, mediante contrato de trabajo o a través de una relación legal y reglamentaria.
      (2014-01-21) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Por el cual se determina la tasa de interés moratorio para efectos tributarios.
    • Se certifica el Interés Bancario Corriente efectivo anual para la modalidad de crédito de consumo y ordinario en 19.65%, lo cual representa una disminución de 20 puntos básicos (-0.20%) en relación con la anterior certificación (19.85%).
    La Superintendencia Financiera de Colombia, en ejercicio de sus atribuciones legales y en especial de lo dispuesto en los artículos 11.2.5.1.1 y siguientes del Decreto 2555 de 2010, expidió el 30 de diciembre la Resolución No. 2372 por medio de la cual certifica el Interés Bancario Corriente para el siguiente período y modalidad de crédito:
    • Consumo y Ordinario: entre el 1 de enero y el 31 de marzo de 2014.
    Con la mencionada Resolución se certifica el Interés Bancario Corriente efectivo anual para la modalidad de crédito de consumo y ordinario en 19.65%, lo cual representa una disminución de 20 puntos básicos (-0.20%) en relación con la anterior certificación (19.85%).
      (2014-01-21) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto No 3026
    27/12/2013
    Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario.

    Los. artículos 86 y 87 de la Ley 1607 de 2012 adicionaron al Estatuto Tributario los artículos 20-1 y 20-2, introduciendo la.noción de establecimiento permanente de las'personas naturales sin residen'éia en el país y dé las sOGiedades o entidades extranjeras, y regulando su tributación en el territorio nacionaL

    DECRETA
    ARTíCULO 1. Concepto de empresa extranjera.

    Para efectos del artículo 20-1 del Estatuto Tributario, se entenderá que el término empresa extranjera se refiere al ejercicio, por parte de una persona natural. sin residencia en Colombia o de una socJedad o entidad extranjera, de cualquier negocio o actividad, y comprende tanto .el ejercicio de profesiones liberales como la prestación de servicios personales y la realización de actividades de carácter independiente.

    ARTíCULO 2. lugar fjjo de negocios.
    Para efectos del artículo 20-1 del Estatuto Tributario, se entenderá que existe un lugar fijo de negocios en Colombia a través del cual una empresa extranjera realiza toda o parte de su actividad, cuando se cumplan las siguientes condiciones:
    • a) la existencia de un lugar de negocios en Colombia;
    • b) que dicho lugar de negocios cumpla con la condición de ser fijo, es decir, que esté ubicado en un lugar determinado y con cierto grado de permanencia; y
    • c) que a través de dicho lugar fijo de negocios una empresa extranjera realice toda o parte de su actividad.
    Se considerará, entre otras situaciones, que existe un lugar deJnegocios en Colombia en los términos del literal a), cuando una empresa extranjera tenga a su disposición cualquier espacio en. el territorio nacional, independientemente de '·.que éste se utilice o no exclusivamente para la realización de toda o parte de la actividad de la empresa, e independientemente de qu~ la empresa tenga o no un título legal formal que le permita ocupar dicho espacio.'

      (2014-01-13) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto Número 3028
    ( 27 Diciembre 2013 )
    Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario.

    Para efectos de determinar la residencia en el país de las personas naturales nacionales, el numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario estableció, entre otros, que debe tenerse en cuenta la fuente de los ingresos, el lugar de administración de los bienes o la ubicación de los activos.

    DECRETA
    ARTíCULO 1. Ingresos para efectos de establecer la residencia tributaria de las personas naturales.

    Para efectos de calcular el porcentaje de ingresos de fuente nacional consagrado en el literal b) del numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, se dividirá la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios de fuente' nacional que sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional realizados durante el año o periodo gravable respecto del cual se está determinando la residencia, por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios' de fuente nacional y extranjera que sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional realizados durante el año ó periodo gravable respecto del cual se está determinando la residencia.

    ARTicULO 2. Administración de bienes en el país para efectos de establecer la residencia tributaria de las personas naturales.
    Para efectos del literal c) del numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, se entiende por administración de bienes, la gestión o conservación, en cualquier forma, de dichos bienes, ya sea que dicha gestión o conservación se lleve a cabo directamente o por intermedio de otra u otras personas naturales o jurídicas, entidades o esquemas de naturaleza no societaria, y así éstas actúen en nombre propio y por cuenta de la persona cuya residencia es objeto de análisis, o en representación de esta persona

      (2014-01-13) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto Número 3033
    ( 27 Diciembre 2013 )
    Por el cual se reglamentan los artículos 178 y 179 de la Ley 1607 de 2012 y se dictan otras disposiciones.

    Se requiere reglamentar algunos aspectos relativos a la determinación de factores inherentes para la aplicación de las sanciones de que trata el artículo 179 de la Ley 1607 de 2012 tal,es como el número de empleados para la imposición de la sanción por omisión en la afiliación o en la vinculación y la liquidación y cobro de la sanción por no suministro de información.

    DECRETA:
    Artículo 1. Definiciones.

    Las expresiones contenidas en este decreto tendrán los siguientes alcances:
    • 1. Contribuciones Parafiscales del Sistema de la Protección Social: Se refieren a los a'portes con destino al Sistema de Seguridad Social Integral conformado por el Sistema General de Seguridad Social en Salud, Pensiones y Riesgos Laborales, y a los establecidos con destino al Servicio Nacional de Aprendizaje -SENA-, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF y al Régimen de Subsidio Familiar.

    • 2. Administradora: Comprende a las entidades administradoras de pensiones del régimen solidario de prima media con prestación definida, a las entidades administradoras de pensiones del régimen de ahorro individual con solidaridad, a las Entidad,es Promotoras de Saiud -EPS o a las que hagan sus veces, a la~ entidades Obligadas a compensar y a las demás entidades autorizadas para administrar el régimen contributivo del Sistema General de Seguridad Social en Salud -SGSSS-, a las entidades Administradoras de Riesgos Laborales -ARL-, a las Cajas de Compensación Familiar, al Servicio Nacional de Aprendizaje -SENA, y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF.

    • 3. Omisión en la afiliación: Es el incumplimiehto de la obligación de afiliar o afiliarse a alguno o algunos de los subsistemas que integran el Sistema de la Protección Social y como consecuencia de ello, no haber declarado ni pagado las respectivas contribuciones parafiscales, cuando surja la obligación conforme con las disposiciones legales vigentes.

      (2014-01-13) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto Número 3048
    ( 27 Diciembre 2013 )
    Por medio del cual se modifica parcialmente el Decreto 1828 de 2013 y se dictan otras disposiciones.

    El Decreto 1828 de 2013 "por medio del cual se reglamenta parcialmente la Ley 1607 de 2012" establece el sistema de retenciones aplicable al impuesto sobre la renta para la equidad - CREE Y reglamenta otras cuestiones necesarias para la aplicación de dicho sistema, algunas de las cuales merecen aclaración, modificación o adición.

    DECRETA
    ARTICULO 1. Modifícase el parágrafo 3 del artículo 2 del Decreto 1828 de 2013, el cual quedará así:

    AUTORRETENCIÓN.
    "Parágrafo 3. Para efectos de los establecido en el presente Decreto, cuando durante un mismo' mes se efectúen una o más redenciones de participaciones' de los fondos de inversión colectiva, las entidades administradoras o distribuidores especializados deberán certificarle al partícipe o susc¡'¡ptor, dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del mes siguiente al que se realizan dichas redenciones, el componente de las mismas que corresponda a utilidades gravadas y'el componente que corresponda a aportes e ingresos no con,stitutivos de renta o ganancia ocasional o rentas exentas. Los beneficiarios o partícipes practicarán la autorretención al momento en que la entidad administradora haga entrega de la certificación de que trata este parágrafo."

    Artículo 2. Adiciónase un parágrafo al Artículo 3 del Decreto 1828 de 2013.
    "Parágrafo 4. Los' contribuyentes aütorretenedores 'que se constituyan durante el año o periodo gravable deberán presentar la declaración de retención en la fuente a título de Impuesto sobre la Renta para la Equidad.;... CREE correspondiente a ese año o periodo gravable, de, manera cuatrimestral, considerando para el efecto los plazos previstos en este Decreto y posteriormente en el Decreto de plazos que expida cada año el Gobierno Nacional para esta cI~se de declaraciones."

      (2014-01-13) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto Número 3029
    ( 27 Diciembre 2013 )
    Por medío del cual se modifica el Decreto 1828 de 2013.

    A partir del 1de enero de 2014, la Ley 1607 de 2012 exonera del Pago de las cotizaciones al Sistema General de Seguridad Social en Saluda las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, Y a las personas naturales empleadoras, por sus trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes.

    CONSIDERANDO
    Que la Ley 1607 de 2012 creó, a partir del 1de enero de 2013, el impuesto sobre la renta para la Equidad - CREE, el cual se, consagra.' como el aporte con el que cóntribuyen las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, nacionales y extranjeras, en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo y la inversión social.

    Que con el fin de facilitar, asegurar y acelerarel recaudo del impuesfo sobre la renta para la equidad - CREE-, el articulo 37 de la Ley 1607 de 2012 facultó al Gobierno Nacional para establecer las retenciones en la fuente, determinar los porcentajes y la tarifa del impuesto.

    Que a partir del 1de enero de 2014, la Ley 1607 de 2012 exonera del Pago de las cotizaciones al Sistema General de Seguridad Social en Saluda las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, Y a las personas naturales empleadoras, por sus trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes, razón por la cual se hace necesario modificar las tarifas vigentes de autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, con el fin de garantizar el recaudo efectivo de los recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud, que fueron sustituidos parcialmente por recursos del impuesto sobre. la renta paré la equidad CREE.

    Que cumplida la formalidad prevista en el numeral 80 del artículo 80 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo en relación con el texto del presente Decreto,

      (2014-01-13) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 067579
    23-10-2013
    Las nuevas pequeñas empresas o las pequeñas empresas preexistentes, deben evaluar su caso en particular frente a la legislación y establecer jurídicamente qué normatividad están obligadas a aplicar teniendo en cuenta su condición particular, frente a la nueva regulación tanto en materia del impuesto sobre la renta y complementarios, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), así como de los aportes parafiscales y seguridad social en general.

    Las personas naturales empleadoras están exoneradas de la obligación de pago de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud por los empleados que devenguen menos de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes. Exoneración que no aplica para personas naturales que empleen un solo trabajador, los cuales siguen obligados a efectuar dichos aportes.

    Con la finalidad precedente explica, que la Ley 1607/12 eliminó el pago de aportes parafiscales en casos específicos, y de otro lado, creó el nuevo impuesto denominado “Impuesto sobre la Renta para la Equidad” (CREE) a cargo de las sociedades, las demás personas jurídicas y asimiladas a estas, las sociedades y entidades extranjeras, que tengan la condición de contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo y la inversión social.

    Que en su criterio, en lo que se refiere al artículo 25 de la Ley 1607 de 2012 observa seis distintos escenarios en los que se encuentran las personas y entidades declarantes del impuesto de renta para la aplicación de la Ley, en relación con la obligación que regula, según se trate de personas jurídicas, personas naturales o entidades sin ánimo de lucro, respecto de sus trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes, o devenguen más de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes. Escenarios que, en resumen, concretan las obligaciones en relación con el impuesto sobre la renta y complementarios, Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), aportes parafiscales (SENA, ICBF, Cajas de Compensación Familiar), progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, progresividad en el pago de parafiscales; según se tenga la condición de persona jurídica, natural o entidad sin ánimo de lucro.

    Expuesto lo anterior solicita indicar si su interpretación es correcta; y en el evento de que lo sea, pide se emita concepto sobre estos temas, por cuanto muchos de los beneficiarios de la Ley 1429 de 2010 están consultando estos temas que fueron objeto de la Ley 1607 de 2012, por lo que solicita igualmente, se manifieste por esta Dirección si la Ley 1607 de 1012 modificó el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios.

    Respuesta.
    Sea primero manifestar, que este pronunciamiento se emite en ejercicio de las precisas facultades y respecto de los asuntos cuya competencia está atribuida a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales por el Decreto 4048 de 2008 y por la Ley 1607 de 2012, razón por la cual, lo concerniente al cumplimiento de obligaciones relativas a la parafiscalidad y seguridad social en salud, en tanto escapan a la esfera de nuestra competencia funcional, deben consultarse con las autoridades competentes: Salvo, claro está, en lo que dice relación con lo que las normas establecen respecto de los requisitos, condiciones y limitaciones para la procedencia de la deducción de pagos por salarios y compensaciones personales en materia del impuesto sobre la renta y complementarios.

      (2014-01-13) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Decreto No 2972
    20/12/2013
    Por el cual se fijan los lugares y plazos para la presentación de las declaraciones ' tributarias y para el pago de los impuestos, anticipos y retenciones en la fuente y se dictan otras disposiciones.

    Que cumplida la formalidad prevista en el numeral 8 del artículo 8 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo en relación con el texto del presente decreto.

    DECRETA
    PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR DURANTE El AÑO 2014
    NORMAS GENERALES
    ARTICULO 1°. PRESENTACiÓN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS.
    La presentación de las declaraciones litográficas del, impuesto sobre la renta y complementarios, impuesto sobre la renta para la equidad CREE, de ingresos y patrimonio, del impuesto sobre las ventas, impuesto nacional al consumo, impuesto nacional a la gasolina y ACPM, retenciones en la fuente y autorretenciones se hará por ventanilla en los bancos y demás entidades autorizadas para recaudar ubicados en el territorio nacional, salvo aqüellos contribuyentes y responsables obligados a declarar virtualmente quienes deberán presentarla a través de los servicios informáticos electrónicos.

    PARÁGRAFO. Los contribuyentes, responsables, autorretenedores, agentes retenedores incluidos los del gravamen a los, movimientos financieros y declarantes señalados por la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN,. deberán presentar sus declaraciones tributarias y las de retenciones en la fuente así, como del Impuesto a la gasolina y ACPM en forma virtual a través de los servicios informáticos electrónicos, conforme con lo señalado en el Decreto 1791 de 2007 y las normas que lo modifiquen y adicionen. Los plazos para la presentación y pago son los señalados en el presente decreto.

      (2013-12-27) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Decreto No 2921
    17/12/2013
    Por el cual se reglamentan los artículos 70 y 73 del Estatuto Tributario.

    De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 70 del Estatuto Tributario, los contribuyentes podrán ajustar anualmente el costo de los bienes muebles e inmuebles que tengan el carácter de activos fijos por el porcentaje señalado en el articulo 868 del mismo Estatuto.

    DECRETA
    ARTICULO 1°
    Para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional, según el caso, proveniente de la enajenación durante el año gravable 2013 de bienes raíces y de acciones o aportes, que tengan el carácter de activos fijos. los contribuyentes que sean personas naturales, podrán tomar como costó fiscal, cualquiera de los siguientes valores:
    • 1. El valor que se obtenga de multiplicar el costo fiscal de los activos fijos enajenados, que figure en la declaración de renta por el año gravable de 1986 por veintinueve punto ochenta y tres (29.83), si se trata de acciones o aportes, y por doscientos quince punto sesenta (215.60), en el caso de bienes raíces.

    • 2. El valor que se obtenga de multiplicar el costo de adquisición del bien enajenado por la cifra de ajuste que figure frente al año de adquisición del mismo, conforme a la siguiente tabla:

      (2013-12-27) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 057623
    11 de Septiembre de 2013
    Están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción de los siguientes: ... 7. En el caso de los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, se considerará como gastos de representación exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario. Para los Jueces de la República el porcentaje exento será del veinti­cinco por ciento (25%)

    Acorde con lo expresado en el Concepto número 028968 del 9 de abril de 2001, la base de cálculo del cincuenta por ciento (50%) está constituida no por la totalidad de los pagos provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, sino por los pagos que de acuerdo con las disposiciones laborales vigentes constituyen salario.

    • Tema Impuesto sobre la renta y complementarios
    ¿Consulta con fundamento en el numeral 7 del artículo 206 del Estatuto Tributario, si están exentos del impuesto sobre la renta y complementario en algún porcentaje, los valores cancelados por concepto de sueldo a los docentes?

    El artículo 206 del Estatuto Tributario, en el numeral 7 establece:
    “Artículo 206. Rentas de trabajo exentas. Están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción de los siguientes:
    ...
    7. En el caso de los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, se considerará como gastos de representación exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario. Para los Jueces de la República el porcentaje exento será del veinti­cinco por ciento (25%) sobre su salario.
    • En el caso de los rectores y profesores de universidades oficiales, los gastos de repre­sentación no podrán exceder del cincuenta por ciento (50%) de su salario”.
    Este Despacho estima necesario, en primer lugar, revisar los antecedentes del artículo 206 del Estatuto Tributario, cuya norma fuente es el artículo 35 de la Ley 75 de 1986, para atender la regla consagrada en el inciso 2° del artículo 27 del Código Civil, según la cual, al interpretar una expresión oscura de la ley, se puede recurrir a su intención o espíritu, claramente manifestados en ella misma o en la historia fidedigna de su establecimiento. Para el efecto transcribimos los apartes pertinentes de la ponencia para segundo debate en el Senado de la República:

      (2013-12-20) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 75751
    2013-11-26
    Concepto Autorretención del Impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE.

    Sobre el tema este despacho se pronuncio mediante el oficio No 44253 de julio 18 de 2013.

    Consulta:

    Solicita se le precise si las pequeñas nuevas empresas constituidas bajo el amparo de la ley 1429 de 2010, al no ser sujetos pasivos de retenciones en la fuente a titulo del impuesto sobre la renta y complementario, son sujetos pasivos y por tanto autorretenedores del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE -

    " Es forzoso concluir primero que toda empresa constituida como sociedad o persona jurídica no excluida de manera expresa por la ley, como el caso que nos ocupa, o es sujeto pasivo del nuevo impuesto a la renta para la equidad CREE y por ende será objeto de la retención en la fuente del CREE, ya que lo previsto en el artículo 4 de la ley 1429 de 2010 y en especial en su parágrafo segundo, solo predica y aplica sobre la progresividad del impuesto a la renta y complementarios y a la retención en la fuente del mismo."

    Es decir, en la medida de que estas empresas sean uno de los sujetos pasivos del impuesto consagrados enm el artículo 20 de la ley 1607 de 2012, son contribuyentes del CREE y por ende sujetos a la autorretencion del tributo en los términos del decreto 1828 de 2013.


      (2013-12-18) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 077947
    04/12/2013
    Concepto "Tarifa de retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta por concepto de emolumentos eclesiásticos"..

    Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta no esta obligado a presentar declaración del impuesto sobre la renta, la tarifa de retención en la fuente por concepto de emolumentos eclesiásticos será del 3,5% sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta, de conformidad con el artículo 401 del E.T.

    Consulta:

    Solicita concepto jurídico mediante el cual se establezca que la tarifa de retención en la fuente aplicable a los emolumentos eclesiásticos es la establecida en el decreto 886 de 2006 y no otra diferente e inferior.

    Sobre el particular, el decreto 886 de 2006 - modificado por el decreto 379 de 2007 - a la fecha vigente, se encarga de reglamentar de manera específica la tarifa de retención en la fuente a titulo de impuesto sobre la renta aplicable a los pagos o abono en cuenta por concepto de emolumentos eclesiásticos así, en su artículo 2 dispone: Articulo 2 Tarifa de retención en la fuente a titulo del impuesto sobre la renta por concepto de emolumentos eclesiásticos. La tarifa de retención en la fuente a titulo de impuesto sobre la renta, aplicable sobre los pagos o abonos en cuenta en dinero o en especie que efectúen los agentes de retención por concepto de emolumentos eclesiásticos a contribuyentes obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, será del 4% sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta.

      (2013-12-18) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Proyecto de Decreto subcapitalización.

    Se divulga el proyecto de decreto “Por el cual se reglamenta el artículo 118-1 del Estatuto Tributario.” dando cumplimiento a lo dispuesto en el numeral 8 del artículo 8 de la Ley 1437 de 2011, por la cual se expidió el Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo.

    El artículo 118-1 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 109 de la Ley 1607 de 2012, incluyó una limitante para la procedencia de la deducción de gastos por concepto de intereses, dentro del CAPÍTULO VI “NORMAS ANTIEVASIÓN”. Que en razón de lo anterior, es necesario reglamentar la aplicación de esta norma.

    DECRETA
    ARTÍCULO 1.
    Para efectos de lo previsto en el artículo 118-1 del Estatuto Tributario, el patrimonio líquido se determinará de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 282 del Estatuto Tributario.
    ARTÍCULO 2. Para efectos de lo previsto en el artículo 118-1 del Estatuto Tributario, el monto total promedio de las deudas se determinará de la siguiente manera:

    1. Para cada una de las deudas que generan intereses se identificará:
    • Permanencia: Es el número de días calendario de permanencia de la deuda durante el respectivo año gravable, el cual incluye el día de ingreso de la deuda y no incluye el día del pago del capital o principal. Para las obligaciones que provienen de años anteriores, se entiende que el día de ingreso de la deuda es el 1° de enero del año o período gravable.
    • - Base: Es el valor del capital o principal de la deuda sobre el que se liquidan los intereses durante el período de permanencia.
    • - Deuda ponderada: Es el resultado de multiplicar el número de días de permanencia por la base.
    En los casos en que haya amortizaciones o pagos parciales del capital de una misma deuda, la identificación de los anteriores elementos deberá hacerse en forma separada para cada tramo del saldo por pagar como si se tratara de deudas independientes.

      (2013-12-16) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 73092
    15-11-2013
    El servicio de enseñanza y entrenamiento del idioma ingles suministrado de forma virtual mediante una plataforma tecnológica y con profesores ubicados en el exterior, no se encuadra en ninguno de los eventos particulares previstos por el numeral 3° del parágrafo 3° del artículo 420 ibídem, para el caso de los servicios objeto de la consulta debe aplicarse la regia general prevista en el Parágrafo 3° del artículo 420 citados, según el cual, "Los servicios se considerarán prestados en la sede d

    Para los efectos contractuales la eventual contratista constituyó en Colombia la sociedad EF LANGUAGE LEARNING SOLUTIONS S.A.S. con domicilio principal en el territorio nacional, quien cuenta con facultades para representar, concluir y suscribir contratos en nombre de la eventual contratista, de acuerdo con las disposiciones antes señaladas del Convenio considera este Despacho que la sociedad contratista tiene establecimiento permanente en Colombia, en cuanto no pueden enmarcarse como de carácter auxiliar o preparatorio.

    Consulta:
    Manifiesta en la solicitud de la referencia, que la DIAN pretende contratar la "Prestación de servicios y apoyo a la gestión de la Coordinación Escuela de Impuestos y Aduanas Nacionales para la enseñanza y el entrenamiento del idioma inglés de los funcionarios públicos (...) que lo requieran para el desarrollo de las funciones propias de su empleo, por un plazo de nueve (9) meses, y valor aproximado de $2.800 millones de pesos", cuyo contrato "se haría con una firma extranjera (...) con su plataforma tecnológica y profesores ubicados en el exterior.

    Indica, que los funcionarios de la DIAN accederían a esta capacitación a través de internet. El contrato se celebraría en Colombia y se regiría por el Estatuto General de la Contratación Pública" y puntualiza, que el eventual contratista es una firma suiza denominada EF LANGUAGE LEARNING SOLUTÍONS LTD., quien suministraría el servicio de enseñanza a través de su plataforma tecnológica ubicada en Brasil con profesores de diferentes países, y que para efectos de la suscripción del contrato, la eventual contratista constituyó en Colombia la sociedad EF LANGUAGE LEARNING SOLUTÍONS S.A.S. con NIT: 900626084-0, con domicilio principal en la dirección Carrera 9 No. 80-12 oficina 702 en Bogotá D.C., que tiene como actividad principal la formación académica no formal y como secundaria el desarrollo de otras actividades de tecnologías de información y actividades de servicios informáticos, con organización operacional como proveedor, tal como obra en el Certificado de Inscripción, Clasificación y Calificación expedido por la Cámara de Comercio de Bogotá el 15 de julio de 2013.

    Con fundamento en lo anterior, pregunta:
    • ¿A qué impuestos, tasas y/o contribuciones estaría sujeto el aludido contratista extranjero?

      (2013-12-16) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolución No. 00273 del 10 de diciembre de 2013
    Resolución No. 00273 del 10 de diciembre de 2013; Información Exógena año gravable 2013.

    La factura es la responsabilidad con el ingreso y la garantía para ciudadanos y consumidores.

    RESUELVE
    TITULO I


    Contenido de la información que debe ser presentada por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras.

    Artículo 1. Información de cuentas corrientes y/o ahorros e inversiones. Los bancos y demás entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras, deberán informar, según lo dispuesto en el literal a) del artículo 623, 623 -2, 623-3 y 631-3 del Estatuto Tributario:

    1.1. Los siguientes datos de sus cuentahabientes y ahorradores, relativos al año gravable 2013 con cortes mensuales:

      (2013-12-13) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Decreto 2819
    03 de Diciembre de 2013
    Por el cual se reglamenta el artículo 631 del Estatuto Tributario. Se faculta al Director de Impuestos y Aduanas Nacionales para solicitar a las personas o entidades contribuyentes y no contribuyentes, informaciones, con el fin de efectuar los estudios y cruces de información necesarios para el debido control de los tributos.

    Que debido a que la Ley 1607 de 2.012. entró a regir para estos efectos el 26 de diciembre del mismo año_ para el año gravable 2.013 se presenta un vacío jurídico relativo a la facultad del Director de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para solicitar la información de que trata el artículo 631 del Estatuto Tributario, así como respecto del plazo en que puede ser ejercida

    • DECRETA:
    Artículo 1°. Facúltese al Director de Impuestos y Aduanas Nacionales para solicitar a las personas o entidades, contribuyentes y no contribuyentes, una o varias de las informaciones de que trata el artículo 631 del Estatuto Tributario, con el fin de efectuar los estudios y cruces de información necesarios para el debido control de los tributos, así como cumplir con otras funciones de su competencia, incluidas las relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones y compromisos consagrados en las convenciones y tratados tributarios suscritos por Colombia.

    La anterior facultad, referida a la solicitud de información de que trata el artículo 631 del estatuto tributario, para el año gravable 2013, deberá ser ejercida antes del 31 de diciembre de 2013 y su referirá exclusivamente a lo contenido en dicho artículo para el año gravable en curso.

    Artículo 2° El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicación y deroga todas las disposiciones que le sean contrarias.

      (2013-12-09) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    OFICIO NÚMERO 066224
    DE 2013 (octubre 18)
    Convenios para evitar la doble tributación – Cláusula de no discriminación.

    En la determinación de la renta presuntiva por el año gravable 2012, las deudas que por cualquier concepto tengan las agencias, sucursales, filiales o compañías que funcionen en el país, para con sus casas matrices o agencias, sucursales, o filiales de las mismas residentes o domiciliadas en Suiza, no pueden reconocerse como pasivos reales fiscales por constituir patrimonio propio en los términos del artículo 287 del Estatuto Tributario vigente para la fecha.

    Se solicita, en el contexto de criterio doctrinario expuesto en el Concepto número 029889 de 2013 se complemente, en cuanto subsiste la inquietud en relación con uno de los puntos planteados en la consulta que lo originó, como es el tema relacionado con la base del cálculo de la renta presuntiva, razón por la cual solicita se conceptúe, si en la determinación de la renta presuntiva por el año gravable 2012, las deudas con compañías residentes en Suiza deben reconocerse como pasivos reales fiscales en el entendido de que no puede darse trato discriminatorio.
    • Respuesta.
    Previamente debe determinarse la fecha desde la cual surten efectos las disposiciones del Convenio suscrito entre la República de Colombia y la Confederación Suiza, para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la Renta y el Patrimonio. Al efecto, el artículo 28 del citado Convenio regula su entrada en vigor en los siguientes términos: “Artículo 28 –Entrada en vigor–”:
    • 1. Los Gobiernos de los Estados contratantes se notificarán sobre el cumplimiento de los procedimientos requeridos por su legislación interna para la entrada en vigor del presente convenio.
    • 2. El Convenio entrará en vigor transcurridos sesenta días desde la fecha de recepción de la última notificación a que se refiere el apartado 1 y sus disposiciones surtirán efecto a partir del 1° de enero del año siguiente al año de entrada en vigor del Convenio.
    La disposición precedente es armónica con lo previsto por el inciso 3° del artículo 338 de la Constitución Política, según el cual, “Las leyes /… que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a partir del período que comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley /…”.

      (2013-12-09) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    OFICIO N° 072383
    13-11-2013
    Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE
    No Sujetos Pasivos –Entidades sin Ánimo de Lucro.


    Las entidades sin ánimo de lucro de conformidad con el artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 No son sujetos pasivos del CREE, debe primar la disposición legal, pues un decreto reglamentario en efecto, no tiene la aptitud de modificar la ley y menos aun de incluir sujetos pasivos de los impuestos

    Manifiesta su inquietud en relación con las Entidades sin Ánimo de Lucro que agrupa la Confederación de Cooperactivas, (sic) las cuales no son sujetos pasivos del impuesto deben practicar la autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, por la prestación de servicios en los que la base es el AIU, considerando el artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 y lo previsto en el artículo 4 del Decreto 1828 de 2013.

    El artículo 20 de la ley 1607 de 2012 que creó el impuesto sobre la renta para la equidad CREE consagra de manera expresa los sujetos pasivos de este impuesto “… las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, así como las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.” De igual manera el parágrafo 2do, precisa quienes no ostentan dicha calidad.

    “..PARÁGRAFO 2o. Las entidades sin ánimo de lucro no serán sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirán obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993, y los pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo 7o de la Ley 21 de 1982, los artículos 2o y 3o de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1o de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables…”

    “…Se observa que la no sujeción prevista en este parágrafo, está dada en consideración al aspecto subjetivo, es decir considerando la naturaleza de estas entidades..”. Oficio 038464 de 2013.

      (2013-12-09) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    OFICIO Nº 069997
    31-10-2013
    Cuando se trate de activos fijos depreciables, la utilidad que resulta al momento de la enajenación deberá imputarse, en primer término, a la renta líquida por recuperación de deducciones; el saldo de la utilidad constituye renta o ganancia ocasional, según el término de posesión del activo fijo objeto la enajenación de la titularidad del dominio.

    Si el aporte a una sociedad nacional de activos fijos depreciables o amortizables se efectúa en el contexto del artículo 319 del Estatuto Tributario, en la medida en que en la sociedad receptora el costo fiscal del bien recibido sea el mismo que tenían en cabeza del socio que lo aporta, y para efectos de depreciación o amortización fiscal en cabeza de la sociedad receptora no hay lugar a extensiones o reducciones de la vida útil del bien aportado, ni a modificaciones del costo fiscal base de depreciación o amortización, no hay lugar a determinar, por efecto del aporte, renta líquida por recuperación de la deducción relativa a las alícuotas de depreciación o amortización de los activos fijos objeto del aporte.

    Consulta:
    • ¿Debe o no declararse la renta líquida por la recuperación de alícuotas de deducción solicitadas respecto de activos fijos reales productivos sobre los que, habiéndose solicitado la deducción por su adquisición de acuerdo con el Art. 158-2 del Estatuto Tributario (entiende el despacho – antes de la adición del Parágrafo 3° que a este artículo hizo el artículo 1 de la Ley 1430 de 2010), son aportados a sociedades nacionales – cumpliendo las condiciones del artículo 319 del Estatuto Tributario – antes del vencimiento del término de la depreciación o amortización, según la naturaleza del bien objeto de aporte?
    Respuesta.
    Los artículos 195, 196 y 198 que, entre otros artículos, integran el acápite de las rentas líquidas especiales que hace parte del Capítulo VI del Título I del Libro Primero del Estatuto Tributario, establecen que la recuperación de las cantidades concedidas en uno o varios años o periodos gravables como deducción de la renta bruta por depreciación, pérdida de activos fijos, amortización de inversiones, deudas de dudoso o difícil cobro, deudas perdidas o sin valor, pensiones de jubilación o invalidez, o cualquier otro concepto; hasta concurrencia del monto de la recuperación.

    Igual tratamiento se prevé en los casos de distribución de cantidades concedidas en años anteriores por concepto de reservas para protección o recuperación de activos, fomento económico y capitalización económica, o la destinación de tales reservas a finalidades diferentes. Tratándose de bienes utilizados en la actividad productora de renta de que se trate, el artículo 196 citado prevé que la utilidad que resulte al momento de la enajenación de un activo fijo depreciable deberá imputarse, en primer término, a la renta liquida por recuperación de deducciones.

      (2013-12-06) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Proyecto de resolución que adiciona el artículo 528-2 de la Resolución 4240 de 2000.

    Los artículos 623, 623-2 (sic), 623-3, 624, 627, 628, 629, 629-1, 631, 631-3, 633, 684 y 686 del Estatuto Tributario y el artículo 2 del Decreto 1738 de 1998, señalan los obligados y el tipo de información que podrá ser requerida para los fines señalados en el artículo 631 del Estatuto Tributario.

    RESUELVE
    TITULO I

    Contenido de la información que debe ser presentada por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras.

    ARTICULO 1. Información de cuentas corrientes y/o ahorros e inversiones.
    Los bancos y demás entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras, deberán informar, según lo dispuesto en el literal a) del artículo 623, 623 -2, 623-3 y 631-3 del Estatuto Tributario:

    1.1. Los siguientes datos de sus cuentahabientes y ahorradores, relativos al año gravable 2013 con cortes mensuales:

      (2013-12-05) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    OFICIO N° 073090
    15-11-2013
    La base para la autorretención a título del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, se puede afectar con las diferencias negativas que en el caso de la enajenación de títulos con rendimientos vencidos prevé el artículo 26 del Decreto 700 de 1997.?

    Como quiera que el artículo 26 del Decreto 700 de 1997 determina la base sobre la cual se debe practicar la autorretención dependiendo del momento en el que se efectúa la enajenación del título a la vez que reconoce los ajustes que puede hacer el autorretenedor en caso de presentarse diferencias negativas, considera este Despacho que en virtud de la previsión contenida en el artículo 4 del Decreto 1828 de 2013, puede aplicarse para efectos de la autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, sobre estos títulos.

    Consulta:
    Pregunta si de conformidad con el artículo 4 del Decreto 1828 de 2013, la base para la autorretención a título del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, se puede afectar con las diferencias negativas que en el caso de la enajenación de títulos con rendimientos vencidos prevé el artículo 26 del Decreto 700 de 1997.

    Sobre el particular el Decreto 700 de 1997, que reglamentó la retención en la fuente en el impuesto sobre la renta y complementarios, y en especial al artículo 26 el cual fue modificado por el artículo 2 del Decreto 2318 de Octubre 22 de 2013, consagro:
    • “Artículo 2. Modifícase el artículo 26 del Decreto 700 de 1997 el cual quedará así:
    “Artículo 26. Ajustes de autorretenciones en las enajenaciones de títulos con rendimientos vencidos. Cuando se enajene un título con intereses vencidos susceptibles de haber estado sometidos a la retención en la fuente mediante el mecanismo de la autorretención en la fuente por parte del enajenante, éste deberá practicar la retención en la fuente por concepto del rendimiento financiero que resulte a su favor en la enajenación, de acuerdo con las siguientes reglas:
    • 1. Cuando la enajenación se realiza durante el primer período de rendimientos para el tenedor del título.
    • 2. Cuando la enajenación se realiza durante alguno de los siguientes períodos de rendimientos para el tenedor del título.

      (2013-12-05) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Proyecto de decreto mediante el cual se reglamenta el Establecimiento Permanente.

    El inciso último del artículo 9 del Estatuto Tributario establece que las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país sólo están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional.

    DECRETA
    ARTÍCULO 1. Concepto de empresa extranjera.

    Para efectos del artículo 20-1 del Estatuto Tributario, se entenderá que el término empresa extranjera se refiere al ejercicio, por parte de una persona natural sin residencia en Colombia o una sociedad o entidad extranjera, de cualquier negocio o actividad, y comprende tanto el ejercicio de profesiones liberales como la prestación de servicios personales y la realización de actividades de carácter independiente.

    ARTÍCULO 2. Lugar fijo de negocios.
    Para efectos del artículo 20-1 del Estatuto Tributario, se entenderá que existe un lugar fijo de negocios en Colombia a través del cual una empresa extranjera realiza toda o parte de su actividad, cuando se cumplan las siguientes condiciones:
    • a) la existencia de un lugar de negocios en Colombia;
    • b) que dicho lugar de negocios cumpla con la condición de ser fijo, es decir, que esté ubicado en un lugar determinado y con cierto grado de permanencia; y
    • c) que a través de dicho lugar fijo de negocios una empresa extranjera realice toda o parte de su actividad.
    Se considerará, entre otras situaciones, que existe un lugar de negocios en Colombia en los términos del literal a), cuando una empresa extranjera tenga a su disposición cualquier espacio en el territorio nacional, independientemente de que éste se utilice o no exclusivamente para la realización de toda o parte de la actividad de la empresa, e independientemente de que la empresa tenga o no un título legal formal para ocupar el mismo.

      (2013-12-04) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 72393
    2013-11-13
    Exoneración de aportes parafiscales- Salario.

    Como en el caso en análisis las normas no dieron una connotación al término “devengar”, es claro que su significado es el uso general, antes señalado, por tal razón puede señalarse que, para estos efectos se tendrán como salario la totalidad de lo percibido por el trabajador como retribución de su trabajo, independientemente de la forma de denominación.

    Consulta.
    En el escrito de la referencia, pregunta, para efectos de la exoneración de aportes parafiscales consagrado en el artículo 25 de la Ley 1607 de 2012, reglamentado mediante el Decreto 1828 de 2013, se precise el alcance del término “devengos del trabajador” en el concepto de salario.

    Al respecto, hay que señalar que en efecto, tanto el artículo 25 de la ley 1607 de 20 como el decreto 1828 de 2013, al referirse a la exoneración de aportes parafiscales, toma como referencia para acceder al mismo los salarios mínimos mensuales legales vigentes, “ARTÍCULO 7o. EXONERACIÓN DE APORTES PARAFISCALES. Las sociedades, y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad – CREE, están exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional de Aprendizaje (Sena), y del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes.

    “Para efectos de la exoneración de que trata el presente artículo, se tendrá en cuenta la totalidad de lo devengado por el trabajador. Corresponderá al empleador determinar si el monto total efectivamente devengado por cada trabajador en el respectivo mes es inferior a diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes, para determinar si procede la exoneración prevista en el artículo 25 de la Ley 1607 de 2012 reglamentada en el presente decreto.”

      (2013-12-04) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Es necesario establecer un procedimiento que facilite el control, manejo y consulta de las devoluciones del Impuesto sobre las ventas a los Visitantes Extranjeros no residentes en Colombia en las Unidades Especiales de Desarrollo Fronterizo.

    Para efectuar el trámite de las devoluciones la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, podrá implementar un Servicio Informático Electrónico que facilite el control, manejo, consulta, realización de cruces de información y trámite de las solicitudes de devolución que se presenten por este concepto, garantizando la seguridad de la operación.

    DECRETA
    ARTICULO 1. Devolución del IVA a los Visitantes Extranjeros no residentes en Colombia.
    De conformidad con lo previsto en el artículo 28 de la Ley 191 de 1995, modificado por el artículo 70 de la Ley 1607 de 2012, la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, reconocerá a los visitantes extranjeros no residentes en Colombia el beneficio de la devolución del impuesto sobre las ventas que cancelen por las compras de bienes muebles y servicios gravados, en los establecimientos de comercio ubicados en las Unidades Especiales de Desarrollo Fronterizo, por una única vez dentro del término de tres (3) meses, previo cumplimiento de las condiciones y requisitos señalados en el presente Decreto.

    ARTICULO 2. Visitante extranjero no residente en Colombia. Para los efectos del presente decreto, se entiende a los nacionales de otros países que ingresan en tránsito fronterizo a la Unidad Especial de Desarrollo Fronterizo sin el ánimo de establecerse en él o en el resto del territorio nacional

    Parágrafo 1°. La calidad de visitante extranjero no residente en Colombia se indicará en el sello de inmigración estampado en el pasaporte, documento de viaje, Tarjeta Andina Migratoria (TAM) o de Mercosur donde consta el ingreso (fecha del ingreso, días de permanencia autorizados y/o tipo de ingreso) del visitante extranjero no residente en Colombia o en la forma que se señale por las autoridades migratorias.

      (2013-12-02) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público El inciso último del artículo 9 del Estatuto Tributario establece que las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país sólo están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional.

    Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios las sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza únicamente en relación con sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional, independientemente de que perciban dichas rentas y ganancias ocasionales directamente o a través de sucursales o establecimientos permanentes ubicados en el país.

    DECRETA
    ARTÍCULO 1. Concepto de empresa extranjera.
    Para efectos del artículo 20-1 del Estatuto Tributario, se entenderá que el término empresa extranjera se refiere al ejercicio, por parte de una persona natural sin residencia en Colombia o una sociedad o entidad extranjera, de cualquier negocio o actividad, y comprende tanto el ejercicio de profesiones liberales como la prestación de servicios personales y la realización de actividades de carácter independiente.

    ARTÍCULO 2. Lugar fijo de negocios. Para efectos del artículo 20-1 del Estatuto Tributario, se entenderá que existe un lugar fijo de negocios en Colombia a través del cual una empresa extranjera realiza toda o parte de su actividad, cuando se cumplan las siguientes condiciones:
    • a) la existencia de un lugar de negocios en Colombia;
    • b) que dicho lugar de negocios cumpla con la condición de ser fijo, es decir, que esté ubicado en un lugar determinado y con cierto grado de permanencia; y
    • c) que a través de dicho lugar fijo de negocios una empresa extranjera realice toda o parte de su actividad.
    Se considerará, entre otras situaciones, que existe un lugar de negocios en Colombia en los términos del literal a), cuando una empresa extranjera tenga a su disposición cualquier espacio en el territorio nacional, independientemente de que éste se utilice o no exclusivamente para la realización de toda o parte de la actividad de la empresa, e independientemente de que la empresa tenga o no un título legal formal para ocupar el mismo.

      (2013-12-02) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 73045
    2013-11-15
    Presunción de Infracción Cambiaría.

    La sanción cambiaria se aplicará sobre el monto que corresponda al avalúo de la mercancía, establecido por la DIAN en el proceso de definición de la situación jurídica.

    En el escrito de la referencia se formulan las siguientes preguntas:
    • 1. ¿Diga si, la presunción cambiarla, es una presunción legal o de derecho?
    • 2. ¿Diga si, la presunción legal, permite prueba en contrario y si puede ser desvirtuada dicha presunción?
    • 3. ¿Diga si, en el proceso cambiarlo se discute la debida canalización de las divisas para el pago de las mercancías en decomiso pero si se logra demostrar en el proceso que esas mercancías no son de propiedad de la persona, a la cual se le imputa su propiedad, deja de existir la presunción cambiarla?
    • 4. ¿Indique cuál es el documento que demuestra la propiedad de las mercancías en un contenedor?
    • 5. ¿Explique si el conocimiento de embarque es un título valor representativo de mercancías?
    • 6. ¿Señale en qué momento el consignatario en el conocimiento de embarque adquiere la propiedad de las mercancías?
    • 7. ¿ Señale cuáles son las funciones del shipper o embarcador dentro de un conocimiento de embarque?
    • 8. ¿Diga sí, el contrato de transporte marítimo y conocimiento de embarque son lo mismo?
    • 9. ¿Diga de quién son propiedad las mercancías si el consignatario no ha firmado ni aceptado el conocimiento de embarque?
    • 10. ¿Diga cuáles son las normas aplicables en materia probatoria en los procesos de infracción cambiarla y si es válido remitirse a las reglas probatorias administrativas y civiles?
    • 11. ¿Diga bajo que norma procesal se regulan las actas de imposibilidad de practicar prueba en los procesos de infracción cambiaria?
    • 12. ¿Diga si frente a cualquier providencia que niega una prueba como por ejemplo un acta de imposibilidad de practicar una prueba, esta es susceptible de recurso de reposición?
    Una vez analizada la consulta, tenemos que las preguntas cuatro y siete no son de competencia de este Despacho, razón por la cual se remitirá a la Oficina Jurídica del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo a fin que se resuelvan por esta dependencia.

      (2013-12-02) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 059218
    18-09-2013
    Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE
    Sujetos pasivos- beneficiarios de la exoneración de aportes parafiscales


    En cuanto a los sujetos que pueden acceder a esta exoneración el artículo 25 claramente señala que son las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, es decir los sujetos pasivos del CREE, y las personas naturales que cumplan las condiciones allí señaladas; igual sucede con la exoneración prevista en el artículo 31 ibídem.

    • Consulta:
    En el escrito de la referencia formula varios interrogantes relacionados con los sujetos que pueden acceder a la exoneración de aportes parafiscales y en especial las entidades del régimen tributario especial en el marco de la Ley 1607 de 2012. Como quiera que las dos primeras se refieren al mismo aspecto se contestaran de manera conjunta.

    Pregunta entonces, si los contribuyentes del régimen tributario especial, por ser contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, pueden acogerse a la exoneración del pago de los aportes parafiscales al SENA, ICBF y seguridad social en salud de que tratan los artículos 25 y 31 de la Ley 1607 de 2012.

    El artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 creó a partir del 1 de enero de 2013 el impuesto sobre la renta para la equidad CREE, consagra a su vez de manera expresa que son, los sujetos pasivos del mismo las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, así como las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.

    De manera concordante el artículo 25 consagra la exoneración de aportes parafiscales “a partir del momento en que el Gobierno Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)” y señala quienes pueden acceder a ella, que no son otros que los mismos sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad –CREE

      (2013-11-27) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 059219
    18-09-2013
    Impuesto sobre la renta para la Equidad -CREE-
    Retención en la fuente CREE.


    En cuanto a la retención en el reembolso a terceros, en virtud de lo anterior y dado que a partir del 1 de septiembre de 2013 opera únicamente el mecanismo de autorretención, corresponderá al sujeto pasivo que recibe el ingreso determinar si éste es de aquellos susceptibles de incrementar el patrimonio y sobre los mismos practicarse la autorretención.

    • Consulta:
    En su escrito plantea varias preguntas acerca de cómo opera la retención en la fuente del impuesto sobre la renta para la Equidad -CREE- para el caso de contratos de mandato, si debe presentarse declaración de retención en la fuente del CREE, por los períodos mensuales en que no se haya dado operación o transacción alguna sujeta a la retención, si los agentes retenedores de -CREE-, que no son sujetos pasivos del CREE, deben actualizar el RUT, efecto de la presentación de la declaración sin pago, retención en reembolso a terceros, como se retiene en contratos cuya base es AIU.

    En primer lugar hay que señalar que, el mecanismo de retención que en desarrollo de los artículos 20 y siguientes de la Ley 1607 de 2012, se implementó, mediante el Decreto 862 de 2013, fue modificado mediante el Decreto 1828 de agosto 27 de 2013 en la medida en que se estableció que a partir del 1 de septiembre de 2013, operara únicamente el mecanismo de la autorretención por parte del sujeto pasivo del impuesto, es decir que todos los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE deberán actuar como autorretenedores cuando reciban pagos o abonos en cuenta sometidos al impuesto.

    En el tema del contrato de mandato, el parágrafo del artículo 2 del Decreto 1828 dispone: “Parágrafo 2. En los contratos de mandato, incluida la administración delegada, el mandatario se abstendrá de practicar al momento del pago o abono en cuenta la retención en la fuente del impuesto sobre la renta para la equidad CREE.”

    En cuanto a la presentación y pago de la declaración el artículo 3 señala:
    “…Parágrafo 2. De conformidad con lo consagrado en los incisos primero y quinto del artículo 580-1 del Estatuto Tributario, el pago de la autorretención a título del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, deberá hacerse a más tardar en la fecha del vencimiento del plazo para declarar señalado anteriormente, so pena de que la declaración no produzca efecto legal alguno.

      (2013-11-27) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio Nº 068382
    25-10-2013
    Vigencia del Concepto Nº 082966 de Septiembre 11 de 2001 en el cual se transcribió el Concepto Nº 006466 de 1999 que consideró que la obsolescencia de los inventarios no es deducible fiscalmente.

    Es claro que si bien se puede admitir el valor de los activos movibles que fueron retirados por vencimiento o destrucción como “expensa necesaria” deducible, se debe demostrar, en cada caso, que el hecho ocurrió en el respectivo año gravable, que tiene relación de causalidad con la actividad productora de renta y que es necesario y proporcionado a esa actividad…”

    Así las cosas, carece de respaldo y exactitud la censura que hace el demandante que el acto acusado de manera general y “precipitada”, y en contra de la ley y la realidad económica, ilegalmente pretende desvirtuar la deducción de las pérdidas por obsolescencia para todos los contribuyentes, pues se repite, lo que indica la hermenéutica oficial es que bajo esa denominación de pérdidas por obsolescencia de los inventarios no aparece consagrada como deducción y que dicho concepto no cumple con los requisitos propios de las deducciones previstos en el artículo 107 del Estatuto Tributario.

    No puede desatenderse que la procedencia fiscal de las deducciones está condicionada al cumplimiento de condiciones legales conformadas por requisitos de fondo y formalidades y que entre los presupuestos esenciales se encuentran los atinentes a la relación de causalidad con la actividad productora de renta, a su necesidad y proporcionalidad. En forma abstracta, sin referencia a ningún evento en particular, no aparece viable la afectación de la renta con una deducción originada en la obsolescencia de los inventarios…”

    Adicionalmente, con posterioridad no ha habido norma legal que permita tomar como deducción la obsolescencia de los inventarios o la pérdida por la misma razón, debe señalarse eso si que en virtud del artículo 2 de la Ley 1111 de 2006, que aplica a partir del periodo gravable 2007, cuando el costo de las mercancías vendidas se determine por el sistema de inventario permanente se permite deducir “las disminuciones ocurridas en mercancías de fácil destrucción o pérdida, siempre que se demuestre el hecho que dio lugar a la pérdida o destrucción, hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial más las compras”

      (2013-11-27) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto No 2702
    22/11/2013
    Para los bienes clasificables como desperdicios y deshechos de plomo se recomendó extender el tratamiento definido en el artículo 437-4 del Estatuto Tributario al sector de fabricación de pilas, baterías y acumuladores eléctricos.

    La importación de desperdicios y deshechos de plomo, identificados con la nomenclatura arancelaria NANDII\IA 78.02, se regirá por las reglas generales contenidas en el Libro 111 del Estatuto Tributario.

    DECRETA:
    IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
    ARTíCULO 1°._ Retención de IVA para venta de desperdicios y deshechos de plomo.
    De conformidad con lo dispuesto en el parágrafo 4 del artículo 437-4 del Estatuto Tributario, extiéndase el mecanismo de que trata este artículo al IVA causado en la venta de desperdicios y desechos de plomo identificados con la nomenclatura NANDINA 78.02, el cual, de conformidad con el artículo 420 del Estatuto. Trib.utario, se generará cuando estos sean vendidos a las empresas de fabricaciqn de pilas, baterías y acumuladores eléctricos.

    El IVA generado de acuerdo con el inciso anterior será retenido en el cien por ciento (100%) por las empresas de fabricación de pilas, baterías y acumuladores eléctricos. El impuesto generado dará derecho a impuestos descontables en los términos del artículo 485 del Estatuto Tributario.

    Parágrafo 1°. Para efectos de este artículo se considera empresas de fabricación de pilas, baterías y acumuladores eléctric9s a las empresas cuya actividad económica principal se encuentre registrada en el registro único tributario, RUT, bajo el código 272 de la Resolución 139 de 2012 expedida por la Direcció¡I1 de Impuestos y Aduanas Nacionales o la que la modifique o sustituya.

      (2013-11-26) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    OFICIO N° 057918
    13-09-2013
    Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE.

    Para el caso de las operaciones realizadas en el territorio nacional diferente de exportaciones, y cuyo precio se pactó en moneda extranjera, ha sostenido este Despacho, que la diferencia en pesos que se presenta entre la fecha del abono en cuenta y la del pago, originada en la fluctuación de la tasa de cambio, configura ingreso o menor valor respecto de valor inicialmente convenido, y que al ser pagada la obligación al beneficiario del ingreso incide en la determinación de su renta, en consecuencia, al momento del pago se debe aplicar la retención en la fuente establecida para el concepto originaria del ingreso.

    • Consulta:
    Pregunta si para efecto de la autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE se debe tener en cuenta el ajuste por diferencia en cambio.

    Al respecto le manifiesto:
    De conformidad con el artículo 21 de la Ley 1607de 2012 el hecho generador del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) lo constituye la obtención de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el año o período gravable. De manera concordante el artículo 22 consagra cómo se determina la base gravable del impuesto la cual parte de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año gravable, a los cuales se les detraen los conceptos allí señalados.

    De otra parte cuando se obtengan rentas percibidas en divisas extranjeras, estas deberán estimarse en pesos colombianos, al respecto es necesario remitirnos al artículo 32 del Estatuto Tributario que dispone que se estiman en pesos colombianos por el valor de dichas divisas en la fecha de pago, liquidadas al tipo oficial de cambio y el 32-1 “INGRESO POR DIFERENCIA EN CAMBIO. El ajuste por diferencia en cambio de los activos en moneda extranjera poseídos en el último día del año o período gravable, constituye ingreso en el mismo ejercicio, para quienes lleven contabilidad de causación”

    “De conformidad con lo previsto en el artículo 32 del Estatuto Tributario las rentas percibidas en divisas, se estiman en pesos colombianos por el valor de dichas divisas en la fecha de pago, liquidadas al tipo oficial de cambio.

      (2013-11-25) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 68382
    2013-10-25
    Vigencia Concepto.

    No puede desatenderse que la procedencia fiscal de las deducciones está condicionada al cumplimiento de condiciones legales conformadas por requisitos de fondo y formalidades y que entre los presupuestos esenciales se encuentran los atinentes a la relación de causalidad con la actividad productora de renta, a su necesidad y proporcionalidad.

    Consulta:
    En el escrito de la referencia, remitido a la Coordinación de Relatoría, por el funcionario HOLMAN ALIRIO SIERRA VELANDIA, auditor de la División de Gestión de Fiscalización de esa Dirección Seccional, se pregunta por la vigencia del Concepto No. 082996 de Septiembre 11 de 2001 en el cual se transcribió el Concepto No. 006466 de 1999 que consideró que la obsolescencia de los inventarios no es deducible fiscalmente.

    No obstante, atenderemos la solicitud, de manera atenta le solicito para las próximas ocasiones, dar cumplimiento a la Resolución 090 de 2012 respecto del trámite y conducto regular que debe adelantarse para efecto de solicitud de pronunciamientos por parte de esta Subdirección. En primer lugar hay que resaltar que el Concepto No. 006646 de agosto 24 de 1999 fue demandado en acción pública de nulidad, ante el Consejo de Estado, quien en fallo: Radicación número: 11001-03-27-000-2002-00015(13086) de Noviembre veintiuno (21) de dos mil tres (2003), C.P. GERMAN AYALA MANTILLA lo encontró ajustado a derecho, dijo al efecto la alta corporación en algunos de sus apartes

    (…)
    no encuentra la Sala que la interpretación normativa materia de demanda infrinja la citada disposición, al considerar que no es dable solicitar fiscalmente como deducción el valor de los inventarios no enajenados por obsolescencia, pues dicha conclusión surge al analizar el concepto del gasto desde el punto de vista de su viabilidad, teniendo en cuenta los requisitos generales de las deducciones contenidos en el artículo 107 del Estatuto Tributario.

      (2013-11-20) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 55853
    04-09-2013
    Régimen de las Propiedades Horizontales.

    De conformidad con el artículo 186 de la Ley 1607 de 2012 las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal que destinan algún o algunos de sus bienes, o áreas comunes para la explotación comercial o industrial, generando algún tipo de renta, perderán la calidad de no contribuyentes de los impuestos nacionales otorgada mediante el artículo 33 de la Ley 675 de 2001.

    Consulta:
    • 1- De conformidad con el artículo 186 de la Ley 1607 de 2012, las propiedades horizontales que presten servicios diferentes a los previstos en el objeto social de la propiedad, mantienen la calidad de no contribuyentes?
    • 2- Si una copropiedad horizontal por desarrollar’ actividades diferentes a las previstas en su objeto social. se convierte en contribuyente del régimen tributario especial, en qué casos procede la exoneración del beneficio neto excedente?
    • 3- Respecto de su inquietud acerca de si una copropiedad que pierde la calidad de no contribuyente se somete al gravamen del GMF.
    • 4- Pregunta igualmente si en el caso anterior la copropiedad’ adquiere la calidad de contribuyente de impuestos territoriales, tema respecto del cual esta entidad carece de competencia para pronunciarse, razón por la cual se remitirá a la Dirección de Apoyo Fiscal DAFF, para lo de su competencia
    • 5. Una propiedad horizontal que por desarrollar actividades distintas a su objeto social se convierte en contribuyente del impuesto sobre la renta, es contribuyente igualmente del impuesto sobre la renta para la equidad CREE?
    • 6. De conformidad con el artículo 47 de la Ley 1607 de 2012, el administrador de la copropiedad, por la prestación del servicio de parqueadero en los bienes comunes, debe inscribirse en el régimen común a pesar de que como persona natural pertenece al régimen simplificado?
    • 7- Cual es el periodo gravable del impuesto sobre las ventas de una copropiedad que por prestar el servicio de parqueadero es responsable del impuesto sobre las ventas desde el año 2013?
    • 8- Pregunta igualmente si es necesario actualizar el RUT de la copropiedad que desde el 1 de mayo es agente retenedor del impuesto sobre la renta para la equidad -CRE.
    • 9- Respecto de su pregunta sobre la calidad de responsables del IVA de las Unidades Inmobiliarias Cerradas; por la prestación del servicio de estacionamiento,
    • 10. Finalmente pregunta si para la propiedad horizontal es obligatorio presentar las declaraciones tributarias firmadas por revisor fiscal, cuando en los estatutos no se contempla esta figura como obligatoria.

      (2013-11-15) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 056604
    06-09-2013
    Cuál es el procedimiento que utiliza esta Dirección para dar a conocer interna y externamente los oficios que remiten los Ministerios y los demás organismos del Estado.

    Cuando para efectos de dicha interpretación se requieren conceptos de otras autoridades, sus pronunciamientos se transcriben en lo pertinente en el texto mismo del concepto emitido por la Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina y por la Dirección de Gestión Jurídica.

    • Consulta:
    En su oficio de la referencia solicita que indiquemos cuál es el procedimiento que utiliza esta Dirección para dar a conocer interna y externamente los oficios que remiten los Ministerios y los demás organismos del Estado?

    Comedidamente le informamos que de conformidad con los artículos 19 y 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 000006 de 2009, este despacho está facultado para absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

    En relación con el significado y alcance de la expresión "sin procesamiento industrial o con transformación industrial primaria" de que trata el artículo 1 del Decreto Reglamentario 574 de 2002 comedidamente remitimos los conceptos 007926 del 1 de febrero y 058846 del 20 de junio de 2000 que constituyen la doctrina vigente sobre el tema.

      (2013-11-13) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto No 2460
    07/11/2013
    NUEVA REGLAMENTACIÓN DEL RUT.- Por el cual se reglamenta el artículo 555-2 del Estatuto Tributario.

    Con fundamento en los principios de buena fe, eficiencia, equidad y economía es necesario unificar la reglamentéición expedida en materia del Registro Único Tributario­ RUT, así como facilitar la relación de las personas naturales y jurídicas con la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.

    DECRETA
    ARTíCULO 1. REGISTRO ÚNICO TRIBUTARIO -RUT- .
    El Registro Único Tributario RUT- constituye el mecanismo único para identificar, ubicar y clasificar a las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y no contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio; los responsables del régimen común y los pertenecientes al régimen simplificado; los agentes retenedores; los importadores, exportadores y demás usuarios aduaneros, y los demás sujetos de obligaciones administradas por la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, respecto de los cuales esta requiera su inscripción.

    ARTíCULO 2. ADMINISTRACiÓN DEL REGISTRO ÚNICO TRIBUTARIO -RUT-. El Registro Único Tributario- RUT- será administrado por la U.A.E Dirección de Impuestos Aduanas Nacionales DIAN.

    Para el ejercicio de las funciones públicas, la información contenida en el Registro Único Tributario -RUT-, podrá ser compartida con las entidades públicas y los particulares que ejerzan funciones públicas, en los términos y condiciones que establezcan la Constitución, la ley y los reglamentos, previo cumplimiento de las formas, condiciones, reserva y requisitos para el suministro, manejo, uso y salvaguarda de la información.

    ARTíCULO 3. REGISTROS INCORPORADOS EN El REGISTRO ÚNICO TRIBUTARIO -RUT -. El Registro Único Tributario a que hace referencia el presente decreto, incorporó los siguientes registros:

      (2013-11-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 53057
    2013-08-23
    Retención en la fuente CREE -Notarios -

    El notario como persona natural en calidad de empleador, de acuerdo a lo previsto por el inciso segundo del artículo 25 de la Ley 1607 de 2012, podrá acceder a la exoneración del pago de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF por los empleados que devenguen individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes. Exoneración consagrada en el artículo 25 de la Ley 1607 de 2012 y reglamentada, por el inciso segundo del artículo 8° del Decreto 862 de 2013

    Consulta:
    Luego de analizar su argumentación respecto a las funciones y demás actividades que realiza un Notario como persona natural en ejercicio de un servicio público, a continuación procedemos a dar respuesta a las inquietudes planteada en su escrito, en el siguiente ‘orden :
    • 1- Los Notarios son sujetos pasivos del nuevo impuesto sobre la renta para la- Equidad – CREE?.
    • 2- Los notarios están exonerados del pago .de los aportes parafiscales al SENA, ICBF y a los aportes a la seguridad social en salud, por los empleados contratados que devenguen menos de 10 SMMLV?
    • 3- Los notarios son agentes de retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE- ?.
    En primer lugar, es importante precisar que las Notarías carecen de personería jurídica y su función se ejerce a través del Notario como persona natural. De otra parte, por mandato constitucional, el Notario se define como un particular por delegación del Estado, quien presta un servicio público, el cual se encuentra regulado por la Ley en especial por los Decretos-Leyes 0960 y 2163 de 1970, Ley 29 de 1973, los Decretos 2148 de 1983 y 1681 de 1996. La inspección y vigilancia del servicio notarial lo ejerce el Presidente de la República, a través del Superintendente de Notariado y Registro. Por lo anterior, no son catalogados como personas jurídicas ni como comerciantes.

      (2013-11-12) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

    Concepto 55947
    2013-09-05
    Los contribuyentes del Impuesto al Patrimonio que no presenten la declaración correspondiente serán emplazados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para que declaren dentro del mes siguiente a la notificación del emplazamiento.

    Cuando no se presente la declaración dentro de este término, seprocederá en un solo acto a practicar liquidación de aforo, tomando como base el valor patrimonio líquido de la última declaración de renta presentada y aplicando una sanción por no declarar equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del impuesto determinado.

    Consulta:
    • 1. Si para el año gravable 2010 la base gravable del impuesto al patrimonio lo constituye el patrimonio líquido declarado en el impuesto de renta para ese año”
    • 2. ¿Cómo se determina la base gravable del impuesto al patrimonio en el caso de haberse omitido la presentación de la declaración para los años 2010 y 2011?
    • 3- ¿Es aplicable el artículo 149 de la Ley 1607 de 2012 en caso de adeudarse lo correspondiente al impuesto al patrimonio del año 2011?
    En este sentido, el artículo 28 de la Ley 1111 de 2006 consagró que la base gravable para el impuesto al patrimonio del año gravable 2010 es ”el valor del patrimonio líquido del contribuyente poseído el 1o de enero del año 2007, determinado conforme lo previsto en el Título II del Libro I de este Estatuto, excluyendo el valor patrimonial neto de las acciones o aportes poseídos en sociedades nacionales, así como los primeros doscientos veinte millones de pesos ($220.000.000) del valor de la casa o apartamento de habitación” .

      (2013-11-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 53050
    2013-08-23
    Retención en la fuente CREE sobre ingresos no gravados.

    El Decreto 862 de 2013, no se ocupó de mencionar el caso de los ingresos no constitutivos de renta para efectos de la retención en la fuente del impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE, no obstante le informamos que el tema está siendo objeto de estudio para incluir en una reglamentación que complemente el referido Decreto.

    Consulta si debe practicarse retención en la fuente del impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE, sobre los pagos o abonos en cuenta que se realicen a los sujetos pasivos de este tributo, cuando correspondan a ingresos no gravados con el impuesto sobre la renta para la Equidad- CREE.

    El artículo 22 de la Ley 1607 de 2012, al establecer la base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), señaló de manera expresa los siguientes ingresos no constitutivos de renta que deben restarse de la base gravable del nuevo impuesto CREE:
    • - Prima en colocación de acciones o de cuotas sociales (Artículo 36 del E.T.).
    • - Utilidad en la enajenación de acciones (Artículo 36-1 del E.T.).
    • - La distribución de utilidades o reservas en acciones o cuotas de interés social (Artículo 36-2 del E.T.).
    • - Las capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas (Artículo 36-3 del E.T.). – Las utilidades originadas en procesos de democratización de sociedades, realizados mediante oferta pública (Artículo 36-4 del E.T.).
    • - La utilidad en venta de inmuebles (Artículo 37 del E.T.).
    • - Las indemnizaciones por seguro de daño (Artículo 45 del E.T.).
    • - Los terneros nacidos y enajenados dentro del año (Artículo 46 del E.T.).
    • - Las indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos, y por control de plagas (Artículo 46-1 del EJ.).
    • - Los gananciales (Artículo 47 del E.T.).
    • - Las participaciones y dividendos (Artículo 48 del E.T.) (...)
    Por su parte, el artículo 2 del Decreto 862 de abril 26 de 2013, establece que la retención del impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE, se liquidará sobre el pago o abono en cuenta realizado al contribuyente sujeto pasivo del tributo en mención.

      (2013-11-04) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 61197
    2013-09-13
    Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE Descriptores: Autorretención, - base

    Es claro que la autorretención del CREE deberá hacerse tomando en consideración los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio, y que para estos efectos pueden tenerse en cuenta las bases especiales que se consagran para efectos de la retención en el impuesto sobre la renta, correspondiendo al autorretenedor sujeto pasivo del impuesto determinar el monto que efectivamente constituye este ingreso.

    Consulta:
    Pregunta cuáles son los ingresos sobre los cuales se debe practicar la retención del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, en el caso de los vendedores de medios de pago en la prestación de servicios de telecomunicaciones y si es aplicable el artículo 157 de la ley 1607 de 2012.

    Sobre el particular se precisa:
    El artículo 21 de la ley 1607 de 2012, consagra el hecho generador del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE: “El hecho generador del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) lo constituye la obtención de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el año o período gravable, de conformidad con lo establecido. en el artículo 22 de la presente ley.” Por su parte el articulo 22 prevé que la base gravable del impuesto se determinará restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año gravable, los conceptos allí señalados.

    Corno quiera que la retención en la fuente es un mecanismo anticipado de recaudo del impuesto, para determinar la procedencia de la práctica de la autorretención deberá concurrir, que el pago sea a favor de un sujeto pasivo del impuesto y que sea gravado con el mismo y por ende que se trata de un ingreso bruto susceptible de incrementar el patrimonio del sujeto pasivo.

    Entonces, con independencia de la actividad que se trate, deberá considerarse para efectos del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, el ingreso bruto susceptible de incrementar el patrimonio.

      (2013-11-04) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolución No 000228
    (31-10-2013 )
    Se establece el grupo de obligados a suministrar a la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, por el año gravable 2014.

    Se señala el contenido, características técnicas para la presentación y se fijan los plazos para la entrega.

    • RESOLUCION NÚMERO 000228
      (31-10-2013 )
    Por la cual se establece el grupo de obligados a suministrar a la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, por el año gravable 2014, la información tributaria establecida en los artículos 623, 623-2 (sic), 623-3, 624, 625, 627, 628, 629, 629-1, 631, 631-1, 631-2, 631-3 y 633 del Estatuto Tributario, en el Decreto 1738 de 1998 y en el artículo 58 de la Ley 863 de 2003 y en el Decreto 4660 de 2007, se señala el contenido, características técnicas para la presentación y se fijan los plazos para la entrega.

      (2013-11-02) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 55853
    04-09-2013
    Régimen de las Propiedades Horizontales.

    Las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal que destinan algún o algunos de sus bienes, o áreas comunes para la explotación comercial o industrial, generando algún tipo de renta, perderán la calidad de no contribuyentes de los impuestos nacionales otorgada mediante el artículo 33 de la Ley 675 de 2001.

    Consulta
    • 1- De conformidad con el artículo 186 de la Ley 1607 de 2012, las propiedades horizontales que presten servicios diferentes a los previstos en el objeto social de la propiedad, mantienen la calidad de no contribuyentes?
    • 2- Si una copropiedad horizontal por desarrollar actividades diferentes a las previstas en su objeto social.se convierte en contribuyente del régimen tributario especial, en que casos procede la exoneración del beneficio neto excedente?
    • 3- Respecto de su inquietud acerca de si una copropiedad que pierde la calidad de no contribuyente se somete al gravamen del GMF, le manifestamos que en reiteradas oportunidades esta Oficina ha señalado.
    • 4- Pregunta igualmente si en el caso anterior la copropiedad adquiere la calidad de contribuyente de impuestos territoriales tema respecto del cual esta entidad carece de competencia para pronunciarse, razón por la cual se remitirá a la. Dirección de Apoyo Fiscal DAFF, para lo de su competencia.
    • 5. Una propiedad horizontal que por desarrollar actividades distintas a su objeto social se convierte en contribuyente del impuesto sobre la renta, es contribuyente igualmente del impuesto sobre la renta para la equidad CREE?
    • 6. De conformidad con el artículo 47 de la Ley 1607 de 2012, el administrador de la copropiedad por la prestación del servicio de parqueadero en los bienes comunes, debe inscribirse en el régimen común a pesar de que como persona natural pertenece al régimen simplificado?
    • 7- Cual es el periodo gravable del impuesto sobre las ventas de una copropiedad que por prestar el servicio de parqueadero es responsable del impuesto sobre las ventas desde el año 2013?
    • 8- Pregunta igualmente si es necesario actualizar el RUT de la copropiedad que desde el 1 de mayo es agente retenedor del impuesto sobre la renta para la equidad -CRE.
    • 9- Respecto dé su pregunta sobre la calidad de responsables del IVA de las Unidades Inmobiliarias.
    Como se observa la responsabilidad frente al impuesto sobre las ventas surge como consecuencia de la prestación del servicio de parqueadero por las propiedades horizontales y por ende sobre los bienes comunes de la copropiedad.

      (2013-11-01) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 55947
    2013-09-05
    Los contribuyentes del impuesto al Patrimonio que no Presenten la declaración correspondiente serán emplazados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para que declaren dentro del mes siguiente a la notificación del emplazamiento.

    De manera acorde considera el Despacho, que la corrección presentada antes de la firmeza de la declaración inicial en la cual se ‘cumplieron los requisitos del beneficio de auditoria, si bien es cierto la corrección mantiene los requisitos para el beneficio y sustituye la declaración inicial, no por eso se altera el beneficio inicialmente acogido al momento de presentar la declaración corregida y respecto de la cual el término de firmeza empezó a correr a partir de la presentación de la declaración inicial que cumplió los requisitos para acogerse al beneficio de auditoría.”

    Consulta
    Para comenzar, es imperativo realzar del artículo 17 de la Ley 863 de 2003 la regla sobre determinación de la base gravable del impuesto al patrimonio en el caso de omitirse la presentación de la declaración correspondiente; que, como se advertirá más adelante, conserva plena validez a pesar de las posteriores reformas.

    “ARTÍCULO 17. Modificase el Capítulo y del Título ll del Libro Primero del Estatuto Tributario, con los siguientes artículos:
    (…)
    Artículo 298-2. Administración control del impuesto al Patrimonio. (…)
    Los contribuyentes del Impuesto al Patrimonio que no presenten la declaración correspondiente serán emplazados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para que declaren dentro del mes siguiente a la notificación del emplazamiento. Cuando no se presente la declaración dentro de este término, seprocederá en un solo acto a practicar liquidación de aforo, tomando como base el valor patrimonio líquido de la última declaración de renta presentada y aplicando una sanción por no declarar equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del impuesto determinado.

    El valor de la sanción por no declarar se reducirá a la mitad si el responsable declara y paga la totalidad del impuesto y la sanción reducida dentro del término para interponer el recurso de reconsideración contra la liquidación de aforo.
    (…).”

    Posteriormente, la Ley 1111 de 2006 dispuso:
    “ARTÍCULO 25. Modificase el artículo 292 del Estatuto Tributario, el cual queda así
    ‘Artículo 292. Impuesto al patrimonio. Por los años. gravables 2007, 2008, 2009 y 2010, créase el impuesto al patrimonio a cargo de las personas jurídicas, naturales y sociedades de hecho, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta. Para efectos de este gravamen, el concepto de riqueza es equivalente al total del patrimonio líquido del obligado.

      (2013-11-01) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto Número 2318
    (22 OCT 2013)
    Por el cual se modifican algunas disposiciones del Decreto 700 de 1997.

    El régimen de retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta y complementarios en el contexto del período fiscal, aplicable a los títulos de renta fija, es decir, aquellos cuya estructura financiera no se ve alterada durante la vigencia del título, fue expedido en el año de 1997 momento en el cual los títulos de renta fija, por regla general, no habían sido desmaterializados y el desarrollo del mercado era precario.

    DECRETA
    Artículo 1. Modificase el artículo 25 del Decreto 700 de 1997, el cual quedará así:
    "Artículo 25. Base de autor retención sobre intereses vencidos.
    La autorretención en la fuente que deben practicarse mensualmente los agentes autorretenedores de rendimientos financieros, sobre los rendimientos provenientes de títulos con pago de intereses vencidos, se practicará así:
    • 1. Mensualmente durante el primer período de rendimientos para el tenedor del título: Sobre la diferencia entre el resultado que se obtenga de adicionar al valor nominal del título, el valor total de los intereses del período en curso a la tasa facial del mismo, y el precio de compra del título, dividida esta diferencia por el número de días contados desde su adquisición hasta el próximo pago de intereses y multiplicado este resultado por el número de días de tenencia del título durante el mes.

    • 2. Mensualmente durante los demás períodos de rendimientos para el tenedor del título: Sobre el valor total de los intereses del período, a la tasa facial del título, dividido por el número de días de dicho período, multiplicado por el número de días de tenencia del título durante el mes.
    Parágrafo. Si el valor total determinado en el numeral 1 de este artículo resulta negativo, el autorretenedor podrá debitar de la cuenta retenciones en la fuente por consignar el valor de la retención en la fuente correspondiente a dicha diferencia. El agente autorretenedor deberá conservar los documentos que soporten cada débito que realice a la cuenta de retenciones por consignar, para ser presentados a la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, cuando ésta lo exija."

      (2013-10-28) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 015491
    14-03-2013
    Contra el acto que decide negar el registro de un contrato de exportación de servicios, para efectos de la exención en IVA, proceden los recursos establecidos por el artículo 74 de la Ley 1437 de 2011

    Si la decisión negativa de la autoridad aduanera de registrar un contrato de exportación de servicios, hace imposible para el administrado continuar la actuación, es evidente que esta decisión constituye un acto definitivo y contra el mismo proceden los recursos consagrados por el Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo.

    Consulta:
    Nos referimos al oficio enviado a esa Dirección por el Subdirector de Gestión de Registro Aduanero (A), el cual fue reenviado por su despacho a esta dependencia, en el que consulta sobre el procedimiento a seguir frente a la interposición de los recursos de reposición y de apelación contra la negativa de registrar un contrato de exportación de servicios, proferida por la Coordinación de Sustanciación de la referida Subdirección, por considerar que in­cumple con los requisitos exigidos por el Decreto 1805 de 2010.

    Sea lo primero recordar que el Decreto 1805 de 2010, citado en su escrito como soporte del rechazo de la solicitud de registro, “reglamenta el literal e) del artículo 481 del Esta­tuto Tributario”, en lo relacionado con las modalidades de exportación de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas.

    Sin embargo, el artículo 481 del Estatuto Tributario fue modificado en su integridad por el artículo 55 de la Ley 1607 de 2012, de tal suerte que el nuevo literal e) no toca en lo absoluto la exportación de servicios, refiriéndose en su lugar a la exención de bienes que se venden desde el territorio aduanero nacional a usuarios de zona franca.

    En consecuencia, sobre el Decreto 1805 de 2010, reglamentario “del literal e) del artículo 481 del Estatuto Tributario”, operó el fenómeno del decaimiento jurídico con ocasión de la modificación efectuada por la Ley 1607 de 2012 al artículo 481 del Estatuto Tributario, razón por la cual, el incumplimiento de los requisitos exigidos por el citado decreto no puede servir de soporte jurídico para rechazar una solicitud de registro.

      (2013-10-24) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 058444
    16-09-2013
    Precios de transferencia; Intereses presuntivos por préstamos en dinero entre las sociedades y los socios.

    Las deudas por préstamos en dinero entre las sociedades y los socios generan intereses presuntivos.

    En este orden de ideas, procede ahora repasar el contenido del artículo 35 del Estatuto Tributario:
    • “Artículo 35. Las deudas por préstamos en dinero entre las sociedades y los socios generan intereses presuntivos. Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume de derecho que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominación, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión, equivalente a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable.
    La presunción a que se refiere este artículo, no limita la facultad de que dispone la Administración Tributaria para determinar los rendimientos reales cuando estos fueren superiores” (subrayado fuera de texto). Esta disposición tuvo su origen en la Ley 9ª de 1983, en donde el legislador buscando establecer mecanismos que permitieran reducir focos de evasión, consagró una presunción de derecho, es decir que no admite prueba en contrario, consistente en que todo préstamo en dinero que otorgue una sociedad a sus socios o accionistas, sin excepción, genera para la sociedad un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión. Posteriormente el artículo 94 de la Ley 788 de 2002 la modifica y extiende la presunción a los préstamos que realicen los socios o accionistas a la sociedad.

    Obsérvese que el régimen de precios de transferencia tiene un espectro más amplio que el artículo 35, en cuanto el primero comprende diversos supuestos de vinculación económica y varios tipos de operaciones, al paso que el artículo 35 únicamente se ocupa de los préstamos en dinero entre las sociedades y los socios.

    En este punto no puede perderse de vista que el artículo 35 del Estatuto Tributario fue modificado por el artículo 94 de la Ley 788 de 2002 y que en esta misma reforma mediante su artículo 28 se introdujo al Estatuto Tributario el régimen de precios de transferencia, cuyo artículo 260-7 estableció expresamente que a las operaciones a las cuales se les apliquen las normas de precios de transferencia, no se les aplicará el artículo 90 ibídem, ni están cobijadas con las limitaciones a los costos y deducciones previstas en el Estatuto Tributario para los vinculados económicos, sin embargo se abstuvo de excluirlos de la aplicación de la presunción que contempla el artículo 35 ibídem:

      (2013-10-22) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto N° 057425
    11-09-2013
    Los ingresos provenientes de la explotación a cualquier título de programas de computador dentro del país, por parte de personas o entidades sin residencia o domicilio Colombia, se consideran de fuente nacional en su carácter de renta líquida especial.

    No resulta legítimo afirmar, como en el escrito de consulta se afirma, que únicamente generan renta de fuente nacional y, por tanto, su sometimiento a impuestos en Colombia, cuando se trate de pagos que se efectúan al propietario del software del exterior por permitir su explotación en el país por parte de terceros.

    • Problema jurídico
    ¿Se consideran ingresos de fuente nacional los pagos o abonos en cuenta que se efectúan a una sociedad extranjera sin establecimiento permanente en Colombia por concepto de software, cuando la sociedad beneficiaria es residente de un Estado con el cual Colombia suscribió un acuerdo para evitar la doble tributación internacional?
    • Tesis jurídica
    Los ingresos provenientes de la explotación a cualquier título de programas de computador dentro del país, por parte de personas o entidades sin residencia o domicilio Colombia, se consideran de fuente nacional en su carácter de renta líquida especial.
    • Interpretación jurídica
    Se solicita reconsideración del Concepto número 081572 del 18 de octubre de 2011 con la finalidad de que esta Dirección confirme el criterio personal contenido en el escrito de cita en referencia, según el cual –aquí en resumen– no generan rentas de fuente nacional y, en consecuencia, no están sometidos a retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta, como tampoco a título del impuesto sobre la ventas, los pagos o abonos en cuenta que se efectúan, por la “adquisición” de un software a una entidad extranjera sin establecimiento permanente en Colombia, residente de un Estado con el cual Colombia suscribió un convenio para evitar la doble tributación internacional con base en el modelo tipo de convenio de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE), teniendo en cuenta, en relación con un contrato en particular, que:

      (2013-10-21) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 057913
    13-09-2013
    Para el desarrollo de la actividad hotelera en el país, se han estructurado nuevas formas contractuales y como en cualquier actividad productora de renta, la prestación de servicios hoteleros puede desarrollarla directamente el contribuyente o por intermedio de mandatarios, sin que ello signifique la pérdida del beneficio para el mandante como beneficiario de la renta generada por la prestación de servicios hoteleros.

    En aquellos casos de inversionistas en nuevos hoteles y en hoteles que se remodelen y/o amplíen en los términos y condiciones consagrados en los numerales 3° y 4 del artículo 207-2 del Estatuto Tributario y sus normas reglamentarias, los hoteleros inscritos tienen derecho a la exención sea que presten los servicios hoteleros directamente o a través de mandatarios que operan o administran los hoteles.

    Consulta:
    Solicita revisión del criterio jurídico adoptado en el Concepto número 007795 emitido por la Subdirección de Gestión de Normativa y Doctrina de esta Dirección el pasado 12 de febrero de 2013 en relación con el tratamiento de las rentas relativas a ingresos provenientes de la prestación de servicios hoteleros a que se refiere el artículo 207-2 del Estatuto Tributario en los numerales 3 y 4, cuando se perciben por parte de los beneficiarios de contratos de cuentas en participación.

    Solicita lo anterior invocando la motivación de la Ley 788 de 2002 de incentivar la inversión en el sector hotelero, así como la imposibilidad de limitar la utilización del beneficio por vía doctrinal. Sostiene que, debido a que los partícipes inactivos (o socios ocultos) se limitan al aporte de recursos, estos quedarían excluidos del beneficio tributario al no tomar parte directamente en la operación o gestión del negocio, coartando con esta interpretación la libertad de negociación entre las partes.

    Por último, asegura que en el Concepto número 007795 de 2013 se presume que las utilidades que reparte el gestor con los partícipes inactivos ya están depuradas, cuando la realidad es que las mismas se entregan a las partes del contrato en participación y cada parte procede a su depuración. Por esta razón, solicita que se ratifique la doctrina contenida en los Oficios número 076733 de 2009, número 002100 de 2009 y número 032856 de 2010.

      (2013-10-21) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 039730
    27-06-2013
    Una ley derogada no revivirá por las solas referencias que a ella se hagan, ni por haber sido abolida la ley que la derogó. Una disposición derogada sólo recobrará su fuerza en la forma en que aparezca reproducida en una nueva ley.”

    El primer inciso del artículo 253, fue derogado de manera tácita por el artículo 31 de la Ley 812 de 2003 “Por la cual se aprueba el Plan Nacional de Desa­rrollo 2003-2006, hacia un Estado comunitario”

    Consulta:
    Solicita en el escrito de la referencia la reconsideración del Oficio número 87004 de 25 de octubre de 2007 emitido por la Oficina Jurídica de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales y efectuar un análisis de la vigencia del artículo 253 del Estatuto Tributario que consagra el descuento tributario del impuesto sobre la renta por reforestación.
    • Fundamenta la solicitud de reconsideración en los siguientes argumentos:
    Manifiesta que las normas contenidas en el Plan Nacional de Desarrollo, no son perpe­tuas, en el sentido que están sujetas a los cuatro años de duración de cada gobierno, por lo que cada PND tiene una vigencia en la que las disposiciones consignadas en él producen efectos jurídicos. Afirma que si bien las normas del PND pueden modificar el ordenamiento jurídico, esta modificación debe ser expresa.

    oncluye que respecto de las leyes del PND no se puede hablar de derogatorias tácitas sino de modificaciones temporales, que implicarán sólo la suspensión del ordenamiento preexistente, el cual retomará su vigencia una vez la ley del plan haya verificado el venci­miento de su período de aplicación.
    • En el oficio número 87004 de 25 de octubre de 2007, cuya reconsideración se solicita, esta Entidad expuso su posición doctrinal sobre la vigencia del artículo 253 del Estatuto Tributario en los siguientes términos:
    “…Sobre el inciso 1° del artículo 253 ibidem, conforme como lo manifestó este des­pacho mediante Concepto número 031615 del 21 de mayo de 2004, fue modificado por el artículo 31 de la Ley 812 de 2003 y a su vez este artículo fue derogado por el artículo 160 de la Ley 1151 del 24 de julio de 2007….”. Para efectos de resolver la solicitud de reconsideración y establecer si el primer inciso del artículo 253 del Estatuto Tributario se encuentra vigente, es necesario remitirnos en primer término al marco normativo que ha regulado el tema.

      (2013-10-16) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Normas de reforma tributaria.

    Normatividad Reforma Tributaria.

    LEY No. 1607
    26 de Diciembre de 2012
    Por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones.

    Decreto Número 0187
    ( 12 Febrero 2013 )
    Por el cual se modifica y adiciona el Decreto 2634 de 2012

    Decreto Número 0099
    ( 25 Enero 2013 )
    Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario

    Decreto Número 0568
    ( Marzo 21 2013 )
    Por el cual se reglamenta parcilamente la Ley 1607 de 2012

    Decreto Número 00699
    ( 12 Abril 2013 )
    Por la cual se reglamenta los artículos 147, 148 y 149 de la Ley 1607 de 2013

    Decreto Número 1244
    ( 14 Junio 2013 )
    Por el cual se reglamenta el artículo 196 de la Ley 1607 de 2012

    Decreto Número 1694
    ( 05 Agosto 2013 )
    Por medio del cual se modifica el artículo 6, el paragrafo del artículo 9, y el artículo 13 del Decreto 699 de 2013 y se dictan otras disposiciones.
    (....)

      (2013-10-15) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto No 2193
    07/10/2013
    Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario.
    el Gobierno Nacional deberá tener como referencia, los criterios internacionalmente aceptados para la determinación de los países, jurisdicciones, dominios, estados asociados o territorios a los que se considera como paraísos fiscales.


    Para viabilizar la aplicación a plenitud de las normas establecidas en el Estatuto Tributario, es prioritario establecer, con fundamento en el artículo 260-7 del Estatuto Tributario, tal como fue modificado por el artículo 117 de la Ley 1607 de 2012, la lista de los paraísos fiscales, que los contenga de manera taxativa y que sea actualizada por el Gobierrno Nacional periódicamente.

    DECRETA
    ARTíCULO 1°, De conformidad con los criterios señalados en el artículo 260-7 del Estatuto Tributario, a continuación se determinan los países, jurisdicciones, dominios, estados asociados o territorios que se consideran paraísos fiscales:
    • 1. Anguila
    • 2. Antigua y Barbuda
    • 3. Archipiélago de Svalbard
    • 4. Colectividad Territorial de San Pedro y Miguelón
    • 5. Mancomunidad de Dominica
    • 6. Mancomunidad de las Bahamas
    • 7. Reino de Bahrein
    • 8. Estado de Brunei Darussalam
    • 9. Estado Independiente de Samoa Occidental
    • 10. Granada
    • 11. Hong Kong
    • 12. Isla de Man
    • 13. Isla Queshm
    • 14. Islas Caimán
    • 15. Islas Cook
    • 16. Islas Pitcairn, Henderson, Ducie y Oeno
    • 17. Islas Salomón
    • 18. Islas Vírgenes Británicas
    • (...)
    ARTíCULO 2°. Transitorio. Debido a que a la fecha de expedición de este Decreto, el Gobierno Nacional se encuentra adelantando los trámites tendientes a suscribir tratados o acuerdos que le permitan intercambiar efectivamente información tributaria con las jurisdicciones que se enuncian en este artículo, se excluye transitoriamente de la lista de paraísos fiscales a las siguientes jurisdicciones:

      (2013-10-10) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Proyecto decreto de Información Exógena para el Año Gravable 2013.

    Por el cual se establece el grupo de obligados a suministrar a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, para el año gravable 2013, la información tributaria establecida en los artículos 623, 623-2 (sic), 623-3, 624, 625, 627, 628, 629, 629-1, 631, 631-1, 631-2, 631-3 y 633 del Estatuto Tributario, se señala el contenido, características técnicas para la presentación y se fijan los plazos para la entrega.

    DECRETA
    TITULO I


    Contenido de la información que debe ser presentada por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras.

    ARTICULO 1. Información de cuentas corrientes y/o ahorros e inversiones. Los bancos y demás entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras, deberán informar, según lo dispuesto en el literal a) del artículo 623 y 631-3 del Estatuto Tributario:

    1.1. Los siguientes datos de sus cuentahabientes y ahorradores, relativos al año gravable 2013 con cortes mensuales:
    • 1. Periodo a reportar (enero con código 01, febrero con código 02, etc.)
    • 2. Tipo de documento
    • 3. Identificación
    • 4. Apellidos y nombres o razón social
    • 5. Dirección
    • 6. Código Municipio
    • 7. Código Departamento
    • 8. País
    • 9. Tipo de cuenta
    • 10. Código de gravamen a los movimientos financieros
    • 11. Indicador de cuenta de nómina
    • 12. Saldo final de la cuenta
    • 13. Saldo promedio de la cuenta
    • 14. Mediana del saldo diario de la cuenta

      (2013-10-08) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto Nº 052279
    21-08-2013
    “la autoridad tributaria nacional deberá verificar la existencia; de deudas a cargo del beneficiario de la decisión judicial y en caso de que ellas existan, efectuara las compensaciones con las obligaciones debidas con las contenidas en los fallos, sin que se prevea la posibilidad de compensar deudas de terceros”.

    En el escrito de la referencia, plantea algunas inquietudes relacionadas con el pago de sentencias y/o conciliaciones, al tenor de lo consagrado en el artículo 29 de la ley 344 de 1996.

    Consulta:
    • - En primer lugar pregunta sobre quién debe efectuarse la verificación por parte de la Dirección de impuestos Aduanas Nacionales, cuando el beneficiario de la sentencia o conciliación ha cedido sus derechos económicos reconocidos en esta.
    • -Pueden compensarse, con fundamento en el artículo 29 de la Ley 344 de 1996 deudas tributarias de terceros?
    • - Cuando fallece el beneficiario de la sentencia, la verificación de las deudas recae sobre el causante o sobre los herederos?
    • - Finalmente, pregunta si es viable para la entidad que debe dar cumplimiento al fallo, cuando informe a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales excluir de tal informe el Valor de la retención que debe practicar al beneficiario de la sentencia o conciliación judicial.
    Cuando, como consecuencia de una decisión judicial, la Nación o uno de los órganos que sean una sección del presupuesto general de la Nación resulten obligados a cancelar una suma de dinero, antes de proceder a su pago, solicitará a la autoridad tributaria nacional hacer una inspección al beneficiario de la decisión judicial, y en caso de resultar obligación por pagar en favor del Tesoro Publico Nacional, se compensarán las obligaciones debidas con las contenidas en los fallos, sin operación presupuestal Alguna”.

      (2013-10-08) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto Nº 056875
    09-09-2013
    Impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE
    Convenios para evitar la doble imposición.


    En el escrito de la referencia, plantea algunas inquietudes relacionadas con el pago de sentencias y/o conciliaciones, al tenor de lo consagrado en el artículo 29 de la ley 344 de 1996.

    Consulta:
    Se consulta si el impuesto sobre la renta para la Equidad CREE, queda comprendido por el artículo 2° del Convenio entre la República de Chile y la República de Colombia para evitar la doble imposición.

    El Convenio entre la República de Chile y la República de Colombia para evitar la doble imposición y para prevenir la evasión fiscal en relación al impuesto a la renta y al patrimonio aprobado por la Ley 1261 de 2008, señaló en su artículo 2 los impuestos a los cuales se aplica:
    • “ARTÍCULO 2. IMPUESTOS COMPRENDIDOS.
    • 1. Este Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea el sistema de exacción. . ,
    • 2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta: o del patrimonio. o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenación de-bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las empresas, así como los impuestos sobre las plusvalías.
    • 3. Los impuestos actuales a los que se aplica este Convenio son, en particular.
      • a) En Chile, los impuestas establecidos en la “Ley sobre Impuesto a la Renta” (en adelante denominados “Impuesto chileno”), y
      • b) En Colombia:
      • i) El Impuesto sobre la Renta y Compleméntanos;
      • ii) El Impuesto de orden nacional sobre el Patrimonio (en adelante denominados “Impuesto colombiano”).
    • 4. El Convenio se aplicará igualmente a los impuestos de naturaleza idéntica o sustancialmente análoga e impuestos que se establezcan con posterioridad a la fecha de la firma del mismo, y que se añadan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes se comunicarán mutuamente, al final de cada año, las modificaciones sustanciales que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones impositivas”.

      (2013-10-08) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto Nº 58445
    16/09/2013
    Para efectos tributarios” se consideran nacionales las sociedades y entidades que tengan su sede efectiva de administración en el territorio nacional, sin condicionar la aplicación de este criterio a la existencia de convenios tributarios para evitar la doble tributación.

    Es nacional cualquier sociedad o entidad que durante cualquier momento del periodo gravable haya cumplido con cualquiera de las condiciones para ser considerada nacional, incluida la de contar con una sede efectiva de administración en Colombia.

    Consulta:
    1) ¿El concepto de sede efectiva de administración aplica a todas las sociedades y entidades localizadas en otro estado, con independencia de si Colombia tiene o no un convenio de doble imposición vigente con el estado de localización de esa sociedad?

    2) ¿Qué debe entenderse por la expresión “durante” utilizada en el inciso primero del artículo 12-1 del Estatuto Tributario? ¿La sede de dirección ha debido estar en el país en algún momento del año, o necesariamente debe tenerse al final del periodo fiscal?

    3) Con respecto al parágrafo 1 del artículo 12-1 se pregunta: ¿Cómo debe entenderse la expresión materialmente? ¿Qué criterios dan calidad de decisiva y necesaria a una decisión?

    4) Teniendo en cuenta el concepto de sede efectiva de administración ¿una sociedad localizada en el exterior con sede de dirección efectiva en Colombia, que no genera ingresos en el país, que obligaciones debe cumplir?

      (2013-10-02) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 038459
    2013-06-24
    Como lo señala de manera expresa el artículo 163 de la Ley 1607 de 2012, cuando en desarrollo de las actividades de fiscalización, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales detecte activos omitidos o pasivos inexistentes, el valor de los mismos constituirá renta líquida gravable en el periodo gravable objeto de revisión y el mayor valor del impuesto a cargo determinado por este concepto generará sanción por inexactitud.

    Si la Administración Tributaria detecta activos omitidos o pasivos inexistentes en la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable 2011, se debe corregir esta declaración sin que sea procedente hacer uso del incentivo consagrado en el artículo 163 de la Ley 1607 toda vez que este tratamiento no es aplicable a la corrección de declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios.

    • PROBLEMA JURÍDICO:
    ¿Es procedente aplicar el artículo 163 de la Ley 1607 de 2012 a la corrección de declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios correspondientes al año gravable 2011, cuando la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales en desarrollo de actividades de fiscalización de dicho período gravable, detecta activos omitidos o pasivos inexistentes?
    • TESIS JURÍDICA:
    Si en desarrollo de las actividades de fiscalización, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales detecta activos omitidos o pasivos inexistentes en una declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 2011, el valor de los mismos constituirá renta líquida gravable en dicho período gravable por ser el año objeto de revisión. A la corrección de dicha declaración no le será aplicable el tratamiento previsto en el artículo 163 de la Ley 1607 de 2012.

      (2013-10-01) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 52250
    2013-08-21
    Las indemnizaciones provenientes de demandas contra el Estado recibidas por nacionales colombianos, aunque no están sujetas a retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta a las tarifas del 35% ni del 20%, sí lo están bajo el concepto de otros ingresos tributarios y con la tarifa propia de este concepto de pago que actualmente es del 3.5% del pago o abono en cuenta.

    Al revisar el texto de la Ley 975 de 2005, no se encuentra alusión alguna por parte del legislador al carácter exento en renta de las indemnizaciones judiciales a las víctimas del conflicto armado interno.

    Consulta:
    Por tal razón, no obstante considerar que la doctrina remitida es la aplicable al caso, en esta ocasión nos referiremos nuevamente a .sus inquietudes - Como quiera que las tres primeras inquietudes dicen relación con el mismo interrogante referido a si las indemnizaciones judiciales que reciben las víctimas del conflicto armado, están sometidas al pago de algún impuesto y, en caso afirmativo cuál sería la tarifa o porcentaje aplicables, a continuación nos referiremos al tema.

    Antes de señalar si estos ingresos están o no exentos de impuestos, es necesario reiterar lo ya manifestado en anteriores oportunidades en relación a que las exenciones en materia de impuestos son de creación legal y deben ser aplicadas de manera taxativa y restrictiva, es decir que solo se aplican a los hechos y situaciones definidos mediante Ley. Con lo anterior, y como quiera que sobre el tema de las indemnizaciones reconocidas a las víctimas de la violencia esta dependencia se ha pronunciado en anteriores oportunidades, y por tanto constituye la doctrina vigente sobre el tema:

    “Así las cosas, para efectos de determinar si los ingresos que perciben las víctimas del conflicto armado interno por concepto de indemnizaciones judiciales en el marco de la Ley 975 de 2005, se encuentran exentos del impuesto sobre la renta, es necesario acudir a lo establecido al efecto por el legislador. En primer término, al revisar el texto de la Ley 975 de 2005, no se encuentra alusión alguna por parte del legislador al carácter exento en renta de las indemnizaciones judiciales a las víctimas del conflicto armado interno.

      (2013-10-01) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto No 2108
    27/09/2013
    Por el cual se reglamenta parcialmente el Artículo 18-1 del Estatuto Tributario.

    • En el caso en que durante un mismo periodo gravable se hayan efectuado enajenaciones de acciones, inscritas en una bolsa de valores 'colombiana de las cuales sea titular un mismo beneficiario real, que superen el diez por ciento (10%) de las acciones en circulación de la respectiva sociedad, el inversionista de capital del exterior está obligado a presentar la declaración anual del impuesto sobre la renta y complementarios, únicamente por las utilidades a que se refiere dicho artículo, dentro de los plazos que establezca el Gobierno Nacional.

    DECRETA
    Artículo 1. Enajenación de más del 10% de acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana.

    La declaración del impuesto sobre la renta y complementarios que, de acuerdo con el numeral 5 del artículo 18-1 del Estatuto Tributario, están obligados a presentar los inversionistas de capital del exterior de portafolio por las utilidades obtenidas en la enajenación de más del diez por ciento (10%) de las acciones en circulación de una sociedad, inscritas en una bolsa de valores colombiana y de las cuales sea titular un mismo beneficiario real, se sujetará a lo dispuesto en la parte final del inciso primero del artículo 240 del Estatuto Tributario, o en el inciso primero del artículo 247 del Estatuto Tributario, según corresponda.

    Parágrafo. La declaración del impuesto sobre la renta y complementarios de que trata este artículo debe presentarse en los plazos que para el efecto establezca el Gobierno Nacional.

    Artículo 2. Vigencia y derogatoria. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicación y deroga todas las disposiciones que le sean contrarias.

      (2013-09-30) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 51245
    2013-08-15
    El ingreso laboral o el ingreso tributario del trabajador, según el caso, que sirve de referente para determinar el valor del aporte voluntario que no hace parte de la base de retención en la fuente, es el del año en el que se realiza efectivamente el aporte al fondo.

    • Deducción de Contribuciones a Fondos de Pensiones de Jubilación e invalidez

    Consulta:
    Relativo a la “Deducción de contribuciones a fondos de pensiones de jubilación e invalidez y fondos de cesantías”

    “Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, son deducibles las contribuciones que efectúen las entidades patrocinadoras o empleadoras, a los fondos de pensiones de jubilación e invalidez y de cesantías. Los aportes del empleador a dichos fondos serán deducibles en la misma vigencia fiscal en que se realicen. Los aportes del empleador a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias, serán deducibleshasta por tres mil ochocientas (3.800) UVT por empleado.” (Subrayado fuera de texto.) De otra parte, este mismo artículo en el inciso tercero señala:

    “Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los del participe independiente a los seguros privados, a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias administrados por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia no harán parte para practicar la retención en la fuente y serán considerados como una renta exenta hasta una suma que adicionada al valor de las cuentas AFC de que trata el art. 126-4 deeste estatuto y al valor de los aportes obligatorios del trabajador de que trata el inciso anterior, no exceda del 30 por ciento del ingreso laboral o ingreso tributario del año …”.

    Conforme con la disposición en cita, el empleador, adicionalmente a los aportes obligatorios a pensión que debe realizar por cada trabajador, puede también efectuar aportes voluntarios, aportes que de acuerdo con el artículo 126-1 son deducibles, y para la procedencia de la deducción por parte del empleador, son requisitos:

      (2013-09-30) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 059385
    2013-09-19
    Precisiones sobre el Impuestos sobre la renta para la Equidad CREE.

    Los conceptos de base y cuantía mínima son disimiles y dado que las establecidas para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, no pueden ser tomadas por analogía en este nuevo impuesto CREE, se concluye que para efectos de la autorretencion del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, no existen cuantías mínimas y en consecuencia esta procede sobre el cien por ciento (100%) del pago o abono en cuenta efectuado al sujeto pasivo.

    Consulta:
    • Para efectos de la autorretencion del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, existen cuantías mínimas ?

    • La autorretencion del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, procede en todos los casos, aun en los que el pago o abono en cuenta no provenga de un agente de retención del impuesto sobre la renta?
    Interpretación Jurídica
    • No existen cuantías mínimas para efectos de la autorretencion del CREE.

    • La autorretencion del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, procede en todos los casos en que se perciba un ingreso gravado con el mismo.


      (2013-09-23) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolución No 000066
    18/09/2013
    Por la cual se corrige un error del Instructivo del Formulario No. 110 de la Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar Contabilidad año gravable 2012.

    En el instructivo de dicho formulario - Renglón 85 Impuesto de Ganancia Ocasional por activos y pasivos inexistentes, se incurrió en un error de transcripción del artículo 163 de la Ley 1607 de 2012, única disposición de dicha Ley que contempla el tratamiento de activos omitidos y pasivos inexistentes.

    El error de transcripción de la norma consistió en señalar: “Incluya en esta casilla el valor del impuesto de ganancia ocasional correspondiente a los activos y pasivos inexistentes de periodos revisables.”, cuando la norma referida señala: “El valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en periodos no revisables”.

    RESUELVE
    ARTICULO 1.
    Corregir el Renglón 85 del Instructivo del Formulario 110 de la Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar Contabilidad por el año gravable de 2012, el cual queda así:
    • “Incluya en esta casilla el valor del impuesto de ganancia ocasional correspondiente a los activos omitidos y pasivos inexistentes de períodos no revisables.”
    ARTICULO 2. Vigencia y derogatorias. La presente Resolución rige a partir de la fecha de su publicación y deroga las disposiciones que le sean contrarias.


      (2013-09-23) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 045725
    24/07/2013
    Responsables del impuesto nacional al consumo por la Venta de salvamentos a terceros.

    Considerar que las compañías de seguros en la venta de vehículos objeto de salvamento no son responsables del impuesto nacional al consumo implicaría desatender las normas tributarias previamente expuestas, ya que aún cuando el artículo 512-1 del Estatuto Tributario establece como responsables "en la venta de vehículos usados el intermediario profesional" también designa como tal al "vendedor de los bienes sujetos al impuesto al consumo".

    • 1. Problema Jurídico
    ¿Las compañías de seguros son responsables del impuesto nacional al consumo por la venta de salvamentos a terceros?
    • 2. Tesis Jurídica
    Las compañías de seguros son responsables del impuesto nacional al consumo por la venta de salvamentos a terceros.
    • 3. Interpretación Jurídica
    El hecho generador del impuesto nacional al consumo, según lo preceptuado por el artículo 512-1 del Estatuto Tributario y adicionado por el artículo 71 de la Ley 1607 de 2012, consiste en "Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de producción doméstica o importados, según lo dispuesto en los artículos 512-3, 512-4 y 512-5 de este Estatuto" ; normas a su vez que establecen, las dos primeras, tarifas del 8% y 16% para la venta de vehículos que cumplan determinadas particularidades y dentro de las cuales se incluyen los vehículos usados, y la ultima, un listado taxativo de vehículos que no causan el impuesto.

    Realizando una interpretación lógica y sistemática de las normas enumeradas se concluye que, en tratándose de la venta de vehículos usados, serán responsables del impuesto nacional al consumo el intermediario profesional cuando la operación se efectúa en desarrollo del contrato de comisión previsto en el artículo 1287 del Código de Comercio, u otra figura afín, y lo será el vendedor cuando interviene a nombre y por cuenta propia, en los demás eventos y como acontece con la venta de salvamentos a cargo de una compañía de seguros; ya que no es concebible ni razonable vislumbrar un tributo sin un responsable del mismo.

      (2013-09-17) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 27903
    2013-05-09
    CONTRIBUCIÓN ESPECIAL POR CONTRATOS DE OBRA PÚBLICA — HECHO GENERADOR.

    La contribución especial del cinco por ciento (5%) se aplica sobre el “valor total del correspondiente contrato o de la respectiva adición”. En consecuencia, siendo la norma clara no hay lugar a efectuar interpretación distinta a la meramente gramatical.

    Consulta:
    Pregunta usted si en los contratos de obra pública contratados bajo la modalidad de administración delegada se causa la contribución especial de obra pública contenida en el artículo 6 de la Ley 1106 de 2006 y en caso de generarse cuál es la base sobre la que se liquida la contribución.

    Al respecto se precisa:
    El artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, cuya vigencia se prorrogó por el término de cuatro (4) años por el artículo 1 de la Ley 1421 de 2010, dispone:
    “Todas las personas naturales o jurídicas que suscriban contratos de obra pública, con entidades de derecho público o celebren contratos de adición al valor de los existentes deberán pagar a favor de la Nación, Departamento o Municipio, según el nivel al cual pertenezca la entidad pública contratante una contribución equivalente al cinco por ciento (5%) del valor total del correspondiente contrato o de la respectiva adición, (…)”,
    • “Contrato de Obra.
    Son contratos de obra los que celebren las entidades estatales para la construcción, mantenimiento, instalación y, en general, para la realización de cualquier otro trabajo material sobre bienes inmuebles, cualquiera que sea la modalidad de ejecución y pago”

    Así las cosas, de lo establecido por la normativa transcrita deriva con claridad que la celebración o adición de contratos de obra pública, -en los términos definidos por el artículo 32 de la Ley 80 de 1993-, genera para las personas naturales o jurídicas que los suscriban, la obligación de pagar una contribución equivalente al cinco por ciento (5%) del valor total del correspondiente contrato.

      (2013-09-11) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 29889
    2013-05-17
    Convenios para Evitar la Doble Imposición- Cláusula de No Discriminación.

    Las operaciones entre vinculados que no se enmarquen en el principio del operador independiente o régimen de precios de transferencia, podrán ser desconocidas por la autoridad fiscal colombiana.

    Consulta:
    En el escrito de la referencia, solicita se conceptue si es aplicable al Convenio suscrito por Colombia con la Confederación Suiza, la interpretación expuesta en el Concepto 038998 de mayo 30 de 2011, referida a la aplicación de la cláusula de no discriminación pactada en los Convenios para evitar la doble tributación suscritos por Colombia con los gobiernos de Chile y España.

    En el concepto 038998 de mayo 30 de 2011 se señaló:
    ” En los Convenios-para evitar la Doble Imposición y prevenir la evasión fiscal suscritos por el Gobierno de Colombia con el Reino de España aprobado mediante la Ley 1082 de 2006, y el Gobierno de la República de Chile, Ley 1261 de 2008, en efecto se pactó en los artículos 23 y 24 respectivamente la cláusula de no discriminación, indicando en los numerales 3 y 4 de estas disposiciones que a menos que se apliquen las disposiciones del artículo 9, del párrafo 6 del artículo 11 o del párrafo 6 del artículo 12, los intereses, las regalías o demás gastos pagados por una empresa de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante son deducibles, para determinar los beneficios sujetos a imposición de esta empresa, en, las mismas condiciones que si hubieran sido pagados a un residente del Estado mencionado en primer lugar.

    Igualmente se prevé que las deudas de una empresa de un Estado Contratante contraídas con un residente del otro Estado Contratante serán deducibles para la determinación del patrimonio sometido a imposición de dicha empresa en las mismas condiciones que si se hubieran contraído con un residente del Estado mencionado en primer lugar. Por ello la disposición del Convenio establece que un pago realizado a un residente en el extranjero, será deducible bajo las mismas condiciones que si el pago se ha efectuado a un residente en el otro país de residencia…”

      (2013-09-11) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 42594
    2013-07-11
    Impuesto al Patrimonio – Causación

    En el caso de las sociedades intervenidas por captación masiva e ilegal de dinero será preciso examinar la etapa en que se encuentra el proceso de intervención, pues solamente cuando se decreta la disolución y liquidación de manera previa al 1° de enero de 2011 se estará frente a la no sujeción que establece el artículo 297-1 del Estatuto Tributario, debido a que a esa fecha el impuesto al patrimonio se causó.

    • PROBLEMA JURÍDICO:
    ¿Existe obligación de presentar y pagar la declaración del impuesto al patrimonio correspondiente al año 2011, en el caso de una sociedad intervenida por la Superintendencia de Sociedades por captación masiva e ilegal de dinero y frente a la cual se ordenó su liquidación en el año 2013 a efectos de dar aplicación al artículo 297-1 del Estatuto Tributario?
    • TESIS JURÍDICA:
    En el caso de las sociedades intervenidas por captación masiva e ilegal de dinero será preciso examinar la etapa en que se encuentra el proceso de intervención regulado en el Decreto 4334 de 2008, pues solamente cuando se decreta la disolución y liquidación de manera previa al 1° de enero de 2011 se estará frente a la no sujeción que establece el artículo 297-1 del Estatuto Tributario, debido a que a esa fecha el impuesto al patrimonio se causó.

    “Artículo 297-1. Entidades no sujetas al impuesto. No están obligadas a pagar el impuesto al patrimonio de que trata el artículo 292-1, las entidades a las que se refiere el numeral 1° del artículo 19, las relacionadas en los artículos 22, 23, 23-1 y 23-2, así como las definidas en el numeral 11 del artículo 191 del Estatuto Tributario. Tampoco están sujetas al pago del impuesto las entidades que se encuentren en liquidación, concordato, liquidación forzosa administrativa, liquidación obligatoria o que hayan suscrito acuerdo de reestructuración de conformidad con lo previsto en la Ley 550 de 1999, o acuerdo de reorganización de la Ley 1116 de 2006.”

      (2013-09-11) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Proyecto de decreto por el cual se reglamenta la Ley 1607 de 2012.

    • Teniendo en cuenta que el impuesto sobre la renta para la equidad – CREE es un nuevo impuesto, es necesario reglamentar la depuración de la base gravable, con el propósito de facilitarle a los contribuyentes la determinación del impuesto a cargo.
    • Se hace necesario expedir normas que reglamenten el procedimiento de devoluciones y compensaciones de los saldos a favor en el impuesto sobre la renta para la equidad – CREE, considerando que se trata de un nuevo impuesto.

    DECRETA
    Capítulo I
    • Elementos y depuración del Impuesto sobre la Renta para la Equidad – CREE.
    Artículo 1.- Impuesto sobre la renta para la equidad – CREE. El Impuesto sobre la Renta para la Equidad – CREE creado en el artículo 20 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, es un tributo que tiene por propósito beneficiar a los trabajadores, la generación de empleo y la inversión social.

    Artículo 2.- Hecho generador. El hecho generador del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE es la obtención de ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el año o período gravable.

    Artículo 3.- Sujetos pasivos. Son sujetos del pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, así como las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.


      (2013-09-09) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto N0 045724
    24/07/2013
    Obligados a Declarar - Asalariados.

    En principio no resulta viable proporcionar a una entidad pública información contenida en el RUT, pues este no está catalogado como sin registro público, por lo que su información no es de libre consulta y en el evento de establecerse un intercambio de información, esta solamente podrá versar sobre información solamente relacionada con la identificación (NIT, nombres, apellidos, razón social) y la ubicación (dirección, municipio, departamento).

    Consulta:
    En su escrito solicita que a través de la DIAN Regional Antioquia se suministre información respecto de los solicitantes para adjudicación de predios rurales, sobre si se hallan o no obligados legalmente a presentar declaración del impuesto de renta con arreglo a las normas vigentes, a fin de dar cumplimiento a lo señalado en la Ley 160 de 1994 y decretos reglamentados relacionados con los procedimientos para la adjudicación de predios rurales a personas naturales.

    Sobre el particular nos permitimos manifestarle que la Ley 160 de 1994 en su artículo artículo 69 establece que la persona que solicite la adjudicación de un predio debe manifestar bajo la gravedad del juramento si se halla o no obligado legalmente a presentar declaración de renta y patrimonio, y que en caso afirmativo, la exigencia de la explotación' económica deberá demostrarse con las declaraciones de renta y patrimonio 'correspondientes a los tres años anteriores a la fecha de la solicitud.

    La información sobre la calidad de declarante de renta está consignada en el Registro Único Tributario - RUT, que es el mecanismo para identificar, ubicar y clasificar a los sujetos de obligaciones administradas y controladas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, razón por la cual será recomendable que Incoder solicite a las personas que se encuentran en proceso de adjudicación de predios el correspondiente RUT.

      (2013-09-06) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 28663
    2013-05-14
    Impuesto sobre la renta para la equidad – CREE
    Exoneración de aportes.


    A las Empresas Sociales del Estado, no contribuyentes del impuesto sobre la renta no les es aplicable exoneración del pago de aportes parafiscales, en los términos del artículo 25 de la Ley 1607 de 2012.

    Consulta:
    Pregunta si una Empresa Social del Estado en la cual ninguno de sus empleados devengan más de 10 salarios mínimos mensuales está exonerada de pagar los aportes parafiscales al SENA y al ICBF. En caso de ser así, desde cuándo aplica el beneficio.

    La Ley 1607 de 2012 en los artículos 20 y siguientes, creó el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), como un aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y comple­mentarios, ya sean nacionales o extranjeras, estas últimas solo sobre sus ingresos de fuente nacional obtenidos a través de sucursales o establecimientos permanentes, en beneficio de los trabajadores, de la generación de empleo y de la inversión social:

    “Artículo 20. Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). Créase, a partir del 1o de enero de 2013, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes decla­rantes del impuesto sobre la renta y complementarios, en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo, y la inversión social en los términos previstos en la presente ley (…)”.

    En este contexto, y en interés de la consulta, es necesario determinar si las Empresas Sociales del Estado son contribuyentes declarantes del Impuesto sobre la Renta y Comple­mentarios. Para ello, es oportuno citar apartes de los Conceptos números 036589 de 1999 y 043297 de 2000, los cuales constituyen la doctrina vigente de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales:

      (2013-08-30) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Proyecto de Decreto por el cual se reglamenta el artículo 19 de la Ley 1607 de 2012.

    Cuando una norma exija la firma de una persona, ese requisito podrá ser cumplido si se utiliza una firma electrónica, por lo cual el uso de la firma electrónica por parte de las personas naturales podrá ser utilizada para el cumplimiento de otras obligaciones formales, a través de los sistemas electrónicos, cuando esta se considere confiable y apropiada para los fines que se pretende.

    DECRETA
    ARTICULO 1°. Firma electrónica.

    Las personas naturales que deban cumplir con el deber formal de presentar la declaración del impuesto sobre la renta, y las demás obligaciones tributarias, podrán utilizar la firma electrónica a través de los servicios informáticos, dispuestos por la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.

    Para el efecto, la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, pondrá a disposición de los usuarios autorizados, el sistema de firma electrónica, sin uso de mecanismo digital (FESMD).

    ARTICULO 2°. Acuerdo. Previo al uso de la firma electrónica, sin uso de mecanismo digital, el usuario deberá suscribir un documento de acuerdo, en el cual se definirán las reglas que regirán las comunicaciones electrónicas confiables entre el usuario y la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.

    Al momento de suscribir el acuerdo el usuario deberá proporcionar la información que permita desarrollar los mecanismos de autenticación que la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN usará como medio de identificación.


      (2013-08-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolución No 0006
    27/08/2013
    Por medio de la cual se actualiza de oficio el Registro Único Tributario de unos contribuyentes en los cuales aparecen registrados los Contadores sancionados por la Junta Central de Contadores

    La Junta central de Contadores ha comunicado a la DIAN sobre las sanciones de cancelación y suspensión para ejercer la profesión contable.

    Resuelve:
    Articulo 1. Actualizar de oficio el registro único tributario RUT de los siguientes contribuyentes, en los cuales figuran como revisor fiscal y/o contador, los sancionados señalados en la parte motiva con suspensión de la inscripción: (...)

    Articulo 2. el GIT de documentación del al DIAN de Cali, comunicara el contenido de esta resolución a los contribuyentes que se les actualizo el RUT, a las direcciones informadas en le mismo registro.


      (2013-08-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 31455 23/05/2013
    Si usted es Gran contribuyente no debe pagar la primera cuota del impuesto sobre la renta, cuando la declaración del impuesto sobre la renta a presentar por el respectivo año gravable arrojará saldo a favor.

    Los contribuyentes calificados a 31 de Diciembre de 2012 como Grandes Contribuyentes; quienes están obligados al pago de una primera cuota del impuesto, que deberá hacerse previamente a la presentación de la declaración a la cual este corresponde, y el saldo en dos cuotas iguales en los plazos allí fijados.

    Consulta:
    En el escrito de la referencia, solicita se le informe si en su calidad de Gran contribuyente, está obligado a pagar la primera cuota del impuesto sobre la renta, cuando la declaración del impuesto sobre la renta a presentar por el respectivo año gravable arrojará saldo a favor.

    Ahora bien, si en la fecha, en que debe efectuarse el pago de la primera cuota, el contribuyente ya ha elaborado su declaración en la que se determina un saldo a favor por el respectivo periodo gravable, se considera que en aras del principio de justicia y equidad, podrá no cancelar valor alguno por concepto de esta cuota, toda vez que lo que pretende la disposición el recaudo parcial de los valores a pagar del periodo. Por ello, si a pesar de determinarse un saldo a favor efectuara el pago de la cuota liquidada en la forma señalada en el parágrafo del artículo 11 del Decreto 2634 de 2012, se generaría un pago de lo no debido.

    Es necesario precisar que en este caso será responsabilidad exclusiva del contribuyente el no pago de esta primera cuota dada la situación antes descrita, de tal manera que si la declaración arrojara saldo a pagar, deberá cancelar lo correspondiente a la primera cuota mas los respectivos intereses por el no pago oportuno así como asumir las demás consecuencias legales que se derivan de esta omisión.

    Lo anterior, sin perjuicio de la opción que le asiste para presentar la correspondiente declaración antes del vencimiento del término legal y de esta forma al determinar el resultado del periodo no cancelar valor alguno, si en efecto se produce un saldo a favor.

      (2013-08-23) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 42976
    2013-07-12
    Se solicita la reglamentación del procedimiento administrativo necesario para la legalización del parque automotor y la exención del pago del impuesto de renta de los cuerpos de bombero a que se refieren los artículos 32 y 50 de la Ley 1575 de 2012.

    El artículo 32 de la Ley 1575 de 2012 prevé que los cuerpos de bomberos oficiales, voluntarios y aeronáuticos y los demás órganos operativos del sistema para la prevención y atención de desastre están exentos del pago de impuestos, tasas o contribuciones, aranceles y nacionalización en relación con la adquisición por compra o donación de vehículos, equipos o elementos nuevos o usados.

    La exención dispuesta en el articulo 32 de la Ley 1575 de 2012, para la adquisición por compra o donación de vehículos, equipos o elementos nuevos o usados utilizados para la gestión integral del riesgo contra incendio, los preparativos y atención de rescates a la actividad bomberil y la atención de incidentes con materiales peligrosos aplica, como se indicó, solamente en relación con la adquisición por compra o donación por y para para los cuerpos de bomberos. La nacionalización y los registros que requiera el respectivo equipo se harán a nombre del cuerpo de bomberos que lo adquiera.

    En el caso de la donación de vehículos usados, estos no podrán tener una vida superior a diez (10) años, respectó de la fecha de su fabricación. Así mismo, los cuerpos de bomberos están exentos dé pago de-impuestos de renta; de peajes lo están, todos los vehículos de las instituciones bomberiles debidamente acreditados e identificados con sus logos respectivos.

    El artículo 50 de esa misma ley señaló que se autoriza al Ministerio de Transporté y al Departamento de Impuestos y Aduanas Nacionales para establecer el procedimiento administrativo necesario para la legalización, inscripción y correspondiente habilitación del parque automotor destinado a la gestión integral del riesgo contra incendio, los preparativos y atención de rescates en todas sus modalidades y la atención de incidentes con materiales peligrosos, en un término no mayor a noventa (90) días, siguientes a la entrada en vigencia de la citada Ley.

    Concluye que en materia aduanera todo lo relacionado a la importación, nacionalización y legalización, los procedimientos administrativos requeridos en su escrito, se encuentran desarrollados en el Decreto 2685 de 1999. Ahora bien, en materia tributaria el artículo 32 de la Ley 1575 de 2012, es claro y NO requiere de reglamento para su aplicación.

      (2013-08-22) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 25961
    2013-04-30
    Costo fiscal en la venta de bienes inmuebles adquiridos mediante contratos de arrendamiento financiero o leasing.

    Tratándose de la venta de un bien inmueble adquirido mediante el ejercicio de la opción de compra en un contrato leasing, el costo fiscal que debió registrarse para determinar la utilidad en la venta del bien en el año 2011, es el establecido en el inciso segundo del artículo 71 del Estatuto Tributario.

    Consulta:
    Solicita se precise cuál es la norma aplicable para determinar el costo fiscal de un inmueble enajenado en el año 2011, que en el año 2009 fue adquirido por la sociedad mediante el ejercicio de la opción de compra de un contrato de leasing suscrito en el 2004?.

    "ARTICULO 36. VALOR DE LA ENAJENACIÓN DE LOS BIENES EN LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
    En el caso de enajenación de bienes objeto de un contrato de arrendamiento financiero, se tendrá como valor comercial de enajenación para efectos tributarios, el valor de la opción de compra.

    Cuando se trate de bienes raíces, se aceptará para efectos fiscales, que el precio de venta sea inferior al costo o al avalúo catastral vigente en la fecha de enajenación, siempre que el valor de la opción de compra sumado al valor de los cánones de arrendamiento causados con anterioridad a la enajenación, supere el costo o el avalúo catastral vigente, según el caso, en la fecha de enajenación.

    Cuando el valor de la opción de compra sumado al valor de los cánones de arrendamiento causados con anterioridad a la enajenación fuere inferior al costo o al avalúo catastral vigente, para efectos fiscales se deberá, agregar, al precio de venta, el valor que resulte de restar del costo o avalúo catastral vigente, según corresponda, el valor de la opción de compra sumado al valor de los cánones de arrendamientos causados con anterioridad a la enajenación".

      (2013-08-16) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 29889
    2013-05-17
    Los intereses, cánones y demás gastos pagados por una empresa "le un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante serán deducibles para determinar los beneficios sujetos a imposición de dicha empresa, en las mismas condiciones que si se hubieran pagado a un residente del Estado mencionado en primer lugar.

    Los intereses, las regalías o demás gastos pagados por una empresa de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante son deducibles, para determinar los beneficios sujetos a imposición de esta empresa, en, las mismas condiciones que si hubieran sido pagados a un residente del Estado mencionado en primer lugar.

    Consulta:
    Solicita se conceptue si es aplicable al Convenio suscrito por Colombia con la Confederación Suiza, la interpretación expuesta en el Concepto 038998 de mayo 30 de 2011, referida a la aplicación de la cláusula de no discriminación pactada en los Convenios para evitar la doble tributación suscritos por Colombia con los gobiernos de Chile y España.

    En el concepto 038998 de mayo 30 de 2011 se señaló:"
    En los Convenios para evitar la Doble Imposición y prevenir la evasión fiscal suscritos por el Gobierno de Colombia con el Reino de España aprobado mediante la Ley 1082 de 2006, y el Gobierno de la República de Chile, Ley 1261 de 2008, en efecto se pactó en los artículos 23 y 24 respectivamente la cláusula de no discriminación, indicando en los numerales 3 y 4 de estas disposiciones que a menos que se apliquen las disposiciones del artículo 9, del párrafo 6 del artículo 11 o del párrafo 6 del artículo 12, los intereses, las regalías o demás gastos pagados por una empresa de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante son deducibles, para determinar los beneficios sujetos a imposición de esta empresa, en, las mismas condiciones que si hubieran sido pagados a un residente del Estado mencionado en primer lugar.

    Igualmente se prevé que las deudas de una empresa de un Estado Contratante contraídas con un residente del otro Estado Contratante serán deducibles para la determinación del patrimonio sometido a imposición de dicha empresa en las mismas condiciones que si se hubieran contraído con un residente del Estado mencionado en primer lugar.

      (2013-08-16) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 29889
    2013-05-17
    Cuáles son los beneficios concernientes a la Ley de formalización y generación de empleo. ( Ley 1429 de 2010 ).

    En el artículo 7° estableció también, el beneficio de progresividad en la matrícula mercantil y su renovación de acuerdo con los parámetros en la misma norma indicados.

    Consulta:
    Solicita en primer lugar se le informe sobre los requisitos, procedimientos y beneficios a los que pueden acceder las empresas cobijadas bajo el imperio de la ley 1429 de 2012.

    Conforme con los, artículos 1° y 2° de la Ley 1429 de 2010 en concordancia con los artículos 4° a 7° lb.; con el objeto de lograr la formalización y generación de empleo, se establecieron incentivos en las etapas iniciales de creación de pequeñas empresas, de tal manera que aumenten los beneficios y disminuyan los costos de su formalización, para lo cual se previeron beneficios de
    • progresividad en el pago del impuesto sobre la renta,
    • progresividad en el pago de aportes parafiscales y
    • otras contribuciones de nómina,
    Prescribiendo igualmente que el gobierno nacional promoverá y creará incentivos para los entes territoriales que aprueben la progresividad en el pago del impuesto de industria y comercio a las pequeñas empresas, así como su articulación voluntaria con los impuestos nacionales, y promoverá entre los concejos municipales, alcaldías, asambleas departamentales y gobernaciones del país, la eliminación de los gravámenes que tengan como hecho generador la creación o constitución de empresas, como el registro de las mismas o de sus documentos de constitución.

      (2013-08-16) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 29889
    2013-05-17
    Cuáles son los beneficios concernientes a la Ley de formalización y generación de empleo. ( Ley 1429 de 2010 ).

    En el artículo 7° estableció también, el beneficio de progresividad en la matrícula mercantil y su renovación de acuerdo con los parámetros en la misma norma indicados.

    Consulta:
    Solicita en primer lugar se le informe sobre los requisitos, procedimientos y beneficios a los que pueden acceder las empresas cobijadas bajo el imperio de la ley 1429 de 2012.

    Conforme con los, artículos 1° y 2° de la Ley 1429 de 2010 en concordancia con los artículos 4° a 7° lb.; con el objeto de lograr la formalización y generación de empleo, se establecieron incentivos en las etapas iniciales de creación de pequeñas empresas, de tal manera que aumenten los beneficios y disminuyan los costos de su formalización, para lo cual se previeron beneficios de
    • progresividad en el pago del impuesto sobre la renta,
    • progresividad en el pago de aportes parafiscales y
    • otras contribuciones de nómina,
    Prescribiendo igualmente que el gobierno nacional promoverá y creará incentivos para los entes territoriales que aprueben la progresividad en el pago del impuesto de industria y comercio a las pequeñas empresas, así como su articulación voluntaria con los impuestos nacionales, y promoverá entre los concejos municipales, alcaldías, asambleas departamentales y gobernaciones del país, la eliminación de los gravámenes que tengan como hecho generador la creación o constitución de empresas, como el registro de las mismas o de sus documentos de constitución.

      (2013-08-16) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 018142
    27-03-2013
    Las operaciones a las cuales se les apliquen las normas de precios de transferencia, no están cobijadas con las limitaciones a los costos y gastos previstos en este Estatuto para los vinculados.

    Costos y deducciones. Lo dispuesto en los artículos 35, 90, 124-1, 151, 152 y numerales 2 y 3 del artículo 312 de este Estatuto, no se aplicará a los contribuyentes que cumplan con la obligación señalada en el inciso primero del artículo 260-5 de este Estatuto en relación con las operaciones a las cuales se les aplique este régimen.

    Consulta:
    Solicita reconsideración de la doctrina contenida en el Concepto 066668 del 11 de julio de 2008, para lo cual señala que para los contribuyentes del impuesto sobre la renta sometidos a precios de transferencia, cuando haya operaciones de financiamiento entre vinculados económicos o partes relacionadas del exterior, se les debe aplicar las normas de precios de transferencia respecto de los intereses por dicha financiación y no la presunción de derecho mínima prevista en el Artículo 35 de Estatuto Tributario.

    Manifiesta en síntesis como argumento, que precisamente el literal a) del Art. 260-3 del Estatuto Tributario para efectos de los criterios de Comparabilidad para quienes están sujetos a precios de transferencia y en el caso de las operaciones de financiamiento, uno de los elementos que deben tener en cuenta, es el referente a la tasa de interés y que de no hacerlo así, implicaría que se presentaran cifras que se apartan de la realidad económica de la operaciones, distorsionando con ello los factores del mercado.

    Al respecto le informamos, que el artículo 118 de la Ley 1607 de Diciembre 26 de 2012 modificó el artículo 260-8 del Estatuto Tributario en el siguiente sentido:
    “ARTÍCULO 260-8 Costos y deducciones. Lo dispuesto en los artículos 35, 90, 124-1, 151, 152 y numerales 2 y 3 del artículo 312 de este Estatuto, no se aplicará a los contribuyentes que cumplan con la obligación señalada en el inciso primero del artículo 260-5 de este Estatuto en relación con las operaciones a las cuales se les aplique este régimen.

      (2013-08-15) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 028663
    14/05/2013
    Las Empresas Sociales del Estado no son contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta, por esta razón dichas entidades públicas, tampoco se encuentran sujetas al Impuesto sobre la renta para la equidad- CREE.

    A las Empresas Sociales del Estado, no contribuyentes del impuesto sobre la renta no les es aplicable exoneración del pago de aportes parafiscales, en lor términos del artículo 25 de la Ley 1607 de 2012.

    Consulta:
    Pregunta si una Empresa Social del Estado en la cual ninguno de sus empleados devengan mas de 10 salarios mínimos mensuales está exonerada de pagar los aportes parafiscales al SENA y al ICBF. En caso de ser así, desde cuando aplica el beneficio.

    La ley señala cuales son las entidades que no son contribuyentes del impuesto de renta y complementarios y de manera expresa menciona a los establecimientos públicos (artículo 22 del E.T.) En consecuencia con respecto al impuesto sobre la renta, un hospital constituido como Empresa Social del Estado, no es contribuyente del mismo porque en materia tributaria se someten al régimen de Establecimientos Públicos." (..).

    Las Empresas Sociales del Estado se encuentran dentro de la categoría de los establecimientos públicos, y por lo tanto no son contribuyentes de/impuesto sobre la renta. (...)" Así las cosas, queda claro que las Empresas Sociales del Estado no son contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta por encontrarse para efectos tributarios dentro de la categoría de establecimientos públicos , los cuales están expresamente señalados por el artículo 22 del Estatuto Tributario como no contribuyentes de ese gravamen.

    Por esta razón dichas entidades públicas, tampoco se encuentran sujetas al Impuesto sobre la renta para la equidad- CREE, pues como anteriormente se expuso, este tributo es un aporte con el que deben contribuir, entre otras, las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios. Por lo anterior, a las Empresas Sociales del Estado, no contribuyentes del impuesto sobre la renta no les es aplicable exoneración del pago de aportes parafiscales, en lor términos del artículo 25 de la Ley 1607 de 2012

      (2013-08-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 047226
    30-07-2013
    Para los agentes de retención o autorretenedores del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE, no será obligatoria su presentación en los períodos en los cuales no se hayan realizado operaciones sometidas a retención en la fuente.

    Se revoca la doctrina expuesta en el oficio 039738 del 27 de junio de 2013.

    Consulta:
    Sobre su consulta referida a la presentación de la declaración de retención en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE, en los períodos en que no se efectúan operaciones sujetas a retención en la fuente comedidamente le informamos lo siguiente:

    “Parágrafo 1 del artículo 3 del Decreto 862 de 2013. Los agentes de retención y de autorretención por concepto del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE, deberán cumplir las obligaciones establecidas para los agentes de retención en el Título II del Libro Segundo del Estatuto Tributario y estarán sometidos al procedimiento y régimen sancionatorio establecido en el Estatuto Tributario”. “Parágrafo 2 del artículo 606 del Estatuto Tributario. La presentación de la declaración de que trata este artículo no será obligatoria en los períodos en los cuales no se hayan realizado operaciones sujetas a retención en la fuente”.

    En consecuencia, los agentes de retención o autorretenedores del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE, deberán declarar y pagar mensualmente las retenciones efectuadas en cada mes en el formulario prescrito por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales y no será obligatoria su presentación en los períodos en los cuales no se hayan realizado operaciones sometidas a retención en la fuente. Así las cosas se revoca la doctrina expuesta en el oficio 039738 del 27 de junio de 2013.

      (2013-08-12) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 042971
    12/07/23013
    Deducción por donaciones efectuadas para el apadrinamiento de parques naturales y -conservación -de- bosques -naturales.

    La deducción consagrada en el artículo 6 de la Ley 1536 del 14 de junio de 2012 para las donaciones, no se le puede dar el tratamiento de descuento, por no corresponder a tal naturaleza ni haber sido voluntad de legislador darle tal carácter.

    Consulta:
    Se consulta si la deducción contenida en el artículo 6 de la Ley 1536 de 2012 es una deducción o un descuento, en consideración a que el legislador en la norma en cita dispuso que la deducción se efectuará del impuesto de renta.

    Las deducciones son las erogaciones necesarias para generar un ingreso y conforme al artículo 107 del Estatuto Tributario "son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad ", y se detraen de la renta bruta, para efectos de determinar la renta líquida, artículo 178 ibídem.

    Los descuentos son beneficios para el contribuyente cuyo objeto es evitar la doble tributación e incentivar ciertas actividades estratégicas para el país y disminuyen directamente el valor del impuesto sobre la renta líquida gravable determinada.
    Ver más

      (2013-08-06) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio No 13620
    06-03-2013
    La Administración Tributaria al referirse al manejo de los recursos obtenidos en desarrollo del objeto social de la persona jurídica nacida de la propiedad horizontal, ha establecido que éste se limita exclusivamente a las cuotas de administración.

    La persona jurídica originada en la constitución de la propiedad horizontal es de naturaleza civil, sin ánimo de lucro. Su denominación corres­ponderá a la del edificio o conjunto y su domicilio será el municipio o distrito donde este se localiza y tendrá la calidad de no contribuyente de impuestos nacionales, así como del impuesto de industria y comercio, en relación con las actividades propias de su objeto social

    Es claro que para efectos tributarios, esto es la no suje­ción de impuestos del orden nacional, la Corte precisó que el objeto social de la propiedad horizontal no es otro diferente del consagrado en el artículo 32 de la Ley 675 de 2001 – administrar correcta y eficazmente los bienes y servicios comunes, manejar los asuntos de interés común de los propietarios de bienes privados y cumplir y hacer cumplir la ley y el reglamento de propiedad horizontal. También fue expresa la sentencia al indicar que si una propiedad horizontal realiza actividades ajenas al objeto definido en la ley, será competencia de la autoridad tributaria determinar el gravamen en cada caso. Lo anterior encuentra su explicación en el artículo 338 de la C.P. según el cual “En tiempo de paz,solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los consejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos…”

    En el caso de los tratamientos tributarios exceptivos, la Corte ha manifestado, que éstos deben ser fijados por el legislador (C-587 del 7 de diciembre de 1995) y su interpretación es de carácter restrictivo, de esto da cuenta el siguiente fragmento:

    “… En este orden de ideas, a partir de la iniciativa gubernamental el Congreso puede establecer exenciones tributarias de rango nacional, las cuales se identifican por su carácter taxativo, limitativo, inequívoco, personal e intransferible, de suerte tal que únicamente obrarán a favor de los sujetos pasivos que se subsuman en las hipótesis previstas en la ley, sin que a éstos les sea dable transferirlas válidamente a otros sujetos pasivos bajo ningún respecto igualmente se observa que las exenciones corresponden a hechos generadores que en principio estarían total o parcialmente gravados, pero que por razones de política económica, fiscal, social o ambiental el órgano competente decide sustraerlos total o parcialmente de la base gravable dentro del proceso de depuración de la renta.

      (2013-08-05) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 25550
    30/04/2013
    Las provisiones para el pago de pensiones a que hace mención el artículo 112 y 113 del E.T. son las fijadas por la ley y que se encuentran en proceso de normalización, por ausencia de afiliación de los trabajadores, en tal sentido los aportes a un patrimonio autónomo en garantía para el pago de pensiones extralegales constituido de conformidad con el artículo 3 del Decreto 941 de 2002, derivados de las obligaciones adquiridas por el fideicomitente, no es deducible para el empleador por no cor

    Pero tratándose de éstas para aspectos fiscales relativos a la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, la ley tributaria vigente solo reconoce la procedencia como deducción cuando jurídicamente a ellas haya lugar, las provisiones para el pago de futuras pensiones (Art. 112 E. T), la provisión para deudas de difícil recaudo en sus modalidades de provisión individual y general de cartera (Art. 145 E. T.), y la provisión para deudas manifiestamente perdidas o sin valor (Art. 146 E.T.)..."

    Consulta:
    Plantea en su escrito algunas inquietudes relacionadas con la aplicación de la exención prevista en el artículo 135 de la Ley 100 de 1993, las cuales serán absueltas en el orden por usted planteado.
    • Los aportes que una empresa de servicios públicos domiciliarios debe realizar a efectos de la constitución del patrimonio autónomo de garantía de conformidad con el artículo 3 del decreto 941 de 2002, constituyen provisión para el pago de futuras pensiones, deducible del impuesto sobre la renta y complementarios en los términos de los artículos 112 y 113 del Estatuto Tributario y 9 del decreto 331 de 1976?

    • En el evento que los aportes realizados a efectos de la constitución del patrimonio autónomo de garantía de que trata el artículo 3 del decreto 941 de 2002 no puedan recibir el tratamiento contemplado en los artículos 112 y 113 del Estatuto Tributario y 9 del decreto 331 de 1976, ¿podría considerarse expensa necesaria - art.107 del Estatuto Tributario- en la medida que la erogación se realiza de manera forzosa, en cumplimiento de una obligación legal?

    • En el caso de los patrimonios autónomos de garantía constituidos en los términos del artículo 3 del decreto 941 de 2002, ¿se entiende que el beneficiario es el constituyente en los términos de la parte final del numeral 3, del artículo 102 del Estatuto Tributario?

    • En el mencionado patrimonio autónomo de garantía constituido en los términos del artículo 3 del decreto 941 de 2002, ¿quién debe declarar los ingresos obtenidos por el patrimonio autónomo?

    • Los rendimientos financieros y demás ingresos que genere el patrimonio autónomo constituido de acuerdo con el artículo 3 del decreto 941 de 2002 "goza de exención de toda clase de impuestos, tasas y contribuciones de cualquier origen, del orden nacional" en los términos del artículo 135 de la Ley 100 de 1993?
    En materia de provisiones, la doctrina de la DIAN ha expresado:
    Es criterio reiterado en diversos conceptos que constituyen la doctrina oficial al respecto, que de conformidad con lo señalado por el artículo 52 del Dcto. 2649 de 1993, se deben contabilizar las provisiones para disminuir el valor expresado si fuere del caso, de los activos, cuando sea necesario de acuerdo con las normas técnicas. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables.

      (2013-08-02) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No. 034823
    07/06/2013
    Pregunta de si la contratación de servicios que impliquen importación de tecnología puede dar lugar a la pérdida de los beneficios de que trata la Ley 1429 de 2010.

    En cuanto a la pregunta de si la contratación de servicios que impliquen importación de tecnología puede dar lugar a la pérdida de los beneficios de que trata la Ley 1429 de 2010, debe decirse, que dichos beneficios están condicionados al cumplimiento de todos los requisitos y condiciones establecidos en la Ley y su reglamento al Decreto 4910 de 2011.

    Consulta:
    Explica en el escrito de la referencia, que en Colombia se constituyó una sociedad cuyo capital es nacional y extranjero en proporciones del 50%, que tiene como objeto social principal la producción de premezclas mineralizadas destinadas al engorde de ganado. Sociedad que -indica- se acogió a los beneficios de la Ley 1429 de 2010, en cuanto se trata de una pequeña empresa.

    Teniendo en cuenta que una sociedad extranjera es socia, y que ésta a la vez, tiene acciones en una sociedad canadiense que es la titular de Know How relativo a producción de premezclas mineralizadas que es el objeto social principal de la pequeña empresa nacional, por lo cual contratará a la sociedad canadiense para capacitar a sus empleados en relación con el Know How, consulta:
    • 1- Debe informarse de este contrato a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales y al Ministerio de Comercio Industria y Turismo?
    • 2- Si esa obligación existe, cómo se realiza ese trámite?
    • 3- Cómo opera el precio de transferencia en relación con el pago de dicho servicio?
    • 4- Por realizar el contrato la sociedad nacional pierde el beneficio de la Ley 1429 de 2010?
    Para dar respuesta a su solicitud sea lo primero indicar, que los pagos o abonos en cuenta relacionados con la prestación de servicios de licenciamiento de uso de intangibles, ya sea directamente o en el contexto de contratos de franquicia, constituyen renta de fuente nacional para los beneficiarios.

      (2013-07-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 034823
    07-06-2013
    os pagos o abonos en cuenta relacionados con la prestación de servicios de licenciamiento de uso de intangibles, ya sea directamente o en el contexto de contratos de franquicia, constituyen renta de fuente nacional para los beneficiarios.

    En cuanto a la pregunta de si la contratación de servicios que impliquen importación de tecnología puede dar lugar a la pérdida de los beneficios de que trata la Ley 1429 de 2010, debe decirse, que dichos beneficios están condicionados al cumplimiento de todos los requisitos y condiciones establecidos en la Ley y su reglamento al Decreto 4910 de 2011.

    Consulta:
    Explica en el escrito de la referencia, que en Colombia se constituyó una sociedad cuyo capital es nacional y extranjero en proporciones del 50%, que tiene como objeto social principal la producción de premezclas mineralizadas destinadas al engorde de ganado. Sociedad que -indica- se acogió a los beneficios de la Ley 1429 de 2010, en cuanto se trata de una pequeña empresa.

    Teniendo en cuenta que una sociedad extranjera es socia, y que ésta a la vez, tiene acciones en una sociedad canadiense que es la titular de Know How relativo a producción de premezclas mineralizadas que es el objeto social principal de la pequeña empresa nacional, por lo cual contratará a la sociedad canadiense para capacitar a sus empleados en relación con el Know How, consulta:
    • 1- Debe informarse de este contrato a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales y al Ministerio de Comercio Industria y Turismo?
    • 2- Si esa obligación existe, cómo se realiza ese trámite?
    • 3- Cómo opera el precio de transferencia en relación con el pago de dicho servicio?
    • 4- Por realizar el contrato la sociedad nacional pierde el beneficio de la Ley 1429 de 2010?
    Para dar respuesta a su solicitud sea lo primero indicar, que los pagos o abonos en cuenta relacionados con la prestación de servicios de licenciamiento de uso de intangibles, ya sea directamente o en el contexto de contratos de franquicia, constituyen renta de fuente nacional para los beneficiarios.

      (2013-07-25) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 038348
    24-06-2013
    La norma no prevé distinción alguna en cuanto al tipo de servicio prestado, por lo que el hecho de que el servicio no constituya una consultoría no es determinante para calificar la fuente del ingreso.

    No resulta procedente tener en cuenta circunstancias tales como el tipo de vinculación o contrato que da lugar a la prestación del servicio, ni tampoco el hecho de que el pago sea desembolsado por una persona o entidad no residente en Colombia o que el mismo no se efectúe por el Estado colombiano.

    Consulta:
    Se consulta si la realización de actividades, en las que no se interviene como contratista en la prestación de servicios y que no constituyen consultoría, en desarrollo de un proyecto de asistencia técnica al Gobierno Nacional - Departamento Nacional de Planeación, DNP -, en las instalaciones del DNP, por parte de un equipo técnico de una firma internacional, sin contraprestación económica por parte del Gobierno o a partir de financiación de terceros asociados o cooperantes, con una duración de doce (12) meses, son objeto del pago de impuestos y si implican la obligación a establecer sucursal en Colombia.

    De acuerdo con el inciso primero del artículo 24 del Estatuto Tributario, "Se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes de la explotación de bienes materiales dentro del país y la prestación de servicios dentro de su territorio, de manera permanente o transitoria...".

    Conforme con los apartes transcritos, el presupuesto previsto por el legislador para considerar que un ingreso por prestación de servicios es de fuente nacional, consiste en que el servicio debe haberse prestado dentro del territorio Nacional.

      (2013-07-25) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio No 000146
    06/03/2013
    Contenido y las características de la información que la Dirección de Impuestos Nacionales (DIAN) puede solicitar.

    Por ello, considera esta Dirección que para la información que respecto del año gra­vable 2013 puede solicitar la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, no puede ser exigible la nueva circunstancia incorporada en el parágrafo 3° del artículo 631 del Estatuto Tributario modificado a partir de la vigencia del artículo 135 de la Ley 1607 de Diciembre 26 de 2012.

    Consulta:
    En el escrito de la referencia solicita se aclare si la exigencia que consagró el artículo 139 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 que modificó el inciso 1° y el parágrafo 3° del artículo 631 del Estatuto Tributario, en cuanto a que el contenido y las características de la información que la Dirección de Impuestos Nacionales (DIAN) puede solicitar, deben ser definidas “ por lo menos con dos meses de anterioridad al último día del periodo gravable anterior al cual se solicita la información” aplica para la información exógena respecto del año gravable 2013.

    En efecto el artículo 139 de la Ley 1607 de 2012, modificó el primer inciso y el pa­rágrafo del artículo 631 del Estatuto Tributario consagrando en el aparte pertinente “… Parágrafo 3°. La información a que se refiere el presente artículo, así como la establecida en los artículos 624, 625, 628 y 629 del Estatuto Tributario, deberá presentarse en medios magnéticos o cualquier otro medio electrónico para la transmisión de datos, cuyo contenido y características técnicas serán definidas por la Dirección de Impuesto (sic) y Aduanas Nacionales, por lo menos con dos meses de anterioridad al último día del año gravable anterior al cual se solicita la información.”.

    La disposición anterior, consagraba “Parágrafo 3°. La información a que se refiere el presente artículo, así como la establecida en los artículos 624, 625, 628 y 629 del Estatuto Tributario, deberá presentarse en medios magnéticos o cualquier otro medio electrónico para la transmisión de datos, cuyo contenido y características técnicas serán definidas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, por lo menos con dos meses de anterioridad al último día del año gravable por el cual se solicita la información.”

    En esencia la modificación introducida consistió en prescribir que la información debe ser solicitada como mínimo dos meses antes de terminar el periodo gravable anterior a aquel por el cual esta se requiere y no como establecía la norma anterior, que los dos meses eran anteriores al periodo gravable respecto del cual se debía suministrar.

      (2013-07-23) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 028628
    14/05/2013
    Los ingresos por concepto de salarios (en lo que excede al 25% limitado mensualmente a 240 UVT) los gastos de representación, la prima de salud, la prima de localización y vivienda pagadas a los congresistas en condición distinta a lo antes expresado, están sometidos al impuesto de renta.

    De acuerdo con los artículo (sic) 367 y 373 del Estatuto tributario, la retención en la fuente tiene por objeto conseguir en forma gradual que el impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause y los empleados a quienes les hayan practicado retención, en las respectivas declaraciones de renta deducirán, del total del impuesto que allí determinen, el valor del impuesto que les haya sido retenido. La diferencia que resulte será pagada en la proporción y dentro de los términos ordinarios señalados para el pago de la liquidación privada.

    Consulta:
    Mediante el escrito de la referencia, solicita Ud. se le indique:
    • 1- Del total de ingresos percibidos por concepto de salarios, gastos de representación, prima de salud, prima de localización y vivienda pagados a los congresistas, cuáles están exentos de impuesto sobre la renta y complementarios y cuáles sometidos a dicho impuesto.
    • 2- Cuál es el porcentaje exacto de impuesto de renta y complementarios que los congresistas deben pagar sobre los ingresos mencionados en el (sic) la pregunta anterior, "... excluyendo obviamente, la retención en la fuente que nos deducen mensualmente por nómina.", y
    • 3- Si están exentos del impuesto sobre la renta los ingresos por reposición de gastos de campaña reconocidos por el Consejo Electoral y la Registraduría Nacional del Estado Civil -entiende el Despacho- para ser elegido al Congreso de la República.
    Sea lo primero manifestar que conforme con la regulación del impuesto sobre la renta y complementario contenida en el Estatuto Tributario, todo ingreso proveniente de una relación laboral o legal y reglamentaria está sometido el impuesto sobre la renta, salvo aquellos que de manera taxativa la misma ley lo prevé como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional o como renta exenta.

      (2013-07-23) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto N° 032672
    29-05-2013
    Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN)

    Sobre la base gravable de liquidación del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional – (IMAN) para empleados, este Despacho se pronunció ampliamente con fundamento en los artículos 329, 330, 331 y 332 del Estatuto Tributario, mediante el oficio número 018090 del 27 de marzo de 2013

    Consulta:
    Solicita aclaración sobre la base gravable de liquidación del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) para empleados y explicación sobre el alcance del literal i) del artículo 332 del Estatuto Tributario para los colombianos catalogados como oficiales de la reserva de segunda clase de la Fuerza Aérea y oficiales de la reserva de primera y segunda clase de las Fuerzas Militares cobijados por el Decreto 672 de 1965, 1790 de 2000 y 1428 de 2007.

    El artículo 6° del Decreto Reglamentario 1070 de 2013, dispone:
    “ARTÍCULO 6°. Depuración de la base gravable de la retención en la fuente mínima para empleados. Para efectos del cálculo de la retención en la fuente mínima establecida en el artículo 384 del Estatuto Tributario, para los empleados cuyos ingresos provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria se podrán detraer además los siguientes conceptos: …
    • b) El exceso del salario básico de los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y la Policía Nacional.
    …”. Para entender el alcance de la expresión “el exceso del salario básico de los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la Policía Nacional” contenida en el literal i) del artículo 332 del Estatuto Tributario, es necesario remontarse a los antecedentes del artículo 206 del Estatuto Tributario, que consagra las rentas laborales exentas y cuya fuente son las Leyes 75 de 1986 y 43 de 1987.

      (2013-07-23) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 25476
    30/04/2013
    Régimen impositivo relativo a los ingresos provenientes la "transferencia" de la facultad de goce de propiedad industrial, de "Know how" o de la propiedad literaria, artística o científica.

    La circular 009 del 28 de julio de 1977 no se encuentra vigente.

    Consulta:
    Consulta ud. si la circular 009 del 28 de julio de 1977 se encuentra vigente.

    En relación con el tema objeto de Ia circular me permito manifestarle, que desarrollos en tanto sus están en el contexto del régimen impositivo relativo a los ingresos provenientes la "transferencia" de la facultad de goce de propiedad industrial, de "Know how" o de la propiedad literaria, artística o científica, y no de ia prestación del servicio de concesión de uso que es lo jurídicamente comporta el licenciaririento de dichos activos patrimoniales, dicha Circular no se encuentra vigente.

    Ponemos en su conocimiento que sobre el tema de ingresos asociados a la explotacion de intangibles en el pais, este despacho ha emitido diversos conceptos que constituye la doctrína oficial al respecto, dentro de los cuales están los siguientes: 060826/08; 095029/09; 016676/05; 051565/98; 051564/98.

  • Ver más

  •   (2013-07-16) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 774
    12/06/2013
    La condición especial de pago consagrada en el artículo 149 de la Ley 1607 de 2012, SÍ es aplicable a las sanciones de carácter tributario, aduanero, Bonos de las Leyes 345 de 1996 y 487 de 1998 y la Cuota para el Desarrollo Cinematográfico, siempre y cuando se cumplan todos los requisitos previstos en la ley y el reglamento.

    En relación con la posibilidad de aplicar la condición especial para el pago a los bonos de las Leyes 345 de 1996 y 487 de 1998, en primer término, es necesario precisar su natu­raleza, con el fin de establecer si los mismos corresponden al concepto de obligaciones, en los términos del artículo 149 de la Ley 1607 de 2012.

    Problema jurídico
    ¿La condición especial de pago consagrada en el artículo 149 de la Ley 1607 de 2012, es aplicable a las sanciones de carácter tributario, aduanero, Bonos de las Leyes 345 de 1996 y 487 de 1998, y la Cuota para el Desarrollo Cinematográfico?

    Tesis jurídica
    La condición especial de pago consagrada en el artículo 149 de la Ley 1607 de 2012, sí es aplicable a las sanciones de carácter tributario, aduanero, Bonos de las Leyes 345 de 1996 y 487 de 1998 y la Cuota para el Desarrollo Cinematográfico, siempre y cuando se cumplan todos los requisitos previstos en la ley y el reglamento.

    Interpretación jurídica
    El artículo 149 de la Ley 1607 de 2012, en la parte pertinente, establece:
    Artículo 149. Condición especial para el pago de impuestos, tasas y contribuciones. Dentro de los nueve (9) meses siguientes a la entrada en vigencia de la presente ley, los sujetos pasivos, contribuyentes o responsables de los impuestos, tasas y contribuciones, administrados por las entidades con facultades para recaudar rentas, tasas o contribucio­nes del nivel nacional, que se encuentren en mora por obligaciones correspondientes a los períodos gravables 2010 y anteriores, tendrán derecho a solicitar, únicamente con relación a las obligaciones causadas durante dichos periodos gravables, …”.

      (2013-07-15) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio No 008433
    13-02-2013
    Incentivos para el retorno de los colombianos que vivan en el extranjero.

    La norma transcrita establece el alcance de los beneficios fiscales para el retorno de los colombianos que se acojan a esta ley, razón por la cual en lo que a la DIAN respecta la norma tiene plena aplicación y no se requiere reglamentación adicional, salvo el cumplimiento de los trámites internos normales para el ingreso de las mercancías que se encuentran regulados en el Decreto 2685 de 1999, tales como menajes (artículo 218 y siguientes), importación con franquicia (artículos 135 y siguientes), y el tema de la monetización, que se encuentra regulado en la Resolución 8 de 2000 de la Junta Directiva del Banco de la República y la DCIN 83 de 2011.

    Consulta:
    Pregunta usted sobre el estado de la reglamentación de la Ley 1565 de 2012, que según su texto debió realizarse dentro de los tres (3) meses siguientes a su vigencia.

    Sobre el particular se precisa.
    La Ley 1565 del 31 de julio de 2012, por la cual se dictan disposiciones y se fijan incentivos para el retorno de los colombianos que vivan en el extranjero estableció, entre otros, algunos incentivos de carácter tributario.
    En efecto, el artículo 5 de la Ley 1565 de 2012, dispuso:

    "Artículo 5°, Incentivos tributarios. Los que se acojan y cumplan con los requisitos señalados en el artículo 2°, quedarán exentos del pago de todo tributo y de los derechos de importación que graven el ingreso al país de los siguientes bienes:
    • a) Menaje de casa hasta dos mil cuatrocientas Unidades de Valor Tributario (2400 UVT).
    • b) Instrumentos profesionales, maquinarias, equipos, bienes de capital, y demás bienes excepto vehículos, que usen en el desempeño de su profesión, oficio o actividad empresarial, hasta diecisiete mil ciento treinta Unidades de Valor Tributario (17. 130 UVT), siempre que sean destinados al desarrollo de su profesión en Colombia.
    • c) La monetización producto de la venta de bienes y activos ganados por concepto de trabajo o prestación de servicios en el país de residencia, con la debida acreditación de su origen lícito y cumpliendo con las formalidades del país receptor. En este caso no se causa el gravamen a los movimientos financieros. La cuantía a exonerar no deberá ser mayor a treinta y cuatro mil doscientos sesenta y dos Unidades de Valor Tributario (34262 UVT) los cuales deben entrar al país fa previa certificación de proveniencia y ser tramitados a través de una entidad financiera que solo cobrará sus costos de intermediación.

      (2013-07-11) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 009318
    18-02-2013
    IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO - SERVICIO DE RESTAURANTES.

    “Son responsables del impuesto al consumo el prestador del servicio de telefonía móvil, el prestador del servicio de expendio de comidas y bebidas, el importador como usuario final, el vendedor de los bienes sujetos al impuesto al consumo y en la venta de vehículos usados el intermediario profesional”.

    Consulta:
    Plantea usted algunas inquietudes relacionadas con la aplicación del Impuesto Nacional al Consumo establecido en la Ley 1607 de 2012.

    A efectos de contestar su inquietud relativa a qué establecimientos tienen la obligación de pagar el Impuesto Nacional al Consumo es necesario hacer las siguientes precisiones:
    La Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, “por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones”, creó en su artículo 71, el Impuesto Nacional al Consumo.
    De conformidad con lo establecido por el artículo 512-1 del Estatuto Tributario, adicio­nado por el artículo 71 de la Ley 1607 de 2012, constituye hecho generador del Impuesto Nacional al Consumo, la prestación o la venta al consumidor final o la importación por parte del consumidor final, de los siguientes servicios y bienes:
    • “1. La prestación del servicio de telefonía móvil, según lo dispuesto en el artículo 512-2 de este Estatuto.

    • 2. Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de producción doméstica o impor­tados, según lo dispuesto en los artículos 512-3, 512-4 y 512-5 de este Estatuto. El impuesto al consumo no se aplicará a las ventas de los bienes mencionados en los artículos 512-3 y 512-4 si son activos fijos para el vendedor, salvo de que se trate de los automotores y demás activos fijos que se vendan a nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos.

    • 3. El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías para consumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador o entregadas a domicilio, los servicios de alimentación bajo contrato, y el servicio de expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas; según lo dispuesto en los artículos 512-8, 512-9, 512-10, 512-11, 512-12 y 512-13 de este Estatuto”.

      (2013-07-11) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 010560
    22-02-2013
    Impuesto al Consumo - Régimen Simplificado.

    Al régimen simplificado del impuesto nacional al consumo de restaurantes y bares al que hace referencia el numeral tercero del artículo 512-1 de este Estatuto, pertenecen las personas naturales y jurídicas que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad inferiores a cuatro mil (4.000) UVT."

    Consulta:
    Se consulta sobre cuáles establecimientos deben ser catalogados como del simplificado del impuesto nacional al consumo régimen simplificado del impuesto nacional al consumo?.

    Al respecto le manifestamos:
    El artículo 83 de la Ley 1607, mediante el cual se adiciona el artículo 512-13al Estatuto Tributario.
    • "ARTÍCULO 83. Adiciónese el artículo 512-13 al Estatuto Tributario:
    Artículo 512-13. Régimen simplificado del impuesto nacional al consumo de restaurantes y bares.
    Al régimen simplificado del impuesto nacional al consumo de restaurantes y bares al que hace referencia el numeral tercero del artículo 512-1 de este Estatuto, pertenecen las personas naturales y jurídicas que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad inferiores a cuatro mil (4.000) UVT."

    Por otra parte, le informamos que de conformidad con las funciones establecidas en el numeral 10 del artículo 19 del Decreto 4048 de 2008, la Dirección de Gestión Jurídica de la DIAN propondrá la adopción de las normas reglamentarias a que haya lugar para la correcta aplicación de la Ley 1607 de 2012 y en aplicación del numeral 8 de la Ley 1437 de 2011, los proyectos serán publicados para efectos de recibir las opiniones, sugerencias y propuestas alternativas que formulen los ciudadanos.

      (2013-07-11) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto N° 031900
    27-06-2013
    Sólo los ingresos que correspondan a sumas donadas y destinadas a los fines señalados tienen el beneficio fiscal previsto en el artículo 47-1 del Estatuto Tributario.

    La reposición de gastos efectuada a una persona natural, constituirá ingreso gravado para su beneficiario si corresponde a reembolso de las donaciones gastadas conforme a la ley, por no, cumplir con el presupuesto esencial para el beneficio previsto en el artículo 47-1 citado, como es la destinación del ingreso, teniendo como consecuencia el incremento del patrimonio del beneficiario de la reposición.

    Consulta:
    En el contexto de la reposición de gastos de campaña electoral, consulta:
    • Pregunta No. 1.
      ¿Cómo estos ingresos por reposición no son producto de una relación laboral y para obtenerlos fue necesario incurrir en una serie de gastos: Hay alguna parte (en porcentaje o valor) de estas reposiciones de gastos de campaña que se pueden tomar como exentas de renta?
    • Pregunta No. 2
      ¿En caso de que haya una parte que se pueda tomar como exenta, qué se requiere para legalizar estos gastos o que se debe tener como soporte de estos gastos exentos?
    Al respecto, el concepto No. 097003 del 20 de diciembre de 1996, previamente remitido, señala:
    “… TESIS JURÍDICA
    La reposición de los gastos en los que incurre una campaña política, efectuada por el Consejo Electoral en favor de partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral NO se encuentra gravada con el impuesto sobre la renta y sus complementarios.

    Para las personas naturales candidatas, la reposición de gastos que correspondan a reembolso de las donaciones recibidas por éstos y gastados conforme a la ley, constituyen ingreso gravado en cuanto son susceptibles de incrementar el patrimonio del beneficiario.

    INTERPRETACIÓN JURÍDICA
    ... Ahora bien, como las disposiciones de la Ley 130 de 1294 que prevén la reposición de gastos, parten del supuesto de la realización del gasto con los fines allí mencionados en tiempo anterior a la fecha de su reembolso por parte del Consejo Nacional Electoral, respecto de las sumas- recibidas en donación no proceden nuevos beneficios fiscales, en cuanto que, -se reitera- sólo los ingresos que correspondan a sumas donadas y destinadas a los fines señalados tienen el beneficio fiscal previsto en el artículo 47-1 del Estatuto Tributario.

      (2013-07-10) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 000657
    17-05-2013
    Residencia fiscal de personas naturales,

    Para efectos de la expedición del certificado de acreditación de residencia fiscal de personas naturales, es irrelevante que el período fiscal –artículo 1° Decreto 187/75– haya o no terminado. Y si los 183 días calendario de permanencia continua o discontinua (incluidos los días de entrada y salida del país) abarcan dos períodos fiscales y en el segundo año o período fiscal permaneció solo un (1) día de los 183 exigidos por la ley, se considera residente en Colombia a partir del segundo año o período gravable.

    Consulta:
    • 1. Si es válido expedir un certificado de acreditación de residencia fiscal y/o situación tributaria para personas jurídicas o naturales cuando el período fiscal, de acuerdo con el Decreto 187/75 no ha terminado.
    • 2. Si el artículo 10 del Estatuto Tributario solo está relacionado con personas naturales.
    • 3. Teniendo en cuenta el término de 6 meses previsto en el artículo 10 del Estatuto Tributario, si puede expedir o no un certificado de acreditación de residencia fiscal a una sociedad constituida en Colombia así no hayan transcurrido 6 meses de constituida, y
    • 4. Si puede entenderse como residente fiscal un ciudadano extranjero que permanece en Colombia en el año 2013 ciento ochenta y dos días (182) días y en el año 2014 un (1) día, y respecto de qué período fiscal, en este caso, se consideraría residente para efectos tributarios en Colombia, teniendo en cuenta las modificaciones que la Ley 1607 de 2012 introdujo al artículo 10 de citado Estatuto Tributario.
    Puede concluirse entonces, que lo fundamental es que los 183 días de permanencia en Colombia (que pueden ser continuos o no) se den en un lapso de 365 días calendario consecutivos, o lo que es lo mismo, continuos. Es esta la razón por la cual el artículo 10 prevé, que cuando la permanencia continua o discontinua en el país recaiga sobre más de un año o período gravable, se considerará que la persona es residente a partir del segundo año o período gravable.

      (2013-07-10) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 034345
    06-06-2013
    A partir del año gravable en que no se presenten o no se cumplan oportunamente los requisitos exigidos, no procederá el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios.

    Es por lo anterior que el Decreto 4910 de 2012, en su artículo 7º exige también, entre otros, como requisito que debe cumplirse cada año gravable en que se solicite el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, que se anexe una copia del certificado actualizado de existencia y representación legal y de la renovación de la matrícula en el registro mercantil expedido por la Cámara de Comercio cuando se trate de personas jurídicas.

    Consulta:
    Manifestando actuar en condición de representante legal de la sociedad a nombre de la cual Ud. lo suscribe, expresa inconformidad con la suspensión de los beneficio de la Ley 1429 de 2010 por la extemporaneidad en la renovación de la matrícula mercantil según el Decreto 489 de 2013, en cuento a su criterio, encuentra injusto que con un decreto publicado con 15 días de anticipación al vencimiento del término, no se les haya informado por otro medio el término para el cumplimiento de esa obligación, lo que -indica- afecta la viabilidad financiera de las empresas por ausencia de los beneficios y encuentra injusto no haber otorgado un tiempo prudente, razón por la cual solicita se otorgue una prórroga para que los involucrados no pierdan los beneficios.

    al tenor del artículo 11 del Decreto 489 de 2013, los beneficios de que tratan los artículos 5 y 7 de la Ley 1429 de 2010 no podrán conservarse en el evento de incumplimiento de la renovación de la matrícula mercantil dentro de los tres primeros meses del año, el impago de los aportes al sistema de seguridad social integral y demás contribuciones de nómina y por el incumplimiento de las obligaciones en materia de impuesto de renta.

    Este último evento se configurará a partir del incumplimiento en la presentación de las declaraciones tributarias y de los pagos de los valores en ellas determinados, cuando los mismos no se efectúen dentro de los términos legales señalados para el efecto por el Gobierno Nacional. Tratándose de otras declaraciones tributarias, será a partir del incumplimiento de cualquiera de los plazos establecidos por el Gobierno Nacional.

      (2013-06-27) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 028932
    14/05/2013
    Las sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza son gravadas únicamente sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional colombiana.

    Si un accionista vende acciones a la sociedad emisora en el momento de la liquidación de esta o de la reducción de su capital social, la diferencia entre el precio de venta y el valor nominal de las acciones puede ser tratada, en el Estado de residencia de la sociedad, como distribución de utilidades acumuladas, y no como ganancias de capital.

    Consulta:
    Establecido que la consulta se concreta en establecer el régimen aplicable en los casos de repatriación de capitales a sus sociedades matrices en España relativos a inversiones que aquellas tienen en sociedades filiales en Colombia; o lo que es lo mismo, el retiro de inversión en una sociedad en Colombia por parte de un socio extranjero.

    En el caso de liquidación o modificación sobre la titularidad de una inversión extranjera en una sociedad en Colombia, debe cumplirse con los requisitos que obliga la legislación interna, incluida la presentación de la declaración de renta por la respectiva operación, en la cual se liquidará y pagará, en el momento de su presentación, el respectivo impuesto a cargo, sin perjuicio de la retención en la fuente que deberá practicar la sociedad deudora de los dividendos en el momento del pago o abono en cuenta conforme las disposiciones antes anotadas, en concordancia con los artículos 36 y siguientes del Estatuto Tributario.

      (2013-06-26) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto N° 027648
    13/12/2012
    09-05-2013
    Fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el Gobierno colombiano.

    La Doctrina ha señalado que para acceder a los beneficios del artículo 96 de la Ley 788 de 2002, es necesario que exista previamente un convenio o acuerdo intergubernamental en el que se convengan los beneficios tributarios y además se cumplan tanto las condiciones fijadas en el mismo artículo 96 como los requisitos indicados en el Decreto 540 de 2004.

    Consulta:
    A su consulta relacionada con la aplicación de la exención de que trata el artículo 96 de la Ley 788 de 202 en una donación realizada por el Gobierno Coreano para la construcción de un Centro de Rehabilitación Integral para Soldados Heridos en Combate, en desarrollo del marco de las negociaciones de cooperación internacional entre los Gobiernos de Corea y Colombia, le manifestamos

    Por otra parte, se reitera que la exención de que trata el citado artículo 96, es de naturaleza real u objetiva y no personal o subjetiva; es decir, se aplica sobre los bienes o fondos como tal provenientes de auxilios o donaciones, atendiendo su origen y destinación e independientemente de la calidad de las personas o entidades que los ejecuten, o de la modalidad de contratación que se utilice, que para el caso en estudio es la prevista en el artículo 20 de la Ley 1150 de 2007.

    De otra parte, teniendo en cuenta que la exención aplica solo respecto de los recursos provenientes de los auxilios o donación, los recursos de contrapartidas o provenientes del Tesoro Público no se encontrarán cobijadas por la exención tal como se indicó en el oficio 063923 de 4 de julio de 2008.

    Del mismo modo, cuando en ejecución del programa de utilidad común objeto del auxilio o la donación la entidad encargada de la administración de dichos dineros pague con cargo a los mismos a un contratista contribuyente del impuesto sobre la renta, se realiza una erogación o gasto que agota dichos fondos los que a su vez se traduce en un ingreso para el beneficiario del pago, el cual estará gravado con el impuesto de renta conforme a las normas vigentes.

      (2013-06-21) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 028932
    14-05-2013
    Régimen aplicable en los casos de repatriación de capitales a sus sociedades matrices en España relativos a inversiones que aquellas tienen en sociedades filiales en Colombia.

    Son ingresos gravados en carácter de dividendos, todos los obtenidos en exceso del capital aportado o invertido, sin importar la denominación que se les dé, bien sea que se repartan o perciban de manera ordinaria o extraordinaria, en dinero o, en especie, o que se repartan durante la existencia o con ocasión de la liquidación de la sociedad..

    Consulta:
    Establecido que la consulta se concreta en establecer el régimen aplicable en los casos de repatriación de capitales a sus sociedades matrices en España relativos a inversiones que aquellas tienen en sociedades filiales en Colombia; o lo que es lo mismo, el retiro de inversión en una sociedad en Colombia por parte de un socio extranjero, consideramos:

    Conviene inicialmente mencionar, que la transferencia relativa a la repatriación de capitales invertidos en sociedades en Colombia, además de los montos de los capitales iniciales invertidos, puede comprender utilidades retenidas o cualquier otro superávit en los patrimonios de las receptoras que constituyen exceso sobre dichos capitales aportados o invertidos.

    De conformidad con el inciso segundo del artículo 12 del Estatuto Tributario, las sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza son gravadas únicamente sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional colombiana, dentro de las cuales se encuentran comprendidas las relativas a ingresos que la ley califica de fuente nacional, dentro los cuales están los dividendos provenientes de sociedades, conforme lo prevé el numeral 9 del artículo 24 del Estatuto Tributario.

    En consecuencia, todo ingreso que la ley considere de fuente nacional y que se pretenda repatriar –diferente de las sumas que correspondan al monto del capital del exterior aportado o invertido–, constituye ingreso gravado con el impuesto sobre la renta en Colombia, salvo disposición que prevea un tratamiento impositivo que se aparte de lo que es de aplicación general, en cuanto, al tenor del artículo 20 en concordancia con el artículo 12 Ib. ya mencionado, salvo lo previsto en los tratados internacionales y en el derecho interno, las sociedades y entidades extranjeras tributan únicamente sobre las rentas consideradas de fuente nacional.

      (2013-06-19) [Mas Información]
    Ministerio de Cultura
    Decreto No 1240
    14/06/2013
    "Por el cual se reglamenta la Ley 1493 de 2011, se modifica el Decreto 1258 de 2012 y se dictan otras disposiciones"
    Agentes de retención de la contribución parafiscal de los espectáculos públicos de las artes escénicas.

    El Decreto 1258 de 2012 -reglamentario de la Ley 1493 de 2011- en su artículo 12 definió que los agentes de retención de la contribución parafiscal de los espectáculos públicos de las artes escénicas, son aquellos que se encarguen de la venta de las boletas de dichos espectáculos directamente o a través de herramientas informáticas y de los diferentes canales de venta implementados para tal fin.

    Decreta:
    Artículo 1"', Giro de la contribución parafiscal de los espectáculos públiCOS de las artes escénicas: La contribución parafiscal de los espectáculos públicos es del orden nacional y su administración le corresponde al Ministerio de Cultura, por ser el ente rector del sector de las artes escénicas en el territorio nacional.

    El Ministerio de Cultura realizará el giro de los recursos a los municipios y distritos dentro del mes siguiente a su recaudo y hará el seguimiento a la ejecución de la inversión de los recursos girados a los entes territoriales cuya destinación específica por mandato de la Ley 1493 de 2011 es la inversión en construcción, adecuación, mejoramiento, y dotación de la infraestructura de los escenarios para los espectáculos públicos de las artes escénicas.

    Parágrafo 1, En cumplimiento de .10 estipulado en el inciso 2 del artículo 12 de la Ley 1493 de 2011, el Ministerio de Cultura realizará los giros a las entidades territoriales, para lo cual podrá hacer uso de transferencias electrónicas de fondos, abonos en cuenta y demás medios que para el efecto disponga el Ministerio.

  • Ver más

  •   (2013-06-18) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 027623
    09-05-2013
    Asalariados no obligados a declarar.

    No están obligados a declarar por el año gravable 2012 los asalariados que cumplan los requisitos señalados en el artículo 593 del Estatuto Tributario, antes de la modificación introducida por la Ley 1607 de 2012 y reglamentado por el artículo 7 del Decreto 2634 de 2012

    Consulta:
    Con fundamento en el artículo 593 del Estatuto Tributario y en la Ley 1607 de 2012, si se debe tener en cuenta el factor ingresos para establecer si un asalariado está obligado a presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementario correspondiente al año gravable 2012?

    El artículo 593 del Estatuto Tributario establece los requisitos para no estar obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, que deben cumplir en el respectivo año gravable, los asalariados cuyos ingresos brutos provengan en un ochenta por ciento (80%) o más de pagos originados en una relación laboral o legal y reglamentaria:

    “Artículo 593 . Asalariados no obligados a declarar.
    Sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 1o. del artículo anterior, no presentarán declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una relación laboral o legal y reglamentaria, siempre y cuando en relación con el respectivo año gravable se cumplan los siguientes requisitos adicionales:
    • 1. Que el patrimonio bruto en el último día del año o período gravable no exceda de 4.500 UVT.
    • 2. Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas.
    • 3. Que el asalariado no haya obtenido durante el respectivo año gravable ingresos totales o superiores a 4.073 UVT. (antes de Ley 1607 de 2012)

      (2013-06-14) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 015760
    15-03-2013
    BENEFICIO DE PROGRESIVIDAD.

    De conformidad con el artículo 3 de la Ley 1258 de 2008, para efectos tributarios, las sociedades por acciones simplificadas se regirán por las reglas aplicables a las sociedades anónimas. En este orden de ideas, es claro que estas sociedades están sometidas al impuesto sobre la renta, y que sus socios no responden de manera solidaria por las obligaciones del ente societario.

    Consulta:
    Plantea una serie de interrogantes relacionados con las sociedades por acciones simplificadas y los beneficios de la Ley 1429 de 2010, así:
    • Cuáles son los impuestos y porcentajes que deben cancelar las sociedades limitadas y las sociedades por acciones simplificadas.

    • Si existe algún beneficio tributario en la transformación de una sociedad limitada a sociedad por acciones simplificada, y si se podría beneficiar la sociedad por acciones simplificada de los derechos que consagra la Ley 1429 de 2010 para las nuevas empresas.

    • Qué empresas tienen derecho a los beneficios contemplados en la Ley 1429 de 2010.

    • Y por último señala que si una sociedad constituida en el mes de julio de 1997 con un capital social de $1.200.000.000 y 65 empleados puede acogerse a los beneficios consagrados en los artículos 9, 10, 11, 13 y parágrafo 7 del artículo 19 de la Ley 1429 de 2010 y a partir de qué momento puede aplicar esos descuentos del impuesto sobre la renta.

      (2013-06-14) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio 027623
    09/05/2013
    Se debe tener en cuenta el factor ingresos para establecer si un asalariado está obligado a presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementario correspondiente al año gravable 2012?

    • El artículo 593 del Estatuto Tributario establece los requisitos para no estar obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, que deben cumplir en el respectivo año gravable, los asalariados cuyos ingresos brutos provengan en un ochenta por ciento (80%) o más de pagos originados en una relación laboral o legal y reglamentaria.
    “Artículo 593. Asalariados no obligados a declarar.
    Sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 1o. del artículo anterior, no presentarán declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una relación laboral o legal y reglamentaria, siempre y cuando en relación con el respectivo año gravable se cumplan los siguientes requisitos adicionales:
    • 1. Que el patrimonio bruto en el último día del año o período gravable no exceda de 4.500 UVT.
    • 2. Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas.
    • 3. Que el asalariado no haya obtenido durante el respectivo año gravable ingresos totales o superiores a 4.073 UVT. (Antes de Ley 1607 de 2012) (…)”.
    La derogatoria efectuada por el artículo 198 de la Ley 1607 de 2012 del artículo 15 de la Ley 1429 de 2010, modificatorio del numeral 3 del artículo 593 del Estatuto Tributario, surte efecto a partir del año gravable 2013, de conformidad con lo consagrado en el artículo 338 de la Constitución Política.

      (2013-06-06) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolución 000088
    17/05/2013
    Se establece el procedimiento para la presentación de la documentación comprobatoria y se adoptan el contenido y las características técnicas de la información que debe presentarse a través de los servicios informáticos electrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, correspondiente al año gravable 2012.

    • Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios deben cumplir la obligación relacionada con la presentación de la documentación comprobatoria por el año gravable de 2012, conforme lo establecían el artículo 260-4 y demás disposiciones concordantes del Estatuto Tributario, antes de la modificación introducida por la Ley 1607 de 2012.
    RESUELVE:
    Artículo 1°. Ámbito de aplicación.

    La presente resolución aplica para los obligados a preparar y presentar anualmente la documentación comprobatoria relativa a cada tipo de operación con la que demuestren la correcta aplicación del régimen de precios de trans­ferencia, a través de los servicios informáticos electrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales por el año gravable 2012.

    Artículo 2°. Procedimiento aplicable para la presentación de la documentación comprobatoria.
    Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios obligados a la presentación de la documentación comprobatoria de que trata el artículo 260-4 del Estatuto Tributario, por el año gravable 2012, deberán realizarla de la siguiente forma:
    • Presentar la documentación comprobatoria relativa al régimen de precios de transfe­rencia, en forma virtual a través de los servicios informáticos electrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, a través del menú presentación de información por envío de archivos haciendo uso del mecanismo de firma digital, en el Formato 1729 Versión 2 a que hace referencia el Anexo de la presente resolución.

    • Presentada esta información, se comunicará al declarante el resultado de dicho proceso a través de la opción consulta de envíos.

      (2013-05-28) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 17858
    26/03/2013
    Un ingreso puede producir incremento neto del patrimonio, cuando es susceptible de capitalización aun cuando ésta nos e haya realizado efectivamente al fin del ejercicio.

    • Cuando el pago corresponde a una indemnización, de conformidad a lo establecido por el artículo 17 inciso 2o. del Decreto 187 de 1975, sólo la parte correspondiente a lucro cesante es susceptible de constituir ingreso tributario y sobre ella se aplicará retención en la fuente a la tarifa correspondiente teniendo en cuenta el concepto al cual corresponde el pago.
    Las sumas recibidas a título de daño emergente no constituyen ingreso tributario y se excluirán por tanto de la base para efectuar retención en la fuente.
    Así, la doctrina de la entidad ha señalado que cuando el pago corresponde a una indemnización, de conformidad a lo establecido por el artículo 17 inciso 2o. del Decreto 187 de 1975, sólo la parte correspondiente a lucro cesante es susceptible de constituir ingreso tributario y sobre ella se aplicará retención en la fuente a la tarifa correspondiente teniendo en cuenta el concepto al cual corresponde el pago; por su parte, las sumas recibidas a título de daño emergente no constituyen ingreso tributario y se excluirán por tanto de la base para efectuar retención en la fuente.

    Del mismo modo, “Basta tener en cuenta la naturaleza de reparación, los perjuicios que cubre, para asimilarlos a ingresos constitutivos de daño emergente. Así por ejemplo la reparación de perjuicios morales y los materiales relativos a crianza, educación, manutención etc. será por su naturaleza asimilable a indemnización por daño emergente, no sujeto a gravamen.”

    De esta manera, teniendo ‘en cuenta que la indemnización ordenada por la Honorable Corte Constitución en la sentencia T-652 de 1998, corresponde a una indemnización con el fin de garantizarle al menos su supervivencia física, entre otros por conceptos de alimentación y de transporte del pueblo indígena Embera-Katío del Alto Sinú, es de concluir que dichos pagos corresponden a una indemnización por un daño emergente, y por lo tanto sobre las mismas no habrá lugar a la retención en la fuente, cuando el fideicomiso realiza el pago o abono en cuenta a la autoridad de cada una de las comunidades indígenas.

      (2013-05-20) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolución 76
    07/05/2013
    Se prescribe el formulario para la presentación de la Declaración Mensual de Retenciones en la Fuente del CREE por el año gravable 2013, y se fija el precio de venta al público.

    • De conformidad con lo previsto en el artículo 578 del Estatuto Tributario, es facul­tad de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales prescribir los formularios para la presentación de las declaraciones tributarias
    RESUELVE:
    Artículo 1°. Formulario.

    Prescribir para la presentación de la “Declaración Mensual de Retenciones en la Fuente del CREE”, por el año gravable 2013, el Formulario Modelo N° 360 que hace parte integral de la presente resolución, cuyo valor de venta al público es de tres mil quinientos pesos moneda legal colombiana. ($ 3.500.00).

    Artículo 2°. Obligados.
    El Formulario Modelo 360, “Declaración Mensual de Retenciones en la Fuente del CREE”, será de uso obligatorio para los agentes de retención señalados en el inciso 1° del artículo 368 del Estatuto Tributario, con excepción de las personas naturales que no tengan la calidad de comerciantes, las comunidades organizadas y las sucesiones ilíquidas, y en los artículos 368-1 y 368-2 del mismo Estatuto, así como por quienes tengan la calidad de autorretenedores del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, a que se refiere el artículo 3° del Decreto 862 de 2013.

    Artículo 3°. Presentación de la declaración.
    De conformidad con lo establecido en el parágrafo 1° del artículo 4° del Decreto 862 de 2013, los agentes retenedores que cuenten con el mecanismo de firma digital estarán obligados a presentar las declaraciones de re­tenciones en la fuente por concepto del impuesto sobre la renta para la equidad CREE por medios electrónicos. Las declaraciones presentadas por un medio diferente, por parte del obligado a utilizar el sistema electrónico, se tendrán como no presentadas.

      (2013-05-16) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio No 013695
    Deducción especial por inversión en activos fijos reales productivos y con la obligación de facturar de una fundación sin ánimo de lucro que hace entrega de viviendas mediante escritura pública.

    • Una entidad sin ánimo de lucro que ejecuta actos comerciales, está en la obligación de expedir factura con el lleno de todas las formalidades legales.
    El artículo 6o. del Decreto 3050 de 1997 señala entre los casos en que no existe la obligación de facturar ni emitir documento equivalente, la enajenación y arrendamiento de bienes que constituyan activos fijos para el enajenante o arrendador, que tenga la calidad de no comerciante.

    El caso de las empresas constructoras, son sociedades comerciantes, pues dicha actividad está expresamente mencionada entre los actos de comercio por el Código de Comercio, y en el mismo ordenamiento se define como comerciante a quien realice habitualmente actos de comercio.

    Los inmuebles para una constructora son activos movibles ya que se enajenan dentro del giro ordinario del negocio de la construcción, e implican ordinariamente existencias al principio y al fin de cada año o periodo gravable, conforme a la definición de activo movible expresada en el artículo 60 del Estatuto Tributario.

    Por lo tanto, no encontrándose la enajenación de inmuebles, activos móviles, dentro de ninguna de las excepciones para cumplir con la obligación de facturar, las empresa constructora que se dedique a ello debe hacerlo y con todos los requisitos exigidos en la legislación tributaria”

      (2013-04-30) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto Nº 9319
    18/02/2013
    ¿Cómo se debe declarar y pagar el impuesto Nacional al Consumo?

    • El período gravable para la declaración y pago del Impuesto Nacional al Consumo será bimestral.
    Los períodos bimestrales son: enero-febrero; marzo-abril; mayo-junio; julio-agosto; septiembre-octubre; noviembre-diciembre.

    Del mismo modo, y en atención a lo señalado en el artículo 512-6 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 76 de la Ley 1607 de 2012, la declaración deberá contener:
    • 1. El formulario, que para el efecto señale la Dirección General de Impuestos y Aduanas Nacionales, debidamente diligenciado.
    • 2. La información necesaria para la identificación y ubicación del responsable.
    • 3. La discriminación de los factores necesarios para determinar la base gravable del impuesto al consumo.
    • 4. La liquidación privada del impuesto al consumo, incluidas las sanciones cuando fuere del caso.
    • 5. La firma del obligado al cumplimiento del deber formal de declarar.
    • 6. La firma del revisor fiscal cuando se trate de responsables obligados a llevar libros de contabilidad y quede conformidad con el Código de Comercio y demás normas vigentes sobre la materia, estén obligados a tener revisor fiscal.
    Los demás responsables y agentes retenedores obligados a llevar libros de contabilidad, deberán presentar la declaración del impuesto nacional al consumo firmada por contador público, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto del responsable en el último día del año inmediatamente anterior o los ingresos brutos de dicho año, sean superiores a cien mil (100.000) UVT.

      (2013-04-30) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico
    Decreto No 0862
    26/04/2013
    Por medio del cual se reglamenta parcialmente la Ley 1607 de 2012,
    Impuesto sobre la retenta para la equidad - CREE -

    • Son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para equidad - CREE - las sociedades, personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.
    No son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para equidad - CREE - las entidades sin ánimo de lucro, así como las sociedades declaradas como zonas francas a 31 de diciembre de 2012, o aquellas que hubieren radicado la respectiva solicitud ante el comité intersectorial de zonas francas, y los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en estas que se encuentren sujetos a la tarifa especial del impuesto sobre la renta del 15% establecida en el inciso primero del articulo 240-1 del E. T.; así como quienes no hayan sido previstas en la ley de manera expresa como sujetos pasivos.

    Estas continuaran obligadas al pago de los aportes parafiscales y las cotizaciones en los términos previstos por las disposiciones que rigen la materia, y en consecuencia no les es aplicable la dispuesto en el presente decreto.

    Retención en la fuente.
    De conformidad con lo dispuesto en el artículo 37 de la ley 1607 de 2012, a partir del 1 de mayo de 2013, para efectos del recaudo y administración del impuesto sobre la renta para equidad - CREE - establézcase una retención en la fuente a titulo de este impuesto, la cual se liquidara sobre cada pago o abono en cuenta realizado al contribuyente sujeto pasivo de este tributo, de acuerdo con las siguientes actividades económicas y a las siguientes tarifas; (....)

    Exoneración de aportes parafiscales.
    A partir del 1 de mayo de 2013, fecha en la que de conformidad con lo previsto en el artículo 2 del presente decreto se implementara el sistema de retención en la fuente para efectos del recaudo del impuesto sobre la renta para equidad - CREE - las sociedades , y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para equidad - CREE - estarán exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del SENA y del ICBF, correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de 10 salarios mínimos mensuales legales vigentes. Esto no aplica para las personas naturales que empleen menos de 2 trabajadores, los cuales seguirán obligados al pago de dichos aportes. Para efectos de esta exoneración, los trabajadores a que hace mención este inciso tendrán que estar vinculados con el empleador persona natural mediante contrato laboral, quien deberá cumplir con todas las obligaciones legales derivadas de dicha vinculación

      (2013-04-30) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico
    Decreto No 0803
    24/04/2013
    Decreto No. 0803 de 24 abril de 2013 sobre Impuesto Nacional sumo.

    • El artículo 512-13 del Estatuto Tributario establece un régimen simplificado para el impuesto nacional al consumo de restaurantes y bares, el cual debe ser objeto de desarrollo en el presente decreto, para su correcta aplicación.
    DECRETA:
    IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
    ARTICULO 1.- Exclusiones de la base gravable del impuesto nacional al consumo en servicio de restaurante y bar.-

    De conformidad con lo establecido en los artículos 512-9 y 512-11 del Estatuto Tributario, la base gravable del impuesto nacional al consumo, en el servicio prestado por los restaurantes y bares, está conformada por el precio total de consumo, incluidas las bebidas acompañantes de todo tipo y demás valores adicionales.

    No hacen parte de la base gravable del impuesto nacional al consumo, los alimentos excluídos del impuesto sobre las ventas que se vendan sin transformaciones o preparaciones adicionales, esto es, que no se efectúen cambios en su forma o presentación original.

    Las propinas, por ser voluntarias, tampoco hacen parte de la base gravable del impuesto nacional al consumo en el servicio de restaurante y bar.

      (2013-04-29) [Mas Información]
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    Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
    Decreto No 0805
    24/04/2013
    Inscripción de los libros de comercio en medios electrónicos en las Cámaras de Comercio.

    • El artículo 175 del Decreto 019 de 2012 modificó el numeral 7 del artículo 28 del Código de Comercio, en el sentido de indicar que deberán inscribirse en el registro mercantil, a cargo de las Cámaras de Comercio, solamente los libros de registro de socios o accionistas y los de actas de asamblea y juntas de socios, y por lo tanto, los comerciantes no están obligados a inscribir los libros de contabilidad en el registro mercantil.
    Registro de libros de comercio en medios electrónicos.
    Los libros de registro de socios o accionistas y los de actas de asamblea y junta de socios, que deban ser inscritos en el registro mercantil, podrán llevarse por medio de archivos electrónicos y para su inscripción en el registro mercantil.

    Actuaciones sujetas a registro.
    Cuando se trate de actas de junta de socios o de asamblea general de accionistas que contengan decisiones y/o actuaciones sujetas a registro, adicional a su asiento en el respectivo libro de manera electrónica, el comerciante deberá solicitar el registro individual de las mismas ante la correspondiente Cámara de Comercio.

    En todo caso, el comerciante podrá elegir entre el registro en medios electrónicos o en medios físicos. En el evento en que este decida utilizar los medios electrónicos, deberá firmar digital o electrónicamente, a elección del comerciante, la respectiva solicitud de inscripción y el extracto o copia del acta correspondiente. Para los casos en que se elija la firma electrónica, se hará de conformidad con lo dispuesto en el Decreto 2364 de 2012.

      (2013-04-29) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 8432
    14/02/2013
    Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).

    • Toda vez que la Ley 1607 de 2012 no derogó en su artículo 198 la citada Ley 21 de 1982, de derecho resulta colegir la vigencia y aplicabilidad de tales artículos, sin perjuicio del cumplimiento de las obligaciones establecidas por la Ley 1607 de 2012 a los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).
    • Consulta:
    Consulta usted, cómo se maneja el aporte que se hace a la Caja de Compensación Familiar con ocasión de la entrada en vigencia del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).

    Al respecto se precisa:
    De conformidad con lo previsto por el artículo 23 de la Ley 1607 de 2012, la tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refiere el artículo 20 ibídem, será del ocho por ciento (8%), y el parágrafo de la norma citada establece que para los años 2013, 2014 y 2015 la tarifa del CREE será del nueve (9%) debiendo aplicarse este punto adicional de acuerdo con la distribución establecida por el parágrafo transitorio del artículo 24 ejusdem.El artículo 24 de la ley en cita determina en forma expresa:
    • "Del ocho por ciento (8%) de la tarifa del impuesto al que se refiere el artículo 21 de la presente ley, 2.2 puntos se destinarán al ICBF, 1.4 puntos al SENA y 4.4 puntos al Sistema de Seguridad Social en Salud".
    Ahora bien, de acuerdo con lo previsto por el artículo 7° de la Ley 21 de 1982, están obligados a pagar el subsidio familiar:
    • · "4. Los empleadores que ocupen uno o más trabajadores permanentes".
    De conformidad con el artículo 15 ibídem, los empleadores obligados al pago de aportes para el subsidio familiar "deberán hacerlo por conducto de una Caja de Compensación Familiar que funcione dentro de la ciudad o localidad donde se causen los salarios o de la Caja más próxima dentro de los límites de los respectivos departamentos, intendencias o comisarías".

      (2013-04-24) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 018090
    27-03-2013
    Impuesto Mínimo Alternativa Nacional (IMAN)

    • “De conformidad con el artículo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales residentes en el país se clasifican en una de las siguientes categorías tributarias: Empleado, trabajador por cuenta propia y otros contribuyentes.
    Consulta:
    En su oficio de la referencia, solicita explicación sobre la manera como se calcula el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN), para los colombianos catalogados como reservistas de la Fuerza Aérea, cobijados por el numeral 9 del artículo 206 del Estatuto Tributario.

    En lo concerniente a las personas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de empleados, el artículo 330 del Estatuto Tributario, establece que el impuesto sobre la renta será el determinado por el sistema ordinario contemplado en el Título I del Libro I del Estatuto Tributario y en ningún caso podrá ser inferior al que resulte de aplicar el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN), a que se refiere el Capítulo I del Título V del Libro Primero del mismo Estatuto.

    Considerando que el artículo 332 del Estatuto Tributario al estable­cer los conceptos que se pueden restar en la determinación de la Renta Gravable Alternativa no hace referencia expresa a la renta exenta consagrada en el numeral 9 del artículo 206, y que otros artículos del Estatuto no la excluyeron expresamente de la base gravable del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN), este Despacho concluye que dicha renta exenta, propia del sistema ordinario, no puede ser utilizada como factor de depuración en la determinación de la base gravable del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN).

      (2013-04-24) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Circular 000005
    18/03/2013
    Se informa el precio promedio de las transacciones de los diferentes títulos que se transan en la Bolsa, realizadas en el mes de diciembre de 2012.

    • Precio promedio de las transacciones de los diferentes títulos que se transan en la Bolsa
    Con base en la información suministrada por la Bolsa de Valores de Colombia S.A., mediante oficio 00000295 de febrero 14 de 2013, informa el precio promedio de las transacciones de los diferentes títulos que se transan en la Bolsa, realizadas en el mes de diciembre de 2012, de conformidad con lo previsto en el inciso segundo del artículo 271 del Estatuto Tributario:

      (2013-04-22) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 007795
    12/02/2013
    Rentas Exentas por Servicios Hoteleros.

    • Tal vez como consecuencia de no haberlo mencionado de manera expresa la Ley 1258 de 2008, el tema relacionado con la suscripción y colocación de acciones en las SAS es un aspecto al que muchos empresarios le dan poca o ninguna importancia al estructurar los estatutos sociales, generando así un espacio propicio para la informalidad y el surgimiento de conflictos entre accionistas, administradores y terceros interesados en adquirir acciones de determinada sociedad.
    Consulta:
    Solicita en el escrito de la referencia, se aclare la doctrina contenida en el Oficio 002100 del 11 de Noviembre de 2008, ratificado por el N". 032852 del 10 de Mayo de 2010, en el sentido de precisar que procede la exención del impuesto sobre la renta, consagrada en los numerales 3 y 4 del artículo207-2 del Estatuto Tributario, para el socio gestor en los contratos de cuentas en participación, por la prestación de servicjos hoteleros.

    Ante todo hay que señalar que el Oficio No 0021 00 al que se refiere el consultante fue expedido el día 11 de Noviembre de 2011 y no como se cita en el escrito.

    En el caso de la prestación del servicio hotelero dentro de los parámetros previstos en los numerales 3 y 4 del artículo 207-2 del Estatuto Tributario, será éste último quien debe cumplir con los requisitos exigidos en los artículos 5 y siguientes del Decreto 2755 de 2003. Ahora bien, cuando el socio gestor entregue al socio oculto las utilidades del negocio, estas puede decirse que ya han sido cobtjadas por la exención toda vez que como se sabe la utilidad neta es la utilidad comercial que resulta después de impuestos y para llegar a ella debió hacerse la depuración de la renta, dentro de la cuaf acorde con el articulo 26 del Estatuto Tributario, la renta liquida se disminuye con la renta exenta para obtener la renta liquida gravable a Ia cual posteriormente se le aplica la tarifa del impuesto.

      (2013-04-18) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas nacionales
    Resolución 61
    11/04/2013
    Por la cual se prescribe el formulario para la presentación de la declaración de renta y complementarios por el año gravable 2012, por parte de las personas naturales y asimiladas no obligadas a llevar contabilidad y se fija el precio de venta al público.

    • De conformidad con lo previsto en el artículo 578 del Estatuto Tributario, es facul­tad de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales prescribir los formularios para la presentación de las declaraciones tributarias.
    RESUELVE:
    Artículo 1°. Formulario.
    Prescribir para la presentación de la “Declaración de Renta y Complementarios Personas Naturales y Asimiladas No Obligadas a llevar Contabilidad”, por el año gravable 2012 o fracción del año gravable 2013, el Formulario Modelo No. 210 que hace parte integral de la presente resolución.

    Parágrafo 1°. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales pondrá a disposición el Formulario Modelo No. 210 para su diligenciamiento virtual y gratuito (página web www.dian.gov.co), y en forma litográfica, para lo cual el prefijo pre impreso inicia con el número 2013 y su valor de venta al público es de seis mil pesos moneda legal colombiana ($6.000.00). En ambos casos, la declaración se entenderá presentada cuando sea recibida por las entidades autorizadas para recaudar.

    Parágrafo 2°. El formulario litográfico será utilizado únicamente por los no obligados a presentar virtualmente el Formulario No. 210, o en casos de contingencia, según lo disponga la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

    Artículo 2°. Obligados. El formulario adoptado en el artículo 1° de la presente resolu­ción, es de uso obligatorio para las personas naturales y asimiladas no obligadas a llevar contabilidad.

      (2013-04-16) [Mas Información]
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    Ministerio de Minas y Energia
    Decreto No 0705
    12/04/2013
    Por el cual se modifica y adiciona el Decreto 2637 del 17 de diciembre de 2012.

    • Se hace necesario precisar quiénes no tienen la obligación de inscribirse en el Registro Único de Comercializadores de Minerales - RUCOM, con el fin de no afectar a las personas que no tienen como actividad regular la comercialización de minerales.
    DECRETA:
    ARTICULO 1°. Adicionar un parágrafo al artículo 1° del Decreto 2637 de 2012, así:

    Parágrafo. Para efectos de este Decreto no se entienden como comercializadores de minerales y por tanto no tienen la obligación de inscribirse en el RUCOM, qvienes comercializan los productos ya elaborados para joyería y los consumidores ocasionales de minerales. Se entiende por consumidores ocasionales de minerales, aquellas personas jurídicas o naturales que adquieren minerales de manera no regular en el tiempo, los cuales no hacen parte de un proceso o actividad económica y solamente son usados en el desarrollo de una actividad puntual y concreta.

    ARTICULO 2°. Adicionar el artículo 3° del Decreto 2637 de 2012, con un parágrafo, el cual quedará así:

    Parágrafo 20. Las personas naturales o jurídicas que realizan de forma regular la actividad de comprar y vender minerales para transformarlos, beneficiarlos, distribuirlos, intermediarios, exportarlos o consumirlos, tendrán nueve (9) meses, contados a partir de la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto para inscribirse ante la Agencia Nacional de Minería en el Registro Único de Comercializadores de Minerales - RUCOM.

      (2013-04-15) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 10020220800200
    Contratos celebrado con Entidades Públicas/Tarifas.

    • Por regla general en materia de impuesto sobre las ventas, los bienes y servicios gravados que no tengan prevista una tarifa diferencial o especial, estarán sujetos a la tarifa general del 16% que es la establecida en el artículo 468 del Estatuto Tributario, con excepción de los excluidos expresamente, por lo tanto la tarifa del 16% es la que aplica para los servicios que motivan la consulta.
    Sobre su consulta referida a la tarifa del Impuesto sobre las ventas en los contratos de arrendamiento de inmuebles suscritos por la Entidad en año 2012, con ocasión de las modificaciones introducidas por la Nueva Ley de Reforma Tributaria, de manera comedida me permito precisar lo siguiente:

    El artículo 468-3 del Estatuto Tributario, donde estaba prevista la tarifa del IVA del 10% para los servicios de arrendamiento de inmuebles diferentes a los destinados para vivienda y espacios para exposiciones y muestras artesanales nacionales, fue modificado por el artículo 49 de la Ley 1607 de 2012, el cual estableció los servicios que a partir del 1 de enero de 2013 quedan gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%), donde no aparecen enumerados los que motivan esta consulta.

    Finalmente es importante referir que según lo previsto en el artículo 78 de la Ley 633 de 2000
    • "ARTÍCULO 78. CONTRATOS CELEBRADOS CON ENTIDADES PÚBLICAS. El régimen del impuesto sobre las ventas aplicable a los contratos celebrados con entidades públicas o estatales, para todos los efectos será el vigente en la fecha de la resolución o acto de adjudicación del respectivo contrato.
    Si tales contratos son modificados o prorrogados, a partir de la fecha de su modificación o / prórroga se empezarán a aplicar las disposiciones vigentes para tal momento". (Negrilla fuera de texto).

      (2013-04-11) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito publico Decreto No 0652
    05/04/2013
    Por el cual se establecen los porcentajes de componente inl1acionario no constitutivo de renta, ganancia ocasional, costo ogasto y el rendimiento mínimo anual de préstamos entre las sociedades y socios.

    • No constituye costo ni deducción para el año gravable 2012, según lo señalado en los artículos 41, 81, 81-1 y 118 del Estatuto Tributario, el trece punto quince por ciento (13.15%) de los intereses y demás costos y gastos financieros en que hayan incurrido durante el año o período gravable las personas naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad.
    DISPOSICIONES APLICABLES PARA El AÑO GRAVABlE 2012
    ARTICULO 1. Componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos durante el año gravable 2012, por personas naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad.

    No constituye renta ni ganancia ocasional por el año gravable 2012, el cuarenta y uno punto setenta y uno por ciento (41.71 %%) del valor de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad, de conformidad con lo previsto en los artículos 38, 40-1 y 41 del Estatuto Tributario.

    ARTICULO 2. Componente inflacionario de los rendimientos financieros que distribuyan los Fondos de Inversión, Mutuos de Inversión y de Valores.
    Para el año gravable 2012, las utilidades que los fondos mutuos de inversión, fondos de inversión y fondos de valores distribuyan o abonen en cuenta a sus afiliados, personas naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar contabilidad, no

      (2013-04-09) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 866
    2012-12-12
    Formalidades a tener en cuenta para la solicitud de conceptos a la Dirección de Gestión Jurídica.

    • “UNIDAD DE CRITERIO. Con el propósito de mantener la unidad de criterio al interior de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, los Directores Seccionares, Delegados, Subdirectores de Gestión y Jefes de Oficina, consultarán en primera instancia el concepto técnico afín con la temática objeto de consulta.
    Las solicitudes de concepto sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras, de control cambiarlo así como las consultas sobre normas disciplinarias, de personal, de presupuesto, de comercialización, de intervención en las actuaciones penales en condición de víctima y de contratación administrativa en lo de competencia de la Entidad, que se formulen ante la Dirección de Gestión Jurídica ”solo podrán ser formuladas por los (las) Directores(as) de Gestión del Nivel Central” , para la cual deberán observarse los siguientes requisitos:
    • 1. Identificación del solicitante.
    • 2. Fecha de formulación.
    • 3. Autoridad o dependencia ante quien se dirige.
    • 4. Objeto de la petición, concretando el problema jurídico a resolver.
    • 5. Marco jurídico vigente y aplicable.
    • 6. Razones en que se apoya la solicitud, expresando en términos generales el criterio o interpretación jurídica de la respectiva Dirección de Gestión, Subdirección de Gestión, Oficina, Dirección Secciona! o Delegada, conforme con la normatividad vigente y aplicable”.

      (2013-04-01) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 1709
    DIVULGACIÓN Y GRATUIDAD DE FORMULARIOS OFICIALES PARA LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES Y REALIZACIÓN DE PAGOS.

    • Para todos los efectos legales se entenderá que las copias de formularios que se obtengan de los medios electrónicos tienen el carácter de formularios oficiales.
    Consulta:
    Se consulta a este despacho ¿Si la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, puede seguir vendiendo los formularios impresos sin violar lo dispuesto en el artículo 26 del Decreto Ley 019 de 2012, toda vez que la gratuidad se puede cumplir colocando a disposición de los interesados los formatos electrónicamente?

    Ahora bien, como la U.A.E Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, en cumplimiento de lo dispuesto en la Resolución 1 de 2012 ”Por la cual se prescriben los formularios y formatos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarías correspondientes al año 2012 y se fijan los precios de venta al público”, y previo a la expedición del Decreto 019, suscribió un contrato para la elaboración y venta de las formas impresas de los formularios tributarios, aduaneros y cambiarlos y otras publicaciones, considera este Despacho que la cantidad contratada de formularios, deberá seguir distribuyéndose en la forma y bajo las cláusulas pactadas en dicho contrato. De lo contrario se podría configurar un incumplimiento del mismo por parte de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con las consecuencias que esto acarrearía según la Ley de contratación y lo estipulado en el contrato.

      (2013-04-01) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 867
    SOLICITUD DE CONCEPTOS JURÍDICOS A LA DIRECCIÓN DE GESTIÓN JURÍDICA.

    • Con el propósito de mantener la unidad de criterio al interior de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, los Directores Seccionales, Delegados, Subdirectores de Gestión y Jefes de Oficina, consultarán en primera instancia el concepto técnico afín con la temática objeto de consulta.
    Para el trámite de consultas que se eleven ante la Dirección de Gestión Jurídica debe cumplirse el trámite señalado en los artículo 40 y 41 de la citada resolución que establecen:
    ‘ARTÍCULO 40. SOLICITUD DE CONCEPTOS JURÍDICOS A LA DIRECCIÓN DE GESTIÓN JURÍDICA. Las solicitudes de concepto sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras, de control cambiarlo así como las consultas sobre normas disciplinarias, de personal, de presupuesto, de comercialización, de intervención en las actuaciones penales en condición de víctima y de contratación administrativa en lo de competencia de la Entidad, que se formulen ante la Dirección de Gestión Jurídica solo podrán ser formuladas por los (las) Directores(as) de Gestión del Nivel Central, para la cual deberán observarse los siguientes requisitos:
    • 1. Identificación del solicitante.
    • 2. Fecha de formulación.
    • 3. Autoridad o dependencia ante quien se dirige.
    • 4. Objeto de la petición, concretando el problema jurídico a resolver.
    • 5. Marco jurídico vigente y aplicable.
    • 6. Razones en que se apoya la solicitud, expresando en términos generales el criterio o interpretación jurídica de la respectiva Dirección de Gestión, Subdirección de Gestión, Oficina, Dirección Secciona! o Delegada, conforme con la normatividad vigente y aplicable.
    PARÁGRAFO. Se exceptúan del cumplimiento de los requisitos señalados en el presente artículo, las solicitudes que formule el (la) Director(a) General.

      (2013-03-22) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 4488
    Convenio Internacional Sobre Doble Tributación.

    • Las operaciones entre vinculados que no se enmarquen en el principio del operador independiente o régimen de precios de transferencia, podrán ser desconocidas por la autoridad fiscal colombiana.
    Consulta:
    Consulta con fundamento en el artículo 7, numeral 3 y en el artículo 11, numeral 6, del convenio para evitar la Doble Imposición (CEDO suscrito con la Confederación Suiza, si a un establecimiento permanente en Colombia, de una sociedad residente en Suiza, debe atribuírsele el pasivo fiscal y los intereses que se originan en un crédito otorgado por un banco suizo a la sociedad suiza, el cual es usado directamente para los fines de dicho establecimiento.

    El consultante señala que la aplicación de esta norma, para el caso en que el establecimiento permanente sea una sucursal perteneciente al régimen cambiario “especial”, tiene las siguientes consecuencias: como quiera que las sucursales de sociedades extranjeras pertenecientes a este régimen no pueden adquirir divisas en el mercado cambiarlo por ningún concepto, el pasivo y el gasto por intereses sólo sé reconocerían fiscalmente, en atención a la dinámica del régimen cambiarlo especial, que implica que la oficina principal sea quien solicite el crédito al banco y luego transfiera las divisas a su sucursal colombiana vía capital o inversión suplementaria al capital asignado.

    Añade el peticionario, que el gasto por intereses, sería deducible, en tanto observe los requisitos de que trata el artículo 107 del Estatuto Tributario y no estaría sujeto al límite de deducibilidad contemplado por el artículo 122 del Estatuto Tributario, tal y como lo aceptó la DIAN en el concepto 077842 del 6 de octubre de 2011.

      (2013-03-22) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 077343
    Beneficio Especial de Auditoría.

    • El beneficio de auditoría de que trata el artículo 689-1 del Estatuto Tributarlo, consiste en la reducción del término de firmeza de las declaraciones privadas presentadas por los contribuyentes del impuesto de renta y complementarios, siempre y cuando se cumplan las condiciones allí señaladas
    Consulta:
    Se consulta si, respecto de una declaración con beneficio de auditoría establecido en el artículo 689-1 del Estatuto Tributario, el emplazamiento para corregir de que trata el artículo 685 del Estatuto Tributario suspende el beneficio de auditoría y si procede la suspensión del término para notificar el requerimiento especial de que trata el artículo 706 del Estatuto Tributario.

    Para que proceda el beneficio deberá cumplirse con todos los requisitos señalados en la norma; y el incumplimiento de cualquiera de ellos no suspende el beneficio de auditoría sino que lo hace improcedente. De esta manera, cuando dentro del término de firmeza de la respectiva declaración se notifique emplazamiento para corregir, la consecuencia será que ya no aplicará el beneficio consistente en la reducción del término de firmeza de la declaración señalado en el citado artículo 689-1, sino el término general ordinario correspondiente.

    Frente al segundo interrogante, le manifestamos que el beneficio de auditoría modifica el término de firmeza de las declaraciones inmersas en el mismo, más no el proceso de determinación del impuesto ni las facultades de la Administración para adelantarlo, por lo que, dentro de dicho término de firmeza, la Administración podrá, en uso de sus facultades de fiscalización, realizar la revisión de las declaraciones de renta la cual se regirá por las normas generales contenidas en los artículos 705, 705-1, 706 y siguientes del Estatuto Tributario.

      (2013-03-21) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    PROYECTO DECRETO REGLAMENTARIO CREE (IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD)2013.
    “Por medio del cual se reglamenta parcialmente la Ley 1607 de 2012”.

    • Quienes hayan sido autorizados o designados por el Director General de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales como autorretenedores en el impuesto sobre la renta y complementarios, actuarán de igual manera en la retención del impuesto sobre la renta para la equidad- CREE -, debiendo cumplir con las obligaciones que surgen en su condición de autorretenedor.
    EXONERACIÓN DE APORTES PARAFISCALES
    A partir del 1 de mayo de 2013, fecha en la que de conformidad con lo previsto en el artículo 2o del presente Decreto se implementará el sistema de retención en la fuente para efectos del recaudo del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE, las sociedades, y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE, estarán exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional de Aprendizaje – SENA y del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar – ICBF, correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, hasta diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes.

    A partir de la misma fecha, las personas naturales empleadoras estarán exoneradas de la obligación de pago de los aportes parafiscales al SENA y al ICBF por los empleados que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes. Esto no aplica para las personas naturales que empleen menos de dos (2) trabajadores, las cuales seguirán obligadas al pago de dichos aportes.

      (2013-03-20) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 4830
    Son deducibles para efectos de la determinación de la renta líquida, las regalías causadas por la explotación de recursos naturales no renovables, sin distinción de la clase de contribuyente, siempre y cuando cumplan con los requisitos, que para su procedencia exige la legislación tributaria, según el caso.

    • Las deducciones por impuestos, regalías, participaciones y otras contribuciones de los organismos descentralizados, eran una deducción no de la renta bruta del contribuyente sino del impuesto, creando así una situación de inequidad frente al resto de contribuyentes"
    Consulta:
    En este Despacho recibió, su consulta radicada en la Presidencia de la República con el número EXT12-00109715, en la cual usted indaga, porqué las empresas mineras, a través del Concepto DIAN 15766 de 2005, deducen del impuesto las regalías?

    Lo que quiso el legislador de 1986, fue igualar el tratamiento de las empresas industriales y comerciales del estado y de las sociedades de economía mixta del orden nacional, frente a los demás contribuyentes del impuesto sobre la renta.

    En efecto, el artículo 2o del Decreto Legislativo 1979 de 1974 les atribuyó la calidad de contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios a las empresas industriales y comerciales del estado y a las sociedades de economía mixta del orden nacional y el artículo 6o les concedió el beneficio de utilizar los pagos por concepto de impuestos, regalías y contribuciones como descuento tributario, es decir disminuyendo directamente el impuesto a cargo, mientras que los demás contribuyentes solo lo podían solicitar como deducción de la renta, lo cual implica un tratamiento menos favorable.

      (2013-03-20) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 004488
    Convenio Internacional sobre Doble Tributación. Convenio entre la República de Colombia y la Confederación Suiza.

    • Para la determinación del beneficio del establecimiento permanente se permitirá la deducción de los gastos realizados para los fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de dirección y generales de administración para los mismos fines, tanto si se efectúan en el Estado en que se encuentra el establecimiento permanente como en otra parte.
    Consulta con fundamento en el artículo 7, numeral 3 y en el artículo 11, numeral 6, del convenio para evitar la Doble Imposición (CDI) suscrito con la confederación suiza, si a un establecimiento permanente en Colombia, de una sociedad residente en suiza, debe atribuírsele el pasivo fiscal y los intereses que se originan en un crédito otorgado por un banco suizo a la sociedad suiza, el cual es usado directamente para los fines de dicho establecimiento.

    El consultante señala que la aplicación de esta norma, para el caso en que el establecimiento permanente sea una sucursal perteneciente al régimen cambiario “especial”, tiene las siguientes consecuencias; como quiera que las sucursales de sociedades extranjeras pertenecientes a este régimen no pueden adquirir divisas en el mercado cambiario por ningún concepto, el pasivo y el gasto por intereses sólo se reconocerían fiscalmente, en atención a la dinámica del régimen cambiario especial, que implica que la oficina principal sea quien solicite el crédito al banco y luego transfiera las divisas a su sucursal colombiana vía capital o inversión suplementaria al capital asignado.

    Añade el peticionario, que el gasto por intereses, sería deducible, en tanto observe los requisitos de que trata el artículo 107 del Estatuto Tributario y no estaría sujeto al límite de deducibilidad contemplado por el artículo 122 del Estatuto Tributario, tal y como lo aceptó la DIAN en el concepto 077842 del 6 de octubre de 2011.

      (2013-03-19) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Decreto No 0395
    07/03/2013
    Por razones de carácter administrativo se hace necesario modificar los plazos previstos para la declaración y pago del Impuesto Nacional al Consumo, primer bimestre 2013

    • El vencimiento será el 21 de Marzo de 2013, independiente del último digito de verificación.
    DECRETA
    ARTÍCULO. 1º
    El vencimiento para presentar y pagar la declaración del impuesto Nacional al Consumo correspondiente al bimestre enero - febrero de 2013, será el veintiuno (21) de Marzo de 2013, independiente del último digito de verificación.

    ARTÍCULO. 2º Vigencia
    El presente decreto rige a partir de la fecha de sus publicación y modifica en lo pertinente el articulo 23-1 del Decreto 2634 de 2012, adicionado por el Decreto 0187 de 2013.

      (2013-03-12) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Circular Externa No 3
    06/03/2013
    Por la cual se señala el procedimiento para el cálculo de los intereses moratorios.

    • Objetivo
      Instruir a los funcionarios de la Entidad, contribuyentes, responsables y agentes retenedores, en la forma de calcular los intereses moratorios de acuerdo con lo dispuesto en la citada disposición.
    Determinación de la tasa de interés moratorio.
    Para efectos de las obligaciones administradas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, el interés moratorio se liquidará diariamente a la tasa de interés diario que sea equivalente a la tasa de usura vigente determinada por la Superintendencia Financiera de Colombia para las modalidades de crédito de consumo.

    Las obligaciones insolutas a la fecha de entrada en vigencia de esta ley generarán intereses de mora a la tasa prevista en este artículo sobre los saldos de capital que no incorporen los intereses de mora generados antes de la entrada en vigencia de la presente ley.

    Parágrafo.
    Lo previsto en este artículo y en el artículo 867-1 tendrá efectos en relación con los impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales. De acuerdo con lo establecido en la citada norma, para calcular los intereses de mora se debe tomar la tasa de usura certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia para la modalidad de crédito de consumo y dividirla en 366 días, causando los intereses de mora diariamente con la tasa de interés vigente de cada día de retardo en el pago, de tal forma que el interés total es igual a la sumatoria de los intereses de mora diarios causados.

      (2013-03-12) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 077919
    13/12/2012
    No es posible determinar en cada sector cual es la entidad competente para certificar la calidad de interés común de un proyecto.

    • Independientemente de la ejecución del proyecto, la entidad que expida la certificación debe ser aquella del sector con la competencia funcional, debidamente otorgada para certificar o avalar la naturaleza del proyecto, con el fin de asegurar que los recursos donados serán destinados a programas de utilidad común.
    Consulta:
    Plantea en su escrito algunas inquietudes relacionadas con la exención para las donaciones de gobiernos o entidades extranjeras.
    En primer lugar indaga si el ámbito de aplicación del Decreto 540 de 2004 se circunscribe sólo a las entidades y organismos nacionales, o por el contrario, sus disposiciones se aplican a las entidades y organismos de las entidades territoriales.

    En cuanto al ámbito de su aplicación, en primer lugar se precisa que las leyes tributarias son de aplicación en el territorio nacional, en el presente caso, el legislador exoneró de gravámenes a los fondos provenientes de auxilios o donaciones de Gobiernos extranjeros convenidos con Colombia, de manera general y sin limitaciones en cuanto al sujeto receptor de los mismos, a condición de que su destinación fuera los programas de utilidad común.

      (2013-03-08) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolución No 000043
    05/03/2013
    Por la cual se prescribe el formulario para la presentación de la Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio por el año gravable 2012, por parte de las personas jurídicas y asimiladas y personas naturales y asimiladas, obligadas a llevar contabilidad, y se señala el formato para el suministro de la información con relevancia tributaria.

    • Que de conformidad con lo previsto en el artículo 578 del Estatuto Tributario, es facultad de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales prescribir los formularios para la presentación de las declaraciones tributarias.
    Que de conformidad con lo previsto en el artículo 631-3 del Estatuto Tributario, el Director General de la Unidad Administrativa Especial - Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales señalará la información con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes para efectos de control tributario.

    RESUELVE
    ARTICULO 1. Formulario.
    Prescribir para la presentación de la “Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a Llevar Contabilidad” correspondiente al año gravable 2012 o fracción del año gravable 2013, el Formulario Modelo No. 110, el cual se denomina Anexo 1 y que hace parte integral de la presente Resolución.

    Parágrafo. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales pondrá a disposición el Formulario Modelo No. 110 en forma virtual y gratuita (página Web www.dian.gov.co), y en forma litográfica, para lo cual el prefijo preimpreso inicia con el número 2013 y su valor de venta al público es de seis mil pesos moneda legal colombiana ($ 6.000.oo). En ambos casos, la declaración se entenderá presentada cuando sea recibida por las entidades autorizadas.

      (2013-03-07) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolución No 000010
    29/01/2013
    Por la cual se distribuyen unas funciones en la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

    • Mediante el artículo 7 de la Ley 1493 de 2011, se creó la contribución parafiscal cultural a la boletería de los espectáculos públicos de las artes escénicas, cuya declaración y pago corresponde a los productores de los espectáculos públicos de las artes escénicas, ante las entidades financieras designadas por el Ministerio de Cultura dentro de los plazos y condiciones que el mismo señale.
    Se hace necesario distribuir las competencias allí asignadas al interior de la Entidad.

    RESUELVE
    ARTÍCULO 1.
    La Dirección de Gestión de Fiscalización además de las funciones previstas en los artículos 30 y 38 del Decreto 4048 de 2008, tendrá las siguientes:

    - Dirigir, administrar, supervisar y controlar las acciones de investigación, determinación y liquidación de la contribución parafiscal a los espectáculos públicos de las artes escénicas, aplicación de sanciones y en general todas las actividades de fiscalización tendientes a lograr el adecuado cumplimiento por parte de los sujetos pasivos; y agentes de retención;

    - Dirigir la participación en la planeación, ejecución y evaluación de los planes y programas de fiscalización y control destinados a determinar el cumplimiento de las obligaciones de la contribución parafiscal a los espectáculos públicos de las artes escénicas.

      (2013-03-07) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Proyecto de Circular
    “El precio promedio de las transacciones de los diferentes títulos que se transan en la Bolsa”.

    • “Por medio de la cual se informa el precio promedio de las transacciones de los diferentes títulos que se transan en Bolsa, realizadas en el mes de diciembre de 2012, de conformidad con lo previsto en el inciso segundo del artículo 271 del Estatuto Tributario.”
    LA UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL
    DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

    Con base en la información suministrada por la Bolsa de Valores de Colombia S.A., mediante oficio 00000295 de febrero 14 de 2013, informa el precio promedio de las transacciones de los diferentes títulos que se transan en la Bolsa, realizadas en el mes de diciembre de 2012, de conformidad con lo previsto en el inciso segundo del artículo 271 del Estatuto Tributario.

      (2013-03-07) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Proyecto de Circular
    Se divulga el proyecto de circular sobre “La Tasa de Cambio Representativa del Mercado para el año gravable 2012”.

    • Con base en la información suministrada por la Superintendencia Financiera de Colombia, y
    CONSIDERANDO
    Que mediante Decreto 366 del 28 de febrero de 1992, artículo 7, se adoptó la tasa de cambio representativa del mercado, vigente al momento de la operación, a 31 de diciembre o el último día del período, para los efectos del ajuste por diferencia en cambio de los activos y pasivos poseídos en moneda extranjera, certificada por la Superintendencia Financiera.
    • INFORMA
    La Tasa de Cambio Representativa del Mercado para el año gravable 2012, certificada para los días señalados por parte de la Superintendencia Financiera es :

      (2013-03-07) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Proyecto de Decreto
    Proyecto de Decreto “Por el cual se establecen los porcentajes de componente inflacionario no constitutivo de renta, ganancia ocasional, costo o gasto y el rendimiento mínimo anual de préstamos entre las sociedades y socios”.

    • De conformidad con el artículo 41 del Estatuto Tributario, el componente inflacionario de los rendimientos y gastos financieros a que se refieren los artículos 40-1, 81-1 y 118 ibídem, será aplicable únicamente por las personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar libros de contabilidad.
    Que según lo dispuesto por el artículo 35 del Estatuto Tributario, para efectos del impuesto sobre la renta, se presume de derecho que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominación, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión, equivalente a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable.

    DECRETA
    DISPOSICIONES APLICABLES PARA EL AÑO GRAVABLE 2012
    ARTÍCULO 1. Componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos durante el año gravable 2012, por personas naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad.

    No constituye renta ni ganancia ocasional por el año gravable 2012, el cuarenta y uno punto setenta y uno por ciento (41.71%%) del valor de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad, de conformidad con lo previsto en los artículos 38, 40-1 y 41 del Estatuto Tributario.

      (2013-03-07) [Mas Información]
    Departamento Administrativo de Ciencia, Tecnología e Innovación.
    Acuerdo No 0006
    03-12-2012
    por el cual se fija para el año 2013 el monto máximo total de la Educación prevista en el artículo 158-1 del Estatuto Tributario y se dictan otras disposiciones.

    • El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios defi­nirá anualmente un monto máximo total de la deducción prevista en el artículo 158-1, así como los porcentajes asignados de ese monto máximo total para cada tamaño de empresa, siguiendo para ello los criterios y las condiciones de tamaño empresa que establezca el Gobierno Nacional.
    ACUERDA:
    Artículo 1°. Cupo de Deducibilidad para el Año Gravable 2013.

    El cupo de dedu­cibilidad total que por inversiones o donaciones hagan los contribuyentes de renta, de conformidad con lo establecido en el artículo 158-1 del Estatuto Tributario en proyectos calificados como de investigación y desarrollo tecnológico para el año gravable de 2013 será de $l.750.000.000.000, que corresponde a un valor base de inversiones o donaciones con derecho a deducción para dichos proyectos por valor de $1.000.000.000.000.

    Artículo 2°. Deducción por tamaño de empresa.
    El artículo 2° del Acuerdo 4 de 2011, quedará así:
    “Deducción por tamaño de empresa, Del valor de la deducción y la base de inversiones y donaciones establecidas en el artículo anterior, corresponde a las grandes empresas un 70%, a las medianas empresas un 15%; a las pequeñas empresas un 10%; y a las microem­presas un 5%. En el evento de que en la convocatoria las microempresas y pequeñas em­presas presenten proyectos de investigación o desarrollo tecnológico cuyo valor supere los porcentajes anteriormente establecidos, se incrementará el cupo de inversión y donación, disminuyéndolo del que corresponde a las grandes empresas”.

      (2013-03-07) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolución No 000041
    01/03/2013
    NUEVOS PLAZOS PARA ACTUALIZAR RUT ESTABLECE LA DIAN.

    • Esta ampliación hace parte de las medidas tomadas por la DIAN para evitar la asistencia masiva de los ciudadanos contribuyentes a los Puntos de Contacto que requieren esta actualización, mejorando así los tiempos de espera en este servicio.
    La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales amplió los plazos para la solicitud de actualización del RUT con la nueva denominación de actividades económicas determinadas en la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (Código CIIU).

    Con la expedición de la Resolución 000041 del 01 de marzo de 2013, la DIAN estableció las siguientes fechas que las personas naturales inscritas en el RUT, no obligadas a presentar declaraciones tributarias, atendiendo a los dos últimos dígitos del NIT, sin tener en cuenta el dígito de verificación, realicen este trámite:

      (2013-03-06) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 6474
    04/02/2013
    Deducción por Donaciones.

    • “Cuando se presente un retiro de inventarios, y exista la obligación legal de facturar para el comerciante, cualquiera que sea la denominación que se dé a la operación y su destinación como por ejemplo: retiro, obsequio, muestras, o donaciones, debe expedirse factura con el cumplimiento de los requisitos de ley.
    Consulta:
    En la primera de las consultas de la referencia, insiste usted en la respuesta a los radi­cados números 42904 y 42905 del 24 de mayo de 2012, atendidos por la Coordinación de Relatoría de esta Subdirección, mediante Oficio número 039727 del 21 de junio de 2012, por considerar que no resuelve de fondo todas las inquietudes inicialmente planteadas; salvo lo relativo a la pregunta número uno relacionada con el valor por el cual se deben facturar los bienes muebles que formando parte del inventario son donados.

    No obstante lo anterior, en la segunda comunicación, Radicado 70343, insiste en la respuesta a la pregunta número uno y solicita la reconsideración del Concepto 008461 de 1999, pues en esta ocasión considera que el valor por el que se deben facturar los bienes donados es su costo fiscal.

    El Concepto 008461 de 1999, remitido en su oportunidad, es claro al determinar que según el artículo 421 del Estatuto Tributario, todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito u oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la denominación que se dé a la operación que origine la transferencia, se considera venta para efectos del IVA, y la base gravable es el valor comercial, luego este debe ser el valor base por el cual se efectúa la donación.

    (…) respecto del valor de la donación, (…) la base gravable es el valor comercial, luego este debe ser el valor base por el cual se efectúa la donación”.

      (2013-03-05) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 6474
    04/02/2013
    La certificación de que trata el artículo 125-3, que expida la entidad donataria, del Es­tatuto Tributario, debe corresponder al valor por el cual se efectúo la donación, la cual no debe incluir el impuesto sobre las ventas causado por la operación.

    • En el evento de la donación de este bien que no forma parte del inventario, no se causa el impuesto sobre las ventas al no tratarse de bienes que se enajenan en el giro ordinario de los negocios, en consecuencia constituye un gasto y no una venta en los términos del artículo 421 del E. T.
    Consulta:
    Pregunta si es necesario liquidar el impuesto sobre las ventas cuando se done un bien que se adquiere únicamente para ser donado, es decir que no forma parte del inventario.

    El Impuesto sobre las ventas pagado por el adquirente del bien que posteriormente entrega en donación, será descontable para este de conformidad con lo dispuesto en el artículo 485 del E. T. Ahora bien, según los artículos 86 y 493 del mismo Estatuto, el IVA que se toma como descontable no podrá ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta, y en consecuencia tampoco hace parte del valor de la deducción por donación.

    En el evento de la donación de este bien que no forma parte del inventario, no se causa el impuesto sobre las ventas al no tratarse de bienes que se enajenan en el giro ordinario de los negocios, en consecuencia constituye un gasto y no una venta en los términos del artículo 421 del E. T. (Sentencia C. Edo exp. 17996 de mayo 17 de 2012), de la misma ma­nera, como se ha señalado en anteriores oportunidades, una de ellas mediante el Concepto número 95408 de 1996 no se requiere la expedición de factura por esta operación.

      (2013-03-05) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 6474
    04/02/2013
    Viabilidad de deducir como gastos de publicidad las mues­tras comerciales gratuitas.

    • Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.
    Consulta:
    En cuanto a la viabilidad de deducir como gastos de publicidad las muestras comerciales gratuitas debe observarse lo establecido en el artículo 107 del Estatuto Tributario.

    “Para que un gasto sea necesario en la actividad productora de renta supone que sin él no podría obtenerse una renta bruta, por tanto cuando se puede prescindir del gasto sin que ello implique una ausencia de la renta el gasto es innecesario y por tanto no deducible, claro está que ello debe analizarse con criterio comercial, pues no solamente es indis­pensable que la renta efectivamente se produzca, pero sí al menos que sea susceptible de ayudar a producirla, razón por la cual la norma tributaria permite remitirse a la costumbre comercial, para en caso de duda el contribuyente pueda aportar las pruebas pertinentes sobre cada caso en particular”.

    “Lo mismo podemos predicar de la proporcionalidad, pues ciertos gastos pueden ser considerados necesarios pero hasta cierto límite de acuerdo con las sanas prácticas comerciales, el exceso se considera como un gasto superfluo y por tanto no deducible de la renta del contribuyente”.

      (2013-03-05) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio No 075199
    01/12/2012
    Valor Patrimonial de los Activos.

    • Cuando el derecho de dominio (propiedad) se encuentra desmembrado del derecho de usufructo, se configuran dos derechos reales, es decir, dos activos patrimoniales apreciables en dinero susceptibles de ser utilizados para la obtención de una renta, que, perteneciendo a distintos contribuyentes, deben ser declarados por quien posea la titularidad de cada derecho en el último día del año o período gravable y deben ser ajustados por inflación si a ello están obligados los respectivos titulares …
    Consulta:
    Reitera su consulta sobre cuál es el valor patrimonial del derecho de usufructo cuyo origen es un fideicomiso civil constituido sobre un inmueble cuando ha sido cedido a título gratuito y el valor patrimonial de dicho bien el tiene por objeto la limitación del dominio mediante el fideicomiso civil y, cuál el de un bien inmueble que ha sido objeto de limitación del dominio mediante la constitución de un fideicomiso cuando se ha cedido el derecho de usufructo a un tercero.

    De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 825 del Código Civil, el derecho de usufructo se puede constituir de varios modos, a título gratuito u oneroso. La venta es el principal título oneroso e indica que se constituye el usufructo en favor de una persona a quien se enajena el derecho que tiene de gozar del bien, de las utilidades o frutos que la cosa produzca, a cambio de una suma de dinero que percibe el nudo propietario, la cual puede ser global o periódica.

      (2013-02-27) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 75199
    2012-12-01
    Valor Patrimonial de los Activos.

    • Los fiduciarios deberán expedir cada año, a cada uno de los beneficiarios de los fideicomisos a su cargo, un certificado indicando el valor de sus derechos, los rendimientos acumulados hasta el 31 de diciembre del respectivo ejercicio, aunque no hayan sido liquidados en forma definitiva y los rendimientos del último ejercicio gravable.
    Consulta:
    Reitera su consulta sobre cuál es el valor patrimonial del derecho de usufructo cuyo origen es un fedeicomiso civil constituido sobre un inmueble cuando ha sido cedido a título gratuito y el valor patrimonial de dicho bien el tiene por objeto la limitación del dominio mediante el fideicomiso civil y, cuál el de un bien inmueble que ha sido objeto de limitación del dominio mediante la constitución de un fideicomiso cuando se ha cedido el derecho de usufructo a un tercero.

    VALOR PATRIMONIAL DE LOS DERECHOS FIDUCIARIOS
    Artículo 271- 1

    “El valor patrimonial de los derechos fiduciarios se establecerá de acuerdo con las siguientes reglas:
    • 1. Los derechos sobre el patrimonio deben ser declarados por el contribuyente que tenga la explotación económica de los respectivos bienes, en armonía con lo dispuesto en el artículo 263 de este Estatuto.
    • 2. El valor patrimonial de los derechos fiduciarios, para los respectivos beneficiarios, es el que les corresponda de acuerdo con su participación en el patrimonio líquido del fideicomiso al final del ejercicio o en la fecha de la declaración. Los bienes conservarán para los beneficiarios la condición de movilizados o inmovilizados, monetarios o no monetarios* que tengan en el patrimonio autónomo.

      (2013-02-06) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 75260
    2012-12-03
    Zona Franca.

    • Este Despacho concluye que no están sometidas al régimen de precios de transferencia, las operaciones efectuadas entre los contribuyentes del impuesto sobre la renta residentes o domiciliados, en el resto del territorio aduanero nacional y los usuarios de zona franca.
    Consulta:
    Con fundamento en los artículos 260-1 y siguientes del Estatuto Tributario, si las sociedades y/o personas domiciliadas o residentes en el resto del territorio aduanero nacional que realicen operaciones con empresas en zonas francas, están sometidas al régimen de precios de transferencia?

    Las zonas francas han sido establecidas con el fin de promover el comercio exterior, generar empleo y divisas y coadyuvar en el desarrollo industrial de las regiones donde se establezcan. Dada la expresa consagración normativa prevista en el artículo 1 de la Ley 1004 de 2005, existe un régimen especial sobre estas zonas para efectos aduaneros, al establecer que los bienes que se introduzcan a las zonas francas industriales de bienes y de servicios, se considerarán fuera del territorio nacional para efectos de los tributos aduaneros aplicables a las importaciones e impuestos a las exportaciones.

    Esta ficción de extraterritorialidad conlleva que el Estado no perciba los denominados tributos aduaneros, es decir, los derechos de aduana y el impuesto sobre las ventas, en este último caso, cuando se cause por la importación de dichos bienes. Ahora bien, el reconocimiento de extraterritorialidad que se hace para efectos aduaneros no puede, vía interpretación doctrinal, hacerse extensivo al impuesto sobre la renta para afirmar que el ingreso que reciben los proveedores nacionales, de un usuario de Zona Franca es un ingreso proveniente del exterior por concepto de exportaciones.

      (2013-02-06) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    OFICIO N° 075199
    01-12-2012
    Valor Patrimonial de los Activos.

    • Cuando el propietario sólo tiene la nuda propiedad, por cuanto un tercero tiene el goce del bien, ya sea como usufructo por tiempo determinado o usufructo de por vida, la titularidad del bien o derecho de dominio se mantiene en cabeza del dueño que se ha desprendido del goce del mismo
    Consulta:
    Reitera su consulta sobre cuál es el valor patrimonial del derecho de usufructo cuyo origen es un fideicomiso civil constituido sobre un inmueble cuando ha sido cedido a título gratuito y el valor patrimonial de dicho bien el tiene por objeto la limitación del dominio mediante el fideicomiso civil y, cuál el de un bien inmueble que ha sido objeto de limitación del dominio mediante la constitución de un fideicomiso cuando se ha cedido el derecho de usufructo a un tercero.

    Extracto.
    De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 825 del Código Civil, el derecho de usufructo se puede constituir de varios modos, a título gratuito u oneroso. La venta es el principal título oneroso e indica que se constituye el usufructo en favor de una persona a quien se enajena el derecho que tiene de gozar del bien, de las utilidades o frutos que la cosa produzca, a cambio de una suma de dinero que percibe el nudo propietario, la cual puede ser global o periódica.

    Efectos fiscales del usufructo
    Este despacho, en el Concepto Nº 080659 del 15 de noviembre de 1995, sostuvo que cuando el derecho de dominio (propiedad) se encuentra desmembrado del derecho de usufructo, se configuran dos derechos reales, es decir, dos activos patrimoniales apreciables en dinero susceptibles de ser utilizados para la obtención de una renta, que, perteneciendo a distintos contribuyentes, deben ser declarados por quien posea la titularidad de cada derecho en el último día del año o período gravable y deben ser ajustados por inflación si a ello están obligados los respectivos titulares …

      (2013-02-05) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolución No 007
    25/01/2013
    Por la cual se prescriben y habilitan los formularios y formatos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarlas correspondientes al año 2013 y se fijan los precios de venta al público.

    • Corresponde al Director de Impuestos y Aduanas Nacionales prescribir para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarías los formularios y formatos, así como el precio de venta al público. Que atendiendo lo anterior se hace necesario establecer los formularios que deberán ser utilizados por el año 2013.
    RESUELVE
    Artículo 1. Prescribir para el año gravable 2012, como "Certificado de Ingresos y Retenciones - Año Gravable 2012", el Formulario Modelo N° 220, diseño que hace parte de la presente resolución. El Certificado de Ingresos y Retenciones a que se refiere esta resolución podrá ser producido por las diferentes casas impresoras o diseñado por los agentes retenedores, para ser expedido por computador en formas continuas, siempre y cuando se conserven la distribución y el contenido de la información exigida. Este certificado deberá expedirse en original y dos (2) copias para el interesado y una (1) copia para el agente retenedor.

    Artículo 2o. Habilitar para el año 2013, los formularios establecidos por la Resolución número 000001 del 5 de enero de 2012, para la presentación de la "Declaración Mensual de Retenciones en la Fuente" el Formulario Modelo N° 350; el "Formulario para Liquidar y Consignar el Aporte Especial de las Notarías para la Administración de Justicia"; el Formulario Modelo N° 400 y como formulario oficial para la presentación de la "Declaración Semanal Gravamen a los Movimientos Financieros", el Formulario Modelo N° 410.

      (2013-01-31) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Proyecto de decreto sobre clasificación personas naturales.

    • El artículo 329 del Estatuto Tributario, establece la clasificación de las personas naturales residentes en el país en las categorías tributarias que la misma disposición contempla a efectos de la aplicación de los regímenes impositivos relativos al impuesto sobre la renta y complementarios, así como para efectos de retenciones en la fuente.
    • Clasificación de las personas naturales.
    Conforme lo establece el artículo 329 del Estatuto Tributario, única y exclusivamente para efectos tributarios relacionados con la aplicación de los sistemas de determinación del impuesto sobre la renta ordinario y los previstos en los Capítulos I y II del Título V de Libro Primero del Estatuto Tributario, así como para efectos de las retenciones en la fuente que a título de ese mismo impuesto de acuerdo con la ley y sus reglamentos deben practicarse, las personas naturales residentes se clasifican en las siguientes categorías tributarias:
    • a) Empleados.
    • b) Trabajadores por cuenta propia.
    • c) Otros contribuyentes del régimen ordinario o general

      (2013-01-30) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolucion No 00009
    28-01-2013
    Requisitos para obtener la autorización de las Sociedades de Comercialización Internacional.

    • Las personas jurídicas domiciliadas o representadas legalmente en Colombia, que pretendan ser autorizadas como Sociedades de Comercialización Internacional, deberán cumplir y presentar ante la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales además de lo señalado en el Artículo 76 del Decreto 2685 de 1999, los siguientes requisitos:
    1. Consignar en el Certificado de Existencia y Representación Legal de la Cámara de Comercio, el objeto social principal de que trata el Artículo 40-1 del Decreto 2685 de 1999, además de indicar los sectores económicos respecto de los cuales va a desarrollar su actividad como Sociedad de Comercialización Internacional., sin perjuicio de la actualización en el Registro Único Tributario.

    2. Acreditar que al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior a la solicitud, que poseen un patrimonio líquido cuyo valor sea igual o superior a cuatro mil quinientas unidades de valor tributario (4.500 UVT). Este valor se acreditará mediante certificación suscrita por Contador Público o Revisor Fiscal según el caso.

    Lo anterior, sin perjuicio de la facultad de revisión que tiene la Administración tributaria de verificar esta información con la registrada en las declaraciones tributarias.

    3. Estados Financieros Básicos de la persona jurídica solicitante de los dos (2) años anteriores a la radicación de la solicitud, con corte 31 de diciembre y sus notas explicativas debidamente certificados por el Representante Legal y Contador, dictaminados por el Revisor Fiscal, de ser el caso, adjuntando los soportes contables de los activos corrientes y de los activos de mayor valor, certificaciones bancarias de los saldos en cuentas y de los activos líquidos financieros (CDT, bonos, acciones, fiducias, y demás títulos relacionados).

      (2013-01-29) [Mas Información]
    Ministerio de Trabajo
    Decreto No 2733
    27-12-2012
    Por medio del cual se reglamenta el artículo 23 de la Ley 1257 de 2008.

    • Por medio del cual se reglamenta el artículo 23 de la Ley 1257 de 2008
    El artículo 23 de la Ley 1257, consagró el derecho de los empleadores que ocupen trabajadoras mujeres víctimas de la violencia comprobada y que estén obligados a presentar declaración de impuesto sobre la renta y complementarios, a deducir de la declaración de impuesto sobre la renta y complementarios, el 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el año o periodo gravable, desde que exista relación laboral hasta por un periodo de tres (3) años.

    Para dar aplicación a lo previsto en el presente Decreto, se adoptan las siguientes definiciones:

    a. Violencia comprobada:
    Para efectos de la deducción contemplada en el presente decreto se entiende por violencia comprobada contra una mujer, aquellas situaciones que se verifiquen a través de:
    • 1. Sentencia condenatoria ejecutoriada por violencia intrafamiliar cuya víctima sea la mujer que esté o sea contratada.
    • 2. Sentencia condenatoria ejecutoriada por violencia sexual cuya víctima sea la mujer que esté o sea contratada.
    • 3. Sentencia condenatoria ejecutoriada por acoso sexual cuya víctima sea la mujer que esté o sea contratada.
    • 4. Sentencia condenatoria ejecutoriada por lesiones personales cuya víctima sea la mujer que esté o sea contratada.
    • 5. Sentencia ejecutoriada a través de la cual se demuestre que, por mal manejo del patrimonio familiar por parte de su compañero o cónyuge, perdió bienes y/o valores que satisfacían las necesidades propias y de los hijos.
    • 6. Medida de protección y/o atención, dictada por la autoridad competente a favor de la mujer que esté o sea contratada, de acuerdo con la normatividad que regula la adopción de tales medidas.

      (2013-01-29) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 073199
    02/11/2012
    La Bonificación por Compensación no constituye factor salarial, para efectos de la exención consagrada en el inciso 3° del numeral 7 del artículo 206 del Estatuto Tributario.

    • En el caso de la bonificación por compensación creada mediante el Decreto 610 de 1998 no existe norma legal que expresamente la califique como salario ni para efectos laborales ni para efectos tributarios. Tampoco existe un pronunciamiento de autoridad competente o un fallo judicial que le reconozca el carácter de salario a dicha bonificación.
    Consulta:
    En atención a su consulta en la que manifiesta que le genera dudas la aplicación del Concepto No. 015484 del 16 de marzo de 2005, por cuanto en el fallo en que el Consejo de Estado declaró la nulidad del Decreto 4040 de 2004, señala "que la bonificación por compensación es salario". Por lo que pregunta si estaría exento conforme a lo dispuesto en el inciso tercero del numeral 7 del artículo 206 del Estatuto Tributario.

    Sea lo primero informar que la calificación sobre el carácter de salario o no de los pagos derivados de una relación laboral o legal y reglamentaria, es asunto de competencia del Ministerio del Trabajo de conformidad con lo previsto en el Decreto 4108 de 2011. En consecuencia, para efectos de la aplicación de las normas tributarias, en asuntos que involucran otras, disposiciones del ordenamiento jurídico, como es el caso de la legislación laboral, los funcionarios de la administración de impuestos deben atenerse fundamentalmente al tenor literal de la ley, con apoyo en los criterios auxiliares de interpretación que aportan la doctrina y la jurisprudencia.

      (2013-01-21) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Decreto No 2634
    Por el cual se fijan los lugares y plazos para la presentación de las declaraciones tributarias y para el pago de los impuestos, anticipos y retenciones en la fuente y se dictan otras disposiciones.

    • PLAZOS PARA DECLARAR y PAGAR DURANTE El AÑO 2013.
    Articulo 1. Presentación de las declaraciones tributarias.
    La presentación litográfica de las declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios, de ingresos y patrimonio, del impuesto sobre las ventas, de retenciones en la fuente y del impuesto al patrimonio, se hará por ventanilla en los bancos y demás entidades autorizadas para recaudar ubicados en el territorio nacional.

    Parágrafo. Los contribuyentes, responsables, agentes retenedores incluidos los del gravamen a los movimientos financieros, declarantes señalados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, deberán presentar sus declaraciones tributarias y las de retenciones en la fuente, en forma virtual a través de los servicios informáticos electrónicos, conforme con lo señalado en el Decreto 1791 de 2007 y las normas que lo modifican y adicionan. Solamente en los eventos señalados en tales normas podrá presentarse estas declaraciones en forma litográfica.

      (2012-12-20) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolucion No 000154
    14-12-2012
    Por la cual se modifica parcialmente el articulo 2 de la Resolución 139 de 2012

    • La DIAN amplió el plazo para que las personas jurídicas y asimiladas, así como las personas naturales y asimiladas, actualicen su actividad económica o código CIIU, hasta antes del vencimiento del plazo para presentar la declaración sobre la renta y complementarios o de ingresos y patrimonio.
    La DIAN amplió el plazo para que las personas jurídicas y asimiladas, así como las personas naturales y asimiladas, actualicen su actividad económica o código CIIU, hasta antes del vencimiento del plazo para presentar la declaración sobre la renta y complementarios o de ingresos y patrimonio.

      (2012-12-17) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 66746
    24-10-2012
    Ganancia Ocasional

    • El contrato de leasing habitacional consiste en aquel contrato de leasing financiero mediante el cual una entidad autorizada entrega a un locatario la tenencia de un inmueble destinado a vivienda a cambio del pago de un canon periódico, durante un plazo convenido, a cuyo vencimiento el bien se restituye a su propietario o se transfiere al locatario si este último decide ejercer una opción de adquisición pactada a su favor y paga su valor.
    Consulta a este Despacho:
    • 1. ¿Cuál es el tratamiento tributario de los gastos en que incurre el locatario en la ejecución de un contrato de leasing habitacional?
    • 2. ¿Cuando en un contrato de leasing habitacional se ejerce la opción de compra hay lugar a liquidar ganancia ocasional?
    De conformidad con lo establecido en el art. 1 de la Ley 795 de 2003 en concordancia con el art.1 del Decreto 779 de 2003, el leasing que tenga por objeto un bien inmueble destinado a vivienda será considerado para efectos tributarios como un leasing operativo para el locatario (o arrendatario), y en consecuencia, éste podrá deducir la parte correspondiente a los intereses y/o corrección monetaria o costo financiero que haya pagado durante el respectivo año, hasta el monto anual máximo consagrado en el artículo 119 del Estatuto Tributario; es decir que dicha deducción no podrá exceder anualmente del valor equivalente de mil doscientas (1.200) UVTs.

      (2012-12-05) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolucion N° 0001515
    30-11-2012
    Por la cual se establece el procedimiento para la presentación de las solicitudes de devolución y/o compensación por saldos a favor generados en declaraciones de renta y ventas

    • El servicio informático electrónico de devoluciones y/o compensaciones permitirá a los solicitantes y a la DIAN, disponer de mecanismos que faciliten las gestiones de presentación, radicación, estudio, decisión y control de la solicitud.
    RESUELVE
    ARTICULO 1. Ámbito de aplicación.

    El contenido de la presente Resolución aplica a las solicitudes de devolución y/o compensación de saldos a favor originados en las declaraciones de Renta y complementarios y del Impuesto sobre las Ventas. La solicitud de devolución y/o compensación podrá presentarse utilizando el servicio informático electrónico de devoluciones y compensaciones o manualmente, según corresponda.

    ARTICULO 2. Servicio Informático Electrónico.
    El Servicio Informático Electrónico de Devoluciones y Compensaciones permite gestionar la devolución y/o compensación de saldos a favor originados en el impuesto sobre la renta y el impuesto a las ventas.

    ARTICULO 3. Presentación de la Solicitud de Devolución y/o Compensación utilizando el servicio informático electrónico.
    Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y los responsables de IVA, deberán presentar su solicitud de devolución y/o compensación y los requisitos generales y especiales, cuando procedan, utilizando el servicio informático electrónico de devoluciones y compensaciones, dispuesto en la página Web www.dian.gov.co.

      (2012-12-04) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolución No 000138
    21-11-2012
    Por la cual se fija el valor de la Unidad de Valor Tributario – UVT aplicable para el año 2013

    • Fijase en veintiséis mil ochocientos cuarenta y un pesos ($26.841) el valor de la Unidad de Valor Tributario – UVT, que regirá durante el año 2013.
    ARTÍCULO 1. Valor de la Unidad de Valor Tributario - UVT. Fijase en veintiséis mil ochocientos cuarenta y un pesos ($26.841) el valor de la Unidad de Valor Tributario – UVT, que regirá durante el año 2013.

    ARTICULO 2. Para efectos de convertir en valores absolutos las cifras y valores expresados en UVT; aplicables a las disposiciones relativas a los impuestos y obligaciones administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de que trata el artículo 868-1 del Estatuto Tributario, se multiplica el número de las Unidades de Valor Tributario UVT por el valor de la UVT y su resultado se aproxima de acuerdo con el procedimiento de aproximaciones de que trata el inciso sexto del artículo 868 del Estatuto Tributario.

    ARTICULO 3. Vigencia. La presente Resolución rige a partir de la fecha de su publicación.

      (2012-11-26) [Mas Información]
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    Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
    Decreto No 2364
    22-11-2012
    "Por medio del cual se reglamenta el artículo 7 de la Ley 527 de 1999, sobre la firma electrónica y se dictan otras disposiciones"

    • Se hace necesario reglamentar la firma electrónica para generar mayor entendimiento sobre la misma, dar seguridad jurídica a los negocios que se realicen a través de medios electrónicos, así como facilitar y promover el. uso masivo de la firma electrónica en todo tipo de transacciones.
    Artículo 1. Definiciones.
    Para los fines del presente decreto se entenderá por:
    • 1) Acuerdo sobre el uso del mecanismo de firma . electrónica: Acuerdo de voluntades mediante el cual se estipulan las condiciones legales y técnicas alas cuales se ajustarán las partes para realizar comunicaciones, efectuar transacciones, crear documentos electrónicos o cualquier otra actividad mediante el uso del intercambio electrónico de datos.
    • 2) Datos de creación de la firma electrónica: Datos únicos y personalísimos, que el firmante utiliza para firmar.
    • 3) Firma electrónica: Métodos tales como, códigos, contraseñas, datos biométricos, o claves criptográficas privadas, que permite identificar a una persona, en relación con un mensaje de datos, siempre y cuando el mismo sea confiable y apropiado respecto de los fines para los que se utiliza la firma, atendidas todas las circunstancias del caso, así como cualquier acuerdo pertinente.
    • 4) Firmante. Persona que posee los datos de creación de la firma y que actúa en nombre propio o por cuenta de la persona a la que representa.

      (2012-11-26) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolución No 000139
    21-11-2012
    Por la cual la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN, adopta la Clasificación de Actividades Económicas – CIIU revisión 4 adaptada para Colombia

    • Para efectos del control y determinación de los impuestos y demás obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias administradas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN, es necesario que se adopte la Clasificación de Actividades Económicas CIIU Rev. 4 A.C.
    Para mantener y garantizar la comparabilidad, calidad e integración de la información estadística, es imperativo que el Gobierno Nacional establezca la Clasificación Industrial Uniforme de todas las Actividades Económicas adaptada para Colombia CIIU Revisión 4, a la cual deben sujetarse tanto los Entes Privados como los Públicos.

    Que en el artículo 2 de la citada resolución el DANE establece: …”El Código de Actividad Económica establecido en la CIIU Rev. 4 A.C., deberá utilizarse de manera obligatoria por todas las entidades de carácter privado o público que produzcan información estadística identificando la actividad económica principal para la asignación correcta del código…”.

    RESUELVE
    ARTÍCULO 1. Clasificación de Actividades Económicas que adopta la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN
    para efectos del control y determinación de los impuestos y demás obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias:

      (2012-11-26) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio No 064242
    12-10-2012
    Rentas de trabajo exentas - Gastos de representación

    • La expresión "y de sus fiscales" a que hace referencia el inciso 3° del numeral 7 del artículo 206 del Estatuto Tributario, debe entenderse referida a los procuradores delegados y agentes del Ministerio Público que concurren en los trámites judiciales, previstos en su momento por la Ley 25 de 1974.
    Consulta:
    • Pregunta 1°. ¿A qué personas se refiere la expresión "y de sus fiscales" a que hace referencia el inciso 3° del numeral 7 del artículo 206 del E. T.?
    • Pregunta 2°. De acuerdo con el Concepto 004832 de 2001, ¿los procuradores delegados y agentes del Ministerio Público son beneficiarios de la exención consagrada en el inciso 3° del numeral 7 del artículo 206 del E.T.?
    • Pregunta 3°. Para la expedición del Concepto 004832 de 2001, ¿la DIAN tuvo en cuenta el Concepto 1227 de fecha 27 de octubre de 1999, emitido por la Sala de Consulta y Servicio Civil del Consejo de Estado?
    • Pregunta 4°. De conformidad con lo dispuesto en el Oficio número 105925 de diciembre 24 de 2009, ¿la exención consagrada en el inciso 3° del numeral 7 del artículo 206 del Estatuto Tributario fue trasladada a los fiscal es de la Fiscalía General de la Nación?
    • Pregunta 5°. ¿La exención consagrada en el inciso 3° del numeral 7 del artículo 206 del Estatuto Tributario le es aplicable a los fiscales de la Fiscalía General de la Nación que actúan ante los tribunales, aun cuando para el año de 1989 en que fue establecida la exención no existía la Fiscalía General de la Nación, la cual fue creada por la Constitución Política de 1991?
    • Pregunta 6°. ¿El Oficio 105925 de 2009 derogó el Concepto 004832 del 25 de enero de 2001?
    • Pregunta 7°. ¿La Sentencia C-647 de 2010 de la honorable Corte Constitucional es vinculante para los funcionarios de la DIAN como precedente interpretativo de la expresión "y de sus fiscales" contenida en el inciso 3° del numeral 7 del artículo 206 del Estatuto Tributario?
    • Pregunta 8°. ¿El concepto emitido por la DIAN ante la Corte Constitucional dentro de la Sentencia C-647 de 2010 deroga el Oficio 105925 de diciembre 24 de 2009?
    Para efectos de determinar el alcance de la expresión "y de sus fiscales" a que hace referencia el inciso 3° del numeral 7 del artículo 206 del Estatuto Tributario, es necesario tener en cuenta que dicha norma fue proferida en 1989, antes de la expedición de la Constitución Política de 1991, razón por la cual, dicha expresión debe entenderse referida a los funcionarios que a dicha fecha ostentaban tal calidad.

      (2012-11-21) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 053621
    23-08-2012
    Costo Fiscal de las Acciones

    • “Ahora bien, puede suceder que el accionista reciba acciones por un precio de suscripción (valor nominal) equivalente al avalúo comercial de los bienes aportados, caso en el cual sí el valor nominal de las acciones recibidas es superior al costo fiscal de los bienes entregados, se presenta un incremento neto de su patrimonio y se realiza un ingreso gravable.”
    Consulta:
    Teniendo en cuenta que el planteamiento efectuado por el consultante se refiere a la suscripción de acciones con pago en especie y sobre la revalorización de acciones de una sociedad.

    “…la valorización de las acciones, que aunque generan un aumento de patrimonio, no originan flujo de entradas y por lo tanto no son ingreso constitutivo de renta sí el mismo no se realiza. Es decir, en las sociedades en marcha, en las cuales el mayor valor de la acción frente al valor nominal, fruto de la valorización de la empresa en marcha, se traduce en un valor intrínseco superior al nominal, el mismo constituye en cabeza del accionista una mera expectativa que solo se realiza en el momento en que el accionista enajene las acciones”

      (2012-11-02) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 058132
    13-09-2012
    Deducción por Pérdida en la Enajenación de Activos

    • Si se trata de la enajenación de activos representados en inversiones financieras cuya deducción no esta prohibida de manera expresa, es procedente su deducción, claro está siempre y cuando se cumplan los requisitos que para su deducibilidad exijan las normas vigentes.
    Consulta:
    Es deducible en la determinación del impuesto sobre la renta, la pérdida proveniente de la enajenación de activos representados en inversiones financieras diferentes a las acciones, obtenida por empresas que tienen dentro de su objeto social la realización de dichas inversiones?

    En lo concerniente a la pérdida en la enajenación de activos, el inciso primero del artículo 90 del Estatuto Tributario, establece:
    “La renta bruta o la pérdida proveniente de la enajenación de activos a cualquier título, está constituida por la diferencia entre el precio de la enajenación y el costo del activo o activos enajenados.”. Por su parte, el artículo 149 ibídem, consagra cuales son los ajustes efectuados sobre el valor de los activos que no se tienen en cuenta para determinar el valor de la pérdida que se origina en su enajenación.

    Como se observa las disposiciones en mención reconocen la pérdida fiscal por enajenación de activos, la cual se predica respecto de cualquier clase de activo bien sea fijo o movible, y para efectos de su determinación, se deben excluir los ajustes fiscales de que trata el artículo 149 del Estatuto Tributario.

      (2012-11-02) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 57526
    11-09-2012
    Donaciones – Deducción

    • El contribuyente que efectúe una donación en los términos previstos tiene derecho a:
      1. Efectuar una deducción en el impuesto sobre la renta,
      2. El monto de esa deducción es por el 30% del valor de la donación.
    Consulta:
    • Las donaciones efectuadas en los términos del artículo 6o de la Ley 1536 de 2012, antes de la expedición del decreto reglamentario, generan el beneficio para el año gravable 2012, o si el beneficio no aplicaría por haberse efectuado la donación antes de la expedición del decreto reglamentario.
    • Las donaciones a que alude la ley pueden ser en dinero o en especie y si son en especie cuál es el valor a tomar como base para la deducción.
    El artículo 6o de la Ley 1536 del 14 de junio de 2012, adicionó el artículo 126-5 al Estatuto Tributario, con el siguiente tenor literal:
    Artículo 126-5. Deducción por donaciones efectuadas para el apadrinamiento de parques naturales y conservación de bosques naturales. Los contribuyentes que hagan donaciones a la Unidad Administrativa Especial del Sistema de Parques Nacionales Naturales, con el fin de financiar los parques naturales de Colombia y conservar los bosques naturales, de conformidad con el beneficio de financiación de parques naturales y conservación de bosques naturales, tienen derecho a deducir del impuesto de renta el 30% del valor de las donaciones efectuadas durante el año o periodo gravable.

    Para gozar del beneficio de las donaciones efectuadas, deberá acreditarse el cumplimiento de las demás condiciones y requisitos establecidos en los artículos, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario y los demás que establezca el reglamento. (…)”. Obsérvese cómo la propia disposición legal remite para efecto de las condiciones y requisitos de las donaciones, entre otros, al artículo 125-2, del Estatuto Tributario que al respecto dispone: (....)

      (2012-11-01) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 053946
    24-08-2012
    Progresividad en el pago

    • Si una empresa, con el propósito de obtener el beneficio de la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta utiliza el objeto social, la actividad, la nómina, el o los establecimientos de comercio, el domicilio, los intangibles o los activos que conformen su unidad de explotación económica de una empresa que haya sido disuelta, liquidada, escindida o inactiva con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley, en ningún caso podrá acceder al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios.
    Consulta: Consulta en su escrito si la prohibición contenida tanto en el artículo 48 de la Ley 1429 de 2010 como en su Decreto Reglamentario 4910 de 2011, artículo 5, debe darse en la totalidad de los ítems mencionados o en uno sólo de ellos, sean los mismos de una empresa que haya sido disuelta, liquidada, escindida o inactiva con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley. Igualmente, solicita que se precise al alcance de la expresión “los mismos” contenida en la norma.

    Señala al efecto el artículo 48 de la ley 1429 de 2011:
    “ARTÍCULO 48. PROHIBICIÓN PARA ACCEDER A LOS BENEFICIOS DE ESTÁ LEY. No podrán acceder a los beneficios contemplados en los artículos 4o, 50 y 7o de esta ley las pequeñas empresas constituidas con posterioridad a la entrada en vigencia de esta ley, en las cuales el objeto social, la nómina, el o los establecimientos de comercio, el domicilio, los intangibles o los activos que conformen su unidad de explotación económica, sean los mismos de une empresa disuelta, liquidada, escindida o inactiva con posterioridad a la entrada en vigencia de la presente ley. (…)”

      (2012-11-01) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 055883
    04-09-2012
    Beneficios tributarios; beneficio de Progresividad

    • ".. Así las cosas, solamente las empresas que cumplan los requisitos antes señalados, entre ellos el registro e inscripción ante la respectiva Cámara de Comercio con posterioridad a la vigencia de la ley o que siendo preexistentes hayan renovado su inscripción en las fechas señaladas en el Decreto 4910 de 2011, pueden acogerse a los beneficios tributarios de progresividad en e/pago de/impuesto sobre la renta de que trata el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010 ".
    Consulta:
    Solicita se le absuelva la siguiente consulta:
    • ¿Puede una sucursal de sociedad extranjera acceder a los beneficios de la progresividad previstos en la Ley 1429 de 2010?.
    La Ley 1429 de 2010 o " Ley de Formalización y Generación de Empleo " estableció en el artículo 2° definiciones entre ellas:
    "1. Pequeñas empresas: Para los efectos de esta ley, se entiende por pequeñas empresas aquellas cuyo personal no sea superior a 50 trabajadores y cuyos activos totales no superen los 5.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes".

    Dentro del Capítulo II de la Ley 1429 de 2010, "Progresividad " el artículo 4° estableció:
    PROGRESIVIDAD EN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
    Las pequeñas empresas que inicien su actividad económica principal a partir de la promulgación de la presente ley cumplirán las obligaciones tributarias sustantivas correspondientes al Impuesto sobre la Renta y Complementarios de forma progresiva, salvo en el caso de los regímenes especiales establecidos en la ley, siguiendo los parámetros que se mencionan a continuación:…….”

      (2012-10-25) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 055884
    04-09-2012
    Publicación Conceptos

    • Cuándo en criterio de la hoy Dirección de Gestión Jurídica, la solución de un problema jurídico planteado por un peticionario, se encuentra en un concepto proferido previamente, que solo amerite alguna explicación o comentario adicional, se emite un oficio que de alcance a dicho concepto, el cual no requiere de publicación en el Diario Oficial, para cumplir con los cometidos de la divulgación…”
    Consulta:
    ¿Cuál es el criterio que tiene la Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina de la Dirección de Gestión Jurídica de la DIAN, para decidir la no publicación de algunos de los conceptos que emite?

    Obligatoriedad y vigencia de los conceptos
    Circular 175 del 29 de octubre de 2001, determinó que dada la obligatoriedad de la aplicación de los conceptos, se considera que deben ser publicados en el diario oficial los siguientes:
    • Los conceptos que revoquen, modifiquen, o cambien la doctrina vigente.
    • Los conceptos que aclaren, adicionen o confirmen la doctrina contenida en conceptos anteriores
    • Los conceptos que se emitan con ocasión de cambios en la legislación y
    • Los conceptos generales sobre una determinada materia y los especiales sobre un determinado tema.

      (2012-10-22) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Circular Externa No 24
    27-09-2012
    Instrucciones para la entrega física de los formularios que recepcionan las entidades autorizadas para recaudar impuestos y aduanas nacionales y demás tributos administrados por la DIAN.

    • Para lograr una mayor efectividad en la entrega física de los formularios que recepcionan las Entidades Autorizadas para Recaudar, incluyendo los formularios de las declaraciones y los recibos de pago recepcionados que contienen dos códigos de barras, se establece el siguiente procedimiento, de obligatorio cumplimiento para las partes involucradas:
    1. Plazo y horario para la entrega de los formularios
    De acuerdo con lo dispuesto en la Resolución 8110 del 19 de agosto de 2010, las Entidades Autorizadas para Recaudar deberán entregar los documentos dentro de los diez. (10) días hábiles siguientes a la fecha de recaudo. El Banco Agrario de Colombia S. A. entregará la información de la modalidad "Otros Contribuyentes", de acuerdo con lo establecido en la Resolución 1282 del 23 de febrero de 2000. El horario para la entrega de los formularios será fijado por la respectiva Dirección Seccional, excepto en la ciudad de Bogotá, D. C, Coordinación de Documentación - Centro Nacional de Administración Documental (CNAD), cuyo horario será de 7:00 a.m. a 10:00 a.m.

    2. Procedimiento para el envío físico de los formularios
    En las ciudades sede de las Direcciones Seccionales de Impuestos y Aduanas Nacionales, cada Entidad Autorizada para Recaudar deberá designar una de sus oficinas, para que opere con el carácter de centralizadora, en la entrega de las declaraciones y de los recibos de pago, de conformidad con lo establecido por el artículo 10 de la Resolución 0478 de 2000 y demás normatividad que regula la materia.

      (2012-10-22) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Resolucion No 3001
    08-10-2012
    Por la cual se efectúa una delegación de funciones en la Subdirección de Gestión de Fiscalización Tributaria de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

    • Se hace necesario delegar la facultad de expedir la autorización para efectuar visitas de inspección a los libros de contabilidad, soportes contables y registros, de los sujetos de la contribución y de las entidades recaudadoras, que solici­ten los representantes legales de las entidades administradoras de los correspondientes Fondos Parafiscales, así como la facultad de verificación y declaración de conformidad o inconformidad de los informes presentados por los mencionados representantes legales
    RESUELVE:
    Artículo 1°. Delegar en el Director de Gestión de Fiscalización Tributaria de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, o quien haga sus veces, la facultad de expedir la autorización para efectuar visitas de inspección a los libros de contabilidad, soportes contables y registros de los sujetos de la contribución y de las entidades recaudadoras, que soliciten los representantes legales de las entidades administradoras de los correspondientes Fondos Parafiscales de los sectores agropecuario y pesquero, en los términos del artículo 3° del Decreto número 2025 de 1996.

    Artículo 2°. Delegar en el Director de Gestión de Fiscalización Tributaria de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, o quien haga sus veces, la facultad de declarar la conformidad o inconformidad con los reportes rendidos por los representantes legales de las entidades administradoras de los Fondos de que trata el Decreto número 2025 de 1996, cuando las cuotas respectivas no se paguen en tiempo, no hayan sido recaudadas o se paguen con irregularidades en la liquidación, en el recaudo o en la consignación respectiva.

      (2012-10-18) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 54337
    27-08-2012
    Obligación de presentar información "para efectos de control tributario"

    • Los obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del arlo gravable 2010 que en la declaración inicial o en la última corrección presentada en el año 2011, hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000), son aquellos que por ley deben llevar contabilidad, y por ende, se encuentran obligados a presentar la información requerida en el Formato número 1732
    Mediante Resolución número 000017 del 27 de febrero de 2012, artículos 1 y 2°, la DIAN prescribió el Formulario Modelo 110 correspondiente a la "Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar Contabilidad".

    El artículo 3o de la citada resolución estableció la obligación de presentar información "para efectos de control tributario", en relación con los siguientes contribuyentes:
    • - Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes contribuyentes,
    • - Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas,
    • - Los obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 2010 que en la declaración inicial o en la última corrección presentada en el año 2011, hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000),
    • - Los importadores que durante el año 2011 hayan presentado una o más declaraciones de importación y que en la declaración inicial o en la última corrección presentada en el año 2011 correspondiente a la declaración de renta del año gravable 2010, hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a dos mil millones de pesos ($2.000.000.000).
    Toda vez que el Formulario Modelo 110 aplica con relación a los obligados a llevar contabilidad a que alude el artículo 2 de la Resolución número 000017 de 2012, el artículo 3 deberá interpretarse en consonancia armónica con esta disposición

      (2012-10-18) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 052672
    17-08-2012
    Beneficio de la progresividad

    • Las pequeñas empresas que inicien su actividad económica principal a partir de la promulgación de la citada ley cumplirán las obligaciones tributarias sustantivas correspondientes al impuesto sobre la renta y complementarios de forma progresiva.
    Consulta:
    Pregunta si una Sociedad constituida en 2011, con el fin de acogerse al beneficio de la progresividad en el pago del impuesto de renta y complementarios establecido en la Ley 1429 de 2010, que por este año gravable no dio cumplimiento a lo previsto en el numeral 1 del artículo 6 del Decreto 4910 de 2011, puede acogerse al mismo a partir del año gravable 2012.

    En este contexto, debe cumplirse para cada año, con lo consagrado por el numeral 1 del artículo 6 del Decreto 4910 de 20.11, entonces, si a pesar de no darse cumplimiento con los requisitos establecidos, se hace uso de los beneficios previstos en la Ley 1429 de 2010 se configura la improcedencia del mismo, conforme lo prevén los artículos 7 y 9 del citado decreto. De igual manera, esta sociedad no podrá tomarlos para los siguientes años, dado que para entonces ya no cumplirá el requisito de "nueva empresa" exigido para tal fin.

      (2012-10-05) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 052673
    17-08-2012
    Deducción por inversión en activos fijos reales productivos

    • ".. La deducción por inversión en activos fijos solo podrá aplicarse con ocasión de aquellos activos fijos adquiridos que no hayan sido objeto de transacción alguna entre las demás empresas filiales o vinculadas accionariamente o con la misma composición mayoritaria de accionistas, y la declarante, en el evento en que las hubiere."
    Consulta:
    Solicita en el escrito de la referencia complementar, aclarar o adicionar el contenido del concepto No. 093128 de 28 de noviembre de 2011, emitido por este Despacho, indicando cuáles son las razones por las que no se acepta la deducción por adquisición de activos fijos reales productivos, que permitía el artículo 158-3 -hoy derogado- que no fueron objeto del beneficio, cuando el proveedor es un vinculado económico residente en Colombia.

    Al respecto, considera este Despacho que las razones expuestas en el oficio No. 093128 de 2011, dieron respuesta a las inquietudes planteadas en la consulta radicada con el No. 70678 de agosto de 2011. No obstante en esta oportunidad y ante su solicitud es pertinente manifestar que era expreso el inciso 3 del artículo 158-3 cuando no permitía el uso de esta deducción para el caso de vinculados económicos: ".. La deducción por inversión en activos fijos solo podrá aplicarse con ocasión de aquellos activos fijos adquiridos que no hayan sido objeto de transacción alguna entre las demás empresas filiales o vinculadas accionariamente o con la misma composición mayoritaria de accionistas, y la declarante, en el evento en que las hubiere.

      (2012-10-05) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 535
    27-08-2012
    Informa­ción “para efectos de control tributario”

    • La estructura institucional del Sistema de Seguridad Social en Salud en Colombia y su financiamiento sigue tomando preeminencia creciente en el debate público nacional.
    El artículo 3° de la resolución número 000017 del 27 de febrero de 2012, estableció la obligación de presentar información “para efectos de control tributario”, en relación con los siguientes contribuyentes:
    • – Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes contribuyentes.
    • – Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas.
    • – Los obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complemen­tarios del año gravable 2010 que en la declaración inicial o en la última corrección presentada en el año 2011, hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000).
    • – Los importadores que durante el año 2011 hayan presentado una o más declaraciones de importación y que en la declaración inicial o en la última corrección presentada en el año 2011 correspondiente a la declaración de renta del año gravable 2010, hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a dos mil millones de pesos ($2.000.000.000).
    Toda vez que el Formulario Modelo 110 aplica con relación a los obligados a llevar contabilidad a que alude el artículo 2° de la Resolución número 000017 de 2012, el artículo 3º deberá interpretarse en consonancia armónica con esta disposición, son estos los que se encuentran obligados a presentar la información requerida en el Formato número 1732, en las condiciones y con los requisitos previstos en la mencionada disposición.

      (2012-10-04) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 52676
    17-08-2012
    Beneficio de la progresividad y rentas exentas transporte fluvial

    • Beneficios tributarios consagrados en ley que fomenta el empleo no son retroactivos
    De conformidad con lo consagrado en el artículo 338 de la Constitución Nacional que consagra la aplicación de las leyes que regulan contribuciones en un periodo determinado no se pueden aplicar sino desde que entra en vigor dicha normatividad, en la situación concreta la ley 1429 “de formalización y generación de empleo” publicada el 29-12-2011 inicio su vigencia el 1-1-2011 y desde esa fecha se pueden acceder a los beneficios relacionados con el impuesto de renta.

    Consulta:
    Solicita en su escrito se absuelvan dos interrogantes que hacen relación a si una empresa que se constituyó en el año 2011, no se acogió a los beneficios a que se refiere la Ley 1429 de 2010, por no cumplir los requisitos, puede acogerse a ellos en el año gravable 2012.

    De otra parte consulta sobre los beneficios de las empresas de transporte fluvial, señalando que la empresa constituida, ampliará su objeto social al transporte fluvial en barcazas, entendiendo que aunque el artículo 207-2 habla de rentas exentas para este servicio, requiere saber cuales serían los requisitos para acogerse a ese beneficio.

      (2012-10-01) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Decreto No 1950
    Por el cual se reglamenta el artículo 13 de la Ley 1527 de 2012.

    • Para establecer si se debe practicar retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta y si se debe aplicar la tabla prevista en el artículo 13 de la Ley 1527 de 2012, es necesario que el agente de retención conozca previamente si el trabajador independiente cumple las condiciones señaladas en dicho artículo.
    DECRETA:
    ARTíCULO 1.
    Condiciones que debe acreditar el trabajador independiente, Para establecer si el trabajador independiente cumple las condiciones a que se refiere el artículo 13 de la Ley 1527 de 2012, esto es, pertenecer al régimen simplificado o cumplir los topes y condiciones de este régimen cuando no sea responsable del impuesto sobre las ventas, deberá allegar ante el agente de retención, con ocasión de la primera prestación de servicios de cada año gravable, la siguiente información:
    • a} Copia del documento en que conste su inscripción en el Registro Único Tributario ­ RUT, cuando de conformidad con lo previsto en el artículo 5 del Decreto 2788 de 2004, esté obligado a inscribirse.
    • b} Cuando el trabajador independiente no esté obligado a inscribirse en el RUT o en el documento del RUT no aparezca inscrito como responsable del régimen simplificado del impuesto sobre las ventas, deberá anexar una certificación que se entenderá expedida bajo la gravedad del juramento en la cual manifieste:

      (2012-09-20) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 048992
    02-08-2012
    Beneficios tributarios.

    • La estructura institucional del Sistema de Seguridad Social en Salud en Colombia y su financiamiento sigue tomando preeminencia creciente en el debate público nacional.
    Pregunta sobre los beneficios tributarios de que trata la Ley 1429 de 2010, a que se puede acoger una pequeña empresa creada por algunos socios de otra sociedad ya constituida, en razón a qué esta última suspendió el desarrollo de una de las actividades que comprende su objeto social. Al constituirse la nueva empresa, su capital está conformado por los aportes que en activos movibles y fijos sus socios han recibido como parte de cuentas por pagar reconocidas por la sociedad que estaba activa antes de la vigencia de la Ley 1429 de 2010, y además en desarrollo de sus actividades la nueva empresa ha contratado personal que tenía la otra empresa a término fijo.

    El artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, estableció como beneficios tributarios para las pequeñas nuevas empresas que se constituyan
    • la progresividad en el pago del impuesto de renta por los períodos gravables que se establecen,
    • la no aplicación de la determinación del impuesto de renta por el sistema de renta presuntiva,
    • el no estar sujeto a la retención en la fuente a título del impuesto a la renta y
    • adicionalmente el tomar como descuento tributario, el pago de los aportes parafiscales del personal contratado para ocupar nuevos puestos de trabajo y que pertenezca al grupo de personas taxativamente relacionados en la Ley.

      (2012-09-20) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 048261
    30-07-2012
    Convenio suscrito entre el Reino de España y la República de Colombia para evitar la Doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio

    • Para los dividendos referidos en el protocolo y a los que se aplica la tarifa del parágrafo 1° del artículo 245 del Estatuto Tributario, el derecho a la tarifa reducida del 0% procede una vez se cumpla con el requisito de la inversión por tres (3) años, esto es, "siempre que dicha parte se invierta en la misma actividad productora en Colombia durante en término no inferior a tres años".
    Consulta:
    • - ¿La Asamblea de accionistas puede decidir qué parte de las utilidades se mantendrán en el patrimonio de la sociedad a título de inversión en una reserva patrimonial?
    • - ¿Cual es la forma válida de realizar la inversión de que trata el numeral 2 del protocolo al artículo 10 del convenio?
    • - ¿Cuando los dividendos son abonados en cuenta y los mismos van a ser invertidos en los términos del numeral 2 del protocolo al artículo 10 del convenio, qué documentos debe solicitar la sociedad pagadora para no practicar la retención en la fuente?
    Según el artículo 10 y el protocolo al mismo de! Convenio entre el Reino de España y la República de Colombia para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y su Protocolo, los dividendos o utilidades repartidos a un residente en España que procedan de utilidades exentas del impuesto sobre la renta en cabeza de la sociedad, quedarán sometidos a una tarifa del 0% si tales dividendos o participaciones se reinvierten en la misma actividad productora en Colombia durante un término no inferior a tres años.

      (2012-09-18) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 48990
    02-08-2012
    Progresividad en el Pago del Impuesto Sobre la Renta

    • De no presentarse los documentos exigidos en el artículo 6 del Decreto 4910 de 2011, o de presentarse de manera extemporánea, las nuevas pequeñas empresas o las pequeñas empresas preexistentes no podrán acceder a los beneficios señalados en el artículo 4o de la Ley 1429 de 2010 por el primer año, ni por los años subsiguientes.
    Se consulta:
    • 1) Si los contribuyentes denominados como nuevas pequeñas empresas o pequeñas empresas preexistentes, presentan los documentos exigidos en los numerales 1 y 2 del artículo 6o del Decreto 49.10 de 2011 con posterioridad a las fechas allí señaladas ¿podrán ser beneficiarios de la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, de que trata el artículo 4o de la Ley 1429 de 2010 por los años siguientes al primero?

    • 2) Si las nuevas pequeñas empresas o pequeñas empresas preexistentes no cumplen en el primer año los requisitos para acceder al beneficio en el impuesto de renta de que trata la Ley 1429 de 2010, pero si con los requisitos establecidos en el Decreto 545 del 2012 ¿podrán ser beneficiarios en la progresividad del pago de los aportes parafiscales y otras obligaciones de nómina, y los relacionados con la matrícula mercantil de que trata la citada Ley?
    "ARTÍCULO 6o. REQUISITOS GENERALES QUE DEBEN CUMPLIRSE PARA ACCEDER A LA PROGRESIVIDAD EN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS. Sin perjuicio del cumplimiento de las obligaciones de inscripción y sus actualizaciones en el Registro Único Tributario (RUT), para efectos de control las Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes que pretendan acogerse al beneficio a que se refiere el artículo 4o. de la Ley 1429 de 2010, deberán cumplir los siguientes requisitos:

      (2012-09-13) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Proyecto de Decreto "Por el cual se modifica el Decreto 0380 del 16 de febrero de 2012"

    • Garantías. Las Sociedades de Comercialización Internacional deberán constituir y entregar a la autoridad aduanera, dentro de los quince (15) días siguientes a la ejecutoria del acto administrativo en que se otorga la autorización, una garantía global, bancaria o de compañía de seguros, en los términos que indique la autoridad aduanera, cuyo objeto será garantizar el pago de los impuestos, gravámenes y sanciones a que haya lugar por el incumplimiento de las obligaciones y responsabilidades consagradas en este decreto.
    CONSIDERANDO:
    Que el artículo 2º del Decreto 380 de 2012, establece entre las obligaciones que tienen las Sociedades de Comercialización Internacional, el no transferir a ningún título mercancías objeto de exportación a otra Sociedades de Comercializadora Internacional o a un tercero y que su incumplimiento da lugar a una de infracciones previstas en el artículo 12 del Decreto 380 de 2012.

    Que la sola actividad mercantil de transferir mercancías a cualquier título entre Sociedades de Comercialización Internacional es factible, sin perjuicio de las condiciones que tiene establecida la ley para tener derecho a los beneficios fiscales.

      (2012-09-12) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 10028221 – 533
    27-08-2012
    obligación de presentar información “para efectos de control tributario”

    • Los obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 2010 que en la declaración inicial o en la última corrección presentada en millones de pesos ($3.000.000), son aquellos que por ley deben llevar contabilidad, y por ende, se encuentran obligados a presentar la información requerida en el Formato No. 1732, en las condiciones y con los requisitos previstos en la mencionada disposición
    Mediante Resolución No. 000017 del 27 de febrero de 2012, artículos 1º y 2º, la DIAN prescribió el Formulario Modelo 100 correspondiente a la “Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar Contabilidad”.

    El artículo 3º, de la citada resolución estableció la obligación de presentar información “para efectos de control tributario”, en relación con los siguientes contribuyentes:
    • - Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes contribuyentes,
    • - Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas,
    • - Los obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 2010 que en la declaración inicial o en la última corrección presentada en el año 2011, hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000),
    • - Los importadores que durante el año 2011 hayan presentado una o más declaraciones de importación y que en la declaración inicial o en la última corrección presentada en el año 2011 correspondiente a la declaración de renta del año gravable 2010, hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a dos mil millones de pesos ($2.000.000.000).

      (2012-09-06) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Decreto N° 1792
    28-08-2012
    por el cual se modifican los artículos 23, 26 y 27 del Decreto 1283 de 1996.

    • Los recursos provenientes del impuesto social a las armas de fuego ingresarían a la Subcuenta de Solidaridad del Fondo de Solidaridad y Garantía (Fosyga), para financiar la atención de eventos de trauma mayor, ocasionados por violencia a la población afiliada al Régimen Subsidiado en los casos no cubiertos por el Plan Obligatorio de Salud de dicha población y de aquella población pobre no asegurada al Sistema General de Seguridad Social en Salud.
    DECRETA:
    Artículo 1°. Modifícase el artículo 23 del Decreto 1283 de 1996, el cual quedará, así:

    “Artículo 23. Recursos especiales. A la Subcuenta de Solidaridad del Fondo de Solidaridad y Garantía (Fosyga), ingresarán los recursos provenientes del impuesto social a las armas definido en el artículo 224 de la Ley 100 de 1993, modificado por el artículo 48 de la Ley 1438 de 2011. Con ellos se formará un fondo para financiar tanto la atención de eventos de trauma mayor ocasionados por violencia de la población pobre en lo no cubierto con subsidios a la demanda, como las medidas de atención de que tratan los literales a) y b) del artículo 19 de la Ley 1257 de 2008 y las normas que los modifiquen, adicionen o sustituyan, de las mujeres afiliadas al Régimen Subsidiado, de acuerdo con los criterios de priorización y monto que defina el Ministerio de Salud y Protección Social en su calidad de Consejo de Administración del Fosyga.

    Una vez la totalidad de esta población se afilie efectivamente al Sistema General de Seguridad Social, en Salud, el monto de los recursos que el Consejo de Administración del Fosyga fije para la atención de eventos de trauma mayor ocasionados por violencia, se destinará a financiar la UPC del Régimen Subsidiado.

      (2012-09-05) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 043193
    06-07-2012
    Zonas Especiales Económicas de Exportación

    • En lo relacionado con los sectores de minería, petróleo y gas, los beneficios tributarios están consagrados en el Estatuto Tributario en los siguientes artículos:
    Consulta:
    Pregunta 1. ¿El régimen de beneficios fiscales creado con las Zonas Especiales Económicas de Exportación, dispuesto en la Ley 677 de 2001, es aplicable a las empresas que desarrollan sus actividades económicas en el sector minero energético?

    Respuesta
    El artículo 5 de la Ley 677 de 2001, al establecer las actividades cubiertas por la ley, preceptúa que el régimen especial "se aplicará a los proyectos industriales" que tengan una conexión directa con la finalidad definida en el artículo cuarto de la ley y cuya duración no sea inferior a cinco años.

    Pregunta 2.-
    ¿En concepto de la entidad, qué viabilidad tendría la eventual creación de una Zona Especial Económica de Exportación, exclusiva del sector minero energético?-
    Pregunta 3.-
    ¿Según el ordenamiento jurídico vigente, cuáles son los beneficios fiscales aplicables a las empresas del sector minero energético?

      (2012-08-31) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 041660
    28-06-2012
    Fondos Comunes

    • Según la doctrina vigente, los portafolios de inversión se deben constituir con arreglo a los mencionados parámetros que rigen para país, que tradicionalmente se conocen como estatutos excepcionales, los cuales cubren dos ámbitos: uno subjetivo y otro de carácter objetivo.
    Consulta:
    Si, en aplicación de lo dispuesto en el artículo 23-1 del Estatuto Tributario, la naturaleza de los ingresos percibidos por los fondos o carteras colectivas, se mantiene al momento de ser trasladados a los suscriptores o participes de éstas y se extiende al origen de los mismos, especialmente cuando un suscriptor colombiano invierte en un fondo nacional que a la vez invierte y percibe ingresos en el exterior.

    En concordancia con lo precedente, la regulación del artículo 23-1 del Estatuto Tributario debe entenderse referida de manera exclusiva a la transparencia respecto al concepto de los ingresos que se perciban por las inversiones en un fondo operado en el territorio nacional, pues ese es el ámbito de aplicación del Estatuto Tributario, los cuales se distribuirán a los suscriptores al mismo título que los haya recibido el fondo y en las mismas condiciones tributarias que tendrían si fueran percibidos directamente por el suscriptor o partícipe.

    De esta manera, la transparencia hace relación a los ingresos obtenidos en el país, respecto de la inversión que hace el suscriptor, participe o aportante del fondo en Colombia, en virtud de lo cual sus ingresos son de fuente nacional, en el entendido, se reitera, que se obtienen por la suscripción como participe de un fondo en el país. Así las cosas la transparencia se predica respecto de los ingresos, no en relación con su origen.

      (2012-08-30) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 050603
    10-08-2012
    Las personas naturales y asimiladas no obligadas a llevar contabilidad, quienes utilizan el formulario 220 no se encuentran obligadas a presentar la información correspondiente al formato 1732.

    • Las Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a Llevar Contabilidad” correspondiente al año gravable 2011 o fracción del año gravable 2012, Formulario 110, deben diligenciar el formato 1732
    Consulta:
    De manera atenta y de acuerdo al Derecho de Petición de la referencia radicado en esta subdirección el 30-07-2012, donde solicita aclarar la obligación de diligenciar el formato 1732 por parte de las personas naturales y asimiladas no obligadas a llevar contabilidad.

    De acuerdo a su solicitud, me permito informar que las Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a Llevar Contabilidad” correspondiente al año gravable 2011 o fracción del año gravable 2012, Formulario 110, deben diligenciar el formato 1732 de acuerdo a la Resolución 0017 del 27 de Febrero del 2012.

    Por lo anterior las personas naturales y asimiladas no obligadas a llevar contabilidad, quienes utilizan el formulario 220 no se encuentran obligadas a presentar la información correspondiente al formato 1732.

      (2012-08-30) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolucion No 000073
    16-08-2012
    Por la cual se delegan facultades de representación Judicial, y se hace una Asignación de funciones del Director General de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

    • La Ley 1473 de 2011, ha señalado en el artículo 197 que las entidades publicas de todos los niveles, que actúen ante la jurisdicción de lo Contencioso Administrativo, deben tener un buzón de correo electrónico exclusivamente para recibir notificaciones judiciales
    El artículo 198 de la misma Ley, determina, que, deben notificarse personalmente las siguientes providencias:
    • 1. Al demandado, el auto que admita la demanda
    • 2. A los terceros, la primera providencia que se dicte respecto de ellos.
    • 3. Al ministerio publico el auto admisorio de la demanda, salvo que intervenga como demandante. Igualmente se le notificara el auto admisorio del recurso en segunda instancia o del recursos extraordinario en cuanto no actúe como demandante o demandado y
    • 4. Y las demás para los cuales el código ordene expresamente la notificación personal.
    El articulo 159 de la ley 1437 de 2011, señala además que, en los procesos sobre impuestos, tasa o contribuciones, la representación de las entidades publicas la tendrá el director general de impuestos y aduanas nacionales en lo de su competencia, o el funcionario que expidió el acto.

      (2012-08-29) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 037561
    12-06-2012
    Contratos de Estabilidad Jurídica

    • Las deducciones previstas en el Estatuto Tributario, básicamente se clasifican en expensas ordinarias y en deducciones especiales, siendo las primeras, aquellas realizadas en desarrollo de la actividad productora de renta y que son procedentes en la determinación de la renta líquida, siempre y cuando cumplan con los llamados "presupuestos esenciales" de relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad previstos en el artículo 107.
    Consulta:
    Es procedente deducir del impuesto de renta los valores amortizados por concepto de la prima y los intereses causados y pagados, en virtud de un contrato de estabilidad jurídica regulado por la Ley 963 de 2005 y su Decreto Reglamentario 2950 del mismo año.

    Ahora bien, al no haber establecido la Ley 963 de 2005 ni las demás normas que regulan los llamados "contratos de estabilidad jurídica" que la prima de que trata el artículo 5 ibídem, o los intereses que se causen y paguen, deban ser tratados como deducción especial del impuesto de renta, el análisis sobre la deducibilidad de dichos conceptos deberá realizarse a la luz de los presupuestos establecidos en el artículo 107 del Estatuto Tributario.

    En virtud de lo anterior, se concluye que, al no cumplir con la totalidad de los presupuestos exigidos en el artículo 107 del Estatuto Tributario, la prima de los contratos de estabilidad jurídica de que trata el artículo 5 de la Ley 963 de 2005, ni sus intereses, podrán ser deducibles del impuesto sobre la renta.

      (2012-08-15) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 41663
    28-06-2012
    PYMES continuarán con el mismo tratamiento tributario en materia de leasing

    • El artículo 16 de la Ley 1527 de 2012, derogó de manera expresa el parágrafo 4° del artículo 127-1 del Estatuto Tributario, de manera que las empresas que cumplan los requisitos del parágrafo 3° ibídem, pueden hacer uso del tratamiento previsto en el numeral 1° del citado artículo.
    Consulta:
    Pregunta si las empresas catalogadas como micro, pequeñas y medianas empresas, pueden tomar aún después del año 2012, el tratamiento previsto por el numeral 1° del artículo 127-1 del Estatuto-Tributario.

    Considera el despacho.
    Conforme a lo señalado por el parágrafo 3° del artículo 127-1 del Estatuto Tributario, adicionado por la Ley 1004 de 2005, artículo 10, únicamente tendrán derecho al tratamiento previsto en el numeral 1° del presente artículo, “los arrendamientos que presenten a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable, activos totales hasta por el límite definido por la mediana empresa en el artículo 2° de la Ley 905 de 2004?. Agrega que, quienes no cumplan con estos requisitos deberán someter los contratos leasing al tratamiento previsto en el numeral 2o del referido artículo 127-1.

    El parágrafo 4° del citado artículo 127-1 del Estatuto Tributario, modificado por la Ley 1111 de 2006, artículo 65, estableció que todos los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opción de compra, que se celebraran a partir del 1° de enero de 2012, deberían someterse al tratamiento previsto en el numeral 2°, del artículo 127-1, independientemente de la naturaleza del arrendatario.

      (2012-08-13) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 43467
    09-07-2012
    Convenio Internacional Sobre Doble Tributación

    • Con el objeto de definir el tratamiento fiscal de las rentas obtenidas por enajenación de bienes frente al Convenio entre la República de Colombia y la Confederación Suiza, deben observarse las reglas contenidas en los párrafos 1, 2, 3, 4 y 5 del artículo 13, aplicables según el tipo de bien objeto de enajenación.
    Consulta:
    A la luz del convenio celebrado entre la Confederación Suiza y la República de Colombia para evitar la doble tributación (Ley 1344 de 2009), consulta sobre qué impuestos debe pagar en Colombia un residente en Suiza que percibe unos ingresos en calidad de heredero de una sucesión, cuyo causante era residente en Colombia.

    El artículo 13 del Convenio entre la República de Colombia y la Confederación Suiza regula el tratamiento de las rentas originadas en la enajenación de todo tipo de bienes, calificándolas como ganancias de capital. Para tal efecto, establece las reglas que se deben aplicar según la clase de bien objeto de enajenación en los siguientes términos:

    ARTÍCULO 13 GANANCIAS DE CAPITAL
    • 1. Las ganancias que un residente de un Estado contratante obtenga de la enajenación de bienes inmuebles tal como se definen en el artículo 6, situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposición en este último Estado.
    • 2. Las ganancias derivadas de la enajenación de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenación de dicho establecimiento permanente (sólo o con el conjunto de la empresa) pueden someterse a imposición en ese otro Estado contratante. (.....)

      (2012-08-09) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 032776
    23-05-2012
    Qué debe entenderse por maquinaria industrial, y transformación de materias primas de acuerdo a lo señalado en el literal g) del artículo 428 del Estatuto Tributario.

    • No es posible darle un sentido diferente al concepto "maquinaría industrial destinada a la transformación de materias primas", ya que el objeto de la exención ha sido definido por el propio legislador y no es posible vía doctrinal entrar a redefinir el concepto objeto de la medida fiscal.
    Se puede concluir que el espíritu del legislador, en la norma objeto de su interés, quedó plasmado de manera clara y precisa en el literal g) del artículo examinado, y no es dable al intérprete desatender su tenor literal, frente al cual deben concurrir y acreditarse cuatro requisitos para la procedencia del beneficio en él consagrado, así:
    • 1. Que se trate de importación ordinaria de maquinaria industrial
    • 2. Que el bien importado no se produzca en el país
    • 3. Que el uso o destino económico del bien importado, sea para el procesamiento o transformación de materias primas
    • 4. Que el importador tenga la calidad de Usuario Altamente Exportador.

      (2012-07-27) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    CIRCULAR EXTERNA CONJUNTA 16
    18-07-2012
    se señala el procedimiento para la revisión de carácter formal, radicación, trámite y pago de las declaraciones de renta y complementarios, correspondientes al año gravable 2011 para personas naturales residentes en el exterior y sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al momento de su muerte.

    • Los contribuyentes, deberán conservar en su poder los certificados de retención en la fuente expedidos por los agentes retenedores y exhibirlos cuando la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales así lo requiera.
    OBJETIVOS
    1.1 Instruir a los contribuyentes personas naturales residentes en el exterior y a las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al momento de su muerte, para el uso de los servicios informáticos electrónicos y la inscripción en el Registro Único Tributario (RUT) por este medio.

    1.2. Facilitar a los contribuyentes personas naturales residentes en el exterior y a las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al momento de su muerte, la presentación y pago de la declaración de renta y complementarios por el año gravable 2011o fracción del año gravable 2012, en el caso de sucesiones liquidadas.

    1.3. Garantizar la contabilización e inclusión de las declaraciones y pagos en la obligación financiera del contribuyente.

    1.4. Fijar el procedimiento que deben observar los agentes consulares para la revisión de carácter formal, radicación y trámite de las declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios, correspondientes al año gravable 2011 y la fracción del año 2012, presentadas por personas naturales residentes en el exterior y sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al momento de su muerte.

    1.5. Fijar el procedimiento a seguir por los agentes consulares para consolidar y enviar la información a través de medio magnético.

      (2012-07-26) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 039078
    20-06-2012
    el Registro Único Tributario, RUT, no se puede catalogar como un Certificado Tributario y no tiene el carácter de Registro Público.

    • “La información contenida en el RUT podrá ser suministrada a otras entidades públicas o privadas a través de resoluciones o convenios, en los términos y condiciones que establezca la DIAN siempre que la misma no esté sujeta a reserva conforme a la Constitución o a la ley”.
    Consulta:
    • 1. ¿El Registro Único Tributario - RUT se puede catalogar como un certificado tributario y si el mismo tiene el carácter de registro público?
    • 2. ¿Cuáles datos del RUT pueden ser compartidos con las entidades públicas y particu­lares que ejerzan funciones públicas y bajo qué condiciones?
    La información básica del RUT que puede ser compartida, para el ejercicio de las funciones públicas que ejercen las entidades públicas y los particulares, es la relacionada con Identificación (NIT, nombres y apellidos, razón social) y la Ubicación (Dirección, Municipio, Departamento), previo el cumplimiento de las formas, condiciones, reserva y requisitos para el suministro, manejo, uso y salvaguarda de la información.

    En relación con el intercambio de la información básica de los contribuyentes, este se encuentra reglado por la Circular 71 de 2007, ya que como se ha indicado el Registro Único Tributario contiene información individual de tipo privado, que se encuentra amparada por el artículo 15 Constitucional. En lo que respecta a la información referente a la razón social o nombre e identificación del contribuyente o de ubicación, en la actualidad se suministra atendiendo el procedimiento del inciso 2° del artículo 2° del Decreto 2788 de 2004

      (2012-07-24) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 40838
    26-06-2012
    La dación en pago en materia tributaria debe someterse a los conceptos emitidos por la dirección de gestión jurídica de la entidad

    • La pregunta se encamina a determinar si en un proceso concursal o liquidatario es posible acceder a la dación en pago no de un bien sino de los derechos reales del mismo, se le responde que ya sobre ese tema se ha conceptuado dejando como hito de consulta el Oficio N°. 096444 de 2011, el cual señala que la dación en pago se materializará tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Dirección de Gestión Jurídica.
    Consulta: Se consulta si la DIAN, en los procesos especiales en los cuales tiene aplicación la dación en pago, como es el caso del concursal o el liquidatario, puede recibir como forma de pago de las obligaciones de un contribuyente, el derecho real de posesión regular de un bien inmueble del que venía gozando el deudor o un bien inmueble adjudicado en común y proindiviso, que se encuentre ocupado por un comunero o un tercero.

    Como consecuencia del interrogante planteado, solicita se revise el Oficio N°. 096444 de 2011 mediante el cual esta Dirección manifestó, en relación con la posibilidad de aceptar en dación en pago el derecho real de posesión sobre un inmueble, que el Decreto 4815 de 2007, “por el cual se reglamenta el inciso 2º del artículo 840 del Estatuto Tributario”, determina en su artículo 1° que la dación en pago se materializará tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria.

      (2012-07-24) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 036397
    2012-06-07
    Conforme con lo establecido en el artículo 1 del Decreto 4910 de 2011, los beneficiarios de lo dispuesto en el artículo 4 de la Ley 1429 de 2010, serán las-personas naturales, jurídicas o sociedades de hecho, obligadas a matricularse en el Registro Mercantil, que inicien el desarrollo de su actividad económica principal a partir de la promulgación de la mencionada Ley

    • Para efectos del Decreto 4910 de 2011, la obligación de los beneficiarios de la Ley 1429 de 2010 de llevar contabilidad deberá cumplirse desde cuando se inicia el desarrollo de la actividad económica principal, es decir, desde cuando se efectúa el registro mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio.
    • En primer lugar pregunta, la fecha a partir de la cual estaría obligado a llevar contabilidad conforme lo establecido en el Decreto 4910 de 2011, si se formaliza como empresa para acogerse a lo establecido en la Ley 1429 de 2010.
    • ¿Lo dispuesto en el Decreto 4910 de 2011 aplica también para empresas constituidas antes de la expedición del mencionado decreto, por profesionales independientes que realizan actividades liberales?
    • ¿Los agentes de retención deben realizar la retención en la fuente a título del impuesto de renta á los profesionales que realizan una actividad liberal y que solicitan la no retención, en los términos establecidos en el artículo 4 del Decreto 4910 de 2011?
    • ¿ Que sucede si el agente de retención no realizó la retención a un profesional liberal no beneficiario de la progresividad del impuesto sobre la renta, previsto en la Ley 1429 de 2010 y el Decreto 4910 de 2011?
    • ¿La DIAN elaborará un formulario especial de declaración de renta para las personas naturales o jurídicas que se acogieron a los beneficios establecidos en la Ley 1429 de 2011?
    • ¿Una persona jurídica constituida en el año 2011, y acogida a los beneficios de la Ley 1429 de 2010, tienen la obligación de registrarse en el Registro Mercantil así sus actividades no sean comerciales?
    • ¿Una empresas constituida en el año 2011 y acogida a los beneficios de la Ley 1429 de 2010 que evidencia que no puede seguir siendo objeto de tales beneficios, y que a voluntad propia decida cancelar de manera definitiva su registro mercantil antes de la fecha del vencimiento para su renovación, está obligada a presentar la documentación a la que se refiere los artículo 6 y 7 del Decreto 4910 de 2011?
    • Una empresa que cumple los requisitos para acceder a los beneficios previstos en la Ley 1429 de 2010 y el Decreto reglamentario 4910 de 2011, que incumple con la presentación y pago de las declaraciones del impuesto sobre las ventas, puede seguir acogiéndose a estas disposiciones?
    Para efectos del Decreto 4910 de 2011, la obligación de los beneficiarios de la Ley 1429 de 2010 de llevar contabilidad deberá cumplirse desde cuando se inicia el desarrollo de la actividad económica principal, es decir, desde cuando se efectúa el registro mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio.

      (2012-07-23) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 036695
    07-06-2012 Impuesto al Patrimonio - Contribuyentes

    • El impuesto al patrimonio que se crea en el artículo 1° del Decreto mencionado, está a cargo de las personas jurídicas, naturales y sociedades de hecho que sean contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, que a 1° de enero del año 2011 posean como riqueza un valor que sea igual o superior a $ 1.000.000.000 e inferior a $3.000.000.000.
    Consulta: Consulta si una Empresa creada mediante el Decreto 0175 del 2002, con régimen jurídico de Industrial y Comercial del Estado, descentralizada del orden municipal, esta obligada al impuesto al patrimonio de que trata el artículo 1° del Decreto 4825 de 2010.

    Entonces se concluye, que al ser las Empresas Industriales y Comerciales del Estado, sin importar si son del orden municipal, departamental o nacional, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementario y al no estar consagradas dentro de las entidades exceptuadas del impuesto, son responsables del impuesto al patrimonio de que trata el artículo 1° del Decreto Legislativo 4825 de 2010, siempre que a 1° de enero del año 2011 posean como riqueza un valor que sea igual o superior a $ 1.000.000.000 e inferior a $3.000.000.000.

      (2012-07-18) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Proyecto de Resolucion
    Proyecto de resolución por la cual se delegan facultades en materia de representación judicial en la dian

    Se publica el Proyecto de Resolución por el cual se delega una facultad en materia de representación judicial y se hace una asignación de funciones por parte del Director General de la DIAN; con el fin de recibir opiniones, sugerencias o propuestas alternativas dentro del término de cinco días siguientes a su publicación, en desarrollo del principio de publicidad y en especial en los Artículos 3, 8 Nº8 de la Ley 1437 de 2011 y en cumplimiento del deber de información.

    De conformidad con el artículo 2º del Decreto Ley 1071 de 1999 “Por el cual se organiza la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales como una entidad con personería jurídica, autonomía administrativa y presupuestal y se dictan otras disposiciones” y, en armonía con lo dispuesto en los artículos 9º, 10º, 78º y 82º de la Ley 489 de 1998 “la representación legal de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales estará a cargo del Director General, quien podrá delegarla de conformidad con las normas legales vigentes”.

      (2012-07-13) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 028800
    04-05-2012
    Bienes no poseídos en el país - acciones.

    • "Cuando el sentido de la ley sea claro, no se desatenderá su tenor literal a pretexto de consultar su espíritu"
    Consulta:
    Solicita en el escrito de la referencia la reconsideración del Concepto 081579 emitido por este Despacho del 18 de octubre de 2011, en el que se manifestó:
    " ... La enajenación a cualquier titulo en el exterior de títulos de participación, como lo es el caso de acciones de una sociedad anónima simplificada, por un inversionista extranjero, sin domicilio en Colombia a otra sociedad extranjera sin domicilio en Colombia, no se entiende efectuada sobre bienes no poseídos en Colombia en los términos del numeral 6 del artículo 266 del Estatuto Tributario y por lo tanto está sujeta al impuesto sobre la renta. De igual manera es necesaria la presentación de la declaración de renta por cambio de titular de inversionista extranjero..."

    La enajenación en el exterior de acciones de una sociedad anónima simplificada, por un inversionista extranjero, sin domicilio en Colombia a otra sociedad extranjera sin domicilio en Colombia, por tratarse de títulos de participación no comprendidos en el artículo 266 del Estatuto Tributario, no se entiende efectuada sobre bienes no poseídos en el país y se encuentra sujeta al impuesto sobre la renta. El cambio de titular del inversionista extranjero obliga a la presentación de la declaración de renta por cambio de titular, aspecto este que se encuentra regulado en los Decretos 1242 de 2003 y 4907 de 2011 Art. 18.

      (2012-07-11) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Credito Publico
    Decreto No 1468
    06-07-2012
    Por el cual se modifica el articulo 49 del Decreto 1525 de 2008, adicionado mediante el Decreto 4471 de 2008 y modificado mediante los Decretos 2805 de 2009, 4686 de 2010 Y4866 de 2011.

    • El numeral 2 del artículo 270 del Estatuto Orgánico del Sistema Financiero, establece que las entidades descentralizadas de los entes territoriales, cuyo objeto sea la financiación de las actividades de que trata el numeral 2 del artículo 268 del Estatuto Orgánico del Sistema Financiero, se someterán a un régimen especial de control y vigilancia por parte de la Superintendencia Financiera de Colombia que garantice un adecuado manejo de los riesgos asumidos por tales entidades y sin costo alguno para las entidades vigiladas.
    Que para efectos del manejo los excedentes de liquidez por parte de los Institutos de Fomento y Desarrollo, el artículo 49 del Decreto 1525 de 2008 señala que dichos institutos deben demostrar que cuentan con una calificación de bajo riesgo crediticio.

    Para tal fin, la norma prevé que la calificación debe ser de por lo menos la segunda mejor calificación para el largo plazo y la segunda mejor calificación para el corto plazo.

    Así mismo, le otorga a estos institutos unos plazos para mantener o mejorar la calificación vigente y, en todo caso, a más tardar el 30 de Junio de 2012, obtener la calificación prevista para el corto y el largo plazo, de lo contrario no podrán seguir siendo depositarios de los recursos de que trata el decreto mencionado.

      (2012-07-10) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 35973
    2012-06-05
    Progresividad en el impuesto de renta. Renta objeto del beneficio.

    • Los ingresos, de las personas naturales, jurídicas o sociedades de hecho, a que se refiere el artículo 4 de la Ley 14529 de 2010 y el Decreto 4910 de 2011 son exclusivamente las rentas relativas a los ingresos operacionales u ordinarios que provengan del desarrollo de su actividad mercantil.
    Consuta:
    Cuál es la renta a la que debe aplicarse la progresividad en el pago del impuesto a la renta y complementarios, de que trata la Ley 1429 de 2010 y si corresponde a la renta obtenida en ejercicio de su objeto social.

    Los ingresos ordinarios, son todos aquellos que se reciben o causan regularmente, como los percibidos en razón de un objeto social o dentro del giro ordinario de un negocio, cuya connotación como bien lo expresa la norma es la de ingresos operacionales, en cuanto a que éstos últimos se refieren a la operación u actividad económica mercantil de la empresa. Esta Oficina mediante el Oficio No. 86004 de noviembre 21 de 2005, que resulta aplicable en cuanto al concepto que se analiza, señaló en uno de sus apartes “… los ingresos operacionales comprenden todos aquellos valores recibidos y/o causados como resultado de las actividades desarrolladas por una sociedad en cumplimiento de su objeto social…”

    Como bien la precisa la norma, si se reciben ingresos de origen diverso y ajeno a la actividad mercantil de la empresa es menester llevar cuentas separadas en la contabilidad que distingan las rentas relativas a los ingresos de origen distinto al de la actividad meramente comercial o mercantil, puesto que, las rentas de origen distinto a las de la actividad comercial no gozan del beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios de que trata el artículo 3° del Decreto 4910 de 2011.

      (2012-07-05) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales.- Cali
    Concepto No 035975
    2012-06-05
    Beneficio de Progresividad

    • Las actividades diferentes a las mercantiles, no gozan de los beneficios consagrados en la Ley 1429 de 2010.
    Consuta:
    Consulta en su escrito si se puede acoger a los beneficios de la Ley 1429 de 2010, en el entendido que venía ejerciendo como profesional del derecho, persona natural, y luego .con el propósito de los beneficios consagrados por la ley, creó una empresa para continuar ejerciendo su actividad profesional.

    El artículo 2° del Decreto 4910 de 2011, de manera expresa señala:
    “/. . .Las rentas objeto del beneficio a que se refiere el artículo 4o de la Ley 1429 de 2010, son exclusivamente las rentas relativas a los ingresos operacionales u ordinarios que perciban los contribuyentes a que se refieren los literales a) y b) del artículo anterior, provenientes del desarrollo de la actividad mercantil, que se perciban a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio.

    Las rentas relativas a ingresos de origen distinto a los mencionados en el inciso anterior, no gozan del beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios a que se refiere este artículo. Para el efecto, en todos los casos deberán llevar contabilidad, y en ella, cuentas separadas en las que se identifiquen los costos y gastos asociados a los ingresos y rentas objeto del beneficio, como de los ingresos que tengan origen distinto al desarrollo de la actividad económica mercantil y de sus respectivos costos y gastos. Los costos y gastos comunes, se prorratearán. . ./”

      (2012-07-05) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales.- Cali
    Concepto No 36691
    2012-06-07
    Deducción por Depreciación. Renta Liquida por Recuperación de Deducciones

    • La recuperación por deducciones por depreciación, podernos afirmar que sólo en el caso de enajenación de los activos fijos depreciables es procedente la recuperación de las sumas solicitadas por concepto de depreciación.
    PROBLEMA JURÍDICO:
    ¿La procedencia de la recuperación de las cantidades concedidas en uno o varios años gravables como deducción por depreciación se encuentra condicionada a la enajenación del activo fijo depreciable?

    TESIS JURÍDICA:
    La procedencia de la recuperación de las cantidades concedidas en uno o varios años gravables como deducción por depreciación se encuentra condicionada a la enajenación del activo fijo depreciable, pues solo en este caso se produce una utilidad.

    Si bien la recuperación de deducciones por depreciación es una renta líquida especial, no significa que no sea gravable, pues como lo señala el artículo 26 salvo las excepciones legales la renta líquida es gravable, por lo que se requiere que aún tratándose de rentas líquidas especiales exista un ingreso susceptible de ser gravado, que en el presente caso correspondería a la utilidad originada en la enajenación del activo fijo depreciable.

      (2012-07-05) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 029429
    08-05-2012 Tratamiento tributario aplicable a las entidades religiosas

    • Los movimientos, asociaciones y congregaciones religiosas, que sean entidades sin ánimo de lucro, no son contribuyentes del impuesto sobre la renta, no obstante, dichas asociaciones se encuentran obligadas a presentar una declaración anual de ingresos y patrimonio
    Consulta
    Dando respuesta a su petición identificada con el consecutivo DIDHD/GAIID No. 7573/0297 de febrero de 2012 y radicada en esta Entidad con el número de la referencia, por medio de la cual solicita informar el tratamiento tributario aplicable a las entidades religiosas, con el fin de que forme parte del informe que en materia de libertad religiosa elabora anualmente la Embajada de Estados Unidos en Colombia, de manera atenta me permito manifestar lo siguiente:

    De conformidad con lo establecido en el artículo 23 del Estatuto Tributario colombiano, los movimientos, asociaciones y congregaciones religiosas, que sean entidades sin ánimo de lucro, no son contribuyentes del impuesto sobre la renta, no obstante, dichas asociaciones se encuentran obligadas a presentar una declaración anual de ingresos y patrimonio, según lo previsto en elartículo 598 ibídem

    En materia de gravámenes arancelarios, atendiendo lo preceptuado en el literal a) del artículo 9° del Decreto 255 de 1992, las importaciones destinadas al culto católico que realicen los ordinarios diocesanos, las comunidades religiosas y los párrocos, se encuentran exentas de dichos gravámenes.

      (2012-06-25) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 027882
    30-04-2012
    Contrato de leasing

    • "Los gastos causados en virtud de un contrato de leasing internacional de aeronaves de servicio público son deducibles del impuesto sobre la renta del contribuyente con forme con las normas generales sobre la materia."
    Consulta:
    El Concepto sobre el cual se solicita aclaración señaló de manera expresa que: "Los gastos causados en virtud de un contrato de leasing internacional de aeronaves de servicio público son deducibles del impuesto sobre la renta del contribuyente con forme con las normas generales sobre la materia."

    El citado pronunciamiento tuvo como fuente legal el artículo 127-1 del Estatuto Tributario que fue adicionado por el artículo 88 de la Ley 223 de 1995 y que se encuentra dentro del Capítulo V del mencionado Estatuto, en el cual se regulan las deducciones.

    El artículo 127-1 citado de manera expresa señala en el parágrafo segundo que:
    "PARÁGRAFO 2o. El presente artículo no se aplica a los contratos de leasing internacional de helicópteros y aerodinos de servicio público y de fumigación, al cual se refiere el Decreto Ley 2816 de 1991."

      (2012-06-14) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 028482
    03-05-2012
    Empresas creadas después del 29 de diciembre de 2010 tendrían ciertos beneficios tributarios

    • Las empresas que cumplan los requisitos de la ley 1429 de 2010, entre ellos el registro e inscripción ante la respectiva Cámara de Comercio con posterioridad a la vigencia de la ley o que siendo preexistentes hayan renovado su inscripción en las fechas señaladas en el Decreto 4910 de 2011, pueden acogerse a los beneficios tributarios de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta, de que trata el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, de esa manera se le responde al peticionario que había creado su empresa en 2010, lo que no le hace merecedor de los beneficios de los cuales habla la ley, debido a que la tan citada norma entró en vigencia el 01 de enero de 2011.
    Consulta:
    Si una Sociedad creada e inscrita en la respectiva Cámara de Comercio durante el año 2010, y que en el año 2011 se encontraba todavía en etapa preoperativa e inactiva, puede acogerse a los beneficios tributarios de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta, consagrados en el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010.

    Asi las cosas, solamente las empresas que cumplan los requisitos antes señalados, entre ellos el registro e inscripción ante la respectiva Cámara de Comercio con posterioridad a la vigencia de la ley o que siendo preexistentes hayan renovado su inscripción en las fechas señaladas en el Decreto 4910 de 2011, pueden acogerse a los beneficios tributarios de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta, de que trata el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010.

      (2012-06-07) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 028192
    02-05-2012
    Facturas emitidas por los Grandes Contribuyentes deberán especificar la calidad de Agentes Retenedores

    • Quien emita factura o documento equivalente, debe cumplir con todos los requisitos de la factura de venta contenidos en el artículo 617 del Estatuto Tributario, el incumplimiento del requisito previsto en el literal i) de la mencionada disposición acarreará la sanción prevista en el artículo 652 ibídem.
    Consulta:
    La solicitante destaca la duda referente a si es necesario que las entidades consideradas como grandes contribuyentes deban especificar en la factura la figura de agentes retenedores, pues el estatuto tributario da por sentado que la figura de los grandes contribuyentes son agentes retenedores, según la entidad es necesario expedir en la factura la tan citada calidad tributaria pues la ley establece quienes son retenedores y quienes no.

    Quien emita factura o documento equivalente, debe cumplir con todos los requisitos de la factura de venta contenidos en el artículo 617 del Estatuto Tributario, el incumplimiento del requisito previsto en el literal i) de la mencionada disposición acarreará la sanción prevista en el artículo 652 ibídem.

      (2012-06-07) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 29544
    08-05-2012
    Cuál es el alcance del artículo 2 de la ley 603 de 2000, y si existe alguna disposición que establezca la obligación de registrar las páginas web.

    • La DIAN podrá verificar el cumplimiento de las normas de derecho de autor, específicamente las relacionadas con los temas que la DIAN administra, con el fin de determinar el cumplimiento de las obligaciones tanto formales como sustanciales de los contribuyentes y así evitar la evasión de tributos.
    Frente a la inquietud de que si existe la obligación de registro de las páginas web y si existe norma que desarrolle la materia, nos permitimos informar que, el artículo 91 de la Ley 633 de 2000, señala que todas las páginas Web y sitios de Internet de origen colombiano que operan en el Internet y cuya actividad económica sea de carácter comercial, financiero o de prestación de servicios, deberán inscribirse en el Registro Mercantil.

      (2012-06-05) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    nueva versión del prevalidador para presentación de información con Relevancia Tributaria

    • Formato 1732 información con Relevancia Tributaria
    Se informa a los contribuyentes declarantes del impuesto de renta y obligados a presentar el Formato 1732 que atendiendo las sugerencias efectuadas por los usuarios, se generará una nueva versión del prevalidador para presentación de información con Relevancia Tributaria, por lo cual la descarga del actual se encuentra temporalmente desactivada.

      (2012-05-31) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Oficio No 012993-12
    20-04-2012
    Impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos y similares.- Aprehensiones y Decomisos

    • Esta Dirección desconoce, dentro del ámbito de nuestra competencia, la existencia de norma que prohíba la realización de la actividad descrita en su consulta.
    Consulta:
    Mediante Oficio radicado en este Ministerio con el número y en la fecha del asunto, expresa usted que la Policía Nacional incautó 24.000 botellas vacías de vidrio etiquetadas con el emblema de Ron Viejo de Caldas argumentando “Infraestructura para comercialización de licor adulterado”, ante la cual la apoderada del presunto infractor alega que fueron compradas a proveedores lícitos en el departamento, y posteriormente efectúa una serie de consultas que serán atendidas en el mismo orden de consulta.
    • “1. Es legal el procedimiento que adelantó la Policía Nacional teniendo en cuenta que las botellas fueron legalmente adquiridas y que el Establecimiento de Comercio las compró en cumplimiento de la actividad comercial que ejerce?”
    • “2. Existe alguna norma que prohíba la comercialización de los envases de vidrio vacíos, o si por el hecho de tener etiquetas con el emblema ron Viejo de Caldas se presenta alguna restricción?”
    • “3. Debe la Subsecretaría de Impuestos y Rentas devolver los envases a su propietario? Para adelantar este trámite debe el dueño de los mismos presentar las facturas de compra?”
    No se encuentra ninguna causal relacionada con la comercialización de envases vacíos, indistintamente de que se trate de envases de licor, pues dicha conducta no se enmarca dentro de los presupuestos señalados en el citado artículo 25 como causal de aprehensión.

      (2012-05-29) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 017777
    14-03-2012
    Determinación dividendos o participaciones.
    Nuevas pequeñas empresas.

    • Se tomarán las rentas relativas a los ingresos operacionales u ordinarios, provenientes del desarrollo de la actividad mercantil que se perciban a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio, en cuyo caso deberán en su contabilidad llevar cuentas separadas en las que se identifiquen los costos y gastos asociados a los ingresos y ventas objeto del beneficio, como de los ingresos que tengan origen distinto al desarrollo de la actividad.
    Consulta:
    Pregunta sobre la norma que debe aplicarse en la determinación de los dividendos y participaciones susceptibles de distribuirse como no gravados, en el caso de las Nuevas Pequeñas Empresas creadas a partir de la vigencia de la Ley 1429 de 2010.

    En consecuencia, en aplicación del procedimiento establecido por el artículo 49 del Estatuto Tributario, cuando se trate de utilidades obtenidas por las pequeñas nuevas empresas de que tratan los literales a) y b) del artículo 1° del Decreto 4910 de 2011, susceptibles de ser distribuidas como dividendos y participaciones no gravadas en relación con las rentas de las cuales procede el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, exclusivamente se tomarán las rentas relativas a los ingresos operacionales u ordinarios, provenientes del desarrollo de la actividad mercantil que se perciban a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio, en cuyo caso deberán en su contabilidad llevar cuentas separadas en las que se identifiquen los costos y gastos asociados a los ingresos y ventas objeto del beneficio, como de los ingresos que tengan origen distinto al desarrollo de la actividad.

      (2012-05-25) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 020950
    28-03-2012
    Obligaciones Formales – Certificado de Ingresos y retenciones

    • Los certificados de ingresos y retenciones deben expedirse en original y tres copias, el cual puede ser diseñado por los retenedores para su expedición en formas continuas, siempre y cuando incluya en el mismo orden y con idéntico texto y distribución los datos previstos en el modelo oficial.
    Consulta:
    Se da cumplimiento al artículo 378 del Estatuto Tributario al generar los certificados de ingresos y retenciones originados en la relación legal y reglamentaria y enviarlos a los destinatarios a través de correo electrónico.

    Los certificados de retención en la fuente por conceptos diferentes a los laborales, pueden colocarse en una página Web, sin perjuicio de que cuando el interesado los solicite físicamente se les expidan de esta manera. Pero los correspondientes a ingresos y retenciones si bien no requieren de firma autógrafa (artículo 10 Decreto 836/91), deben entregarse al interesado en la forma prescrita, esto es, de manera litográfica.

      (2012-05-25) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 18148
    15-03-2012
    Deducción impuestos pagados

    • El hecho de que a través de las estampillas se paga un tributo de carácter territorial, que el contribuyente se encuentra obligado a soportar, sin que el legislador haya previsto que este tipo de tributos sean deducibles del impuesto sobre la renta.
    Consulta:
    A este Despacho, si son deducibles en impuesto sobre la renta los valores pagados por concepto de estampillas.

    En suma, la deducción de tributos de orden local se encuentra restringida a los casos previstos en el artículo 115 del E.T. esto es, ICA e impuesto predial, siempre y cuando guarden relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente. Obsérvese que, en estos casos, al igual que en las estampillas, el gravamen es una erogación obligatoria para el contribuyente, pero no por ello se otorga su deducibilidad.

    Es decir, que solo los impuestos enumerados de manera taxativa en el artículo 115 del Estatuto Tributario pueden ser deducibles cuando: primero, efectivamente se hayan pagado durante el año y período gravable y segundo, tengan una relación de causalidad con la renta del contribuyente.

      (2012-05-25) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 022128
    02-04-2012
    Contribución al sector eléctrico.

    • El beneficio sólo procede respecto de las actividades descritas en la ley, en el inmueble o inmuebles donde el contribuyente desarrolle efectivamente la actividad principal, así el inmueble no sea de su propiedad.
    Consulta:
    En el escrito de la referencia, si los beneficios previstos en el artículo 2° de la Ley 1430 de 2010 son aplicables a contribuyentes cuya actividad principal sea comercial, cuando utilizan inmuebles en los cuales la actividad principal es industrial, pero que pertenecen a una empresa con una actividad económica diferente.

    Sobre el tema, el Despacho emitió el Concepto 012200 de 2012, donde reitera que el beneficio sólo procede respecto de los inmuebles en los que se realice la actividad económica principal señalada en la ley como objeto del mismo.

    De otra parte, en Concepto 093140 de 2011 señaló: “/ … Del mismo modo, la norma permite aplicar el beneficio tributario cuando el contribuyente ejecute su actividad principal en varios inmuebles, sin que exija para ello que los mismos sean de su propiedad, para lo cual podrá utilizar los medios probatorios legalmente permitidos por la ley tributaria…/”'

      (2012-05-25) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 24262
    2012-04-13
    Condiciones necesarias para que los prestadores del servicio de gas natural domiciliario realicen el control de los usuarios beneficiados con el no cobro de la contribución

    • Para continuar la aplicación de la exención del decreto 4956 de 2011 el usuarios debe presentar cada 6 meses el rut actualizado
    Consulta:
    En el escrito de la referencia, manifiesta algunas inquietudes relacionadas con el Decreto 4956 de 2011, que reglamentó las condiciones necesarias para que los prestadores del servicio de gas natural domiciliario realicen el control de los usuarios beneficiados con el no cobro de la contribución de que trata el numeral 89.5 del artículo 89 de la Ley 142 de 1994, particularmente señala la dificultad en la comprobación del registro RUT actualizado y del término de expedición del mismo.

    Para la procedencia de la exención, el usuario debe desarrollar alguna de las actividades económicas de los códigos 011 a 456 de la Resolución 00432 de 2008, la forma inicial y formal de su comprobación es mediante el formulario registro Único Tributario RUT. Es responsabilidad del obligado efectuar no solo la inscripción, sino la actualización de este registro cada vez que se presente una modificación en la información inicialmente consignada.

      (2012-05-18) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 022128
    02-04-2012 Contribución al sector eléctrico.

    • El beneficio sólo procede respecto de las actividades descritas en la ley, en el inmueble o inmuebles donde el contribuyente desarrolle efectivamente la actividad principal, así el inmueble no sea de su propiedad.
    Consulta:
    En el escrito de la referencia, si los beneficios previstos en el artículo 2° de la Ley 1430 de 2010 son aplicables a contribuyentes cuya actividad principal sea comercial, cuando utilizan inmuebles en los cuales la actividad principal es industrial, pero que pertenecen a una empresa con una actividad económica diferente.

    Tendrán derecho a los tratamientos tributarios consagrados en el parágrafo 2o del artículo 211 del Estatuto Tributario los usuarios industriales cuya actividad económica principal se encuentre registrada en el Registro Único Tributario — RUT— a 31 de diciembre de 2010, en los Códigos 011 a 456 de la Resolución 00432 de 2008 o la que la modifique o sustituya, expedida por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

    Así mismo aplica para aquellos usuarios industriales que con posterioridad al 31 de diciembre de 2010, tengan o modifiquen su actividad económica principal según los Códigos antes señalados.

    PARÁGRAFO. El tratamiento tributario previsto en el presente decreto, sólo aplica respecto de la actividad económica principal que realice el usuario. Si esta se ejecuta en varios inmuebles, tal tratamiento se aplicará en todos aquellos en los que se realice dicha actividad".

      (2012-05-18) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 022127
    02-04-2012
    Servicios excluidos. Educación.

    • El servicio de educación "docencia-servicio", se encontraría excluido del impuesto sobre las ventas, siempre y cuando la practica formativa que desarrollen los estudiantes en instituciones de salud se enmarque dentro del proceso educativo.
    Consulta:
    En el escrito de la referencia solicita que se precise si el servicio especial denominado "Docencia-Servicio", para los programas de formación del talento humano en el área de la salud, regulado por el Decreto 2376 de 2010, se encuentra excluido del impuesto sobre las ventas. Agrega que este servicio permite las prácticas de docencia en salud, a través de rotación de estudiantes.

    El servicio de educación "docencia-servicio" a que aluden las disposiciones antes señaladas, prestado por una institución educativa debidamente aprobada por el Gobierno, bien sea superior o de las que prestan la denominada Educación para el Trabajo y Desarrollo Humano a que alude el artículo 131 de la Ley 1064 de 2006, se encontraría excluido del impuesto sobre las ventas, siempre y cuando la practica formativa que desarrollen los estudiantes en instituciones de salud se enmarque dentro del proceso educativo.

    Ahora bien, si el convenio celebrado entre la institución educativa y la empresa de salud (hospital, clínica, EPS), además de permitir la practica formativa, involucra aspectos diferentes como arrendamiento de equipos, instalaciones y otra clase de servicios, estos al no estar excluidos expresamente, no gozaran de la exclusión y se causara el impuesto sobre las ventas según las disposiciones vigentes

      (2012-05-18) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 02025
    26-03-2012
    Exención contribución.
    Contribución especial - usuarios industriales de gas natural domiciliario.

    • Para efectos de la aplicación de la exención de la contribución especial, el parágrafo 1° del artículo 4° del Decreto 4956 de 2011, estableció como requisito de la solicitud del beneficio tributario, que se debe presentar por escrito ante el prestador del servicio público de gas natural domiciliario, adjuntando el Registro Único Tributario - RUT, documento que debe haber sido expedido con una anterioridad no mayor a treinta (30) días calendario de la fecha de la solicitud.
    El artículo 102 de la Ley 1450 de 2011, consagró una exención a la contribución especial de los usuarios industriales de gas natural domiciliario, disposición que fue reglamentada por el Decreto 4956 de 2011, norma que dispuso que tendrán derecho al beneficio los usuarios industriales de gas natural domiciliario cuya actividad económica principal se encuentre registrada en el Registro Único Tributario –RUT- a 31 de diciembre de 2011, en los códigos 011 a 456 de la Resolución 00432 de 2008, expedida por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales o la que la modifique o sustituya, y así mismo, aplica para aquellos usuarios industriales que con posterioridad al 31 de diciembre de 2011, tengan o modifiquen su actividad económica principal según los Códigos mencionados.

    Considerando que el formato del Registro Único Tributario - RUT no permitía verificar la referida información, para efectos de dar cumplimiento al mencionado requisito, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales tomó las medidas necesarias para adicionar al formato la información requerida, información de la que ya se puede disponer bajo la denominación de "Fecha generación documento PDF" y que incorpora no solo la fecha sino la hora de impresión del respectivo documento (visible en la parte inferior derecha del formato).

      (2012-05-15) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 44710
    13-07-2012
    Presentación declaración electrónica. Ampliación plazos. Intereses de Mora

    • Al darse una situación de fuerza mayor que le impidió a los contribuyentes presentar oportunamente sus declaraciones por el sistema electrónico, no se aplicará la sanción por extemporaneidad establecida en el artículo 641 del mismo Estatuto, siempre y cuando la declaración manual se presente, como se prevé en la Resolución citada, a más tardar al día siguiente del vencimiento para declarar.
    Consulta:
    Solicita en el escrito de la referencia se informe si se generan intereses de mora en aquellos casos de contribuyentes que debían declarar en forma electrónica, pero debido a fallas en los servicios informáticos que se presentaron el día 16 de enero de 2012 no lograron hacerlo, razón por la cual Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, autorizó la presentación de la declaración al día siguiente.

    En relación con el pago de los valores determinados en las declaraciones tributarias en las circunstancias precedentes debe resaltarse que si bien es cierto el término para pagar está previsto en el respectivo Decreto que fija los Plazos, las causales de fuerza mayor o caso fortuito que se hayan dado en las fechas en que se originó su omisión, deberán ser probadas ante la Administración Tributaria en los términos de la Sentencia C-231 de 2003.

      (2012-05-15) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 21505
    30-03-2012
    Progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios - Pequeñas nuevas empresas - Registro libros de contabilidad.

    • El artículo 175 del Decreto - Ley 0019 de enero 10 de 2012, modificó el numeral 7 del artículo 28 del Código de Comercio, eliminando la obligación de inscribir en el registro mercantil los libros de contabilidad.
    Consulta:
    Con ocasión de lo previsto por el artículo 175 del Decreto 19 de 2012, las nuevas pequeñas empresas de que trata la Ley 1429 de 2010 están obligadas a inscribir los libros de contabilidad ante la Cámara de Comercio.

    El artículo 175 del Decreto - Ley 0019 de enero 10 de 2012 "Por el cual se dictan normas para suprimir o reformar regulaciones, procedimientos y trámites innecesarios existentes en la Administración Pública", modificó el numeral 7 del artículo 28 del Código de Comercio, eliminando la obligación de inscribir en el registro mercantil los libros de contabilidad. Ahora bien, es principio de derecho que la ley es obligatoria y surte sus efectos desde el día en que ella misma se designa, y en todo caso después de su promulgación. (C.C. art. 11)

    Así las cosas, toda vez que el Decreto - Ley 0019 de 2012 fue publicado en el Diario Oficial No. 48.308 de 10 de enero de 2012, a partir de dicha fecha quedó derogada la obligación relativa a tener inscritos los libros de contabilidad ante la Cámara de Comercio, como presupuesto para que las nuevas pequeñas empresas puedan acceder al beneficio de la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios.

    Finalmente en cuanto a su inquietud respecto de si tales libros deberían registrarse en las Oficinas de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, le informamos que tal procedimiento de conformidad con el artículo 364 del Estatuto Tributario y el Decreto 2500 de 1986, está consagrado para las Entidades que pertenecen al Régimen Tributario Especial.

      (2012-05-09) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 20252
    26-03-2012
    El impuesto a las ventas pagado en la adquisición de bienes y servicios en ningún caso puede ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta.

    • Se excluye la posibilidad de que a criterio del contribuyente pueda optar por cualquiera de los beneficios mencionados, pues si legalmente el impuesto pagado debe ser tratado como descontable y el contribuyente no lo utiliza, tampoco podrá llevarlo como costo o gasto deducible del impuesto sobre la renta.
    Consulta:
    Es procedente el descuento del IVA pagado en gastos relacionados con la actividad de la empresa, cuando cumple con los requisitos del artículo 107 del Estatuto Tributario y, si no es posible, consulta si procede tomarlo como mayor valor del gasto.

    Solo será procedente tratar como descontable el impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición de bienes corporales muebles y servicios cuando, además de cumplir con los presupuestos legales señalados en el artículo 107 del Estatuto Tributario " se halle destinado a la realización de operaciones gravadas o exentas del impuesto sobre las ventas, presupuesto que se constituye en elemento condicionante para su efectivo reconocimiento" (Oficio 092713 del 14 de diciembre de 2005).

    Ahora bien, los artículos 86 y 493 del Estatuto Tributario, establecen:
    "En ningún caso el impuesto a las ventas que deba ser tratado como descuento, podrá ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta."Las normas en mención excluyen la posibilidad de llevar como costo o gasto en la declaración de renta, el IVA pagado en la adquisición de bienes muebles y servicios cuando el mismo deba ser tratado como descontable. Con esta prohibición, en primer lugar, se elimina la posibilidad de llevar el mismo concepto de manera concurrente en las declaraciones de ventas y renta, de otra parte, circunscribe al impuesto sobre las ventas el concepto de impuesto descontable, que no puede cambiar su naturaleza de manera caprichosa, para tornarse en deducción en el impuesto sobre la renta.

      (2012-05-09) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 020245
    26-03-2012
    Deducción por inversión en activos fijos - derogatoria

    • Para la vigencia 2011 no es posible aplicar la deducción de que trata el artículo 158-3 del Estatuto Tributario por derogatoria expresa de la norma.
    Consulta:
    Es aplicable la deducción teórica del valor de las inversiones realizadas en activos fijos reales productivos adquiridos en el año de 2011, para la vigencia del año 2011. Lo anterior debido a la discusión planteada en relación con la publicación de la Ley 1430 de 2010.

    Al respecto nos permitimos manifestar lo siguiente.
    El artículo 1 de la Ley 1430 de 2010 señaló de manera expresa:
    "ARTÍCULO 1o. ELIMINACIÓN DEDUCCIÓN ESPECIAL POR INVERSIÓN EN ACTIVOS FIJOS REALES PRODUCTIVOS. Adiciónase el siguiente parágrafo al artículo 158-3 del Estatuto Tributario:

    PARÁGRAFO 3o. A partir del año gravable 2011, ningún contribuyente de/impuesto sobre la renta y complementarios podrá hacer uso de la deducción de que trata este artículo.

    Quienes con anterioridad al lo de noviembre de 2010 hayan presentado solicitud de contratos de estabilidad jurídica, incluyendo estabilizar la deducción por inversión en activos fijos a que se refiere el presente artículo y cuya prima sea fijada con base en el valor total de la inversión objeto de estabilidad, podrán suscribir contrato de estabilidad jurídica en el que se incluya dicha deducción. En estos casos, el término de la estabilidad jurídica de la deducción especial no podrá ser superior tres (3) años".

      (2012-05-09) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 014530
    05-03-2012
    Contribución Especial por contratos de obra pública

    • Los contratos de obra pública a que alude la disposición acusada no pueden ser sino los mismos contratos de obra (simplemente de obra) a que se refiere el artículo 32 del Estatuto de la Contratación Administrativa, toda vez que por el solo hecho de ser suscritos "con entidades de derecho público" caen dentro de esa categoría jurídica por expresa disposición legal".
    Consulta:
    ¿Los contratos celebrados por el Gobierno en los niveles nacional, departamental, distrital y municipal, con entidades privadas sin ánimo de lucro y de reconocida idoneidad con el fin de impulsar programas y actividades de interés público, de que trata el inciso segundo del artículo 355 de la Constitución Política, están sujetos a la contribución prevista en el artículo 6° de la Ley 1106 de 2006, cuando su objeto es la cofinanciación, para la construcción o realización de trabajos sobre inmuebles?

    Si los contratos que celebra el Gobierno en sus diferentes niveles con entidades privadas- con o sin ánimo de lucro-, cuando su objeto es la cofinanciación para la construcción o realización de trabajos sobre inmuebles, no están sujetos a la contribución señalada en el artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, sin perjuicio de la contribución qur (sic) se causaría sobre el contrato de obra pública que se materialice con los recursos que se aportan.

      (2012-05-04) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 014529
    05-03-2012
    Sobretasa o contribución especial en el sector eléctrico

    • Tienen derecho a la exención de la contribución especial de que trata el numeral 89.5 del artículo 89 de la Ley 142 de 1994, los usuarios industriales de gas natural domiciliario, que cumplan las condiciones y requisitos allí señalados, para mayor ilustración sugerimos remitirse al mismo.
    Consulta:
    De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008, y la orden administrativa 000006 de 2009, en función de esta Subdirección absolver de modo general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la entidad.

    Consulta en su escrito, si el Decreto 2915 de 2011 que reglamenta el parágrafo 2o del artículo 211 del Estatuto Tributario, referido a la sobretasa o contribución especial en el sector eléctrico, es aplicable al gas combustible, toda vez que según manifiesta, la normatividad que regula este tema incluye normalmente estos dos servicios. De no ser aplicable, se le informa si existe alguna norma adicional emitida o en proceso de emisión que reglamente los elementos a aplicar en el gas combustible.

    Sobre el particular atentamente le informamos que el Gobierno Nacional, expidió el Decreto 4956 de diciembre 30 de 2011 mediante el cual precisó que tienen derecho a la exención de la contribución especial de que trata el numeral 89.5 del artículo 89 de la Ley 142 de 1994, los usuarios industriales de gas natural domiciliario, que cumplan las condiciones y requisitos allí señalados, para mayor ilustración sugerimos remitirse al mismo.

      (2012-05-04) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 018148
    15-03-2012
    Deduccion impuestos pagados

    • El pago de estampillas ha sido objeto de debate jurisprudencial desde otra óptica, el fundamento legal para el rechazo de la deducción por el pago de estampillas se encuentra vigente en el artículo 115 del Estatuto Tributario.
    Consulta:
    Consulta a este Despacho, si son deducibles en impuesto sobre la renta los valores pagados por concepto de estampillas.

    En materia de impuesto sobre la renta, el artículo 115 del Estatuto Tributario, modificado por la Ley 1111 de 2006, artículo 4°, señala:
    "Artículo 115: -Es deducible el cien por cien (100%) de los impuestos de industria y comercio, avisos tableros y predial, que efectivamente se hayan pagado durante el año o período gravable siempre y cuando tengan relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente: La deducción de que trata el presente artículo en ningún caso podrá tratarse simultáneamente como costo y gasto de la respectiva empresa".

    La anterior disposición es taxativa y excluyente y dado que el legislador no consagró la deducción por el pago de estampillas como deducible del impuesto sobre la renta no es permisible darle a la norma un alcance diferente, para incluir conceptos no previstos en ella.

      (2012-05-03) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 018148
    15-03-2012 Deducción impuestos pagados

    • La deducción de tributos de orden local se encuentra restringida a los casos previstos en el artículo 115 del E.T. esto es, ICA e impuesto predial, siempre y cuando guarden relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente. Obsérvese que, en estos casos, al igual que en las estampillas, el gravamen es una erogación obligatoria para el contribuyente, pero no por ello se otorga su deducibilidad.
    Consulta:
    Consulta a este Despacho, si son deducibles en impuesto sobre la renta los valores pagados por concepto de estampillas.

    Si bien en casos particulares la deducción por concepto del pago de estampillas ha sido objeto de debate jurisprudencial desde otra óptica, el fundamento legal para el rechazo de la deducción por el pago de estampillas se encuentra vigente en el artículo 115 del Estatuto Tributario.

    “Frente a la deducción de los impuestos pagados ha considerado la Sala que fue voluntad del legislador autorizar la deducibilidad de los impuestos que de manera expresa se señalan en la norma; y que dos son los requisitos para que proceda la deducción, esto es que se trate de aquellos efectivamente pagados durante el respectivo año gravable y que tengan relación de causalidad con la renta del contribuyente; en estos casos se excluyen los presupuestos de necesidad y proporcionalidad a que alude el artículo 107 del estatuto tributario, para las deducciones generales, pues resulta obvio que dada la naturaleza legal de los impuestos, estos no pueden determinarse con criterio comercial, ni teniendo en cuenta los gastos normalmente acostumbrados en cada actividad, como lo expresa el mismo artículo, ya que se trata del cumplimiento de una obligación legal que no depende de condicionamientos”.

    En efecto, la restricción planteada por el legislador encuentra su fundamento en el hecho de que a través de las estampillas se paga un tributo de carácter territorial, que el contribuyente se encuentra obligado a soportar, sin que el legislador haya previsto que este tipo de tributos sean deducibles del impuesto sobre la renta.

    Pensar lo contrario, conllevaría a que la Nación asuma, vía deducción, el pago de los tributos de orden territorial, cuando precisamente la razón de ser de la ley de autorización para la emisión de una estampilla es fortalecer las finanzas locales por recaudo directo, sin apelar a recursos que provengan del presupuesto nacional, aspecto que resultaría vulnerado cuando el Estado asume vía deducción el pago de las cargas impositivas de los entes territoriales.

      (2012-04-26) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 016164
    08-03-2012
    La modalidad de importación temporal para procesamiento industrial permite que en los depósitos habilitados de los usuarios aduaneros permanentes o altamente exportadores o en otras instalaciones de la misma industria, se pueda efectuar un procesamiento industrial con las materias primas o insumos importados

    • Respecto de un producto terminado no habría razón alguna para justificar un traslado o desplazamiento, y en este evento solo procede terminar la modalidad de importación temporal en los términos del artículo 188 del Decreto 2685 de 1999.
    Consulta:
    Se consulta sí al tenor de lo dispuesto en el artículo 105-1 de la Resolución 4240 de 2000, la autorización para el desplazamiento de mercancías a otras instalaciones de la misma industria, incluye a los productos terminados como resultantes del procesamiento, transformación o manufactura industrial o únicamente comprende a las materias primas o insumos importados.

    La modalidad de importación temporal para procesamiento industrial permite que en los depósitos habilitados de los usuarios aduaneros permanentes o altamente exportadores o en otras instalaciones de la misma industria, se pueda efectuar un procesamiento industrial con las materias primas o insumos importados

    Para el desplazamiento de mercancías bajo esta modalidad de importación a otras instalaciones distintas a los depósitos privados para el procesamiento industrial, se requiere obtener autorización previa de la administración aduanera donde se presentó la declaración de procesamiento industrial, para lo cual la industria autorizada debe justificar las razones técnicas para efectuar el proceso industrial en otras instalaciones, señalar los procesos a los que serán sometidas las mercancías, así como el término durante el cual permanecerán en dichos depósitos, sin que supere los doce (12) meses y en ningún caso, exceda al término previsto para la exportación de dichos bienes, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 105-1 de la Resolución 4240 de 2000.

    Así las cosas, cuando el procesamiento industrial, transformación o manufactura se haya realizado „en otras instalaciones distintas de la misma industria o en un lugar distinto de la industria autorizada, los productos terminados deben regresar al depósito habilitado dentro del plazo indicado en la solicitud de la autorización, so pena de que el usuario aduanero permanente o altamente exportador, incurra en la sanción prevista en el numeral 3.4 del artículo 482 del Decreto 2685 de 1999, aplicable por remisión expresa en los artículos 486 y 487 del mismo ordenamiento, sin perjuicio de la aprehensión y decomiso al que podrían estar incursos los mismos, por no haber cumplido con dicha obligación.

      (2012-04-23) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 000384
    03-01-2012
    Información Exógena año gravable 2011.

    • En las resoluciones de información exógena de años anteriores, todas las personas naturales, jurídicas o asimiladas agentes de retención, informaban las retenciones practicadas en cada año gravable, independientemente del valor de las retenciones en la fuente
    Con respecto a la comunicación recibida con posterioridad, en el que se citan varias consideraciones adicionales, estas serán respondidas conforme al orden en que son presentadas, así:
    1. Pide usted que las resoluciones de información exógena, “no se expidan 2 meses antes de terminar el año fiscal , pues la información ha sido capturada de una determinada manera, esta debe ser expedida al inicio del año y tener una vigencia de, por lo menos, 3 años, para que el informante sepa de qué manera registra la información.”

    Debe precisarse en primer término que el parágrafo 3, del artículo 631 del Estatuto Tributario establece este tiempo, para solicitar la información por parte del Director, y para este año, aún previendo los cambios que se realizaron en la forma y modo de reportar la información por parte de los obligados, de aquí en adelante, se consideró necesario que fuese ese el día de publicación de las resoluciones mismas.

    En segundo término con respecto a las resoluciones y su vigencia, en los últimos años, desde el dos mil ocho, (2008), no se habían efectuado cambios en la presentación de la información, ni en los formatos en los que se debía presentar la misma; los cambios realizados en las nuevas resoluciones, se busca cerrar canales de evasión de impuestos y como es la información exógena uno de los mecanismos de investigación, esta dote a la entidad de verdaderos instrumentos para la determinación, fiscalización y recaudo de los tributos administrados por la DIAN.

      (2012-04-19) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 013445
    28-02-2012
    Deducción por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente.

    • Si una empresa realiza la inversión cumpliendo los presupuestos previstos en el artículo 158-2 del Ordenamiento Tributario y sus normas reglamentarias, derivada de permisos, autorizaciones y/o concesiones, la persona jurídica podrá optar por el mencionado beneficio, siempre y cuando, se reitera, la inversión no se efectúe por mandato de la autoridad ambiental y se cumplan con los requisitos previstos en el artículo 2 del Decreto 3172 de 2003.
    Consulta:
    • Pregunta, si una empresa que ha sido requerida por la Autoridad Ambiental, pero no requiere de licencia ambiental, puede optar por la deducción consagrada en el citado artículo 158-2 del Estatuto Tributario.
    • Igualmente pregunta cuál es el alcance del encabezado del artículo 158-2 del Estatuto Tributario, cuando refiere que la deducción en el impuesto de renta recae sobre "Las personas jurídicas que realicen directamente inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente, (...)".
    De conformidad con las disposiciones previamente transcritas, se observa que las licencias ambientales llevan implícitos todos los permisos, autorizaciones y/o concesiones y someten a los beneficiarios de esta, al cumplimiento de las obligaciones que la misma establezca en relación con la prevención, mitigación, corrección, compensación y manejo de los efectos ambientales del proyecto, obra o actividad autorizada.

    Realizar la inversión para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de una licencia ambiental, por mandato de una autoridad ambiental, genera la improcedencia de la deducción del valor de las inversiones efectuadas al configurarse la causal prevista en el tercer inciso del artículo 158-2 del Estatuto Tributario.

    Solo las inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente realizadas por las personas jurídicas de manera directa, sin que medie obligación impuesta por autoridad ambiental, darán derecho a deducir de la renta el valor de la inversión sin que dicho valor pueda exceder del 20% de la renta líquida del contribuyente.

      (2012-04-16) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 0069191
    2012-02-02
    No previeron la posibilidad que terceros que no hayan sido reconocidos como usuarios operadores o usuarios industriales de las zonas francas, puedan realizar actividades o percibir utilidades, directamente o a través de estos usuarios amparados en el régimen franco, independientemente que los mismos vayan a tributar a la tarifa general del impuesto sobre la renta y complementarios.

    • No se transgrede el régimen franco en cuanto el constituyente, usuario industrial de la zona franca, es el mismo beneficiario por considerar que se conservan dentro del patrimonio del mismo usuario fideicomitente, los derechos fiduciarios relacionados con los activos fideicomitidos.
    Plantea usted varios interrogantes relacionados con el régimen de zonas francas sobre el supuesto fáctico de la realización de una inversión dentro de una zona franca por parte de terceros que no ostentan la calidad de usuarios de zona franca. Se indica de manera expresa en la solicitud.
    • 1- Que una entidad que tiene el régimen de zona franca permanente especial, un particular y una entidad pública pretenden realizar una inversión conjunta, amparada en un contrato en virtud del cual cada una de las partes efectúa un aporte para repartirse las utilidades derivadas de la inversión.
    • 2- La inversión consiste en la construcción de un bien inmueble dentro del terreno previamente calificado como zona franca y hará parte del Plan Maestro de Desarrollo de la Zona Franca. Se indica que cada una de las partes se convertirá en propietaria de una cuota parte del inmueble que será construido en desarrollo de la inversión.
    • 3- Se señala que el proyecto lo desarrollará un patrimonio autónomo en virtud del aporte de recursos que efectúa la entidad pública. Patrimonio del cual hacen parte la zona franca y la entidad privada y que a dicho patrimonio se transferirá tanto el inmueble como los recursos. Se precisa que al finalizar el proyecto, del inmueble construido serán copropietarias la entidad pública, la entidad privada y la zona franca.
    Cuando se constituye un patrimonio autónomo en los términos de los artículos 1234, 1236 y 1238 del Código de Comercio se transfieren los bienes inmuebles a nombre de la entidad fiduciaria que desarrollará el proyecto objeto del mismo y para el caso planteado el beneficiario del patrimonio autónomo no es exclusivamente el usuario industrial de la Zona Franca, quien goza de la prerrogativa fiscal, sino que adicionalmente del mismo son beneficiarios terceros que no ostentan tal calidad y que por lo tanto no se encuentran amparados por la norma.

      (2012-04-02) [Mas Información]
    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 010386
    17-02-2012
    Es claro que la Ley 1493 de 2011 no otorgó a la DIAN de manera general la administración de la contribución parafiscal de los espectáculos públicos de las artes escénicas, habida cuenta que el proceso de recaudo de los recursos se encuentra a cargo del Ministerio de Cultura.

    • El control de la recaudación de la contribución parafiscal de los espectáculos públicos "durante la realización misma del espectáculo", no hace parte de la competencia asignada a esta entidad, limitándose esta a la labor propia de fiscalización, determinación, sanción y cobro, con fundamento en la información que para tal efecto suministre el ente recaudador.
    Consulta:
    Plantea algunos aspectos relacionados con el control a la contribución parafiscal de los espectáculos públicos de las artes escénicas, establecida mediante Ley 1493 de diciembre 26 de 2011.

    De conformidad con lo dispuesto en el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 000006 del 21 de Agosto de 2009, la Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina está facultada para absolver de manera general las consultas escritas que se formulen sobre interpretación y aplicación de las normas tributarias nacionales, en materia aduanera o de comercio exterior, en lo de competencia de la DIAN, y en materia de control cambiario por importación y exportación de bienes y servicios, gastos asociados a las mismas, financiación en moneda extranjera de importaciones y exportaciones, y subfacturación y sobrefacturación de estas operaciones, razón por la cual su inquietud se absolverá en el marco de la citada competencia.

    La Ley 1493 de 2011 "Por la cual se toman medidas para formalizar el sector del espectáculo público de las artes escénicas, se otorgan competencias de inspección, vigilancia y control sobre las sociedades de gestión colectiva y se dictan otras disposiciones", en su articulo 7o. creo la contribución parafiscal cultural, cuyo hecho generador es la boletería de espectáculos públicos de las artes escénicas del orden municipal o distrital.

    El artículo 80 de la norma en cita establece que la referida contribución estará a cargo del productor del espectáculo público, quien será responsable de su declaración y pago, y el recaudo está a cargo del Ministerio de Cultura.

      (2012-03-30) [Mas Información]
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    Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales
    CIRCULAR EXTERNA N° 007
    22-03-2012
    Por la cual se derogan proformas y formatos con el fin de suprimir trámites innecesarios

    • a través de la presente circular, se deroga la Carta Circular No. 095 de 2008 de esta Superintendencia, por la cual se expidió el formato “Desembolsos y saldos de cartera – Decreto 4591 de 2008 y Resolución Externa 5800 del 16 de diciembre de 2008 del Ministerio de Hacienda”.
    Apreciados señores:
    La Superintendencia Financiera de Colombia, siguiendo la política antitrámites del Gobierno Nacional y dando cumplimiento a lo estipulado en el artículo 37 del Decreto Ley 019 de 2012 “Por el cual se dictan normas para suprimir o reformar regulaciones, procedimientos y trámites innecesarios existentes en la Administración Pública”, ha considerado pertinente realizar una depuración de la información que transmiten las entidades vigiladas a esta Superintendencia, con el fin de racionalizar la misma.

    Por lo anterior, este Despacho, haciendo uso de las facultades legales, en especial de las previstas en el numeral 9° del artículo 11.2.1.4.2 del Decreto 2555 de 2