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Conceptos Tributarios
Renta y complementarios

Ver normas por año: | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 016487
04-06-2015

Impuesto a la Riqueza.- Sujección Pasiva.
Consulta:
En el escrito de referencia señala como primera medida la naturaleza jurídica de Coljuegos en aras de determinar su sujeción pasiva en el Impuesto a la Riqueza, y a renglón seguido explica la conformación patrimonial de dicha entidad manifestando que
    “(...) De estos montos es necesario advertir que lo correspondiente a las terminales recibidas de Etesa en liquidación (literal a) hace referencia a los bienes que administran a la entidad que han reversado al Estado en virtud de los contratos de explotación de los juegos novedosos como Baloto.
Estas terminales están registradas en el patrimonio de la entidad pero no están bajo su custodia sino que se entregan a los operadores del juego para que producto de su explotación se generen las rentas que tendrán como destinatarios finales las entidades territoriales con afectación exclusiva a los servicios de salud”.
  (2015-09-01) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF -
Aplicación del decreto No 2548 del 12 de diciembre de 2014, por el cual se reglamenta el artículo 4 de la ley 1314 de 2009, el artículo 165 de la ley 1607 de 2012, y los artículos 773 y 774 del Estatuto Tributario.

En desarrollo de lo establecido en el anexo 1 - Cronograma del decreto 2548 de 2014 y de lo previsto en el memorando 106 del 8 de Abril del año 2015, la UAE Dirección de Impuestos y Adunas Nacionales preparo el siguiente concepto para la aplicación del mismo con el fin de que este constituya un marco de referencia general al mismo tanto para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad como para la administración tributaria.

Este concepto se divide en dos partes; a saber una General y una Especial.

    En la parte general se desarrollaran algunas consideraciones relacionadas con la forma en que se debe dar cumplimiento a la obligación de tener un registro de diferencias entre las bases fiscales y los nuevos marcos técnicos normativos, a la teneduría del libro tributario.

    En la parte Especial se absuelven algunas inquietudes relacionadas con el régimen probatorio y sancionatorio, las bases fiscales, los valores patrimoniales, entre otros.
Rincon del Mar


  (2015-09-01) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Exoneración del impuesto sobre la renta y de ganancia ocasional para los ingresos obtenidos por la enajenación de inmuebles que sean objeto de expropiación administrativa.
Consulta:
    ¿Se debe practicar retención en la fuente, en el pago de la indemnización como consecuencia de un proceso de expropiación de inmuebles que adelanta una entidad territorial?
En los procesos de adquisición de inmuebles a traves de expropiación administrativa, localizados en zona de amenaza alta por fenómeno de remoción en masa, es aplicable el parágrafo 2 del artículo 67 de la ley 388 de 1997, norma que consagra la exoneración del impuesto sobre la renta y de ganancia ocasional para los ingresos obtenidos por la enajenación de inmuebles que sean objeto de dicha expropiación.
Rincon del Mar


  (2015-09-01) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto 20779
15 Julio de 2015.

No son aceptables los costos y gastos inherentes a la actividad del contribuyente perteneciente a la categoría de empleado.
Consulta:
A través del radicado de la referencia se consultan los siguientes temas, en relación al impuesto de renta a cargo de las personas naturales:
  • ¿Si es posible deducir los costos y gastos que tengan relación de causalidad con su ingreso, en el caso de una persona natural, perteneciente a la categoría tributaria de empleado (no ejerce profesiones liberales), responsable del IVA por pertenecer al régimen común y obligado a llevar contabilidad?.

  • ¿Si para el caso de estas personas resulta aplicable lo previsto en el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario?.

  • ¿Cuál es el formulario debe presentar la correspondiente declaración de renta?
Costos y gastos en la determinación del impuesto de renta e impuestos descontables
En la determinación del impuesto de renta para las personas naturales clasificadas en la categoría tributaria de empleados, los costos y gastos relacionados con la actividad productora de renta sólo podrán detraerse en la depuración de la base gravable mediante el sistema ordinario, siempre y cuando cumplan con la totalidad de las condiciones para su aceptación contenidas en el artículo 107 del Estatuto Tributario v demás normas concordantes y complementarias.
  (2015-08-31) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 000742
03-06-2015

La información pública es aquella que puede ser obtenida sin reserva alguna, habida cuenta el mandato previsto en el artículo 74 de la Constitución Política.
Consulta:
En el radicado de la referencia se consulta:
    1. Se deben publicar con los datos personales de los consultantes (Nombres y Apellidos, dirección física o electrónica, cargo, empresa y número telefónico) o se debe omitir la publicidad de los datos personales del consultante en la publicación en el Diario Oficial, como en las copias que se dejan a disposición del público y en otros medios de divulgación.

    2. ¿Es procedente acoger la solicitud de reserva cuando esta se solicita expresamente?
  (2015-08-31) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
CONCEPTO Nº 016391
03-06-2015

El no cumplimiento de los requisitos expresamente señalados en la ley para acceder al beneficio de auditoría dará como resultado la improcedencia del mismo.
    Problema jurídico
¿El pago realizado fuera del plazo señalado por el Decreto número 2634 del 2012 del Impuesto sobre la Renta, de una persona jurídica, para la primera cuota de los períodos gravables 2011 y 2012, puede sujetarse al Beneficio de auditoría del artículo 689-1 del Estatuto Tributario?
    Tesis jurídica
El no cumplimiento de los requisitos expresamente señalados en la ley para acceder al beneficio de auditoría dará como resultado la improcedencia del mismo.
  (2015-08-31) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 018129
19-06-2015

Deducción de Gastos Efectuados en el Exterior.
Consulta:
En el escrito de la referencia sostiene que esta Subdirección señaló que: “[E]l límite del 15% por gastos con vinculados en el exterior no aplica para los convenios de doble tributación y paraísos fiscales, siempre y cuando se cumplan con los requisitos señalados en los conceptos 077842 de 2011 y 1335 de 2014”.

En razón de lo anterior pregunta si un contribuyente del impuesto sobre la renta obligado a presentar la declaración y estudio de precios de transferencia debe aplicar el límite del 15% establecido en el artículo 122 del Estatuto Tributario para los costos y deducciones por expensas en el exterior en operaciones con su vinculada, ubicada en un país con el cual Colombia no tiene suscrito convenio para evitar la doble imposición y tampoco se encuentra catalogado como un paraíso fiscal en el Decreto número 1966 de octubre 7 de 2014.
  (2015-08-28) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 017058
11-06-2015

Información Exógena.
Consulta:
Considerando que la consulta se relaciona con los motivos o finalidad del cambio en el NIT a reportar en la información exógena en el concepto de amortizaciones en la misma, es necesario precisar que no hay lugar a realizar una interpretación acerca de la norma tributaria de carácter nacional en lo de competencia de esta Subdirección.

No obstante, lo anterior se procedió a dar traslado a la Subdirección de Gestión de Análisis Operacional para su pronunciamiento en lo de su competencia, respuesta que se transcribe a continuación:
    "Poder controlar que las amortizaciones estén respaldadas con los valores llevados como cargos diferidos y se tiene claro que la amortización no genera un ingreso para el tercero pero sí representa una deducción para el informante"
A partir de lo dicho se considera pertinente explicar que la finalidad de solicitar que se reporte el NIT del informado, es efectuar los estudios y cruces de información de manera más integral, actividad que se desarrolla con fundamento en las facultades señaladas en el artículo 631 del Estatuto Tributario."
  (2015-08-28) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 018718
25-06-2015

No Contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta y Complementarios.
Mediante el radicado de la referencia plantea las siguientes preguntas las cuales se resolverán cada una a su tumo, así:
  • 1. ¿Qué condiciones debe reunir una institución de educación superior para no ser contribuyente del impuesto sobre la renta y complementario?

  • 2. ¿Se encuentra sometido al impuesto de ganancia ocasional el ingreso obtenido por una institución de educación superior en la venta de un activo fijo poseído por más de 2 años? ¿Cuál es el tratamiento fiscal si el activo fijo enajenado se había poseído por menos de 2 años?
Es de anotar que, a partir de la entrada en vigencia de la Ley 30 de 1992, es función del Ministerio de Educación Nacional aprobar el funcionamiento de las instituciones de educación superior, conforme su artículo 22. Asimismo, dicho sea de paso, no se observan requisitos adicionales a los contemplados en el artículo 23 del Estatuto Tributario para el tratamiento de no contribuyentes de las mencionadas instituciones.
  (2015-08-27) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 016017
01-06-2015

Si durante el período respectivo, el obligado, en este caso el matadero público no tuvo operaciones, hecho que se justifica en la clausura temporal, no hay información alguna que entregar
    El prevalidador de animales y pieles no permite generar el informe en XML en blanco ni en cero. Por lo anterior no es posible cargarlo a la plataforma de la DIAN.
Consulta
Mediante oficio radicado bajo el número 7184 del 15 de marzo de 2015, la doctora María Antonia Cala Cocinero, Directora Seccional de Impuestos y Aduanas de Yopal, da traslado del oficio que usted suscribe, por medio del cual y, a partir de la Resolución de la DIAN 12889 de 2007, que establece el sistema técnico de control de la actividad productora de renta de quienes presten el servicio de sacrificio de animales en los frigoríficos, centrales de sacrifico o mataderos públicos y se establece la información que deben suministrar a la DIAN, informa que el Matadero Municipal de Aguazul no ha realizado esta actividad desde el 28 de septiembre de 2012, según Acta de Medidas Sanitarias del Invima, la cual impuso la medida sanitaria de Clausura Temporal del mismo, indicando que por esta razón, no se generó ningún ingreso por concepto de degüello de ganado mayor durante el período comprendido entre el 1° de julio al 31 de diciembre de 2014.
  (2015-08-27) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 015962
01-06-2015

Condiciones Especiales para el Pago de Impuestos Tasas y Contribuciones.
Consulta
Plantea usted un par de preguntas en relación con la aplicación del artículo 57 de la Ley 1739 de 2014, así:
  • 1. Si cuando la norma identifica los sujetos que pueden beneficiarse de la condición especial de pago, corresponde solamente a “los sujetos pasivos, contribuyentes o responsables de impuestos, tasas y contribuciones”, que cumplan la condición, es decir:

    “quienes hayan sido objeto de sanciones tributarias, aduaneras o cambiarias, que sean administradas por las entidades facultadas para recaudar rentas, tasas, contribuciones o sanciones de nivel nacional, que se encuentren en mora por obligaciones correspondientes a los períodos gravables años o años 2012 y anteriores, o si los beneficiarios son ¿sujetos pasivos responsables de impuestos, tasas y contribuciones, sin tomar como una condición el aparte subrayado?


  • 2. ¿Si los sujetos pasivos de una multa ambiental podrían acceder al beneficio de la condición especial de pago?
  (2015-08-27) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 0552
17-06-2015

La Ley 1739 de 2014 no estableció exclusiones a la aplicación de la condición especial de pago relacionadas con la cuantía de las sanciones.
Consulta
Solicita en su escrito reconsideración de la tesis expuesta en el Concepto 100208221-000643 del 11 de mayo de 2015, según la cual “las sanciones reducidas liquidadas haciendo uso de los beneficios contemplados en la Ley 1739 de 2014, no podrán ser inferiores a la sanción mínima establecida en el artículo 639 del Ordenamiento Tributario”.

Sustenta su solicitud en que la Ley 1739 de 2014 no señaló excepción alguna para la aplicación de la reducción de las sanciones, con lo cual se vulnera el principio de igualdad imponiendo una restricción basada en la cuantía de la sanción.
  (2015-08-27) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO N° 015974
01-06-2015

Impuesto a la Riqueza.- SUJETOS PASIVOS
Consulta
En el escrito de la referencia solicita se aclare si la "Promotora de Proyectos Sabaneta", que es una entidad pública descentralizada del orden municipal, adscrita del municipio de Sabaneta, es contribuyente del Impuesto a la Riqueza.

Sostiene, que el capital de dicha entidad es 100% público, y que en concordancia con lo establecido en el artículo 22 del Estatuto Tributario, los establecimientos oficiales descentralizados no son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios.

Al respecto este Despacho considera:
Los contribuyentes del Impuesto a la Riqueza, tienen como requisito sine qua non, ser contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, en dicho orden de ideas, si dicha entidad no lo es, por lógica consecuencia tampoco lo será del primer tributo en mención.

Ahora bien, si una determinada entidad, encuadra dentro de aquellas que son descritas como no contribuyentes del impuesto de renta y complementarios -entre otras- en el artículo 22 del Estatuto Tributario, por expresa disposición normativa, no será sujeto pasivo del Impuesto a la Riqueza.
  (2015-08-27) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto 20297
10 Julio de 2015.

Venta de boletas vía Internet.
Consulta en el escrito de la referencia que tipo de facturación debe utilizar para implementar la venta de boletas por intemet, para que un usuario a través de la página web pueda comprar una boleta con una ubicación determinada en un teatro y ciudad específica, la imprima y luego la presente directamente en los teatros.

De conformidad con lo expuesto, la venta de boletas vía Internet, es una modalidad de ventas, en la que se plantea una relación comercial que se estructura a partir de la utilización de mensajes de datos en los términos definidos por la Ley 527 de 1999, modalidad que no exime de la obligación de facturar cumpliendo los requisitos requeridos para efectos tributarios por las normas que regulan los documentos equivalentes a la factura, en el caso consultado, los exigidos para las boletas de ingreso a salas de exhibición cinematográfica.
  (2015-08-26) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO N° 012012
28-04-2015

Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE.-
Base gravable mínima/obligados
Consulta:
En el escrito de la referencia, pregunta si las empresas del sistema de servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros, así como las empresas de transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren metro, estén excluidas de la obligación de calcular la base mínima del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), prevista en el inciso 2° del artículo 22 de la Ley 1607 de 2012, considerando que se encuentran excluidas de calcular la renta presuntiva en el impuesto sobre la renta y complementario.

El artículo 20 de la Ley 1607 de 2012, establece como sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), a las sociedades, personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y a las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, así como a quienes no hayan sido previstas en la ley de manera expresa como sujetos pasivos, la misma disposición consagra quienes no son contribuyentes señalando a las entidades sin ánimo de lucro y a algunas zonas francas que cumplan los requisitos allí señalados.
  (2015-08-25) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Para que los gastos sean deducibles, son presupuestos esenciales que tengan relación de causalidad con la actividad productora de renta, que sean necesarias y proporcionales.
CONSULTA
Consulta en el escrito de la referencia, si las bonificaciones reconocidas a terceros aliados a un contribuyente, con el objetivo de incentivar las ventas del servicio que ofrece y aumentar su productividad, por tener relación directa con el objeto social de la empresa, pueden ser entendidas como expensas necesarias y deducidas en el impuesto sobre la renta, y si dichos incentivos entregados en dinero o en especie estarían gravados.

La consulta se formula en el supuesto de una empresa que presta servicios de rastreo satelital vehicular a través de dispositivos instalados en vehículos, que a su vez son comercializados por intermedio de concesionarios, aliados estratégicos que cuentan con un equipo de vendedores de vehículos a quienes se considera conveniente reconocer incentivos económicos - bonificaciones - por las ventas del servicio de rastreo satelital que realicen.
  (2015-08-24) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

HECHO GENERADOR; BASE DEL IMPUESTO A LA RIQUEZA.
    Problema jurídico
¿Es sujeto pasivo del impuesto de riqueza una persona natural extranjera residente en Colombia al 1° de enero de 2015, sin cinco años de residencia a esa fecha, con un patrimonio mundial de 1.100 millones, pero con un patrimonio poseído en Colombia inferior a 1.000 millones?
    Tesis jurídica
Las personas naturales estarán sujetas al impuesto a la riqueza cuando sean contribuyentes del impuesto de renta y posean riqueza al 1° de enero del año 2015 cuyo valor sea igual o superior a $1.000 millones de pesos, entendiendo por riqueza el equivalente al total del patrimonio bruto del contribuyente poseído en la misma fecha, menos las deudas a cargo del contribuyente.
  (2015-08-24) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Aplicación de la Ley en el Tiempo.
    Problema jurídico
Si una norma modifica alguno de los elementos constitutivos de un impuesto de período ¿Dicha norma es aplicable a partir de su entrada en vigencia de ser favorable para el contribuyente o a partir del siguiente período fiscal a la fecha de su promulgación?

De aceptarse que la norma en comento es aplicable a partir de su entrada en vigencia ¿Sus efectos gobiernan la totalidad del período fiscal o es necesario fraccionarlo para diferenciar el espacio de tiempo a partir del cual es aplicable dentro de aquel?
    Tesis jurídica
No es de recibo la aplicación inmediata de una norma que modifica alguno de los elementos constitutivos de un impuesto de período alegándose el principio de favorabilidad, pues en derecho tributario éste únicamente es predicable en materia sancionatoria. Por el contrario, la modificación legal en comento sólo es aplicable a partir del período fiscal siguiente a la fecha de su promulgación en aras de los principios constitucionales de legalidad e irretroactividad.
  (2015-08-24) [Mas Información]
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Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Decreto 1602
10 de Agosto de 2015.

Por el cual se reglamenta el numeral 3 del artículo 476 del Estatuto Tributario.- Administración de fondos de inversión colectiva.
DECRETA
Artículo 1. Administración de fondos de inversión colectiva.

Para efectos de lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 476 del Estatuto Tributario, la actividad de administración allí prevista comprende las actividades de administración, gestión, distribución y custodia de fondos de inversión colectiva en los términos de la Parte 3 del Decreto 2555 de 2010 y del Libro 37 de la Parte 2 del Decreto 2555 de 2010, realizadas por las sociedades comisionistas de bolsa, las sociedades fiduciarias y las sociedades administradoras de inversión.

Artículo 2. Vigencia y derogatorias.
El presente Decreto rige a partir de su publicación.
  (2015-08-21) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio 11866
27 de Abril de 2015

¿Cuál es el proceso adecuado para hacer una transferencia bancaria al ex­terior de un dinero que proviene de la venta de un inmueble y soportarle debidamente ante la DIAN?.
Es necesario señalar que los ingresos obtenidos por concepto de la enajenación de un inmueble causa el impuesto de renta o ganancia ocasional de conformidad con el inciso 2° de artículo 300 del Estatuto Tributario, así mismo deberá tenerse en cuenta el artículo 311-1 ibídem, que establece:
    “Utilidad en la venta de la casa o apartamento. Estarán exentas las primeras sie­te mil quinientas (7.500) UVT de la utilidad generada en la venta de la casa o apar­tamento de habitación de las personas naturales contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, siempre que la totalidad de los dineros recibidos como consecuencia de la venta sean depositados en las cuentas de ahorro denominadas “Ahorro para el Fomento de la Construcción, (AFC)”, y sean destinados a la ad­quisición de otra casa o apartamento de habitación, o para el pago total o parcial de uno o más créditos hipotecarios vinculados directamente con la casa o apartamento de habitación objeto de venta.
En este último caso, no se requiere el depósito en la cuenta AFC, siempre que se verifique el abono directo al o a los créditos hipotecarios, en los términos que establezca el reglamento que sobre la materia expida el Gobierno Nacional.

El retiro de los recursos a los que se refiere este artículo para cualquier otro propósito, distinto a los señalados en esta disposición, implica que la persona natural pierda el beneficio y que se efectúen, por parte de la respectiva entidad financiera las retenciones inicialmente no realizadas de acuerdo con las normas generales en materia de retención en la fuente por enajenación de activos que correspondan a la casa o apartamento de habitación.
  (2015-08-20) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Procedimiento para acogerse a condiciones especiales de pago.
Consulta:

En el escrito de la referencia, solicita se aclare si lo dispuesto en el parágrafo 4 del artículo 56 la Ley 1739 de 2014 (relativo a condiciones especiales de pago) aplica también para aquellos contribuyentes cuya declaración no tenga saldo a pagar, sino que por el contrario, se genere un saldo a favor, o no tenga saldo a pagar, lo anterior fundamentado en la redacción de la norma que a su tenor literal dispone que la resentación de su denuncio tributario se debe hacer "con pago total".

El procedimiento para acogerse a dicho beneficio, será acercándose a la administración por los canales que dispone la entidad para ello, presentando la declaración por el medio que se encuentre obligado (v.gr. electrónicos y litográficos), y realizar el pago del 100% del impuesto o tributo cuando a ello haya lugar.

Cabe resaltar que el contribuyente, responsable de impuestos nacionales, agente retenedor, usuario aduanero no deberá manifestar que se acoge a dicha condición de pago, debido a que esta se entiende hecha con la presentación de su denuncio tributario.
Rincon del Mar


  (2015-08-18) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Se solicita concepto en materia de devoluciones y compensaciones de los saldos a favor de los impuestos administrados por la DIAN.
Consulta:
  • I.-AUTOS INADMISORIOS

    • a.- ¿El auto inadmisorio debe contener todas las causales de inadmisión?

    • b.- ¿Si al momento de radicar nuevamente la solicitud de devolución con el requisito subsanado, hay lugar a nueva inadmisión por hallarse vencido uno de los presupuestos formales que anteriormente se encontraban cumplidos (por ejemplo: la certificación bancaria, certificado de Cámara de Comercio)

  • 2.- ¿Es causal de inadmisión el hecho de presentar una solicitud de devolución y/o compensación en una dirección Seccional diferente al del lugar en donde se presentó la declaración que originó el saldo a favor?

  • 3.- Cuando se corrige una declaración disminuyéndose el saldo a pagar, donde previamente se había compensado el saldo a pagar inicialmente declarado ¿Cómo se puede solicitar el excedente del saldo?

  • 4.- ¿Cuáles el término para resolver la solicitud de devolución y/o compensación presentada por los productores de bienes exentos del artículo 477, cuando se presenta sin garantía?

  • 5.- ¿Es procedente la devolución de IVA pagado al contador público o revisor fiscal por la asesoría prestada?

  • 6- ¿Una persona natural no obligada a llevar contabilidad que presenta solicitud de devolución a través de un apoderado, puede éste firmar el formato 1220 (Relación de retenciones en la fuente)?

  • 7- ¿Si fiscalmente la declaración de renta no requiere la firma de un contador y el contribuyente inscribe un contador en el RUT, las relaciones de retención deben estar firmadas por este contador?
Rincon del Mar


  (2015-08-18) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Plazo para cumplir con los compromisos de exportación en la modalidad de importación temporal para procesamiento industrial.
Consulta:
  • ¿En el término del año para finalizar la modalidad de importación temporal para procesamiento industrial, se contabiliza desde el levante de la declaración de importación que ampara las materias primas e insumos o desde que se obtenga el producto resultante?


  • ¿La finalización de la modalidad de importación para procesamiento industrial con la exportación del 30% de los productos resultantes, se acredita para cada declaración inicial que ampara los insumos o materias primas o de la producción nacional sin atender la fecha de levante de tales declaraciones?
Rincon del Mar


  (2015-08-18) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Los beneficios tributarios son de aplicación restrictiva, excluyéndose de tal modo la analogía o cualquier interpretación extensiva de su mera literalidad.
Problema jurídico:
    ¿Pertenece al régimen tributario especial o al ordinario del ¡impuesto sobre la renta y complementarios la fundación que tiene por objeto social la enseñanza en la modalidad de educación no formal también llamada educación para el trabajo y el desarrollo humano?
Tesis Juridica:
    No pertenece al régimen tributario especial del impuesto sobre la renta y complementarios la fundación que tiene por objeto social la enseñanza en la modalidad de educación no formal también llamada educación para el trabajo y el desarrollo humano.
Rincon del Mar


  (2015-08-18) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Deducción por inversiones en investigación y desarrollo tecnológico.
Consulta:
  • En el escrito de la referencia solicita, se le absuelva una serie de inquietudes relacionadas con el impuesto sobre las ventas en especial la que se refiere a

      ¿Cuál es el tratamiento tributario que debe dársele al IVA facturado por los proveedores de bienes y servicios objeto de la certificación expedida por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios?.

  • De otra parte indaga que

      ¿Si los costos y gastos acreditados en el certificado expedido por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios, no están contabilizados como inversión (diferido), si no que están registrados contablemente en las cuentas de gastos, puedo solicitar como deducción él 75% restante para alcanzar el 175% de la deducción especial o deben estar obligatoriamente registrados como una inversión (diferido) para solicitar el beneficio del 175%?
Rincon del Mar


  (2015-08-18) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Este despacho considera que resulta conducente revocar la doctrina expuesta mediante oficio 100202208-839 del 17 de julio de 2014 y de la cual solicita usted su revisión.
Consulta:
Mediante el radicado de la referencia solicita a este Despacho la revisión del Oficio 100202208-839 del 17 de julio de 2014, por considerar que en dicho pronunciamiento se desconoce lo afirmado por el Consejo de Estado en Sentencia 18471 del 6 de diciembre de 2012.

Para tal efecto, transcribe el fragmento pertinente del pronunciamiento jurisprudencial y señala que "el máximo tribunal de lo Contencioso Administrativo concluyó que la ley 1450 de 2011 subroga, es decir reemplaza, la facultad prevista en la ley 223 de 1995 para los Departamentos".

Señala además que en dicho pronunciamiento se omite la marcación como uno de los componentes que integran el SUNIR, para lo cual transcribe el artículo 2 del Decreto 602 de 2013 y manifiesta que no resulta compatible, tanto en lo técnico como en lo jurídico contar con un sistema único de marcación administrado por la DIAN y que "simultáneamente se permita que los Departamentos continúen con diferentes marcaciones de estos mismos productos, sin respetar las características propias de los bienes gravados".
Rincon del Mar


  (2015-08-18) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Aportes a Sociedades Nacionales - Enajenación.
Mediante el escrito de la referencia solicita usted la reconsideración de la interpretación contenida en los oficios 069997 de noviembre 1 de 2013 y 72430 del 14 de noviembre de 2013, a saber:
  • 1. Oficio número 069997 del 1 de noviembre de 2013
En este oficio se concluyó que la realización del aporte en especie a una sociedad nacional en el contexto del artículo 319 del Estatuto Tributario de un activo fijo depreciable o amortizable, respecto del cual el contribuyente aportante solicitó la deducción del artículo 158-3 ibídem deriva en la obligación de incorporar como renta líquida gravable en la Declaración del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del periodo fiscal en que se aporte el activo, el valor proporcional de las alícuotas de deducción solicitadas, al no existir disposición alguna que posibilite tratamiento distinto al previsto en el artículo 3 del Decreto 1766 de 2004.

Como argumentos para su solicitud, la consultante expone:
    1. El oficio no sigue la doctrina vigente de la DIAN en relación con la deducción especial por activos fijos reales productivos. En el concepto 079679 de 2006, se sostuvo que el beneficio consagrado en el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, se conserva en cabeza de la sociedad que adquirió el activo fijo real productivo y que solicitó la deducción especial, incluso cuando dicho activo sea transferido a otra sociedad como resultado de un proceso de fusión o escisión, siempre y cuando la sociedad receptora del activo cumpla con la totalidad de los requisitos que la ley y el reglamento establecen para la procedencia de la deducción especial.
Rincon del Mar


  (2015-08-18) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio Nº 004237
16-02-2015

La Declaración de Precios de Transferencia es netamente informativa de acuerdo con lo establecido en el artículo 260-9 del Estatuto Tributario.
En relación con aquellos contribuyentes que sean omisos del cumplimiento de la obligación de presentar la Declaración Informativa de Precios de Transferencia, junto con su documenta­ción comprobatoria, y tal como se expresó en el Oficio 03194 del 05 de febrero de 2015, no son beneficiarios de dicha condición especial de pago, ya que quienes no presentan la declaración mencionada junto con lo documentación anexa, no son objeto de emplazamiento para decla­rar, sino por el contrario, a través de pliego de cargos, y cuyo resultado final se deriva en una Resolución Sanción, motivo por el cual no se podrían encuadrar en los supuestos de la norma.

Por otro lado, y en relación con aquellos contribuyentes que sean inexactos en su Declaración Informativa de Precios de Transferencia, junto con su documentación comprobatoria, podrán hacer uso del parágrafo 4 del artículo 56 de la Ley 1739 de 2014, siempre y cuando la modificación de la declaración reseñada y aquella información soporte de la misma, conlleve correlativamente unacorrección de la declaración del Impuesto sobre la Renta.
  (2015-08-05) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 008280
17-03-2015

Condición Especial para el Pago de Impuestos, Tasas y Contribuciones.
En el escrito de la referencia, solicita se aclare si el parágrafo 2 del artículo 57 de la Ley 1739 de 2014, aplica para la declaración informativa y documentación comprobatoria de precios de transferencia (artículo 260-11 del Estatuto Tributario), cuando por cualquier motivo debe igualmente corregirse la declaración de renta del período gravable 2012.

Solicita sean tenidos en cuenta los argumentos expuestos en el Oficio 004237 de febrero de 2015, emitido por este Despacho, en el que se concluyó que, se podría modificar la declaración informativa y la documentación comprobatoria de precios de transferencia, siempre y cuando dicho ajuste, conllevara correlativamente, una modificación de la declaración del Impuesto sobre la Renta del respectivo año gravable, lo anterior amparado en lo dispuesto por el artículo 56 parágrafo 4 de la citada ley.
  (2015-08-05) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 008871
24-03-2015

Determinación de la clasificación de las personas naturales en las categorías tributarias establecidas en el artículo 329 del Estatuto Tributario.
Se solicita contestar si, para efectos del cálculo de la retención en la fuente, ¿es requisito que la persona natural clasificada en la categoría de empleado solicite a su pagador la detracción del 25% de renta exenta de que trata el numeral 10 del artículo 206 del E.T.? o el agente retenedor puede disminuir la base de retención con la renta exenta, teniendo en cuenta los topes mensuales por los pagos que le realiza a la persona con categoría de empleado.

Lo anterior de conformidad con la redacción del parágrafo 3° del artículo 2° del Decreto Reglamentario número 1070 de 2013. Sobre este particular es menester exponer que el Decreto Reglamentario número 1070 de 2013 en su artículo 2º dispone una limitación para el monto de la aplicación de la detracción en relación con los factores mencionados en el mismo artículo y con la clasificación que se haga a la persona de acuerdo con el artículo 1º ibídem, tal como se lee del contenido de las disposiciones así:
  (2015-08-05) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 008883
24-03-2015

Impuesto sobre la renta y complementarios.
Condonación de deudas.
Bajo el supuesto de una persona natural perteneciente a la categoría de empleado, obligado a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, a quien una universidad –empleador– le otorga un crédito condonable para realizar estudios en el exterior cuya contraprestación al finalizar los estudios es reintegrarse a la universidad en calidad de profesor por un período determinado de tiempo y al que una vez reintegrado como profesor, el acreedor decide dar por terminada la relación laboral y condonar la deuda, se consulta:
  • ¿Se debe registrar en la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios como pasivo el crédito condonable, disminuyéndolo cada año proporcionalmente a partir del inicio de la contraprestación acordada?

  • ¿Cómo se debe registrar la condonación de la obligación en la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios que se presente una vez terminada la relación laboral?
  (2015-08-05) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 007128
06-03-2015

Se solicita concepto sobre la expresión “entre otros” señalada en el artículo 67 de la Ley 1739 de 2014
El artículo 67 de la Ley 1739 de 2014, dispone:

Artículo 67. Adiciónese el artículo 258-1 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:

“Artículo 258-1. Las personas jurídicas y sus asimiladas tendrán derecho a descontar del impuesto sobre la renta a su cargo, dos (2) puntos del impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición o importación de bienes de capital gravados a la tarifa general de impuesto sobre las ventas, en la declaración de renta y complementarios correspondiente al año en que se haya realizado su adquisición o importación.

Se entiende como bienes de capital para efectos del presente inciso, aquellos bienes tangibles depreciables que no se enajenen en el giro ordinario del negocio, utilizados para la producción de bienes o servicios y que a diferencia de las materias primas e insumos no se incorporan a los bienes finales producidos ni se transforman en el proceso productivo, excepto por el desgaste propio de su utilización.

En esta medida, entre otros, se consideran bienes de capital la maquinaria y equipo, los equipos de informática, de comunicaciones y de transporte, cargue y descargue; adquiridos para la producción industrial y agropecuaria y para la prestación de servicios.
  (2015-08-04) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 007151
06-03-2015

Impuesto sobre la Renta y Complementarios; Impuesto sobre la renta para la equidad – CREE.
Ajuste por Diferencias en Cambio.
En el escrito de la referencia, solicita se adicionen algunos aspectos relativos al Oficio No. 029006 del 13 de mayo de 2014, emitido por esta Subdirección en el que se concluyó que “si bien el ajuste por diferencia en cambio debe tenerse en cuenta como ingreso cuando como consecuencia del mismo se genera, deberá tenerse en cuenta el efecto que produce en el activo en moneda extranjera, dicho ajuste cuando el mismo resulta negativo”.

Asimismo, se enfatizó: “se considera que tanto para el impuesto sobre la renta, como para el impuesto sobre la renta CREE, el ajuste negativo de la diferencia en cambio sobre una inversión en moneda extranjera constituye un gasto en el período”

Concordante con lo anterior, pregunta:
  • “1. El ajuste negativo resultado de la diferencia en cambio sobre una inversión en moneda extranjera constituye un GASTO FINANCIERO en el período?


  • 2. Son DEDUCIBLES en el impuesto sobre la renta y en el impuesto sobre la renta CREE, las sumas de dinero a título de gasto por diferencia en cambio cuando esta resulte negativa?


  • 3. En el entendido que tanto para el impuesto sobre la renta como para el impuesto sobre la renta CREE, el ajuste negativo resultado de la diferencia en cambio sobre una inversión en moneda extranjera constituye un gasto financiero deducible;

    ¿Cuáles son los casos en los que la diferencia en cambio proveniente de los ajustes de los activos y pasivos representados en moneda extranjera, no debe reconocerse como un ingreso o un gasto financiero, de acuerdo con la salvedad establecida en el inciso 1º del artículo 102 del Decreto 2649 de 1993?”
  (2015-08-04) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 007234
09-03-2015

Impuesto sobre la Renta y Complementarios.
Residencia para Efectos Fiscales.
Mediante el radicado de la referencia solicita la reconsideración de la doctrina contenida en el Oficio número 100208221-1497 de diciembre 22 de 2014, en el cual se consideró que cuando un extranjero adquiere la residencia para efectos fiscales porque el período de permanencia se completa en un mes del año gravable, está obligado a presentar declaración de renta por el sistema de determinación que le corresponda y en ella puede incluir todos los factores de depuración que correspondan al año gravable y no solo desde el mes -de ese mismo año- en que adquirió la residencia y en consecuencia, en caso de saldo a favor podría solicitar la devolución.

Manifiesta no estar de acuerdo con la anterior doctrina por cuanto considera que al tenor de lo previsto en el artículo 592 del Estatuto Tributario, para un extranjero no residente, a quien le practicaron retenciones en esta condición durante unos meses del período gravable cuando aún no había adquirido la condición de residente, dichas retenciones constituyen su impuesto sobre la renta y, si posteriormente se convierte en residente y debe presentar declaración, solamente lo es desde el mes en que se completa el período de permanencia y en la declaración de renta debe incluir solo lo sucesivo, no lo anterior del mismo período gravable.
  (2015-08-04) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 007252
09-03-2015

No puede haber conciliación en los asuntos que versen sobre conflictos de carácter tributario .
En atención al ofrecimiento realizado por la Agencia Nacional de Defensa Jurídica del Estado, para iniciar un proceso de mediación y tratar de encontrar entre la DIAN y la sociedad XM una fórmula auto-compositiva que permita solucionar el conflicto que se está presentando, me permito manifestar lo siguiente:

Teniendo en cuenta que el conflicto se presenta en relación con la Liquidación Oficial de Revisión proferida contra la Declaración correspondiente al impuesto de Renta año gravable 2009, la ley 446 de 1998 artículo 70, incorporado en el Estatuto de Mecanismos Alternativos de Solución de Conflictos Artículo 56 dispone:
    “ARTÍCULO 56. ASUNTOS SUSCEPTIBLES DE CONCILIACIÓN.
    Podrán conciliar, total o parcialmente, en las etapas prejudicial o judicial, las personas jurídicas de derecho público, a través de sus representantes legales o por conducto de apoderado, sobre conflictos de carácter particular y contenido económico de que conozca o pueda conocer la jurisdicción de lo Contencioso Administrativo a través de las acciones previstas en los artículos 85, 86 y 87 del Código Contencioso Administrativo.
  (2015-08-04) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 007511
10-03-2015

Las sanciones consultadas no pueden aplicarse a la conducta analizada toda vez que, como se desprende del tenor literal de aquellas, la omisión en la presentación de la documentación comprobatoria no es objeto de penalidad.
Mediante el radicado de la referencia formula una serie de preguntas las cuales se resolverán cada una a su turno, así:
  • 1. ¿Es viable jurídicamente imponer las sanciones de que tratan los numerales 2, 3 y 4 del literal A del artículo 260-11 del Estatuto Tributario al contribuyente que, antes de la notificación de requerimiento especial o pliego de cargos, opta por corregir voluntariamente la documentación comprobatoria presentada subsanando la inconsistencia o la omisión?

  • 2. ¿Es viable jurídicamente imponer las sanciones de que tratan los numerales 3 y 4 del literal A del artículo 260-11 del Estatuto Tributario al contribuyente que omitió presentar la documentación comprobatoria?
  (2015-08-04) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 008166
16-03-2015

Las personas que se dedican a las actividades “Multinivel”, son vendedores independientes, y no comerciantes en los términos del artículo 10 del Código de Comercio.
En los escritos de la referencia, manifiesta que en consonancia con la Ley 1700 de 2013, se reguló la actividad multinivel, que ha generado una importante fuente de ocupación y de ingresos para los colombianos que no tienen una fuente formal de empleo. La exposición de motivos de la mencionada ley en su parte pertinente sostiene:

“En ese sentido, se puede decir que las actividades multinivel les ofrecen oportunidades económicas a un grupo considerable de la población que, dada sus limitaciones de disponibilidad y escasa formación, anteriormente estaban excluidos del mercado.

Según datos del DANE respecto de los inactivos, las mujeres dedicadas a los oficios del hogar disminuyeron 7,6% en el trimestre de julio-septiembre; las estudiantes aumentaron 1.2%; y las mujeres dedicadas a otra actividad aumentaron 2.5% respecto del mismo trimestre del año pasado.


En ese orden de ideas, debido a la connotación de trabajadores independientes que se les otorga a las personas que se encuentran vinculadas con las ya mencionadas empresas “Multinivel”, para que dicha entidad pueda deducir el valor pagado a sus vendedores por las labores realizadas, deberá verificar el pago de los aportes a seguridad social, de acuerdo con lo establecido en el parágrafo 2° del artículo 108 del Estatuto Tributario.
  (2015-08-04) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Cambian condiciones para presentar Información con Relevancia Tributaria.
    La Resolución 0000080 de 2015 modifica las condiciones de los contribuyentes Personas Naturales del Impuesto Sobre la Renta y Complementarios obligados a presentar la Información con Relevancia Tributaria.

    Esta información deberá ser presentada a través de los servicios informáticos electrónicos de la DIAN, diligenciando el Formato No. 1732 para la el año gravable 2014 o fracción del año 2015.
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN modificó, a través de la Resolución 000080 del 28 de julio de 2015, las condiciones de los contribuyentes Personas Naturales que deben presentar la Información con Relevancia Tributaria, junto con la Declaración de Renta año gravable 2014. La resolución establece que están obligados a presentar la Información con Relevancia Tributaria año gravable 2014 o fracción del año 2015, los contribuyentes Personas Naturales del Impuesto sobre la Renta y Complementarios obligados a llevar libros de contabilidad que declaren en el Formulario N° 110, y que cumplan con algunas de las siguientes condiciones:
    Que a 31 de diciembre del año 2013 posean un patrimonio bruto superior 46.571 UVT ($1.250.000.000) y/o hayan obtenido en el año 2013 ingresos brutos, superiores a 46.571 UVT ($1.250.000.000) y que presentaron por el año gravable 2013 la Información con Relevancia Tributaria en el Formato 1732.
Esta Información deberá ser presentada a través de los servicios informáticos electrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, diligenciando el Formato No. 1732, denominado “Formato y Especificaciones para el Suministro de la Información con Relevancia Tributaria – Año Gravable 2014”, para realizar posteriormente la presentación de la declaración del Impuesto sobre la Renta y Complementarios haciendo uso del mecanismo de firma respaldado con certificado digital.
Rincon del Mar


  (2015-08-03) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
RESOLUCIÓN NÚMERO 000080
(28 JUL 2015)

Por la cual se modifica el artículo 2 de la Resolución 000263 del 2014 "Por la cual se prescriben y habilitan los formularios y formatos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el año 2015"
Resuelve:
Artículo 1.-
Modificar el artículo 2 de la resolución 000263 del 29 de diciembre 2014, el cual quedara así: "Información con relevancia tributaria formato 1732. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios obligados a llevar libros de contabilidad que declaren en el formulario No 110, deberán presentar la información con relevancia tributaria correspondiente al año gravable 2014 o fracción del año 2015, en el formato No 1732 denominado "Formato y especificaciones para el suministro de la información con relevancia tributaria - Año gravable 2014", siempre y cuando cumplan alguna o algunas de las siguientes condiciones:
  • a) Quienes a 31 de diciembre de 2014 estuvieren calificados como grandes contribuyentes;

  • b) Quienes a 31 de diciembre de 2014 tuvieren la calidad de agencias de aduanas;

  • c) Las personas jurídicas y asimiladas que a 31 de diciembre del año 2013 posean un patrimonio bruto superior a 46.571 UVT o hayan obtenido en el año 2013 ingresos brutos, superiores a 46.571 UVT
Rincon del Mar


  (2015-08-03) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 005695
24-02-2015

Impuesto complementario de normalización, declaración anual de activos en el exterior,corrección de las declaraciones tributarias.
Manifiesta que desde hace aproximadamente (35) treinta y cinco años, abrió una cuenta de ahorros en Estados Unidos, cuyo monto inicial a través de los años fue incrementándose por efecto de la capitalización o reinversión de sus rendimientos financieros, puesto que nunca hizo retiros.

Anualmente siempre presentó su declaración de renta declarándola, pero hace (5) cinco años ha venido declarando dicho activo por un menor valor. Razón por la cual, requiere saber si debe declarar y pagar el impuesto complementario de normalización tributaria.

Mediante el artículo 35 de la Ley 1739 de 2014, se creó por los años 2015, 2016 y 2017 el impuesto complementario de normalización tributaria como un impuesto complementario al Impuesto a la Riqueza, el cual estará a cargo de los contribuyentes del Impuesto a la Riqueza y los declarantes voluntarios de dicho impuesto a los que se refiere el artículo 298-7 del Estatuto Tributario que tengan activos omitidos.

Este impuesto complementario se declarará, liquidará y pagará en la declaración del Impuesto a la Riqueza.
  (2015-08-03) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 006146
26-02-2015

Fusión de Sociedades.
Mediante el radicado de la referencia formula una serie de preguntas las cuales se resolverán cada una a su turno, así:
    1. ¿Es factible calificar la fusión realizada entre dos o más entidades vinculadas entre sí como una fusión reorganizativa para efectos tributarios?
En los términos del artículo 319-5 del Estatuto Tributario, se entiende por fusiones reorganizativas aquellas “en las cuales las entidades participantes en la fusión estén vinculadas entre sí” como también las “fusiones por absorción entre una sociedad matriz y sus subordinadas”, de modo que es evidente que la respuesta al evento consultado es afirmativa siempre y cuando la vinculación se enmarque en cualquiera de los casos previstos por el artículo 260-1 ibídem.

No obstante y con miras a que la citada operación no constituya enajenación para efectos fiscales ni las entidades intervinientes en la misma experimenten ingreso gravable, es menester que se cumplan los requisitos y condiciones contemplados en el artículo 319-6 ibídem.
  (2015-08-03) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 006240
27-02-2015

Se plantea si el empleado al momento de realizar la determinación de su impuesto a través del Sistema Mínimo Alternativo IMAS-(Formulario 230), puede descontar las cesantías que le entrega directamente su empleador.
Al respecto, este despacho considera:
Para la determinación de la renta gravable alternativa a través del sistema IMAS, el artículo 334 del Estatuto tributario, señaló:

(…)
Artículo 334. Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) de empleados.
El Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) es un sistema de determinación simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios, aplicable únicamente a personas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de empleado, cuya Renta Gravable Alternativa en el respectivo año gravable sean inferior a cuatro mil setecientas (4.700) UVT, y que es calculado sobre la Renta Gravable Alternativa determinada de conformidad con el sistema del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN)… (SIC)
(…)

En armonía con lo anterior, el artículo 332 del Estatuto Tributario, señala de manera taxativa en cuales situaciones se pueden depurar los ingresos para la determinación de la renta gravable alternativa; que para las cesantías, el caso que nos ocupa, prevé:
(…)
  (2015-08-03) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 004364
17-02-2015

Aportes a Sociedades Nacionales - Enajenación.
Consulta:
    Solicita la reconsideración del concepto número 072430 del 14 de noviembre 14 de 2013, en el cual conforme al artículo 319 del Estatuto Tributario, se consideró que “todo aporte en especie a sociedades nacionales por valor superior al costo fiscal que en cabeza del aportante tenga el bien aportado, está sometido a imposición conforme con las reglas generales de enajenación de activos”.

    Solicita reconsideración de la doctrina contenida en el Oficio número 069997 del 1 de noviembre de 2013 en el aparte referido a la deducción especial de activos fijos reales productivos y su aporte a sociedades nacionales, especialmente en cuanto se señala que en el caso de aporte a sociedades al tenor del artículo 319 del Estatuto Tributario, de un activo fijo real productivo de renta del cual se ha hecho uso de la deducción que consagraba el artículo 158-3 del mismo estatuto, el aportante debe reintegrar la deducción especial como renta líquida gravable en forma proporcional a la vida útil no transcurrida del activo.

    Otra de las solicitudes del consultante radica en que se revoque la doctrina contenida en el Oficio número 76747 de 2013 en el que se consideró que, “únicamente cuando el sujeto pasivo del CREE, o las personas naturales empleadoras, contraten a sus trabajadores, tendrán derecho a la exoneración de los aportes parafiscales consagrada en las normas citadas, siempre y cuando se cumplan los topes de salarios mínimos exigidos para el efecto”. Y que por lo mismo los patrimonios autónomos que no sean contribuyentes del impuesto CREE, no pueden acceder a la exoneración de los aportes parafiscales consagrada en el artículo 25 de la ley 1607 de 2012.

    Solicita igualmente pronunciamiento sobre si para efectos del impuesto sobre la renta para la equidad- CREE procede la compensación de excesos de renta presuntiva.
  (2015-07-31) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio Nº 003194
05-02-2015

Declaración de Precios de Transferencia – Obligados; Condiciones Especiales para el Pago de Impuestos.
Consulta:
En el escrito de la referencia, realiza la siguiente consulta: “Quiero confirmar si en la condonación que otorga la Ley 1739 de 2014 (presentación sin sanción ni intereses), está incluida la presentación de la Declaración de Precios de Transferencia de años 2012-2013”.

Al respecto, este Despacho se permite hacer las siguientes consideraciones:

La Declaración de Precios de Transferencia es netamente informativa de acuerdo con lo establecido en el artículo 260-9 del Estatuto Tributario, es decir, en dicha declaración no se está liquidando ninguna clase de impuesto ni tributo (siendo el pago de este un requisito sine qua non para que opere la norma), motivo por el cual no se podrá acoger a lo dispuesto en el parágrafo 4° del artículo 56 de la Ley 1739 de 2014.

Asimismo, la Dirección de Gestión Jurídica, se pronunció sobre dicho tema en oficio 100202208-0090 del 2 de febrero de 2015, el cual adjunto para su conocimiento.
  (2015-07-30) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio Nº 003420
10-02-2015

Aportes Obligatorios al Sistema General de Riesgos Laborales (ARL).
Consulta:
La consultante plantea los siguientes problemas jurídicos:
    1. Para obtener la base del cálculo de la retención en la fuente prevista en el artículo 383 del Estatuto Tributario se pueden detraer o no los aportes obligatorios al Sistema General de Riesgos Laborales (ARL) realizado por el trabajador independiente perteneciente a la categoría tributaria EMPLEADO, teniendo en cuenta que por ser recursos parafiscales no pueden ser gravados por ningún tipo de impuesto?

    2. Se debe o no mensualizar el ingreso de un trabajador independiente clasificado en la categoría tributaria EMPLEADO para obtener el porcentaje de retención en la fuente a través de la aplicación de la tabla contenida en el artículo 383 del Estatuto Tributario, teniendo en cuenta que dicha mensualización permitiría aplicar el principio de progresividad?
SOLUCIÓN AL PRIMER PROBLEMA JURÍDICO

El artículo 329 del Estatuto Tributario define como empleado:

"... toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominación ..."
  (2015-07-30) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio Nº 003738
12-02-2015

Consulta sobre la forma como las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal deben imputar los egresos comunes cuando existen ingresos gravados e ingresos no gravados.
Consulta:
Solicita aclarar si para el caso de gastos comunes que no son imputables directamente a los ingresos gravados o a los no gravados, se debe aplicar por analogía el artículo 490 del Estatuto Tributario, calculando la proporción que representan los ingresos sometidos al impuesto sobre la renta dentro del total de ingresos de la persona jurídica y aplicando dicho porcentaje a los gastos comunes para obtener el monto de los egresos procedentes, los que para la determinación del excedente fiscal, deben cumplir con las exigencias que prevé el artículo 8° del Decreto 4400 de 2004, modificado por el artículo 4° del Decreto 640 de 2005.

Considera este Despacho que al tema objeto de consulta, no le resulta aplicable por analogía el artículo 490 del Estatuto Tributario, norma que establece la forma de determinar los impuestos descontables cuando los bienes y servicios que otorgan derecho a descuento se destinan indistintamente a operaciones gravadas, exentas, o excluidas del impuesto y no es posible establecer su imputación directa a unas y otras, disposición especial aplicable en el impuesto a las ventas.
  (2015-07-30) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio Nº 004058
13-02-2015

Impuesto complementario de normalización tributaria - sujetos pasivos.
Consulta:
    ¿El impuesto complementario de normalización tributaria aplica para activos omitidos en el año 2011?

    ¿El impuesto complementario de normalización tributaria aplica para activos omitidos en declaraciones que a la fecha de vigencia de la norma, son objeto de requerimiento especial de la administración de impuestos en uso de las facultades que le confieren los artículos 684, 688D4048/8;D2360/9;R7,9/8;R7234,7257/9;r486/11,2123/14,4276/14? (sic)

    ¿Si las dos respuestas anteriores son positivas y el contribuyente se acoge al artículo 35 de la Ley 1739 de 23 de diciembre de 2014 (artículo 32 en proyecto de ley), ¿no es aplicable la sanción por inexactitud, ni por corrección, calculada por la administración de impuestos y contenidas en el requerimiento especial?
Como en la actualidad existe norma que regula el tema, se debe manifestar que el texto legal es claro al señalar que el impuesto complementario de normalización tributaria aplica a los contribuyentes del Impuesto a la Riqueza y a los declarantes voluntarios de dicho impuesto que tengan activos omitidos sin discriminar la vigencia a que correspondan.
  (2015-07-30) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio Nº 004230
16-02-2015

Cuando una empresa o persona natural, entre en el Régimen de Insolvencia, no liquidarán ni pagarán el Impuesto a la Riqueza por los años siguientes en los que entró en dicha situación.
Consulta:
En el caso en que una empresa es sujeto pasivo del Impuesto a la Riqueza por el año gravable 2015, pero que en el mismo año entra en proceso de liquidación, y que finalmente en el año 2016 se distribuye el patrimonio líquido a los accionistas y se cumplen las demás formalidades. Motivo por el cual pregunta:
    ¿dicha sociedad es sujeto pasivo del Impuesto a la Riqueza por el año 2016?
Plantea su segundo interrogante, en relación con la modificación que se introdujo para las personas naturales que se encuentren en la categoría de empleados sin vinculación laboral, legal o reglamentaria, respecto de la prohibición de solicitar costos y gastos distintos a los de los empleados asalariados. Dice que, un médico especializado, cirujano estético, con su propia clínica, equipos especializados, nómina de profesionales, y otros costos y gastos (107 E.T.), para generar su renta (honorarios), al 100%
    ¿Es contribuyente del régimen ordinario? artículo 87 E.T., inciso 1 o inciso 3 ibídem o está obligado a liquidar el IMAN?
Ahora bien, el artículo 2 de la ley 1739, que adiciona al Estatuto Tributario el artículo 293-2, dispone quiénes no serán contribuyentes de este nuevo impuesto, y entre ellos se encuentran
    “[...] Tampoco son contribuyentes del impuesto las entidades que se encuentren en liquidación, concordato, liquidación forzosa administrativa, liquidación obligatoria o que hayan suscrito acuerdo de restructuración de conformidad con lo previsto en la Ley 550 de 1999, o acuerdo de reorganización de conformidad con la Ley 1116 de 2006 y las personas naturales que se encuentren sometidas al régimen de insolvencia”.
  (2015-07-30) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 003052
03-02-2015

Impuesto a la Riqueza en cuanto a la deducción y tratamiento de los aportes sociales en el sector Cooperativo.
En relación con el tema es necesario señalar que el soporte legal sobre el tema de aportes sociales en el sector cooperativo y su exclusión de la Base gravable del Impuesto a la Riqueza se encuentra en numeral 9 del artículo 4º de la Ley 1739 de 2014, que adicionó el artículo 295-2 al Estatuto Tributario, cuyo tenor literal reza:

Artículo 295-2. Base Gravable.

La base gravable del impuesto a la riqueza es el valor del patrimonio bruto de las personas jurídicas y sociedades de hecho poseído a 1º de enero de 2015, 2016 y 2017 menos las deudas a cargo de las mismas vigentes en esas mismas fechas, y en el caso de personas naturales y sucesiones ilíquidas, el patrimonio bruto poseído por ellas a 1º de enero de 2015, 2016, 2017 y 2018 menos las deudas a cargo de las mismas vigentes en esas mismas fechas,determinados en ambos casos conforme a lo previsto en el Título II del Libro I de este Estatuto, excluyendo el valor patrimonial que tengan al 1º de enero de 2015, 2016 y 2017 para los contribuyentes personas jurídicas y sociedades de hecho, y el que tengan a 1º de enero de 2015, 2016, 2017 y 2018 las personas naturales y las sucesiones ilíquidas, los siguientes bienes:
  (2015-07-29) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 003051
05-02-2015

La expedición de la factura radica en la entrega del original con el lleno de los requisitos legales establecidos en el artículo 617 del Estatuto Tributario y demás normas reglamentarias.
Consulta:
    1.- ¿Al momento de realizar el pago, se debe practicar retención en la fuente a título del impuesto de renta?

    2.- En caso afirmativo, ¿quién es el sujeto pasivo de la retención?

    3.- ¿La factura es soporte de costos y gastos?
Quien realice pagos o abonos a nombre propio o de terceros, deberá retener a título del impuesto sobre la renta y complementarios por los conceptos y porcentajes que le corresponda a los contribuyentes beneficiarios de los mismos.

Indistintamente, se utilice cualquier medio de cobro, llámese cuenta de cobro, que factura, bono, etc ... y en razón a que el pago se realiza en cumplimiento de una obligación que no se encuentra expresamente excluida de la aplicación de la retención en la fuente, esta se deberá efectuarse obligatoriamente”.
  (2015-07-29) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 003038
05-02-2015

Deducción especial por activos fijos reales productivos.
Artículo 319. Aportes a sociedades nacionales.
El aporte en dinero o en especie a sociedades nacionales no generará ingreso gravado para estas, ni el aporte será considerado enajenación, ni dará lugar a ingreso gravado o pérdida deducible para el aportante, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
(…)

Decreto 1766 de 2004 artículo 3º inciso quinto:

Artículo 3º. Oportunidad de la deducción
(…)
    Si el activo fijo real productivo se deja de utilizar en la actividad productora de renta o se enajena, antes del vencimiento del término de depreciación o amortización del bien, el contribuyente deberá incorporar el valor proporcional de la deducción solicitada como renta líquida gravable en la declaración del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del período fiscal en que ello ocurra, teniendo en cuenta la vida útil pendiente de depreciar o amortizar según la naturaleza del bien.
  (2015-07-29) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 002545
02-02-2015

Condiciones especiales de pago, parágrafo 4° del artículo 56 la Ley 1739 de 2014.
Consulta:
Solicita se aclare si lo dispuesto en el parágrafo 4° del artículo 56 la Ley 1739 de 2014 (relativo a condiciones especiales de pago) aplica también para aquellos contribuyentes cuya declaración no tenga saldo a pagar, sino que por el contrario, se genere un saldo a favor, o no tenga saldo a pagar, lo anterior fundamentado en la redacción de la norma que a su tenor literal dispone que la presentación de su denuncio tributario se debe hacer “con pago total”.

Al respecto, este Despacho se permite hacer las siguientes consideraciones:

La Ley 1739 de 2014, trae diversas condiciones especiales de pago, entre ellas, la descrita en el parágrafo 4º del artículo 56, en la cual se dispone que, los contribuyentes, responsables de impuestos nacionales, usuarios aduaneros y agentes de retención podrán transar el 100% de los intereses y sanciones, siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos:
    1. Se corrija la declaración (para el caso de los inexactos), o se presente esta (para el caso de los omisos).

    2. No se haya notificado requerimiento especial (inexactos), o emplazamiento para declarar (omisos).

    3. Se presente y “pague el 100%” de impuesto o tributo.

    4. Todo lo anterior, sumado, a que se acuda voluntariamente a la administración, hasta el 27 de febrero de 2015.
  (2015-07-29) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 002395
30-01-2015

Utilidad en la Venta de Casa de Habitación.
Plantea en el escrito de la referencia algunas inquietudes relacionadas con la aplicación de la exención de la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitación, establecida en el artículo 311-1 del Estatuto Tributario, teniendo en cuenta que el Decreto 2344 de 2014 por el cual se reglamenta, no hace alusión al artículo 126-4 del Ordenamiento Tributario.

    ¿Las entidades financieras deben llevar un control adicional de los recursos que se depositen en las cuentas de Ahorro para el Fomento a la Construcción (AFC), cuyo origen sea la venta de una casa o apartamento de habitación respecto de la cual el vendedor desee hacer efectiva la exención de ganancia ocasional sobre la utilidad?

    ¿Los recursos que se depositen en las cuentas de ahorro “AFC”, sin interesar su origen, nómina o venta de vivienda, pueden ser utilizados por el titular de la cuenta para adquirir vivienda de contado o financiada por cualquier persona jurídica, o para adquirirla a través de contratos de leasing habitacional o a través de fideicomiso inmobiliario?

    ¿El límite del 30% que establece el artículo 126-4 del Estatuto Tributario incluye también los recursos provenientes de la venta de una casa de habitación?

    ¿En caso de compras de contado, el plazo de un mes establecido en el literal c) del artículo 4º del Decreto 2344 de 2014, aplica también para las escrituraciones de compras que involucran recursos no provenientes de la venta de una vivienda anterior, por ejemplo recursos cuyo origen es la nómina – salario?

    ¿Si los recursos originados en la venta de una vivienda se depositaron en una cuenta de ahorro “AFC”, al cabo de 10 años se consolida el derecho a obtener el beneficio de la exención por ganancia ocasional y por ende, el titular de la cuenta los puede destinar para lo que desee?
  (2015-07-28) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 002382
30-01-2015

Exención de Impuestos por Tratados Internacionales.
Mediante el radicado de la referencia y, con base en el oficio suscrito por la Presidente de Overseas Private Investment Coporation – OPIC, (sic) se solicita concepto para determinar si las actividades que desarrolla esta entidad en Colombia, entre las que se encuentra el otorgamiento de créditos y garantías particulares, están cobijados bajo la exención de que trata el artículo 4 del Convenio General para Ayuda Económica, Técnica y Afín, suscrito por el Gobierno Colombiano y el de los Estados Unidos de América el 23 de julio de 1962 que se encuentra vigente, el cual prevé una exención general de impuestos.

La solicitud se basa en el carácter gubernamental que tiene esta entidad que busca apoyar el desarrollo económico del país, así como el tratamiento que el Gobierno colombiano otorga a instituciones financieras de desarrollo y multilaterales de similar naturaleza que la OPIC.

En los antecedentes de la consulta se afirma que al someter a retención en la fuente los ingresos percibidos por esta entidad, en desarrollo de sus actividades en Colombia se dificulta el ejercicio de su objeto.
  (2015-07-28) [Mas Información]
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Consejo Técnico de la Contaduría Pública
Concepto 502
22 de Junio de 2015.

Impuesto a la riqueza.- No es cierto como lo indica el consultante, que se cause un pasivo por "obligaciones aún no surgidas".
El artículo 4 de la Ley 1314 de 2009 establece la "Independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de información financiera". Sin embargo, el artículo 6 de la Ley 1739 de 2014 determina con respecto al impuesto a la riqueza que lo establecido para efectos fiscales también se aplicará para los efectos contables, lo cual no significa que el solo mandato de la ley sea suficiente para concluir que esté de acuerdo con las disposiciones de las NIIF.

En consecuencia nuevamente este Consejo reitera que en su opinión, el Impuesto a la Riqueza debe ser reconocido en su totalidad al inicio, esto es, el correspondiente a los años 2015, 2016, 2017 y 2018, como un pasivo, en el año 2015, afectado las cuentas de resultado de dicho año, tal como se menciona en los conceptos 2014-492, 2014-572, 2014-640, 2014-722, 2015-294, considerando además los siguientes aspectos:

1. Para que el pasivo del Impuesto a la Riqueza se pueda causar año tras año tendría que depender de factores de desempeño futuros, situación que no se presenta actualmente porque el hecho generador del impuesto según el artículo 294-2 del Estatuto Tributario es la posesión de un patrimonio bruto menos las deudas al 1 de enero del año 2015, cuyo valor sea igual o superior a $1.000 millones de pesos y no el de los años siguientes de manera independiente y no interrelacionada. No es cierto como lo indica el consultante, que se cause un pasivo por "obligaciones aún no surgidas". Todo lo contrario, la obligación surge por el solo hecho de poseer el patrimonio requerido al 1° de enero de 2015.
  (2015-07-28) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto 15964
28 de Mayo de 2015.

Base Gravable en las Importaciones de vehículos.
Mediante el oficio en referencia se consulta acerca de cuál es la base gravable para aplicar la tarifa del impuesto al consumo en la Importación de vehículos.

Sobre el particular conviene señalar las normas pertinentes a saber.

ARTÍCULO 512-1. IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO, Créase el impuesto nacional al consumo a partir del lo de enero de 2013, cuyo hecho generador será la prestación o la venta al consumidor final o la importación por parte del consumidor final, de los siguientes servicios y bienes:
  • 1. La prestación del servicio de telefonía móvil, según lo dispuesto en el artículo 512-2 de este Estatuto.


  • 2. Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de producción doméstica o importados, según lo dispuesto en los artículos512-3 512-4 y 512-5 de este Estatuto. El impuesto al consumo no se aplicará a las ventas de los bienes mencionados en los artículos 512-3 y 512-4 si son activos fijos para el vendedor, salvo de que se trate de los automotores y demás activos fijos que se vendan a nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos.


  • 3. El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías para consumo en el lugar, para ser llevadas pone! comprador o entregadas a domicilio, los servicios de alimentación bajo contrato, y el servicio de expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas; según lo dispuesto en los artículos 512-8, 512-9 512-10, 512-11, 512-12 y 512-13 de este Estatuto.
El impuesto se causará al momento de la nacionalización del bien importado por el consumidor final, la entrega material del bien, de la prestación del servicio o de la expedición de la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura o documento equivalente por parte del responsable al consumidor final .
  (2015-07-27) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 002334
30-01-2015

Deducción de Salarios.
PROBLEMA JURÍDICO
  • ¿Son deducibles del Impuesto de Renta y Complementarios, los pagos efectuados por concepto de auxilio de alimentación, bonificaciones y auxilios de movilización por trabajo en campo realizados a un trabajador que devenga salario integral?
Este Despacho considera que en el caso de pagos laborales relativos a bonificaciones o auxilios, son deducibles en el impuesto de Renta y Complementarios, siempre que tales bonificaciones sean reconocidas a empleados que participan en actividades vinculadas a la producción de la renta de la empresa, de acuerdo a criterios generales y objetivos para su reconocimiento, y siempre y cuando sobre las mismas se haya efectuado la respectiva retención en la fuente por concepto de ingresos laborales en cabeza del beneficiario.
  (2015-07-24) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 002333
30-01-2015

Se solicita: “sea precisado el alcance de la expresión “y los gastos”, es decir, que erogaciones comprende dicha exención".
En el contexto y con el ánimo de despejar dudas sobre la definición de "gastos" es procedente manifestar que las normas sobre interpretación doctrinal disponen que cuando el contenido de la norma es claro no corresponde al intérprete darle otro sentido so pretexto de consultar su espíritu; además, el significado de las palabras debe ser tomado en su sentido natural y obvio según el uso general de las mismas, tal como lo señala el Código Civil.

En materia contable el "gasto" se define como:
  • "Expiración de elementos del activo en la que se han incurrido voluntariamente para producir ingresos. También podemos definir el gasto como la inversión necesaria para administrar la empresa o negocio, ya que sin eso sería imposible que funcione cualquier ente económico; el gasto se recupera en la medida que al calcular el precio de la venta del bien o servicio este hace parte de aquél. Un gasto es un egreso o salida de dinero que una persona o empresa debe pagar para un artículo o por un servicio."
  (2015-07-24) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 002192
28-01-2015

La consulta se dirige a establecer la procedencia de la aplicación de la exención sobre el beneficio neto o excedente, a una junta de copropietarios administradora de edificios organizados en propiedad horizontal.
El artículo 19 del Estatuto Tributario consagra un régimen tributario especial aplicable a los contribuyentes enumerados en la misma disposición, los cuales se someten al impuesto sobre la renta y complementarios, conforme al régimen contemplado en el Título VI del Libro I del Ordenamiento Tributario.

Los contribuyentes a los que hace referencia el citado artículo 19, están sometidos al impuesto de renta y complementarios sobre el beneficio neto o excedente a la tarifa única del veinte por ciento (20%), de conformidad con lo preceptuado en el artículo 356 del Estatuto Tributario, beneficio neto o excedente que tendrá el carácter de exento cuando se cumpla con los requisitos que para el efecto establecen la ley y el reglamento.

El artículo 23 del mencionado cuerpo normativo, enuncia dentro de las entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta a “… las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales ...".
  (2015-07-24) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 002182
28-01-2015

Consulta la sanción aplicable en el evento de incurrir en errores en la relación de operaciones efectuadas a través de una cuenta de compensación o de una cuenta de compensación especial.
La cuenta de compensación que se utilice para estos propósitos, deberá ser constituida especialmente con tal fin, en instituciones financieras del exterior, y sus ingresos únicamente podrán provenir del cumplimiento de obligaciones entre residentes. El registro deberá efectuarse a más tardar dentro del mes siguiente a la fecha del primer abono de recursos provenientes del cumplimiento de obligaciones entre residentes. (...)’

(...) puede concluirse que la infracción cambiaria se configura por la contravención de las disposiciones cambiarias en el momento de la trasgresión, independientemente que con posterioridad se corrijan o subsanen los errores, omisiones o inconsistencias que dan lugar a la imposición de la sanción.

No habrá infracción cambiaria en el caso de investigarse errores o datos incompletos en el reporte presentado o transmitido, cuando la Entidad de Control pueda establecer con fundamento en el análisis integral de las declaraciones de cambio presentadas por el titular de la cuenta y de la demás información que sirva de soporte de las operaciones efectuadas durante el período, que se trató de errores en la consolidación de la información o de errores de transcripción.”
  (2015-07-24) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 001937
26-01-2015

Se consulta si resulta viable aplicar lo contenido en el artículo 206 numeral 7 del Estatuto Tributario, a las rentas de trabajo percibidas por el Director General y los Gestores de Conocimiento e Innovación de una Institución Universitaria cuya naturaleza jurídica es la de un establecimiento público.
Sobre el particular se considera:
El artículo 206 del Estatuto Tributario, en el numeral 7 establece:
  • Artículo 206. Rentas de trabajo exentas. Están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción de los siguientes:
(...)
7. En el caso de los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, se considerará como gastos de representación exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario. Para los Jueces de la República el porcentaje exento será del veinticinco por ciento (25%) sobre su salario.

En el caso de los rectores y profesores de universidades oficiales, los gastos de representación no podrán exceder del cincuenta por ciento (50%) de su salario.
  (2015-07-24) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 001931
26-01-2015

Deducción por Donaciones.
Consulta:
Una compañía que tiene por objeto el reciclado de residuos no peligrosos, recibe donaciones de dicho producto de diferentes entidades, donaciones de las que queda constancia acerca de donde, cuando y a quien se le hizo la recolección, en documentos en relación con los cuales pregunta, si al ser emitidos por la misma compañía, constituyen soporte tributario válido para dar el ingreso al inventario y si no es así, qué documento se debe tener como soporte.

Pregunta adicionalmente, si una compañía que tiene por objeto el reciclado de aceites vegetales usados de cocina, lo compra en Colombia y lo exporta para que sea convertido en biodiesel y no se encuentra enunciada en el artículo 125 del Estatuto Tributario, puede “adquirir productos de desecho/residuales en aquellas empresas que los producen, con iguales ventajas que las empresas del Art. 22 y 125.”
  (2015-07-24) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 001813
26-01-2015

Ingreso no Constitutivo de Renta ni Ganancia Ocasional.
Consulta:
En el radicado en referencia se plantean los siguientes interrogantes:

    1. Según el inciso 2º del artículo 57-2, las empresas que realicen pagos a sus empleados que retribuyan la labor relacionada con proyectos calificados por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios como de investigación o desarrollo tecnológico, podrán considerarlos como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y por tanto no someterlos a retención en la fuente?

    2. El beneficio Tributario aplica tanto para el personal científico como para el personal de apoyo?

    3. Deberá la empresa entregar un anexo al certificado de ingresos y retenciones, donde indique el valor pagado por concepto de la ejecución de proyectos de carácter científico, tecnológico o de innovación, para que estos empleados a su vez lo incluyan como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional dentro de su declaración de renta.

    4. Este beneficio aplica para efectos de depurar la renta gravable alternativa?
  (2015-07-24) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO N° 009295
26-03-2015

No hay lugar a un tratamiento distinto en el caso de los impuestos del orden nacional, para efectos tributarios de las cervezas con o sin alcohol, por cuanto el concepto o definición de cerveza como bebida aplicable es el genérico sin excepción expresa alguna.
Consulta:
En atención a su consulta relacionada con el impuesto sobre las ventas –IVA- y el Impuesto Nacional al Consumo en la venta e importación de cerveza, esta Subdirección en el respectivo orden de sus preguntas, da las siguientes respuestas:
  • 1.- El que las denominadas cervezas sin alcohol, de conformidad con el Decreto 1686 de 2012, sean consideradas como alimento, implica para efectos de los tributos nacionales un tratamiento diferente a aquellas cervezas consideradas como bebidas alcohólicas?.

  • 2.- Las cervezas sin alcohol de producción nacional se encuentran gravadas con el impuesto sobre las ventas?, ¿Cuál es la base gravable? ¿Puede afectarse con impuestos descontables?.

  • 3.- ¿Las cervezas sin alcohol de procedencia extranjera introducidas al territorio nacional aduanero, se encuentran gravados con el IVA?, ¿Cuál es la base gravable?, Puede afectarse con impuestos descontables?.

  • 4.- Las cervezas sin alcohol de producción nacional se encuentran gravadas con el Impuesto Nacional al Consumo?.

  • 5.- Las cervezas sin alcohol de procedencia extranjera introducidas al territorio aduanero nacional, se encuentran gravadas con el Impuesto Nacional al Consumo?.
R/= El Decreto 1686 de 2012, tiene por objeto establecer el reglamento técnico a través del cual se señalan los requisitos sanitarios que deben cumplir las bebidas alcohólicas para consumo humano que se fabriquen, elaboren, hidraten, envasen, almacenen, distribuyan, transporten, comercialicen, expendan, exporten o importen en el territorio nacional, con el fin de proteger la vida, la salud y la seguridad humana y, prevenir las prácticas que puedan inducir a error o engaño al consumidor.
  (2015-07-23) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 006240
27-02-2015

Para determinar el Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) de empleados, se podrá depurar de su renta gravable alternativa los retiros de cesantías que efectué el empleado a través de un fondo.
Consulta:
En el radicado de la referencia se plantea si el empleado al momento de realizar la determinación de su impuesto a través del Sistema Mínimo Alternativo IMAS-(Formulario 230), puede descontar las cesantías que le entrega directamente su empleador.

En corolario de lo anterior, la norma fija que se podrá depurar de su renta gravable alternativa los retiros de cesantías que efectué el empleado a través de un fondo.

Sin embargo, es importante precisar que la naturaleza de las cesantías, y a través de los principios de equidad y proporcionalidad, aquellas que sean percibidas directamente del empleador, en razón de la exención objetiva, tendrán el mismo tratamiento de aquellas que sean retiradas de los fondos.
  (2015-07-14) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 007128
06-03-2015

Se solicita concepto sobre la expresión “entre otros” señalada en el artículo 67 de la Ley 1739 de 2014.
Artículo 67. Adiciónese el artículo 258-1 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:
  • “Artículo 258-1. Las personas jurídicas y sus asimiladas tendrán derecho a descontar del impuesto sobre la renta a su cargo, dos (2) puntos del impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición o importación de bienes de capital gravados a la tarifa general de impuesto sobre las ventas, en la declaración de renta y complementarios correspondiente al año en que se haya realizado su adquisición o importación.
En consecuencia, para efectos del descuento del IVA en la adquisición o importación de bienes de capital en la declaración de renta y complementarios, dichos bienes deben cumplir con las condiciones de ser tangibles depreciables que no se enajenen en el giro ordinario del negocio, ser utilizados para la producción de bienes y servicios sin ser incorporados en los bienes finales, ni transformados en el proceso productivo, excepto por el desgaste propio de su utilización.
  (2015-07-14) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 007151
06-03-2015

Se considera que el ajuste negativo obtenido por la diferencia en cambio, sobre una inversión extranjera si constituye un gasto financiero deducible en el período.
Consulta:
  • ¿El ajuste negativo resultado de la diferencia en cambio sobre una inversión en moneda extranjera constituye un GASTO FINANCIERO en el período?

  • ¿Son DEDUCIBLES en el impuesto sobre la renta y en el impuesto sobre la renta CREE, las sumas de dinero a título de gasto por diferencia en cambio cuando esta resulte negativa?

  • ¿Cuáles son los casos en los que la diferencia en cambio proveniente de los ajustes de los activos y pasivos representados en moneda extranjera, no debe reconocerse como un ingreso o un gasto financiero, de acuerdo con la salvedad establecida en el inciso 1º del artículo 102 del Decreto 2649 de 1993?”
  (2015-07-14) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 007152
06-03-2015

Ingreso base de cotización durante las incapacidades o la licencia de maternidad.
En el Sistema General de Seguridad Social en Salud serán a cargo de los respectivos empleadores las prestaciones económicas correspondientes a los dos (2) primeros días de incapacidad originada por enfermedad general y de las Entidades Promotoras de Salud a partir del tercer (3) día y de conformidad con la normatividad vigente.

En el Sistema General de Riesgos Laborales las Administradoras de Riesgos Laborales reconocerán las incapacidades temporales desde el día siguiente de ocurrido el accidente de trabajo o la enfermedad diagnosticada como laboral.
  (2015-07-14) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 007234
09-03-2015

Residencia para Efectos Fiscales.
Residencia Para Efectos Tributarios.
Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las personas naturales que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
  • 1. Permanecer continua o discontinuamente en el país por más de ciento ochenta y tres (183) días calendario incluyendo días de entrada y salida del país, durante un período cualquiera de trescientos sesenta y cinco (365) días calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua en el país recaiga sobre más de un año o período gravable, se considerará que la persona es residente a partir del segundo año o período gravable. (...)”.
  (2015-07-14) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 007511
10-03-2015

La omisión en la presentación de la documentación comprobatoria no es objeto de penalidad.
Consulta:
1. ¿Es viable jurídicamente imponer las sanciones de que tratan los numerales 2, 3 y 4 del literal A del artículo 260-11 del Estatuto Tributario al contribuyente que, antes de la notificación de requerimiento especial o pliego de cargos, opta por corregir voluntariamente la documentación comprobatoria presentada subsanando la inconsistencia o la omisión?

2. ¿Es viable jurídicamente imponer las sanciones de que tratan los numerales 3 y 4 del literal A del artículo 260-11 del Estatuto Tributario al contribuyente que omitió presentar la documentación comprobatoria?

  (2015-07-14) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 016017
01-06-2015

Si durante el período respectivo, el obligado, en este caso el matadero público no tuvo operaciones, hecho que se justifica en la clausura temporal, no hay información alguna que entregar.
Consulta:
Mediante oficio radicado bajo el número 7184 del 15 de marzo de 2015, la doctora María Antonia Cala Cocinero, Directora Seccional de Impuestos y Aduanas de Yopal, da traslado del oficio que usted suscribe, por medio del cual y, a partir de la Resolución de la DIAN 12889 de 2007, que establece el sistema técnico de control de la actividad productora de renta de quienes presten el servicio de sacrificio de animales en los frigoríficos, centrales de sacrifico o mataderos públicos y se establece la información que deben suministrar a la DIAN, informa que el Matadero Municipal de Aguazul no ha realizado esta actividad desde el 28 de septiembre de 2012, según Acta de Medidas Sanitarias del Invima, la cual impuso la medida sanitaria de Clausura Temporal del mismo, indicando que por esta razón, no se generó ningún ingreso por concepto de degüello de ganado mayor durante el período comprendido entre el 1° de julio al 31 de diciembre de 2014.

Igualmente informa que el prevalidador de animales y pieles no permite generar el informe en XML en blanco ni en cero. Por lo anterior no es posible cargarlo a la plataforma de la DIAN.
  (2015-07-14) [Mas Información]
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Concepto N° 20937
03-06-2015

Impuesto al consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas.
Consulta:
Mediante oficio radicado en este Ministerio con el número y en la fecha del asunto, expresa usted que algunos contribuyentes del Impuesto al consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas nacionales, han declarado en el formulario MHCP-D.A.F. 3B- utilizando convenciones diferentes a las señaladas en el instructivo del precitado formulario tales como “UN-250; UN-330; UN269”, motivo por el cual solicita se le informe si el instructivo “…ha tenido alguna modificación con respecto a las convenciones de la casilla “E3” y si no es así, se sirva dar concepto de viabilidad sobre la mencionada situación, para tener argumentos suficientes y así dilucidar si este cambio está dentro del marco de la ley”.

Corresponderá a la administración departamental, en ejercicio de las facultades de administración y control que les confiere el artículo 199 de la Ley 223 de 1995, verificar el cabal cumplimiento de las obligaciones tanto formales como sustanciales en relación con el impuesto liquidado, declarado y pagado por los responsables, y adelantar las acciones que correspondan para esos efectos. En este sentido, de ser procedente, deberá oficiar a los responsables para que corrijan sus declaraciones adecuándolas a la normativa vigente.
  (2015-07-13) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO N° 012012
28-04-2015

Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE.- Base gravable mínima/obligados
Consulta:
Pregunta si las empresas del sistema de servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros, así como las empresas de transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren metro, estén excluidas de la obligación de calcular la base mínima del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), prevista en el inciso 2° del artículo 22 de la Ley 1607 de 2012, considerando que se encuentran excluidas de calcular la renta presuntiva en el impuesto sobre la renta y complementario.

El hecho de que en el Impuesto sobre la Renta y Complementario, algunos contribuyentes se encuentren excluidos de liquidar la renta presuntiva por expresa disposición legal del numeral 4 del artículo 191 del Estatuto Tributario, no afecta la anterior obligación, toda vez que como ya se ha señalado el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) es un impuesto diferente al de renta respecto del cual se han consagrado los elementos que lo identifican como son los sujetos pasivos, base gravable y tarifa.
  (2015-07-13) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO N° 015974
01-06-2015

Impuesto a la Riqueza
SUJETOS PASIVOS
Consulta:
Solicita se aclare si la "Promotora de Proyectos Sabaneta", que es una entidad pública descentralizada del orden municipal, adscrita del municipio de Sabaneta, es contribuyente del Impuesto a la Riqueza.

Sostiene, que el capital de dicha entidad es 100% público, y que en concordancia con lo establecido en el artículo 22 del Estatuto Tributario, los establecimientos oficiales descentralizados no son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios.

Al respecto este Despacho considera:
Los contribuyentes del Impuesto a la Riqueza, tienen como requisito sine qua non, ser contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, en dicho orden de ideas, si dicha entidad no lo es, por lógica consecuencia tampoco lo será del primer tributo en mención.
  (2015-07-13) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 015962
01-06-2015

Condiciones Especiales para el Pago de Impuestos Tasas y Contribuciones.
Consulta:
Plantea usted un par de preguntas en relación con la aplicación del artículo 57 de la Ley 1739 de 2014, así:

1. Si cuando la norma identifica los sujetos que pueden beneficiarse de la condición especial de pago, corresponde solamente a “los sujetos pasivos, contribuyentes o responsables de impuestos, tasas y contribuciones”, que cumplan la condición, es decir: “quienes hayan sido objeto de sanciones tributarias, aduaneras o cambiarias, que sean administradas por las entidades facultadas para recaudar rentas, tasas, contribuciones o sanciones de nivel nacional, que se encuentren en mora por obligaciones correspondientes a los períodos gravables años o años 2012 y anteriores, o si los beneficiarios son
  • ¿sujetos pasivos responsables de impuestos, tasas y contribuciones, sin tomar como una condición el aparte subrayado?

  • 2. ¿Si los sujetos pasivos de una multa ambiental podrían acceder al beneficio de la condición especial de pago?
  (2015-07-13) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 006146
26-02-2015

Fusión de Sociedades.
Consulta:
Mediante el radicado de la referencia formula una serie de preguntas las cuales se resolverán cada una a su turno, así:
  • 1. ¿Es factible calificar la fusión realizada entre dos o más entidades vinculadas entre sí como una fusión reorganizativa para efectos tributarios?


  • 2. ¿Cuál es el tratamiento tributario que debe dársele a una fusión que se adelantará entre dos entidades extranjeras – cuya administración, control y capital depende de una tercera también extranjera – cuando más del 20% del valor de sus activos están poseídos en Colombia a través de la sucursal de cada una?
  (2015-07-10) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 004230
16-02-2015

Cuando una empresa o persona natural, entre en el Régimen de Insolvencia, que regula el ordenamiento jurídico Colombiano, no liquidarán ni pagarán el Impuesto a la Riqueza por los años siguientes en los que entró en dicha situación.
Consulta:
En el escrito de la referencia, plantea dos problemas jurídicos que serán resueltos en su respectivo orden.

Comenta el caso en que una empresa es sujeto pasivo del Impuesto a la Riqueza por el año gravable 2015, pero que en el mismo año entra en proceso de liquidación, y que finalmente en el año 2016 se distribuye el patrimonio líquido a los accionistas y se cumplen las demás formalidades. Motivo por el cual pregunta:
  • ¿dicha sociedad es sujeto pasivo del Impuesto a la Riqueza por el año 2016?
Plantea su segundo interrogante, en relación con la modificación que se introdujo para las personas naturales que se encuentren en la categoría de empleados sin vinculación laboral, legal o reglamentaria, respecto de la prohibición de solicitar costos y gastos distintos a los de los empleados asalariados. Dice que, un médico especializado, cirujano estético, con su propia clínica, equipos especializados, nómina de profesionales, y otros costos y gastos (107 E.T.), para generar su renta (honorarios), al 100%
  • ¿Es contribuyente del régimen ordinario? artículo 87 E.T., inciso 1 o inciso 3 ibídem o está obligado a liquidar el IMAN?
  (2015-07-09) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 004364
17-02-2015

La exoneración de los aportes parafiscales se produce cuando el sujeto pasivo del CREE y las personas naturales, son empleadoras y cuyos empleados devenguen menos de los 10 smmlv.
El artículo 7° del Decreto 1828 de 2013 establece:
  • “Artículo 7°. Exoneración de aportes parafiscales. Las sociedades, y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE, están exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional de Aprendizaje (Sena), y del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes.
Las personas naturales empleadoras están exoneradas de la obligación de pago de los aportes parafiscales al Sena y al ICBF por los empleados que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes.

Esto no aplica para las personas naturales que empleen menos de dos (2) trabajadores, las cuales seguirán obligadas al pago de dichos aportes. Para efectos de esta exoneración, los trabajadores a que hace mención este inciso tendrán que estar vinculados con el empleador persona natural mediante contrato laboral, quien deberá cumplir con todas las obligaciones legales derivadas de dicha vinculación …”.
  (2015-07-09) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Proyecto de Resolución "Por medio de la cual se modifica parcialmente la Resolución 000220 del 31 de octubre de 2014".
Es necesario precisar la información que deben presentar a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, las personas o entidades que soliciten la cancelación del Registro Único Tributario durante el año gravable 2015.

RESUELVE:
ARTÍCULO 1.
Modifíquese artículo 5 de la Resolución 220 de 2014 el cual quedará así:

“ARTÍCULO 5. Información a suministrar por las entidades públicas o privadas que celebren convenios de cooperación y asistencia técnica.
Las entidades públicas o privadas que celebren convenios de cooperación y asistencia técnica para el apoyo y ejecución de sus programas o proyectos, con organismos internacionales, deberán enviar a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, a más tardar el último día hábil del mes siguiente al período objeto de reporte, una relación mensual de todos los contratos vigentes en el año 2015 con cargo a estos convenios, con las características técnicas establecidas en la presente Resolución, en el FORMATO 1159 Versión 8:
Rincon del Mar


  (2015-07-09) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 001813
26-01-2015

Ingreso no Constitutivo de Renta ni Ganancia Ocasional.
En el radicado en referencia se plantean los siguientes interrogantes:
  • 1. Según el inciso 2º del artículo 57-2, las empresas que realicen pagos a sus empleados que retribuyan la labor relacionada con proyectos calificados por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios como de investigación o desarrollo tecnológico, podrán considerarlos como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y por tanto no someterlos a retención en la fuente?

  • 2. El beneficio Tributario aplica tanto para el personal científico como para el personal de apoyo?

  • 3. Deberá la empresa entregar un anexo al certificado de ingresos y retenciones, donde indique el valor pagado por concepto de la ejecución de proyectos de carácter científico, tecnológico o de innovación, para que estos empleados a su vez lo incluyan como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional dentro de su declaración de renta.

  • 4. Este beneficio aplica para efectos de depurar la renta gravable alternativa?
  (2015-07-03) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 001818
26-01-2015

Ingreso no Constitutivo de Renta ni Ganancia Ocasional.
Manifiesta el consultante que eleva consulta de asesoría jurídica para realizar una transacción que describe una venta para el suministro de una pieza de fibra de vidrio y un contrato para la elaboración de un producto entre un nacional y una empresa extranjera.

En comienzo es necesario precisar que todos los supuestos que se exponen en la solicitud se relacionan con inquietudes de tipo asesoría personal y no con una consulta sobre interpretación de normas de carácter tributario, aduanero o cambiario, motivo por el cual se resalta que dentro de las funciones de esta Subdirección no se encuentra la de prestar asesoría jurídica a los consultantes.

En el mismo sentido, de acuerdo con nuestras funciones no es procedente conceptuar sobre los procedimientos específicos a seguir, o las actuaciones tributarias por adelantar con ocasión de negocios o transacción entre contribuyentes o responsables de los diferentes impuestos del orden nacional.

Por las razones expuestas, se atenderá la consulta en forma general de acuerdo con los siguientes temas:
  (2015-07-03) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 001937
26-01-2015

Rentas de Trabajo Exentas; Rentas de Trabajo Gravadas.
En el radicado de la referencia se consulta si resulta viable aplicar lo contenido en el artículo 206 numeral 7 del Estatuto Tributario, a las rentas de trabajo percibidas por el Director General y los Gestores de Conocimiento e Innovación de una Institución Universitaria cuya naturaleza jurídica es la de un establecimiento público.

Sobre el particular se considera:
El artículo 206 del Estatuto Tributario, en el numeral 7 establece:

Artículo 206. Rentas de trabajo exentas. Están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción de los siguientes:
  (2015-07-03) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 002182
28-01-2015

La infracción cambiaria se configura por la contravención de las disposiciones cambiarias en el momento de la trasgresión, independientemente que con posterioridad se corrijan o subsanen los errores.
Mediante el radicado de la referencia consulta la sanción aplicable en el evento de incurrir en errores en la relación de operaciones efectuadas a través de una cuenta de compensación o de una cuenta de compensación especial (formulario No. 10 - Registro, Informe de Movimientos y/o Cancelación Cuenta de Compensación).

Sobre el particular, mediante Oficio No. 071256 del 15 de noviembre de 2012 este Despacho manifestó:
"Señalan los artículos 55 y 56 de la Resolución Externa 8 de 2000:

‘Artículo 55o. AUTORIZACIÓN. Los residentes podrán constituir libremente depósitos en cuentas bancarias en el exterior con divisas adquiridas en el mercado cambiario o a residentes en el país que no deban canalizarlas a través del mercado cambiario.
  (2015-07-03) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 002192
28-01-2015

Dentro de las entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta a “… las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales.
A partir de los supuestos de hecho planteados, referidos a una "Asamblea de propietarios", se infiere que su consulta se dirige a establecer la procedencia de la aplicación de la exención sobre el beneficio neto o excedente regulado en los artículos 356 y siguientes del Estatuto Tributario, a una junta de copropietarios administradora de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales, razón por la que este Despacho se permite precisar:

El artículo 19 del Estatuto Tributario consagra un régimen tributario especial aplicable a los contribuyentes enumerados en la misma disposición, los cuales se someten al impuesto sobre la renta y complementarios, conforme al régimen contemplado en el Título VI del Libro I del Ordenamiento Tributario.

Los contribuyentes a los que hace referencia el citado artículo 19, están sometidos al impuesto de renta y complementarios sobre el beneficio neto o excedente a la tarifa única del veinte por ciento (20%), de conformidad con lo preceptuado en el artículo 356 del Estatuto Tributario, beneficio neto o excedente que tendrá el carácter de exento cuando se cumpla con los requisitos que para el efecto establecen la ley y el reglamento.
  (2015-07-03) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 002334
30-01-2015

Deducción de Salarios.
PROBLEMA JURÍDICO
¿Son deducibles del Impuesto de Renta y Complementarios, los pagos efectuados por concepto de auxilio de alimentación, bonificaciones y auxilios de movilización por trabajo en campo realizados a un trabajador que devenga salario integral?

SOLUCIÓN AL PROBLEMA JUÍRIDICO
El artículo 107 del Estatuto Tributario dispone:

“ARTÍCULO 107. LAS EXPENSAS NECESARIAS SON DEDUCIBLES. Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.
  (2015-07-03) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 003052
03-02-2015

Soporte con respecto al Impuesto a la Riqueza en cuanto a la deducción y tratamiento de los aportes sociales en el sector Cooperativo, según la reforma tributaria 1739/2014.
En relación con el tema es necesario señalar que el soporte legal sobre el tema de aportes sociales en el sector cooperativo y su exclusión de la Base gravable del Impuesto a la Riqueza se encuentra en numeral 9 del artículo 4º de la Ley 1739 de 2014, que adicionó el artículo 295-2 al Estatuto Tributario, cuyo tenor literal reza:

Artículo 295-2. Base Gravable.
La base gravable del impuesto a la riqueza es el valor del patrimonio bruto de las personas jurídicas y sociedades de hecho poseído a 1º de enero de 2015, 2016 y 2017 menos las deudas a cargo de las mismas vigentes en esas mismas fechas, y en el caso de personas naturales y sucesiones ilíquidas, el patrimonio bruto poseído por ellas a 1º de enero de 2015, 2016, 2017 y 2018 menos las deudas a cargo de las mismas vigentes en esas mismas fechas,determinados en ambos casos conforme a lo previsto en el Título II del Libro I de este Estatuto, excluyendo el valor patrimonial que tengan al 1º de enero de 2015, 2016 y 2017 para los contribuyentes personas jurídicas y sociedades de hecho, y el que tengan a 1º de enero de 2015, 2016, 2017 y 2018 las personas naturales y las sucesiones ilíquidas, los siguientes bienes:
  (2015-07-02) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 003038
05-02-2015

Aportes a Sociedades Nacionales - Enajenación.
Mediante el escrito de la referencia solicita usted la reconsideración de la interpretación contenida en los oficios 069997 de noviembre 1º de 2013 y 72430 del 14 de noviembre de 2013, a saber:

1. Oficio número 069997 del 1º de noviembre de 2013.
En este oficio se concluyó que la realización del aporte en especie a una sociedad nacional en el contexto del artículo 319 del Estatuto Tributario de un activo fijo depreciable o amortizable, respecto del cual el contribuyente aportante solicitó la deducción del artículo 158-3 ibídem, deriva en la obligación de incorporar como renta líquida gravable en la Declaración del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del período fiscal en que se aporte el activo, el valor proporcional de las alícuotas de deducción solicitadas, al no existir disposición alguna que posibilite tratamiento distinto al previsto en el artículo 3° del Decreto 1766 de 2004.

Como argumentos para su solicitud, la consultante expone:
1. El oficio no sigue la doctrina vigente de la DIAN en relación con la deducción especial por activos fijos reales productivos. En el concepto 079679 de 2006, se sostuvo que el beneficio consagrado en el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, se conserva en cabeza de la sociedad que adquirió el activo fijo real productivo y que solicitó la deducción especial, incluso cuando dicho activo sea transferido a otra sociedad como resultado de un proceso de fusión o escisión, siempre y cuando la sociedad receptora del activo cumpla con la totalidad de los requisitos que la ley y el reglamento establecen para la procedencia de la deducción especial.
  (2015-07-02) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 001787
26-01-2015

Régimen Tributario Especial; Deducción de Impuestos Pagados.
A través del oficio de la referencia usted solicita reconsiderar la tesis expuesta en el punto 13.4 del oficio 052431 del 28 de agosto de 2014, sobre la posibilidad de deducir, en los términos del inciso segundo del artículo 115 del Estatuto Tributario, el 50% del Gravamen a los Movimientos Financieros pagado, para aquellas personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal que por destinar algún o algunos de sus bienes, o áreas comunes para la explotación comercial o industrial pierden la calidad de no contribuyentes de los impuestos nacionales y en consecuencia están sujetas al régimen tributario especial.

Como argumento de su solicitud expone que el artículo 4º del Decreto 4400 de 2004, fundamento de la tesis expuesta en el punto 13.4 del oficio 052431, no se encuentra vigente en virtud de lo dispuesto en el artículo 115 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 4º de la Ley 1111 de 2006 y el artículo 45 de la Ley 1430 de 2010.

Lo anterior debido a que estas normas, que permiten la deducción del 50% en el impuesto sobre la renta del Gravamen a los Movimientos Financieros efectivamente pagado por los contribuyentes en el año gravable, son posteriores a lo contenido en el artículo 4º del Decreto 4400 de 2004, razón por la cual lo dispuesto en esta norma no se encuentra vigente.
  (2015-06-30) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 001088
16-01-2015

Se considerará que esa empresa extranjera tiene un establecimiento permanente en el país respecto de las actividades que dicha persona realice para la empresa extranjera, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el parágrafo segundo de este artículo
Mediante el radicado de la referencia se formulan una serie de preguntas las cuales se resolverán cada una a su turno, así: 1. ¿Constituye establecimiento permanente conforme al artículo 20-1 del Estatuto Tributario la persona natural que actúa como apoderado en el territorio nacional de una sociedad extranjera sin domicilio en Colombia, con facultades para celebrar contratos a su nombre y desarrollar, en todo o en parte, la actividad comercial de aquella?

2. ¿Si una sociedad extranjera sin domicilio en Colombia compra varios inmuebles en el territorio nacional para posteriormente venderlos, se considera establecimiento permanente cada uno?

3. ¿El establecimiento permanente de la sociedad extranjera sin domicilio en Colombia que desarrolla la actividad de compraventa de inmuebles en el territorio nacional debe presentar declaración del impuesto sobre la renta por cada enajenación que efectúe o debe presentar una declaración anual que abarque las operaciones realizadas en el año?

4. Una sociedad extranjera sin domicilio en Colombia y propietaria de inmuebles ubicados en el territorio nacional suscribe un contrato de comodato sobre los mismos con una sociedad colombiana, la cual a su vez, los entrega en arrendamiento, siendo titular de la ganancia generada por estas operaciones. ¿La sociedad nacional comodataria debe declarar los ingresos percibidos a nombre propio o a nombre de la sociedad extranjera comodante?

5. De acuerdo con la normatividad vigente y reglamentación del Banco de la República, se cuenta con un año para cancelar la inversión después de que se realiza la operación o venta o transferencia de dominio de los inmuebles, este hecho sustituye la obligación de presentar la declaración de renta por cada operación dentro del mes siguiente a la operación para que se pueda hacer anual reuniendo todas las operaciones?

  (2015-06-30) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 000321
06-01-2015

Pago por Incapacidad Laboral-Renta Exenta;
Indemnización por Enfermedad Profesional;
Renta Gravable Alternativa;
Determinación de la Base de Retención en la Fuente
En el radicado en referencia se plantean dos interrogantes que se exponen a continuación:
  • 1. ¿El beneficio tributario consagrado en el numeral 1 del artículo 206 del Estatuto Tributario, aplica tanto para las indemnizaciones como para las incapacidades reconocidas por accidentes laborales o enfermedades, independientemente que la entidad que reconoce el pago sea una EPS o ARL?

    2. ¿Puede disminuirse la base de retención en la fuente por salarios con la renta exenta de que trata el numeral 1 del artículo 206 del Estatuto Tributario, cuando se trate de trabajadores declarantes de renta, cuya retención en la fuente deba determinarse por el IMAN, independientemente que quien reconozca el pago a ser considerado como renta exenta sea la EPS o una ARL?
Sobre el alcance de los artículos 383 y 384 del Estatuto Tributario, este Despacho ha manifestado que el agente retenedor debe efectuar dos cálculos de la retención en la fuente, de acuerdo con los artículos 383 y 384 del Estatuto Tributario y debe descontar la retención en la fuente que resulte mayor al comparar los dos cálculos.

Si la retención que arroja la tabla del artículo 383 es inferior a la de la tabla del artículo 384, se debe practicar la retención del artículo 384 que es la retención mínima. Si la retención que arroja la tabla del artículo 383 es superior a la de la tabla del artículo 384, se debe practicar la retención del artículo 383.
  (2015-06-30) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 001787
26/01/2015
Régimen Tributario Especial; Deducción de Impuestos Pagados.
A través del oficio de la referencia usted solicita reconsiderar la tesis expuesta en el punto 13.4 del oficio 052431 del 28 de agosto de 2014, sobre la posibilidad de deducir, en los términos del inciso segundo del artículo 115 del Estatuto Tributario, el 50% del Gravamen a los Movimientos Financieros pagado, para aquellas personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal que por destinar algún o algunos de sus bienes, o áreas comunes para la explotación comercial o industrial pierden la calidad de no contribuyentes de los impuestos nacionales y en consecuencia están sujetas al régimen tributario especial.

Como argumento de su solicitud expone que el artículo 4º del Decreto 4400 de 2004, fundamento de la tesis expuesta en el punto 13.4 del oficio 052431, no se encuentra vigente en virtud de lo dispuesto en el artículo 115 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 4º de la Ley 1111 de 2006 y el artículo 45 de la Ley 1430 de 2010.

Lo anterior debido a que estas normas, que permiten la deducción del 50% en el impuesto sobre la renta del Gravamen a los Movimientos Financieros efectivamente pagado por los contribuyentes en el año gravable, son posteriores a lo contenido en el artículo 4º del Decreto 4400 de 2004, razón por la cual lo dispuesto en esta norma no se encuentra vigente.
  (2015-06-26) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 000321
06/01/2015

Pago por Incapacidad Laboral-Renta Exenta; Indemnización por Enfermedad Profesional; Renta Gravable Alternativa; Determinación de la Base de Retención en la Fuente.
En el radicado en referencia se plantean dos interrogantes que se exponen a continuación:

1. ¿El beneficio tributario consagrado en el numeral 1 del artículo 206 del Estatuto Tributario, aplica tanto para las indemnizaciones como para las incapacidades reconocidas por accidentes laborales o enfermedades, independientemente que la entidad que reconoce el pago sea una EPS o ARL?

2. ¿Puede disminuirse la base de retención en la fuente por salarios con la renta exenta de que trata el numeral 1 del artículo 206 del Estatuto Tributario, cuando se trate de trabajadores declarantes de renta, cuya retención en la fuente deba determinarse por el IMAN, independientemente que quien reconozca el pago a ser considerado como renta exenta sea la EPS o una ARL?
  (2015-06-26) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto 12887
05 de Mayo de 2015

Las personas naturales que contrataran con el Estado en la modalidad de prestación de servicios no estarían obligadas a acreditar afiliación a los sistemas de salud y pensiones, siempre y cuando la duración de su contrato fuere igualo inferior a tres (3) meses.
    Consulta:
¿Se encuentra vigente el artículo 23 del Decreto 1703 de 2002, en lo relativo a la obligación de los contratantes de verificar la afiliación y pago de aportes al sistema general de seguridad social, frente a contratos en donde esté involucrada la ejecución de un servicio por una persona natural, solamente cuando su duración sea superior a tres (3) meses?

¿Qué se debe hacer en los casos donde los independientes subcontratan, cómo debe ser el pago de la PILA por ellos? ¿A quién se le debe exigir la PILA?

¿Cuál es el alcance de la verificación que debe hacer el contratante inicial con respecto a la afiliación y pago de los aportes al sistema general de seguridad social, a cargo del contratista y de los subcontratistas?

¿Cuáles son las sanciones a las que se expone la empresa por no cumplir con la verificación y pago de la seguridad social?
  (2015-06-19) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 14480
19/05/2015

Deduccion por amortizacion de inversiones.
Consulta:
Mediante el radicado de la referencia se plantean las siguientes inquietudes para el caso del credito mercantil generado en la adquisicion de acciones, perfecionada antes del 1 de enero de 2013, en las cuales la saociedad adquiriente absorvio a la sociedad adquirida:
  • - ¿Es necesario que exista utilidad fiscal para que proceda la amortizacion del credito mercantil?

  • - ¿Puede ser amortizado fiscalmente contra ingresos procedentes de la linea de negocio, adquirida con la compra de las acciones que dio lugar al activo?

  • - ¿Su amortizacion puede realizarse bajo uno de los metodos utilizados en el articulo 134 del E.T.?
Rincon del Mar


  (2015-06-16) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO N° 012012
28-04-2015

COLOCACIÓN DE ACCIONES EN DESMEDRO DE ACCIONISTAS MINORITARIOS.
Consulta:
En el escrito de la referencia, pregunta si las empresas del sistema de servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros, así como las empresas de transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren metro, estén excluidas de la obligación de calcular la base mínima del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), prevista en el inciso 2° del artículo 22 de la Ley 1607 de 2012, considerando que se encuentran excluidas de calcular la renta presuntiva en el impuesto sobre la renta y complementario.

No estableció la ley excepción a la obligación de calcular esta base gravable mínima presunta para determinados contribuyentes, por lo que no puede esta instancia de inter­pretación, modificarse el contenido de la norma analizada. Esto significa que todos los sujetos pasivos del mismo, señalados expresamente en el artículo 20 de la Ley 1607 de 2012, están en la obligación de determinar la base mínima del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).

El hecho de que en el Impuesto sobre la Renta y Complementario, algunos contribuyentes se encuentren excluidos de liquidar la renta presuntiva por expresa disposición legal del numeral 4 del artículo 191 del Estatuto Tributario, no afecta la anterior obligación, toda vez que como ya se ha señalado el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) es un impuesto diferente al de renta respecto del cual se han consagrado los elementos que lo identifican como son los sujetos pasivos, base gravable y tarifa.
  (2015-06-16) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Resolucion No 000060
12/06/2015

Se establece para el año gravable 2014 y siguientes, el contenido y características técnicas para la presentación de la información que debe suministrar el grupo de instituciones obligadas a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
RESOLUCIÓN 000060
(12 JUN 2015)


Por la cual se establece para el año gravable 2014 y siguientes, el contenido y características técnicas para la presentación de la información que debe suministrar el grupo de instituciones obligadas a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales; para ser intercambiada de conformidad con la Ley 1666 de 2013 y en desarrollo del “Acuerdo entre el Gobierno de la República de Colombia y el Gobierno de los Estados Unidos de América para Mejorar el Cumplimiento Fiscal Internacional e Implementar el Intercambio Automático de Información respecto a la Ley sobre el Cumplimiento Fiscal relativo a Cuentas en el Extranjero (FATCA)” y se fijan los plazos para su entrega.
Rincon del Mar


  (2015-06-15) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 13515
12/05/2015

Impuesto complementario de normalización tributaria.
Activos omitidos o pasivos inexistentes.
Consulta:
- ¿Cuál es la sanción por extemporaneidad o la sanción por no presentar nunca la declaración anual de activos en el exterior o la sanción por corregirla?

- ¿Una persona que quiera incluir activos omitidos o excluir pasivos inexistentes, lo puede hacer por IMAN o el IMAS o necesariamente debe utilizar el sistema ordinario o la declaración del impuesto a la riqueza con normalización tributaria?
Rincon del Mar


  (2015-06-12) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 13522
11/05/2015

Condición especial para el pago de impuestos, tasas y contribuciones, tributos aduaneros y sanciones.
Sanción mínima.
Consulta:
Consulta en el escrito de la referencia respecto de las condiciones especiales de pago consagradas en el artículo 57 de la ley 1739 de 2014, si la condición del 80% de una sanción procede aunque el valor calculado de la misma resulte inferior a la sanción mínima o si en este caso se debe pagar la sanción mínima.

La inquietud surge bajo el supuesto de hecho de un contribuyente que no presento la declaración del impuesto sobre la renta por el año gravable 2012 y liquida una sanción por extemporaneidad por valor de $ 283.000, valor que reducido al 20% quedaría en $ 57.000.

En síntesis las sanciones reducidas liquidadas haciendo uso de los beneficios contemplados en la ley 1739 de 2014, no podrán ser inferiores a la sanción mínima establecida en el artículo 639 del ordenamiento tributario.
Rincon del Mar


  (2015-06-12) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 10802
24/03/2015

Sujetos pasivos. Exoneración de Aportes.
Consulta:
En el radicado de la referencia, se plantean las siguientes preguntas:
  • 1.- Informar su sobre un trabajador que devenga (8.000.000 M/CTE) como salario básico al mes y trabaja únicamente 15 días en el último mes por la novedad de retiro, se deben realizar los aportes a SENA, ICBF Y SALUD.

  • 2.- Informar su sobre un trabajador que devenga (8.000.000 M/CTE) como salario básico al mes y trabaja únicamente 15 días en el último mes por la novedad de retiro, se deben realizar el pago de el impuesto sobre la renta para la equidad CREE.

  • 3.- Informar si esto aplica igual cuando la novedad reportada es de ingreso y el trabajador inicia sus labores a mediados de mes.
Rincon del Mar


  (2015-06-04) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 002382
30-01-2015

Exención de Impuestos por Tratados Internacionales.
  • Se tiene que los recursos no provienen de las actividades de financiación ni de donaciones o auxilios que haga el gobierno de los Estados Unidos en desarrollo del Convenio, razón por la cual los pagos a los créditos y demás ingresos que percibe OPIC por el desarrollo de sus actividades en Colombia se encuentran gravados con el impuesto de renta y por ende sujetos a retención en la fuente, de acuerdo con el artículo 24 del Estatuto Tributario, en cuanto correspondan a ingresos de fuente nacional están gravados en Colombia.
Consulta:
Mediante el radicado de la referencia y, con base en el oficio suscrito por la Presidente de Overseas Private Investment Coporation – OPIC, (sic) se solicita concepto para determinar si las actividades que desarrolla esta entidad en Colombia, entre las que se encuentra el otorgamiento de créditos y garantías particulares, están cobijados bajo la exención de que trata el artículo 4 del Convenio General para Ayuda Económica, Técnica y Afín, suscrito por el Gobierno Colombiano y el de los Estados Unidos de América el 23 de julio de 1962 que se encuentra vigente, el cual prevé una exención general de impuestos.

La solicitud se basa en el carácter gubernamental que tiene esta entidad que busca apoyar el desarrollo económico del país, así como el tratamiento que el Gobierno colombiano otorga a instituciones financieras de desarrollo y multilaterales de similar naturaleza que la OPIC.

En los antecedentes de la consulta se afirma que al someter a retención en la fuente los ingresos percibidos por esta entidad, en desarrollo de sus actividades en Colombia se dificulta el ejercicio de su objeto.
  (2015-06-02) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 002395
30-01-2015

Utilidad en la Venta de Casa de Habitación.
  • El retiro de los recursos originados en la venta de una vivienda y depositados en una cuenta de ahorro “AFC”, con una finalidad diferente a las señaladas en el artículo 311-1, en cualquier tiempo, acarreará la pérdida del beneficio.
Consulta:
¿Las entidades financieras deben llevar un control adicional de los recursos que se depositen en las cuentas de Ahorro para el Fomento a la Construcción (AFC), cuyo origen sea la venta de una casa o apartamento de habitación respecto de la cual el vendedor desee hacer efectiva la exención de ganancia ocasional sobre la utilidad?

¿Los recursos que se depositen en las cuentas de ahorro “AFC”, sin interesar su origen, nómina o venta de vivienda, pueden ser utilizados por el titular de la cuenta para adquirir vivienda de contado o financiada por cualquier persona jurídica, o para adquirirla a través de contratos de leasing habitacional o a través de fideicomiso inmobiliario?

¿El límite del 30% que establece el artículo 126-4 del Estatuto Tributario incluye también los recursos provenientes de la venta de una casa de habitación?

¿En caso de compras de contado, el plazo de un mes establecido en el literal c) del artículo 4º del Decreto 2344 de 2014, aplica también para las escrituraciones de compras que involucran recursos no provenientes de la venta de una vivienda anterior, por ejemplo recursos cuyo origen es la nómina – salario?

¿Si los recursos originados en la venta de una vivienda se depositaron en una cuenta de ahorro “AFC”, al cabo de 10 años se consolida el derecho a obtener el beneficio de la exención por ganancia ocasional y por ende, el titular de la cuenta los puede destinar para lo que desee?
  (2015-06-02) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 001088
16-01-2015

Impuesto sobre la Renta y Complementarios; Impuesto sobre la renta para la equidad - CREE; Descriptores Sociedades Extranjeras; Sujetos Pasivos
Mediante el radicado de la referencia se formulan una serie de preguntas las cuales se resolverán cada una a su turno, así:

1. ¿Constituye establecimiento permanente conforme al artículo 20-1 del Estatuto Tributario la persona natural que actúa como apoderado en el territorio nacional de una sociedad extranjera sin domicilio en Colombia, con facultades para celebrar contratos a su nombre y desarrollar, en todo o en parte, la actividad comercial de aquella?

2. ¿Si una sociedad extranjera sin domicilio en Colombia compra varios inmuebles en el territorio nacional para posteriormente venderlos, se considera establecimiento permanente cada uno?

3. ¿El establecimiento permanente de la sociedad extranjera sin domicilio en Colombia que desarrolla la actividad de compraventa de inmuebles en el territorio nacional debe presentar declaración del impuesto sobre la renta por cada enajenación que efectúe o debe presentar una declaración anual que abarque las operaciones realizadas en el año?

4. Una sociedad extranjera sin domicilio en Colombia y propietaria de inmuebles ubicados en el territorio nacional suscribe un contrato de comodato sobre los mismos con una sociedad colombiana, la cual a su vez, los entrega en arrendamiento, siendo titular de la ganancia generada por estas operaciones. ¿La sociedad nacional comodataria debe declarar los ingresos percibidos a nombre propio o a nombre de la sociedad extranjera comodante?

5. De acuerdo con la normatividad vigente y reglamentación del Banco de la República, se cuenta con un año para cancelar la inversión después de que se realiza la operación o venta o transferencia de dominio de los inmuebles, este hecho sustituye la obligación de presentar la declaración de renta por cada operación dentro del mes siguiente a la operación para que se pueda hacer anual reuniendo todas las operaciones?
  (2015-06-01) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 001931
26-01-2015

Deducción por Donaciones.
Consulta:
Reitera en el escrito de la referencia la consulta formulada a este Despacho en el mes de octubre de 2014, centrándose en esta oportunidad en las siguientes inquietudes:

Una compañía que tiene por objeto el reciclado de residuos no peligrosos, recibe donaciones de dicho producto de diferentes entidades, donaciones de las que queda constancia acerca de donde, cuando y a quien se le hizo la recolección, en documentos en relación con los cuales pregunta, si al ser emitidos por la misma compañía, constituyen soporte tributario válido para dar el ingreso al inventario y si no es así, qué documento se debe tener como soporte.

Pregunta adicionalmente, si una compañía que tiene por objeto el reciclado de aceites vegetales usados de cocina, lo compra en Colombia y lo exporta para que sea convertido en biodiesel y no se encuentra enunciada en el artículo 125 del Estatuto Tributario, puede “adquirir productos de desecho/residuales en aquellas empresas que los producen, con iguales ventajas que las empresas del Art. 22 y 125.”
  (2015-06-01) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 000321
06-01-2015

Pago por Incapacidad Laboral-Renta Exenta; Indemnización por Enfermedad Profesional; Renta Gravable Alternativa; Determinación de la Base de Retención en la Fuente.
En el radicado en referencia se plantean dos interrogantes que se exponen a continuación:
  • 1. ¿El beneficio tributario consagrado en el numeral 1 del artículo 206 del Estatuto Tributario, aplica tanto para las indemnizaciones como para las incapacidades reconocidas por accidentes laborales o enfermedades, independientemente que la entidad que reconoce el pago sea una EPS o ARL?

  • 2. ¿Puede disminuirse la base de retención en la fuente por salarios con la renta exenta de que trata el numeral 1 del artículo 206 del Estatuto Tributario, cuando se trate de trabajadores declarantes de renta, cuya retención en la fuente deba determinarse por el IMAN, independientemente que quien reconozca el pago a ser considerado como renta exenta sea la EPS o una ARL?
Respecto del tratamiento tributario de los pagos hechos por incapacidad y licencia de maternidad, de acuerdo al artículo 206 del Estatuto Tributario son exentos en cabeza del beneficiario los pagos por indemnización que impliquen protección a la maternidad y por enfermedad general o por accidente de trabajo no sometidos a retención en la fuente.

Tampoco lo estarán los reintegros de sobrantes que realicen, las EPS a las cuentas de compensación del Fondo de Solidaridad y Garantía, por cuanto el principio general para que se cause la retención en la fuente es que exista un ingreso gravado susceptible de producir un incremento neto en el patrimonio.
  (2015-05-29) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Otorgada la condonación del crédito por parte del acreedor, instrumento válido de extinción de las obligaciones, el valor condonado constituye ingreso susceptible de producir un incremento neto en el patrimonio, en la medida que se produce una disminución en el pasivo.
Consulta:

Bajo el supuesto de una persona natural perteneciente a la categoría de empleado, obligado a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, a quien una universidad –empleador– le otorga un crédito condonable para realizar estudios en el exterior cuya contraprestación al finalizar los estudios es reintegrarse a la universidad en calidad de profesor por un período determinado de tiempo y al que una vez reintegrado como profesor, el acreedor decide dar por terminada la relación laboral y condonar la deuda, se consulta:
  • ¿Se debe registrar en la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios como pasivo el crédito condonable, disminuyéndolo cada año proporcionalmente a partir del inicio de la contraprestación acordada?

  • ¿Cómo se debe registrar la condonación de la obligación en la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios que se presente una vez terminada la relación laboral?
  (2015-05-28) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 000392
07-01-2015

Medios de Pago para la Aceptación de Costos, Deducciones, Pasivos e Impuestos Descontables.
Mediante el escrito de la referencia, solicita la reconsideración de la doctrina contenida en un aparte del Oficio número 24531 del 14 de abril de 2014, en el cual al hacer la interpretación del artículo 771-5 del Estatuto Tributario, se consideró que para efectos del reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los cheques girados al primer beneficiario, deben contener la cláusula que indique que este debe ser pagado al primer beneficiario.

Luego de referirse a las facultades de interpretación de esta Oficina, así como a la obligatoriedad de los conceptos para los funcionarios de la DIAN, manifiesta que según el tenor literal, así como la intención del artículo 771-5 se busca con esta, la bancarización de las diferentes transacciones y que en cuanto a los cheques, esta se cumple en tanto el beneficiario del cheque va a ser conocido por la entidad bancaria que efectuará el pago, por eso el legislador no profundizó en este medio de pago.

Señala que con la doctrina expuesta, se introdujo un nuevo requisito no previsto en la ley al limitar la negociabilidad de estos títulos, la cual según el artículo 715 del Código de Comercio puede o no limitarse, a voluntad del librador y, que por ello, no puede exigirse para efectos fiscales, porque esta restricción a la negociabilidad de los cheques, busca comercialmente proteger los intereses del beneficiario, pero tal protección no es obligatoria pues el beneficiario puede solicitar que la misma se levante.

Se refiere posteriormente a la diferencia de criterios prevista tanto en el artículo 588 como en el 647 del Estatuto Tributario para concluir que no se puede obligar a los contribuyentes a cumplir un requisito adicional no previsto en la ley.
  (2015-05-28) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 008166
16-03-2015

¿A la luz de las normas vigentes pueden las empresas Multinivel exigir el pago de los aportes a la seguridad social a los vendedores independientes y/o empresarios de redes como condición de hacerles sus pagos, para que a las mismas les sean reconocidos sus costos y deducciones?
  • Las personas que se dedican a las actividades “Multinivel”, son vendedores independientes, y no comerciantes en los términos del artículo 10 del Código de Comercio.
En ese orden de ideas, debido a la connotación de trabajadores independientes que se les otorga a las personas que se encuentran vinculadas con las ya mencionadas empresas “Multinivel”, para que dicha entidad pueda deducir el valor pagado a sus vendedores por las labores realizadas, deberá verificar el pago de los aportes a seguridad social, de acuerdo con lo establecido en el parágrafo 2° del artículo 108 del Estatuto Tributario.

  (2015-05-28) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Pasivos Inexistentes, en el Impuesto de Normalización tributaria.
El artículo 36 de la Ley 1739 señala como hecho generador del Impuesto complementario de Normalización Tributaria:

ARTÍCULO 36. HECHO GENERADOR. El impuesto complementario de normalización tributaria se causa por la posesión de activos omitidos y pasivos inexistentes a lo de enero de 2015, 2016 y, 2017, respectivamente.

Es claro que el legislador señaló, corno supuesto de hecho de capacidad económica, de manera inequívoca que todas aquellas personas que posean activos omitidos o pasivos inexistentes a 1 o de enero de 2015, 2016 y, 2017, deberán declarar y pagar el Impuesto complementario de normalización tributaria.

La Corte Constitucional en sentencia C- 155 de 2003 ha señalado que el hecho generador resulta en materia impositiva ser;
  • "el parámetro de referencia a partir del cual un gravamen se hace identificable y puede ser diferenciado de otro. "[E]s el elemento que en general mejor define el perfil específico de un tributo, puesto que, como lo señala la doctrina, y lo ha precisado esta Corporación (Sentencia C-583/96), este concepto hace referencia a la situación de hecho, que es indicadora de una capacidad contributiva, y que la ley establece de manera abstracta como situación susceptible de generar la obligación tributaria, de suerte que si se realiza concretamente ese presupuesto fáctico, entonces nace al mundo jurídico la correspondiente obligación fiscal."
Así las cosas delimitado de manera expresa el hecho generador del Impuesto de normalización, resulta tal y como menciona la Corte Constitucional el nacimiento de la obligación, la cual recae sobre todos aquellos sujetos que se encuentren inmersos en aquel supuesto de hecho, que para este caso es todo aquella persona natural o asimilada o persona jurídica o asimilada que posea activos omitidos y pasivos inexistentes a 1 o de enero de 2015, 2016 y 2017.
  (2015-05-26) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Impuesto Nacional al Consumo e IVA. Cerveza
En atención a su consulta relacionada con el impuesto sobre las ventas –IVA- y el Impuesto Nacional al Consumo en la venta e importación de cerveza, esta Subdirección en el respectivo orden de sus preguntas, da las siguientes respuestas:
  • 1.- El que las denominadas cervezas sin alcohol, de conformidad con el Decreto 1686 de 2012, sean consideradas como alimento, implica para efectos de los tributos nacionales un tratamiento diferente a aquellas cervezas consideradas como bebidas alcohólicas?.
El Decreto 1686 de 2012, tiene por objeto establecer el reglamento técnico a través del cual se señalan los requisitos sanitarios que deben cumplir las bebidas alcohólicas para consumo humano que se fabriquen, elaboren, hidraten, envasen, almacenen, distribuyan, transporten, comercialicen, expendan, exporten o importen en el territorio nacional, con el fin de proteger la vida, la salud y la seguridad humana y, prevenir las prácticas que puedan inducir a error o engaño al consumidor.

El artículo 3° del mismo decreto, define de manera genérica como cerveza: la bebida obtenida por fermentación alcohólica de un mosto elaborado con cebada germinada y otros cereales o azúcares, adicionado de lúpulo o su extracto natural, levadura y agua potable, a la cual se le podrán adicionar sabores naturales permitidos por el Ministerio de Salud y Protección Social. Esta bebida está comprendida entre 2.5 y 12 grados alcoholimétricos.
  (2015-05-25) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Pago por Incapacidad Laboral-Renta Exenta; Indemnización por Enfermedad Profesional; Renta Gravable Alternativa; Determinación de la Base de Retención en la Fuente.
En el radicado en referencia se plantean dos interrogantes que se exponen a continuación:
  • 1. ¿El beneficio tributario consagrado en el numeral 1 del artículo 206 del Estatuto Tributario, aplica tanto para las indemnizaciones como para las incapacidades reconocidas por accidentes laborales o enfermedades, independientemente que la entidad que reconoce el pago sea una EPS o ARL?

  • 2. ¿Puede disminuirse la base de retención en la fuente por salarios con la renta exenta de que trata el numeral 1 del artículo 206 del Estatuto Tributario, cuando se trate de trabajadores declarantes de renta, cuya retención en la fuente deba determinarse por el IMAN, independientemente que quien reconozca el pago a ser considerado como renta exenta sea la EPS o una ARL?
Respecto del tratamiento tributario de los pagos hechos por incapacidad y licencia de maternidad, de acuerdo al artículo 206 del Estatuto Tributario son exentos en cabeza del beneficiario los pagos por indemnización que impliquen protección a la maternidad y por enfermedad general o por accidente de trabajo no sometidos a retención en la fuente.

Tampoco lo estarán los reintegros de sobrantes que realicen, las EPS a las cuentas de compensación del Fondo de Solidaridad y Garantía, por cuanto el principio general para que se cause la retención en la fuente es que exista un ingreso gravado susceptible de producir un incremento neto en el patrimonio.
  (2015-05-25) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Medios de Pago para la Aceptación de Costos, Deducciones, Pasivos e Impuestos Descontables.
Mediante el escrito de la referencia, solicita la reconsideración de la doctrina contenida en un aparte del Oficio número 24531 del 14 de abril de 2014, en el cual al hacer la interpretación del artículo 771-5 del Estatuto Tributario, se consideró que para efectos del reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los cheques girados al primer beneficiario, deben contener la cláusula que indique que este debe ser pagado al primer beneficiario.

Luego de referirse a las facultades de interpretación de esta Oficina, así como a la obligatoriedad de los conceptos para los funcionarios de la DIAN, manifiesta que según el tenor literal, así como la intención del artículo 771-5 se busca con esta, la bancarización de las diferentes transacciones y que en cuanto a los cheques, esta se cumple en tanto el beneficiario del cheque va a ser conocido por la entidad bancaria que efectuará el pago, por eso el legislador no profundizó en este medio de pago.

Señala que con la doctrina expuesta, se introdujo un nuevo requisito no previsto en la ley al limitar la negociabilidad de estos títulos, la cual según el artículo 715 del Código de Comercio puede o no limitarse, a voluntad del librador y, que por ello, no puede exigirse para efectos fiscales, porque esta restricción a la negociabilidad de los cheques, busca comercialmente proteger los intereses del beneficiario, pero tal protección no es obligatoria pues el beneficiario puede solicitar que la misma se levante.

Se refiere posteriormente a la diferencia de criterios prevista tanto en el artículo 588 como en el 647 del Estatuto Tributario para concluir que no se puede obligar a los contribuyentes a cumplir un requisito adicional no previsto en la ley.
  (2015-05-25) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto 13875 11 de Mayo de 2015

Impuesto a la Riqueza.
De conformidad con el artículo 19 del Decreto 4048 de 2008, es función de ésta Dirección absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad, ámbito dentro del cual será atendida su solicitud.

1. Determinación de las deudas asociadas para determinar el Patrimonio Líquido por parte de las sociedades extranjeras y personas naturales sin residencia en Colombia.

Con el fin de delimitar los supuestos que se pueden dar en el análisis de este apartado, resulta necesario abordar el mismo de conformidad con los elementos relativos a la sujeción pasiva del Impuesto a la riqueza desarrollados en el artículo 1° de la Ley 1739 de 2014:
  • Primer supuesto:
Personas naturales, nacionales o extranjeras que no tengan residencia en el país, y sociedades extranjeras respecto de su riqueza poseída indirectamente a través de establecimientos permanentes.

Para efectos de la determinación de la base gravable de los sujetos pasivos del Impuesto a la riqueza aquí analizados, el parágrafo 6 del artículo 4 de la Ley 1739 de 2014 señala que:
  • "PARÁGRAFO 6o. En el caso de las personas naturales sin residencia en el país y las sociedades y entidades extranjeras que tengan un establecimiento permanente o sucursal en Colombia, la base gravable corresponderá al patrimonio atribuido al establecimiento o sucursal de conformidad con lo establecido en el artículo 20-2 del Estatuto Tributario.
  (2015-05-22) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Depuración Base Gravable del Impuesto a la Riqueza.
  • Problema jurídico
¿El valor Patrimonial de los aportes sociales realizados por los asociados de las entidades del sector solidario, a excluir de la base gravable del impuesto a la riqueza se obtiene del valor total de los mismos o por el procedimiento del parágrafo 2° del artículo 295-2 del Estatuto Tributario?
  • Tesis jurídica
El tratamiento de depuración para la base gravable de los aportes sociales realizados por los asociados a entidades del sector solidario, se determina conforme al parágrafo 2° del artículo 295-2.
  (2015-05-21) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Impuesto sobre la Renta y Complementarios
Régimen Tributario Especial
  • Problema jurídico
¿Pertenece al régimen tributario especial o al ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios la fundación que tiene por objeto social la enseñanza en la modalidad de educación no formal también llamada educación para el trabajo y el desarrollo humano?
  • Tesis jurídica
No pertenece al régimen tributario especial del impuesto sobre la renta y complementarios la fundación que tiene por objeto social la enseñanza en la modalidad de educación no formal también llamada educación para el trabajo y el desarrollo humano.
  (2015-05-19) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE / exoneración de aportes / Entidades sin ánimo de lucro.
  • Problema jurídico
¿Las entidades sin ánimo de lucro, pueden acogerse a la exoneración de aportes parafiscales consagrada en la Ley 1607 de 2012?
  • Tesis jurídica
Únicamente pueden acogerse a la exoneración de aportes parafiscales al SENA y al ICBF, y cotizaciones al régimen contributivo de salud, las personas naturales y los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE.
  (2015-05-19) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

CONDICIONES PARA SER CALIFICADO COMO GRAN CONTRIBUYENTE.
El artículo 1 de la resolución 27 de 2014 dispone que el valor de la UVT que se utilice para la calificación será el vigente para el año anterior a aquel en que se realiza la calificación.

"ARTICULO 1, CONDICIONES PARA SER CALIFICADO COMO GRAN CONTRIBUYENTE. Serán calificados como grandes contribuyentes los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario que cumplan con al menos una de las siguientes condiciones, de acuerdo con la información disponible en la base de datos de la DIAN, correspondiente al año fiscal anterior al año en que se realiza la calificación.
Rincon del Mar


  (2015-05-13) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 8253
16/03/2015


Declaración de Régimen Simplificado del Impuesto Nacional al Consumo.

Consulta:
  • En el radicado de la referencia se solicita aclarar cuál es el tratamiento que debe darse a quien presenta corrección de la declaración del Régimen Simplificado de lmpuesto Nacional al Consumo, para disminuir la sanción por extemporaneidad y qué norma existe para el cálculo de la misma sanción.
Al respecto se tiene que la obligación legal de presentar declaración simplificada del lmpuesto Nacional al Consumo por parte de los responsables del Régimen Simplificado, está expresamente descrita en el Artlculo 30 del Deoreto 2972 del 2013.

En el entendido de que el régimen simplificado es declarante del lmpuesto Nacional al Consumo y no contribuyente del mismo, no seria posible que generara un saldo a favor, ya que en esta declaración no se genera un impuesto a cargo.

Asi las cosas, y en armonía con la aplicación del régimen sancionatorio que se debe aplicar al lmpuesto Nacional al Consumo, es de insistir por este despacho que el no cumplimiento de las obl¡gaciones reguladas para este ¡mpuesto, dará lugar a seguir la suerte de las sanciones aplicables al lmpuesto Sobre las Ventas; como se expresa en el lnciso 2" del artículo 512-1 del Estatuto Tributario.
Rincon del Mar


  (2015-04-28) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 1173
13/01/2015

Normas de control cambiario.

Consulta:
Mediante la comunicación en referencia refiere usted, que realizó un giro mediante transferencia para el pago de valores correspondientes a las facturas de importación de mercancías que despacho su proveedor, que los valores transferidos fueron devueltos por el banco de su proveedor en el exterior, que ante la imposibilidad de realizar los pagos al proveedor la consulta fue realizada ante el Banco de la República y esta entidad les informó "ha cumplido con la obligación legal de girar el dinero dentro de los términos establecidos" , pero ante la imposibilidad de realizar el pago efectivamente, consulta:
  • 1. Mediante que otro mecanismo se puede hacer el pago correspondiente a estas facturas soporte de importaciones?

  • 2. Si el proveedor no legaliza su situación en el exterior, cuál seria el procedimiento a seguir para realizar los pagos?

  • 3. Cuál sería el procedimiento tributario indicado para una obligación de pago con un proveedor del exterior que no se ha realizado?

  • 4. Los giros de divisas devueltos por el intermediario del mercado cambiario, ante la imposibilidad de realizar los pagos al proveedor en el exterior. deben ser informados?
Rincon del Mar


  (2015-04-27) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 8166
16-03-2015


Los pagos que hagan las empresas “Multinivel”, para que dicha entidad pueda deducir el valor pagado a sus vendedores por las labores realizadas, deberá verificar el pago de los aportes a seguridad social.

Consulta:
  • ¿a la luz de las normas vigentes pueden las empresas Multinivel exigir el pago de los aportes a la seguridad social a los vendedores independientes y/o empresarios de redes como condición de hacerles sus pagos, para que a las mismas les sean reconocidos sus costos y deducciones?
De acuerdo a la comunicación enviada por parte de la Superintendencia de Sociedades, dirigida a esta subdirección el día 13 de enero del año en curso, se indica que las personas que se dedican a las actividades “Multinivel”, son vendedores independientes, y no comerciantes en los términos del artículo 10 del Código de Comercio.

En ese orden de ideas, debido a la connotación de trabajadores independientes que se les otorga a las personas que se encuentran vinculadas con las ya mencionadas empresas “Multinivel”, para que dicha entidad pueda deducir el valor pagado a sus vendedores por las labores realizadas, deberá verificar el pago de los aportes a seguridad social, de acuerdo con lo establecido en el parágrafo 2° del artículo 108 del Estatuto Tributario.

Con base en la precisión efectuada por la Superintendencia de Sociedades, y según lo descrito anteriormente se revoca el Oficio número 057301 de 2014.
  (2015-04-13) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 007234
09/03/2015


Residencia para Efectos Fiscales.

Consulta:
Mediante el radicado de la referencia solicita la reconsideración de la doctrina contenida en el Oficio número 100208221-1497 de diciembre 22 de 2014, en el cual se consideró que cuando un extranjero adquiere la residencia para efectos fiscales porque el periodo de permanencia se completa en un mes del año gravable, está obligado a pre­sentar declaración de renta por el sistema de determinación que le corresponda y en ella puede incluir todos los factores de depuración que correspondan al año gravable y no solo desde el mes -de ese mismo año- en que adquirió la residencia y en consecuencia, en caso de saldo a favor podría solicitar la devolución.

Manifiesta no estar de acuerdo con la anterior doctrina por cuanto considera que al tenor de lo previsto en el artículo 592 del Estatuto Tributario, para un extranjero no residente, a quien le practicaron retenciones en esta condición durante unos meses del periodo gravable cuando aún no había adquirido la condición de residente, dichas retenciones constituyen su impuesto sobre la renta y, si posteriormente se convierte en residente y debe presentar declaración, solamente lo es desde el mes en que se completa el periodo de permanencia y en la declaración de renta debe incluir solo lo sucesivo, no lo anterior del mismo periodo gravable.

Por tanto si, como hipotéticamente se indica, una persona física extranjera perma­nece en Colombia en el año gravable 2013 continua o discontinuamente ciento ochenta y dos (182) días y en el año 2014 permanece un solo (1) día que puede ser continuo o discontinuo a los 182 precedentes, se considera residente en Colombia para efectos tributarios a partir del año gravable 2014 que es el año en que se completa el total de 183 días que exige la norma.
  (2015-04-10) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 7201
06/03/2015


Costos y gastos en la determinación del impuesto de renta e impuestos descontables.

En la determinación del impuesto de renta para las personas naturales clasificadas en la categoría tributaria de empleados, los costos y gastos relacionados con la actividad productora de renta sólo podrán detraerse en la depuración de la base gravable mediante el sistema ordinario, siempre y cuando cumplan con la totalidad de las condiciones para su aceptación contenidas en el artículo 107 del Estatuto Tributario y demás normas concordantes y complementarias.

La anterior conclusión tiene como fundamento jurídico en el artículo 331 del Estatuto Tributario, que al consagrar el impuesto Mínimo Alternativo Nacional -IMAN- para las personas naturales clasificadas en la categoría de Empleados, ¡indica que se trata de un sistema presuntivo y obligatorio de determinación de la base gravable y alícuota del impuesto sobre la renta y complementarios, el cual no admite para su cálculo depuraciones, deducciones ni aminoraciones estructurales, salvo las previstas en el artículo 332 ibídem.
Rincon del Mar


  (2015-04-09) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 7119
05/03/2015

Cheques girados al primer beneficiario.

En efecto, el artículo 771-5 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 26 de la Ley de 2010, consagró:

ARTICULO 771-5 MEDIOS DE PÁGO PARA EFECTOS DE LA ACEPTACIÓN DE COSTOS, DEDUCCIONES, PASIVOS E IMPUESTOS DESCONTABLES.
Para efectos de su reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos que efectúen los contribuyentes o responsables deberán realizarse mediante alguno de los siguientes medios de pago: Depósitos en cuentas bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques girados al primer beneficiario, tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la forma y condiciones que autorice el gobierno nacional.

Es claro entonces que fue el legislador quien introdujo restricción al flujo de efectivo para efectos fiscales, señalando que para el reconocimiento pleno, los pagos que se pretendan hacer valer por el contribuyente deben realizarse a traves de alguno de los medios que el mismo señalo.
Rincon del Mar


  (2015-04-08) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 6431
26/02/2015

Registro Único Tributario - inscripción - Factura - Expedición.

Consulta:
Mediante el radicado de la referencia señala que el Fondo de Bienestar Social de la Contraloría General de la República contrató con una sociedad domiciliada en España la prestación de servicios profesionales en el rediseño de los procesos y procedimientos, la interpretación de los mismos con las respectivas entradas y salidas de información en coherencia con el enfoque sistemático del ciclo PHVA dentro del Sistema de Gestión de Calidad, los cuales fueron ejecutados en el territorio nacional por un lapso de 3 meses.

Con base en ello formula la siguiente pregunta:
  • ¿Está obligada la mencionada sociedad extranjera a inscribirse en el RUT y expedir factura con los requisitos señalados en el Estatuto Tributario?
Rincon del Mar


  (2015-04-07) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 5849
23/02/2015

Paraisos Fiscales
Precios de Transferencia.


Mediante el radicado de la referencia plantea la siguiente situación fáctica con sus consecuentes preguntas, las cuales se resolverán cada una a su turno, así:

Una sociedad domiciliada en un paraíso fiscal es accionista mayoritario de una sociedad nacional, de la cual detenta el poder de decisión; por otra parte, la segunda adquiere mercancias en el exterior de la primera.
  • 1 . ¿Existe vinculación entre las mencionadas sociedades en el marco del régimen de precios de transferencia?

  • 2. ¿La referida sociedad colombiana está en la obligación de someterse al régimen de precios de transferencia?

  • 3. ¿Son deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios los pagos efectuados por la sociedad colombiana a favor de la sociedad domiciliada en un paraíso fiscal con ocasión de la adquisición de mercancias en el exterior?
Rincon del Mar


  (2015-03-25) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 5695
23/02/2015
Se entiende por activos omitidos aquellos que no fueron incluidos en las declaraciones de impuestos nacionales existiendo la obligación legal de hacerlo.

Consulta:
Manifiesta que desde hace aproximadamente (35) treinta y cinco años, abrió una cuenta de ahonos en Estados Unidos, cuyo monto inicial a través de los años fue incrementándose por efecto de la capitalización o reinversión de sus rendimientos financieros, puesto que nunca hizo retiros.

Anualmente siempre presentó su declaración de renta declarándola, pero hace (5) cinco años ha venido declarando dicho activo por un menor valor. Razón por la cual, requiere saber si debe declarar y pagar el impuesto complementario de normalización tributaria.
Rincon del Mar


  (2015-03-24) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 239
17/02/2015
    ¿ Consulta si las empresas están obligadas a realizar el pago de aportes paraf¡scales sobre contratos de aprendizaje ?
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    Solicita:
    ¿ Se le lnforme si las empresas están obligadas a pagar e CREE sobre los contratos de aprend¡zaje ?
    ¿ En caso de que la empresa no este obl¡gada a realizar el pago de los paraf¡scales o el impuesto CREE, cual es el fundamento para que no proceda el pago ?
    ¿ Solicita se le nforme cómo deba proceder la empresa cuando un aprendiz SENA es incapacitado y se suspende el contrato de aprendizaje, frente al pago del aux¡l¡o de sosten¡miento ?
Rincon del Mar
  (2015-03-18) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 2393
30/01/2015
    ¿Cual es el tratamiento tributario que debe darsele al IVA facturado por los proveedores de bienes y servicios objeto de la certificación expedida por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios?.
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De otra parte indaga gue ¿Si los costos y gastos acreditados en el certificado expedido por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios, no están contabilizados como inversión (diferido), sino que están registrados contablemente en las cuentas de gastos, puedo solicitar como deducción el 75% restante para alcanzar el 175% de la deducción especial o deben estar obligatoriamente registrados como una inversión (diferido) para solicitar el beneficio del 175%?
Rincon del Mar
  (2015-03-17) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 78486
17/12/2014
    ¿Que efectos fiscales traería la disminución del pairimonio de una sociedad, debido a un activo intangible know how- no formado, sin que se pueda probar técnlcamente dicha disminución?
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Así las cosas, atendíendo la normatividad local, no es factible incluir como aciivos de una compañía Ia Valoración o valuación que se haga de una empresa, ni de sus activos intangibles individualmente considerados, asi sean utilizados métodos o procedimienios de reconocrdo valor técnico...,,
Rincon del Mar
  (2015-03-17) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 48258
11/08/2014
    ¿Para la procedencia de la deducción por concepto de alquileres pagados a una persona natural propietaria de locales comerciales, el arrendatario debe verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes al sistema general de seguridad social que le correspondan al arrendador según la ley?
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Rincon del Mar
  (2015-03-17) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto 321 / 06-01-2015
    La exención no depende de quién efectúe el pago, sino en determinar si cumple con la categoría de indemnización para que se produzca el beneficio tributario, por lo tanto, el pago por incapacidades laborales no tiene el mismo tratamiento del numeral 1 del artículo 206 del Estatuto Tributario.
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    La exención atribuible al pago o abono en cuenta de la indemnización por accidente o enfermedad de trabajo, a la que se refiere el numeral 1 del artículo 206 del Estatuto Tributario, es solo aplicable al pago o abono en cuenta por este concepto y no puede hacerse extensivo al pago por incapacidades al empleado, aunque sean estas posiblemente fuente para que se genere una indemnización.
En el radicado en referencia se plantean dos interrogantes que se exponen a continuación:
  • 1. ¿El beneficio tributario consagrado en el numeral 1 del artículo 206 del Estatuto Tri­butario, aplica tanto para las indemnizaciones como para las incapacidades reconocidas por accidentes laborales o enfermedades, independientemente que la entidad que reconoce el pago sea una EPS o ARL?

  • 2. ¿Puede disminuirse la base de retención en la fuente por salarios con la renta exenta de que trata el numeral 1 del artículo 206 del Estatuto Tributario, cuando se trate de traba­jadores declarantes de renta, cuya retención en la fuente deba determinarse por el IMAN, independientemente que quien reconozca el pago a ser considerado como renta exenta sea la EPS o una ARL?
  (2015-03-02) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto 66817 / 18-12-2014
    Descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior.
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    Para los fines precedentes explica el régimen impositivo interno de la República de Costa Rica que posibilita descontar las donaciones del impuesto a cargo del donante, en cuanto la ley costarricense prevé que en lugar de que el impuesto a cargo se pague al Estado, el mismo se done a la Iglesia Católica con destinación específica.
“Consulta en síntesis, si pueden ser reconocidas en Colombia como impuesto pagado en Costa Rica, en carácter de crédito fiscal por impuestos pagados en el exterior, las do­naciones efectuadas a la Iglesia Católica en la República de Costa Rica por una empresa que integra un grupo financiero cuya matriz es colombiana.

Para los fines precedentes explica el régimen impositivo interno de la República de Costa Rica que posibilita descontar las donaciones del impuesto a cargo del donante, en cuanto la ley costarricense prevé que en lugar de que el impuesto a cargo se pague al Estado, el mismo se done a la Iglesia Católica con destinación específica.

Señala, que en su criterio sí constituye un impuesto efectivamente pagado, en cuanto el Estado de manera conjunta con la empresa donan la alícuota líquida del impuesto en los propósitos de la donación modal previsto en las disposiciones que tributariamente la regulan. (…)
  (2015-02-19) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 68201 de 30 de diciembre de 2014
    Contrato de Fiducia Mercantil Patrimonio Autónomo.
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    Se causará el impuesto sobre la renta o ganancia ocasional en cabeza del constituyente, siempre que los bienes que conforman el patrimonio autónomo o los derechos sobre el mismo se transfieran a personas o entidades diferentes del constituyente.
En el radicado de la referencia se solicita revocar la respuesta a la pregunta número 2 del Oficio 019732 del 25 de marzo de 2014 y en subsidio su aclaración, en el evento en que no se acceda a la solicitud de revocatoria.

Como fundamento de la solicitud de revocatoria, la solicitante cita el artículo 1226 del Código Civil, las sentencias del 11 de mayo de 2009 y 7 de mayo de 2014, proferidas por la Corte Suprema de Justicia y el Consejo de Estado respectivamente, así como de los artículos 102 y 207-2 numeral 9 del Estatuto Tributario y el artículo 58 de la Ley 388 de 1997.

Conforme al marco jurídico anteriormente señalado, concluye que es procedente la aplicación de la exención, contemplada en el artículo 207-2 numeral 9 del Estatuto Tributario, a la venta de los derechos fiduciarios de un patrimonio autónomo constituido para desarrollar un proyecto de Vivienda de Interés Social, rehabilitación de inquilinatos y reubicación de asentamientos humanos ubicados en sectores de alto riesgo; y ejecución de programas y proyectos de renovación urbana y provisión de espacios públicos urbanos.

Igualmente, manifiesta que las utilidades en ventas directas por los patrimonios autónomos de inmuebles integrantes serían exentas para estos y para los titulares de los derechos fiduciarios y que el beneficio en comento es aplicable a la venta de proyectos de Vivienda de Interés Social, rehabilitación de inquilinatos y reubicación de asentamientos humanos ubicados en sectores de alto riesgo; y ejecución de programas y proyectos de renovación urbana y provisión de espacios públicos urbanos, así como a la venta de derechos fiduciarios representativos de la propiedad en dichos proyectos.
  (2015-02-18) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 66817 de 18 de diciembre de 2014
    Descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior.
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    Los beneficios tributarios son de aplicación restrictiva, excluyéndose de tal modo la analogía o cualquier interpretación extensiva de su mera literalidad.
“Consulta en síntesis, si pueden ser reconocidas en Colombia como impuesto pagado en Costa Rica, en carácter de crédito fiscal por impuestos pagados en el exterior, las donaciones efectuadas a la Iglesia Católica en la República de Costa Rica por una empresa que integra un grupo financiero cuya matriz es colombiana.

Para los fines precedentes explica el régimen impositivo interno de la República de Costa Rica que posibilita descontar las donaciones del impuesto a cargo del donante, en cuanto la ley costarricense prevé que en lugar de que el impuesto a cargo se pague al Estado, el mismo se done a la Iglesia Católica con destinación específica.

Señala, que en su criterio sí constituye un impuesto efectivamente pagado, en cuanto el Estado de manera conjunta con la empresa donan la alícuota líquida del impuesto en los propósitos de la donación modal previsto en las disposiciones que tributariamente la regulan. (…)
  (2015-02-17) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 67187 de 22 de diciembre de 2014
    Medios de Pago para la Aceptación de Costos, Deducciones, Pasivos e Impuestos Descontables.
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    Medios de pago para efectos de la aceptación de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables, adicionado con la Ley 1430/2010, Ley 1607/2012 y 1731/2014.
Pregunta número 1
¿Sobre qué valor se calculan los límites porcentuales de pagos aceptables en efectivo:
  • i) Sobre los pagos que correspondan a costos, deducciones, impuestos descontables y pasivos del mismo año gravable o;
  • ii) Sobre los pagos que correspondan a costos, deducciones, impuestos descontables y pasivos cuando quedaron pendientes por pagar de años gravables anteriores?
Pregunta número 2
Se solicita revocar el concepto... (sic) pues el gobierno debería considerar que la utilización de entidades como Gana, Efecty y Corresponsales Bancarios, es un medio completamente válido siempre y cuando se les consigue a estas entidades para que ellos a su vez paguen a un tercero.

El Oficio que solicita usted revocar es el 024531 de 15 de abril de 2014, en el que se analizó detalladamente el tema de la bancarización cuando se utilizan entidades como Gana, Efecty entre otros, y debido a que dentro de su escrito no se encuentran argumentos nuevos para pronunciarse sobre la revocatoria del mismo, este continuará como doctrina vigente sobre la materia.

Pregunta número 3
Los anticipos consignados a empleados para sus gastos de viaje. Se puede tener seguridad jurídica de que dicho pago de los empleados a terceros (hoteles - alimentación - transporte, etc)
  • ¿no se está violando la norma y, por lo tanto, no entra a la corriente del cálculo de pagos en efectivo por ser la primera operación un anticipo cubierto con consignación a nombre del empleado?
  (2015-02-17) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Clasificación para efectos tributarios de trabajadores por cuenta propia.
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    En el caso que una persona natural desarrolle varias actividades de las señaladas en el articulo 340 del E.T., pero por una de ellas obtenga un ingreso igual o superior al 80% pertenecerá a la categoría de trabajador por cuenta propia.
Consulta:
En los radicados de la referenc¡a se formulan las siguientes inquietudes, respecto de la clasificación para efectos tributarios de trabajadores por cuenta propia:
  • Sistema de determinación del impuesto de renta aplicable a una persona natural que desarrolla dos o más actividades económicas de las señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario.

  • Posibilidad de dar aplicación al artículo 341 del Estatuto Tributario en el caso anteriormente citado. ' Código de actividad econórnica a registrar.
Si la categoría es de TRABAJADOR POR CUENTA PROPIA, está obligado a calcular el impuesto de renta y complementario por el sistema ordinario y renta presuntiva.
Sin perjuicio de lo anterior, voluntariamente puede utilizar el sistema de determinación del impuesto por el IMAS, siempre y cuando cumpla la TOTALIDAD de las siguientes condiciones:
  • a) Esté catalogado como Trabajador por Cuenta Propia,
  • b) Su Renta Gravable Alternativa (RGA) calculada de acuerdo con el art. 339 del ET sea inferior a 27.000 UVT ($724.707.000 para el año 2013) y
  • c) Su patrimonio líquido gravable del año 2012 sea inferior a 12.000 UVT ($312.588.000).
  (2015-02-11) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Se consulta si la sanción contemplada en el artículo 647-1 del Estatuto Tributario ( Sancion por inexactitud ) es susceptible de reducción de que trata el artículo 647 del E.T.
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    No se configura inexactitud, cuando el menor valor a pagar que resulte en las declaraciones tributarias, se derive de errores de apreciación o de diferencias de criterió entre las oficinas de impuestos y el declarante, relativos a la interpretación del derecho aplicable, siempre que los hechos y cífras denunciados sean completos y verdaderos.
ARTTCULO 647. SANCION POR INEXACTITUD.
Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, la omisión de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, así como la inclusion de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general, ta utilización en las declaraciones tributarias, o en los informes suministrados a las oficinas de lmpuestos, de datos o factores falsos, equivocados incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto a saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable. lgualmente, constituye inexactitud, el hecho de solicitar compensacion o devolucion, sobre sumas a favor que hubieren sido objeto de compensacion o devolucion anterior.

Es de concluir que probada la inexactitud por disminucion de perdidas fiscales por parte de la administraccion tributaria, el contribuyente tendra oportunidad de reducir la sancion con la aplicacion de los articulos 709 y 713 a la que hace mencion el articulo 647 del Estatuto Tributario.
  (2015-02-11) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    En el escrito de la referencia formula una serie de interrogantes relacionados con el tema de la subcapitalización.
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    La subcapiialización "Consiste en incentivar la financiación de las empresas con capital en lugar de deuda, promoviendo así la solidez y liquidez de las empresas frente a terceros y limitanda el cosfo flscalde las deducciones por pago de intereses"
Consulta:
  • 1. ¿Qué se entiende por subcapitalización?
  • 2. ¿Al no existir una definición expresa en la Ley 1607 de 2012 y en los Decretos Reglamentarios es procedenie remitirse a la Ley 1459 de 2011 y a las interpretaciones internacionales?
  • 3. ¿La subcapltalización opera o existe solamente en operaciones internacionales según las definiciones existenies?¿Cuáf otra definición es aplicable?
SUBCAPITALÍZACIÓN.
Sin perjuicio de los demás requisitos y condiciones consagrados en este Estatuto para la procedencia de la deducción de los gastos por concepto de intereses, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios sólo podrán deducir las lntereses generados con ocasión de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente año gravable no exceda el resultado de multipticar por tres (3) el patrimonio líquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del año gravable inmediatamente anterior.
  (2015-02-11) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 050283 de 20 de agosto de 2014
    Deducción de intereses, Subcapitalización.
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  • Se entiende por infraestructura de servicios público todo conjunto de bienes organizados de forma permanente y estable, que sean necesarios para la prestación de servicios sometidos, a la regulación del Estado y bajo su control y/o vigilancia, y que propendan por el crecimiento, competitividad y mejora de la calidad de la vida de los ciudadanos.
Problema jurídico
¿La definición de infraestructura de servicios públicos, contenida en el Decreto 3027 de 2013, cobija la infraestructura de transporte público y por ende, la financiación de ésta última estaría libre del límite de deducibilidad en el impuesto sobre la renta y complementarios previsto en el artículo 118-1 del Estatuto Tributario?

Tesis jurídica
La financiación de proyectos de infraestructura de transporte público – en la medida en que tengan naturaleza permanente y estable – se encuentra libre del límite de deducibilidad contemplado en el artículo 118-1 del Estatuto Tributario.

Es palmario para este Despacho que la financiación de proyectos de infraestructura de transporte público –en la medida en que tengan naturaleza permanente y estable– se encuentra libre del límite de deducibilidad contemplado en el artículo 118-1 del Estatuto Tributario, toda vez que están destinados naturalmente a la prestación de un servicio regulado, controlado y vigilado por el Estado que propende al auge de la calidad de vida de las personas.
  (2015-02-10) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 39499
    Los contratos de servicios de alimentación diferentes al contrato de catering, no se encuentran excluidos expresamente por la ley del lmpuesto Nacion al Consumo.
Your Title Here
  • De conformidad con lo previsto en el parágrafo del artículo 426 del Estatuto Tributario, y en el parágrafo del artículo 512-8 del mismo Estatuto, los servicios de alimentación institucional o alimentación a empresas, prestados bajo contrato catering, entendido este como el suministro de comidas o bebidas preparadas para los empleados de la empresa contratante, se encuentran excluidos del impuesto nacional al consumo y gravados con el impuesto sobre las ventas a la tarifa general.
Consulta:
Manifiesta que la Secretaría de integración Social SDIS- a través de diversos convenios de asociación y contratos para el impulso de programas y actividades de interés público, contrata servicios de alimentación para tos diferentes grupos poblacionales atendidos, como son infancia, adolescencia, adultos mayores, habitantes de la calle, etc., motivo por el cual solicita si dichos contratos se encuentran gravados o excluidos del impuesto Nacional al Consumo.

De las normas descritas, se infiere que los contratos de servicios de alimentación diferentes al contrato de catering, prestados a través de los comedores comunitarios, jardines infantiles, centros de autocuidado, centros de acogida, suscritos por la SDIS con diferentes entidades de derecho público y privado sin ánimo de lucro, con destino a la población vulnerable le beneficiaria del desarrollo de una política pública, no se encuentran excluidos expresamente por la ley del impuesto Nacional al Consumo.
  (2015-02-10) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 61157
    Determinación del impuesto de Renta.
    Renta Gravable Alternativa y Renta Líquida Ordinaria.
    Corrección de las Declaraciones
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    La forma de determinar el IMAS para trabajadores por cuenta propia se encuentra prevista en el artículo 339 del E. T.
PROBLEMAS JURIDICOS
Solicita el consultante se resuelva los siguientes problemas jurídicos
  • 1 Qué diferencia existe jurídicamente entre la RENTA GRAVABLE, ALTERNATIVA y RENTA LIOUIDA ORDINARIA?

    2. Cuál es el procedimiento correcto para corregir voluntariamente la declaración de renta presentada en el formulario equivocado?
SOLUCION AL PRIMER PROBLEMA
La diferencia entre la Renta Gravable Alternativa y la Renta Líquida Ordinaria es su fundamento legal, la forma de determinación y el sistema al que se le aplica, así:

RENTA LIQUIDA ORDINARIA. Aplica para los contribuyentes que se encuentran obligados a liquidar el impuesto de renta por el sistema Ordinario. La forma de determinarla se encuentra prevista en el artículo 26 del Estatuto Tributario
  (2015-02-04) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto 61706
    lmpuesto sobre la renta y complementarios
    Deducción por inversiones en Fuentes no Convencionales de Energía
    Deducción por depreciación.
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    La utilización de beneficios múltiples, basados en el mismo hecho económico, ocasiona para el contribuyente la pérdida del mayor beneficio, sin perjuicio de las sanciones por inexactitud a que haya lugar.
En el escrito de la referencia formula la siguiente pregunta:
  • Puede solicitarse de manera concurrente la deducción por depreciación y la deducción por las inversiones que se realicen en el ámbito de la producción y utilización de energía a patir de FNCE, en los términos del artículo 11 de la ley 1715 de 2014?
Respuesta
La ley 1715 de 2014, consagró en el artículo 11'. "INCENTIVOS A LA GENERACIÓN DE ENERGIAS NO CONVENCIONALES. Como fomento a la investigación, desarrollo e inversión en el ámbito de la producción y utilización de energía a partir de FNCE, la gestión eficiente de la energía, los obligados a declarar renta que realicen directamente inversiones en este sentido, tendrán derecho a reducir anualmente de su renta, por los 5 años siguientes al año gravable en que hayan realizado la inversión, el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la inversión realizada.

El valor a deducir por este concepto, en ningún caso podrá ser superior al 50% de la renta líquida del contribuyente determinada antes de restar el valor de la inversión.

Para los efectos de la obtención del presente beneficio tributario, la inversión causante del mismo deberá obtener la certificación de beneficio ambiental por el Ministerio de Ambiente y ser debidamente certificada como tal por el Ministerio de Medio Ambiente y Desarrollo Sostenible, en concordancia con lo establecido en el artículo 158-2 del Estatuto Tributario."
  (2015-02-04) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Resolución No. 260 de 22 de diciembre de 2014
    Por la cual se actualizan los precios de venta al público para la comercialización de bienes y servicios.
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    Por medio de la Resolución 3100 del 8 de abril de 2010, se actualizaron los precios de venta al público para la comercialización de bienes y servicios, y resulta necesario actualizar dichos valores, teniendo en cuenta la variación de los costos a la fecha.
RESUELVE:
Fijar los precios para la venta de bienes y servicios y establecer el procedimiento para su adquisición, así:

CAPÍTULO I
Precios de venta para la comercialización de bienes y servicios y forma de pago
Artículo 1. Los precios de venta fijados en la presente resolución estarán expresados en Unidades de Valor Tributario (UVT), con excepción del servicio establecido en el artículo 7 de la presente resolución. Los valores resultantes de aplicar la Unidad de Valor Tributario (UVT), se aproximarán al múltiplo de $50,00 más cercano.

Artículo 2. Discos compactos (CD) que contienen Información Mensual de Importaciones o Exportaciones. Se fija en una (1,00) UVT incluido IVA, el valor de un disco compacto (CD) que contenga “Información Mensual de Importaciones” o “Información Mensual de Exportaciones.”

Parágrafo 1. El precio de venta de la “Información Estadística de Importaciones y Exportaciones a Usuarios en el Exterior, será de cero punto ochenta y seis (0,86) UVT por la información mensual de importaciones o de exportaciones, contenida en un disco compacto (CD).
  (2015-01-26) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 61415 de 31 de octubre de 2014
    Residencia para Efectos Fiscales.
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    Las personas naturales residentes en el país y las sociedades y entidades nacionales, que sean contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios y que perciban rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el país de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta y complementarios, sumado al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) cuando el contribuyente sea sujeto pasivo del mismo, el impuesto pagado en el extranjero, cualquiera sea su denominación, liquidado sobre esas mismas rentas, siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.
Consulta:
Mediante el radicado de la referencia el consultante se consulta para el caso de una persona natural con doble nacionalidad (colombiana-estadounidense), declarante del impuesto de renta en ambos países por los bienes poseídos, si debe incluir los bienes poseídos en los Estados Unidos para efectos de la declaración del impuesto de renta en Colombia, los mecanismos previstos para evitar la doble tributación en este caso y la vigencia de la Ley 1666 de 2013.

Consagra el artículo 9 del Estatuto Tributario que las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país en el momento de su muerte, están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su patrimonio poseído dentro y fuera del país.

En contraste las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país en el momento de su muerte, solo están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y respecto de su patrimonio poseído en el país.

En ese sentido el artículo 10 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 2 de la Ley 1607 de 2012, establece las condiciones para considerar, para efectos tributarios, cuándo es residente en Colombia una persona natural.

Uno de estos criterios es la permanencia continua o discontinua en el país por más de ciento ochenta y tres (183) días calendario incluyendo días de entrada y salida del país, durante un periodo cualquiera de trescientos sesenta y cinco (365) días calendario consecutivos. Cuando esta permanencia recaiga sobre más de un año o periodo gravable, se considerará que la persona es residente a partir del segundo año o periodo gravable.

Para efectos de determinar la residencia en el país de las personas naturales nacionales, el numeral tercero de esta norma consagra lo siguiente:
  (2015-01-23) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 61414 de 31 de octubre de 2014
    Descuentos Tributarios.
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    El impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podrá ser tratado como descuento en el año gravable en el cual se haya realizado el pago o en cualquiera de los cuatro (4) periodos gravables siguientes sin perjuicio de lo previsto en el Estatuto Tributario. En todo caso, el exceso de impuesto descontable que se trate como descuento en cualquiera de los cuatro (4) periodos gravables siguientes tiene como límite el impuesto sobre la renta, sumado al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)
  • SOLICITUD DE RECONSIDERACIÓN
Presenta como argumento para solicitar la reconsideración, que resulta contradictoria la respuesta dada en el oficio por usted referenciado, ya que de conformidad con lo establecido en la Ley 1607 de 2012 también respecto del Impuesto sobre la Equidad CREE, proceden descuentos tributarios.
  • SOLUCIÓN A LA SOLICITUD DE RECONSIDERACIÓN
Lo primero que se debe aclarar es que no existe contradicción alguna entre la ley y lo consignado en el concepto objeto de su solicitud, toda vez que es la misma ley la que en el artículo 254 del Estatuto Tributario autorizó descontar los impuestos pagados en el exterior del impuesto nacional de renta y complementarios, sumado al Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE cuando el contribuyente sea sujeto pasivo del mismo, el mencionado artículo dispone:
  • Artículo 254. Descuento por Impuestos Pagados en el Exterior. Las personas naturales residentes en el país y las sociedades y entidades nacionales, que sean contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios y que perciban rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el país de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta y complementarios, sumado al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) cuando el contribuyente sea sujeto pasivo del mismo, el impuesto pagado en el extranjero, cualquiera sea su denominación, liquidado sobre esas mismas rentas, siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas”.
  (2015-01-23) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 61051 de 29 de octubre de 2014
    Limitación de costos y deducciones.
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    En la medida en que el artículo 124-2 no fue derogado por la Ley 1607 de 2012, sus previsiones siguen siendo aplicables para el reconocimiento de la deducción de costos y gastos, sin menoscabo de la posibilidad de demostrar, en los términos del artículo 260-7, la realidad y transparencia de la operación para la procedencia de deducciones en aquellos casos en que –por prescripción legal– no sea procedente la realización de la retención en la fuente.
Habiéndose solicitado la aclaración del Oficio número 016680 del 22 de marzo de 2005, mediante Oficio número 058303 del 10 de octubre de 2014 esta Dirección manifestó:

“(…) proponer que los pagos o abonos en cuenta realizados a personas naturales, jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en paraísos fiscales y que no se consideren ingresos de fuente nacional para su beneficiario son susceptibles de constituir costo o deducción, ya que sobre los mismos no es menester practicar la retención en la fuente, contraría abiertamente lo presentado por la norma en comento; pues en principio, dichos desembolsos, sean o no ingreso gravado en Colombia para su destinatario, no constituyen costo o deducción, salvo los primeros cuando sobre ellos se efectúe el mecanismo de recaudo previsto en el parágrafo del artículo 408 del Estatuto Tributario”.

Sobre lo anterior, es preciso aclarar que la reseñada conclusión se emitió circunscrita estrictamente a la interpretación del artículo 124-2 del Estatuto Tributario, cuya lectura conduce razonablemente a colegir dos supuestos normativos, así: 1) Por regla general, no son constitutivos de costo o deducción los pagos o abonos en cuenta que se realicen a personas naturales, personas jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en paraísos fiscales, calificados como tales por el Gobierno Nacional y 2) Excepcionalmente, son constitutivos de costo o deducción los mencionados pagos o abonos en cuenta sobre los cuales se haya practicado retención en la fuente por concepto del impuesto sobre la renta y complementarios, así como aquellos que se realicen con ocasión de operaciones financieras registradas ante el Banco de la República.

Empero, no debe entenderse en modo alguno lo antepuesto como una revocatoria tácita del Concepto número 031855 del 26 de mayo de 2014, pues este continúa conservando plena validez jurídica; y es que dicho pronunciamiento se emitió a partir del análisis de un conjunto diferente de normas, como son los artículos 24, 124-2, 128, Parágrafo 3 del 260-7 y 408 del Estatuto Tributario, resolviendo:
  (2015-01-23) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 57300 de 6 de octubre de 2014
    Los pagos o abonos en cuenta a favor de personas o entidades que se encuentren constituidas, localizadas o en funcionamiento en paraísos fiscales, calificados como tales por el Gobierno Nacional, no serán constitutivos de costo o deducción salvo que se haya efectuado la retención en la fuente por concepto de Impuesto sobre la Renta.
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      Cuando los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios realicen operaciones que resulten en pagos a favor de personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en un paraíso fiscal, dichos contribuyentes deberán documentar y demostrar el detalle de las funciones realizadas, activos empleados, riesgos asumidos y la totalidad de los costos y gastos incurridos por la persona o empresa ubicada, residente o domiciliada en el paraíso fiscal para la realización de las actividades que generaron los mencionados pagos, so pena de que, dichos pagos sean tratados como no deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios”.
    • Problema jurídico
    ¿Son deducibles, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, los costos y gastos asociados a la adquisición de bienes y servicios realizada por una sociedad colombiana a una sucursal ubicada en el territorio nacional de una sociedad extranjera domiciliada en una jurisdicción calificada como paraíso fiscal, sin necesidad de documentar y demostrar lo previsto en el parágrafo 3 del artículo 260-7 del Estatuto Tributario?
    • Tesis jurídica
    Los pagos o abonos en cuenta a favor de personas o entidades que se encuentren constituidas, localizadas o en funcionamiento en paraísos fiscales, calificados como tales por el Gobierno Nacional, no serán constitutivos de costo o deducción salvo que se haya efectuado la retención en la fuente por concepto de Impuesto sobre la Renta.

    Sin perjuicio de lo anterior, los pagos o abonos en cuenta a favor de personas, sociedades, entidades o empresas, vinculadas o no vinculadas, que se encuentren constituidas, localizadas o en funcionamiento en paraísos fiscales, son constitutivos de costo o deducción cuando se documente y demuestre el detalle de las funciones realizadas, activos empleados, riesgos asumidos y la totalidad de los costos y gastos incurridos para la realización de las actividades que generaron los mencionados pagos y siempre que se haya efectuado la retención en la fuente, cuando exista la obligación de realizarla.
      (2015-01-23) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 54040 de 9 de septiembre de 2014
    Limitación del presupuesto de gastos para pago a directivos de las entidades sin ánimo de lucro.
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    Solicita revocatoria del Oficio número 013769 de febrero 24 de 2013 e igualmente se precise qué debe entenderse por personal directivo o de gerencia de las entidades sin ánimo de lucro.
Al limitarse el presupuesto de gastos, en lo que tiene que ver con el concepto de remuneración a los directivos y gerentes de la entidad sin ánimo de lucro, además de ser una forma de autocontrol en el gasto, es una limitante desde la parte presupuestal hasta la ejecución del gasto, relacionada directamente con el criterio de proporcionalidad del artículo 107 del Estatuto Tributario.

La regulación limitante del presupuesto en los mencionados gastos, debe analizarse desde el punto de vista contextual de “causa-efecto”, cuya consideración racional, objetiva y legal, no es otra cosa que limitar, desde el mismo presupuesto los gastos que por remuneración a los directivos de esta entidad deberán ejecutarse en el año gravable.

También es importante observar que la disposición en comento, establece en su título “Remuneración cargos directivos contribuyentes Régimen Especial”, razón adicional, que permite reafirmar la tesis aquí expuesta, en el entendido de que el tope porcentual de las remuneraciones programadas originarias del nexo causal, da como resultado el gasto limitado en el período por los conceptos referidos.

Ahora bien, lo que debe precisarse con relación a la conclusión a la que se llega en el oficio número 013769 de febrero 24 de 2014, es que al destinar más del treinta por ciento (30%) de los gastos del período gravable como presupuesto ejecutable para remuneraciones de directivos y gerentes de la entidad sin ánimo de lucro, se está afectando la disponibilidad o liquidez efectiva del respectivo excedente o beneficio neto destinado conforme lo decida la asamblea general del ente al cumplimiento a su objeto social, en cuyo caso se da la exención del beneficio así determinado.
  (2015-01-23) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 54040 de 9 de septiembre de 2014
    Limitación del presupuesto de gastos para pago a directivos de las entidades sin ánimo de lucro.
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    Al limitarse el presupuesto de gastos, en lo que tiene que ver con el concepto de remuneración a los directivos y gerentes de la entidad sin ánimo de lucro, además de ser una forma de autocontrol en el gasto, es una limitante desde la parte presupuestal hasta la ejecución del gasto, relacionada directamente con el criterio de proporcionalidad del artículo 107 del Estatuto Tributario.
Solicita revocatoria del Oficio número 013769 de febrero 24 de 2013 e igualmente se precise qué debe entenderse por personal directivo o de gerencia de las entidades sin ánimo de lucro.

En atención a su consulta, este despacho precisa lo siguiente:
En efecto, mediante el Oficio número 013769 de febrero 24 de 2014, como respuesta a la pregunta de si existía alguna sanción o consecuencia tributaria cuando una Asociación sin Ánimo de Lucro para el año fiscal 2013 gastó en las remuneraciones de sus gerentes o directivos, más del 30% de su gasto total anual de que trata el artículo 356-1 del Estatuto Tributario.

La Subdirección de Gestión de Normativa y Doctrina concluyó que, “si sobrepasa tal remuneración el porcentaje del 30%, para efectos de la detracción para la determinación de la renta del año gravable 2013, se restará de los ingresos solo hasta el 30% del valor total del egreso por ese concepto y el monto sobrante formará parte del beneficio neto o excedente, el cual está sometido al impuesto sobre la renta y complementario a la tarifa única del veinte por ciento (20%), según las voces del artículo 356 ibídem”.

Tesis cuyo argumento jurídico se basa en que, “Los contribuyentes de que trata el artículo 19 del Estatuto Tributario, esto es, los que tienen un Régimen Tributario Especial, para determinar el beneficio neto o excedente pueden tomar la totalidad de los ingresos, cualquiera sea su naturaleza, y restarle el valor del 100% de los egresos de cualquier naturaleza, que tengan relación de causalidad con los ingresos o con el cumplimiento de su objeto social. No obstante, con ocasión del nuevo artículo (el 356-1), el presupuesto destinado a remunerar, retribuir o financiar cualquier erogación, en dinero o en especie, por nómina, contratación o comisión, a las personas que ejercen cargos directivos y gerenciales de las entidades contribuyentes de que trata el artículo 19 de este Estatuto, a pesar de ser un egreso que comporta una relación de causalidad con el cumplimiento de su objeto social, no puede exceder del treinta por ciento (30%) del gasto total anual de la respectiva entidad con Régimen Tributario Especial”.
  (2015-01-22) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Resolucion No 000267.
30/12/2014
    Por la cual se establecen los contribuyentes, responsables y agentes de retención calificados como Grandes Contribuyentes y se excluyen algunas sociedades y/o entidades de esta calificación.
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    El artículo 562 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 100 de la Ley 1607 de 2012 señaló que el Director de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) mediante resolución, establecerá los contribuyentes, responsables o agentes retenedores que deban ser calificados como Grandes Contribuyentes de acuerdo con su volumen de operaciones, ingresos, patrimonio, importancia en el recaudo y actividad económica definida para el control por el comité de programas de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
El artículo 3° de la Resolución número 000027 de enero 23 de 2014 señaló que el Director General de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), podrá incluir o excluir en cualquier momento de la calificación de Grandes Contribuyentes, aquellos contribuyentes propuestos por la Dirección de Gestión de Ingresos, siempre y cuando se presente el estudio descrito en el artículo 2° de la Resolución número 000027 de enero 23 de 2014.

Que la Dirección de Gestión de Ingresos presentó ante el Director General el estudio de que trata el artículo 2° de la Resolución número 000027 del 23 de enero de 2014, respecto de las sociedades que se califican o se excluyen de la calificación de gran contribuyente, por cumplir los requisitos establecidos en el artículo 1° de la Resolución número 000027 de 2014, aclarada por la Resolución número 000059 del 20 de febrero de 2014 o por encontrarse dentro de alguna de las causales establecidas en el parágrafo 2° del artículo 2° de la Resolución número 000027 del 2014.

RESUELVE:
Artículo 1°.
Calificar como Grandes Contribuyentes a los siguientes contribuyentes, responsables y agentes de retención:
  (2015-01-09) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 63387.
    Personas naturales - ingresos laborales del exterior.
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    Considera este despacho que dentro del 80% de los ingresos a tener en cuenta para determinar la categoría tributaria en la que debe ser clasificada una persona natural residente en Colombia, según lo regulado en el artículo 329 del Estatuto Tributario, se deben incluir ianto los ingresos de fuente nacional como los de fuente extranjera.
Consulta:
Manifiesta que no obstante haber tenido una relación laboral en Canadá por el año 2013, por cumplir los requisitos del Estatuto Tributario, adquirió la calidad de residente en el terr:itorio nacional, por dicho año.

Con lo anterior, pregunta si al elaborar la dectaración de renta en el país puede tomar respecto de los ingresos del exterior, las deducciones, rentas exentas y demás conceptos aplicables a los asalanados.

Repuesta:
El artículo 10 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 2 de la Ley 1607 de 2012, establece las condiciones que deben tenerse en cuenta para considerar cuando una persona física se considera residente en Colombia para efectos tributarios.

Por su parte, el artículo 9 del mismo Estatuto dispone que están sujetos al impuesto sobre la renta y complementarios las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país, en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su patrimonio poseído dentro y fuera del país.
  (2015-01-09) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Decreto No 2624.
    Por el cual se reglamentan los artículos 70 y 73 del Estatuto Tributario.
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    De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 70 del Estatuto Tributario, los contribuyentes pOdrán ajustar anualmente el costo de los bienes muebles e inmuebles que tengan el carácter de activos fijos por el porcentaje señalado en el artículo 868 del mismo Estatuto.
DECRETA
ARTICULO 1°._
Para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional, según el caso, proveniente de la enajenación durante el año gravable 2014 de bienes raíces y de acciones o aportes, que tengan el carácter de activos fijos, los contribuyentes que sean personas naturales, podrán tomar como costo fiscal, cualquiera de los siguientes valores:
  • 1 . El valor que se obtenga de multiplicar el costo fiscal de los activos fijos enajenados, que figure en la declaración de renta por el año gravable de 1986 por treinta punto cuarenta y cuatro (30.44), si se trata de acciones o aportes, y por doscientos cuarenta y cuatro punto veintisiete (244.27), en el caso de bienes raíces.

  • 2. El valor que se obtenga de multiplicar el costo de adquisición del bien enajenado por la cifra de ajuste que figure frente al año de adquisición del mismo, conforme a la siguiente tabla:
  (2015-01-09) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto 55627 / 22 de Septiembre de 2014
    Todas las personas que realicen operaciones de comercio exterior tendrán que establecer mecanismos de control de mercado propio.
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    Para tal efecto los auxiliares de la función aduanera deberán diseñar y mantener actualizado dentro de sus archivos e información comercial "formato de identificación del cliente".
Consulta:
Se consulta sobre cuáles serían los requisitos de conocimiento del cliente deben cumplirse, cuando los intermediarios de tráfico postal y envíos urgentes, prestan servicios habituales u ocasionales a diferentes clientes en forma masiva.

Al respecto el Despacho hace las siguientes consideraciones:
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales impartió instrucciones a sus vigilados a través de la Circular Externa 170 de 2002, con el fin de establecer mecanismos y procedimientos de prevención, detección y el control del lavado de activos asociado con operaciones de comercio exterior y operaciones cambiarias.

Dentro de los vigilados se encuentran las empresas que prestan servicios de comercio exterior, pues en ellas radica el conocimiento del cliente y del mercado, mediante la creación de un Sistema Integral para la Prevención y Control al Lavado de Activos, SIPLA y son quienes asumen todos los riesgos derivados de uso indebido para la comisión de actividades ilícitas.
  (2015-01-08) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO NÚMERO 057300 DE 2014 (Octubre 6)
    Impuesto sobre la Renta y Complementarios.- Costos y Deducciones.
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    Los pagos o abonos en cuenta a favor de personas o entidades que se encuentren constituidas, localizadas o en funcionamiento en paraísos fiscales, calificados como tales por el Gobierno Nacional, no serán constitutivos de costo o deducción salvo que se haya efectuado la retención en la fuente por concepto de Impuesto sobre la Renta.
Problema jurídico
¿Son deducibles, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, los costos y gastos asociados a la adquisición de bienes y servicios realizada por una sociedad colombiana a una sucursal ubicada en el territorio nacional de una sociedad extranjera domiciliada en una jurisdicción calificada como paraíso fiscal, sin necesidad de documentar y demostrar lo previsto en el parágrafo 3° del artículo 260-7 del Estatuto Tributario?

Tesis jurídica
Los pagos o abonos en cuenta a favor de personas o entidades que se encuentren constituidas, localizadas o en funcionamiento en paraísos fiscales, calificados como tales por el Gobierno Nacional, no serán constitutivos de costo o deducción salvo que se haya efectuado la retención en la fuente por concepto de Impuesto sobre la Renta.

Sin perjuicio de lo anterior, los pagos o abonos en cuenta a favor de personas, so­ciedades, entidades o empresas, vinculadas o no vinculadas, que se encuentren consti­tuidas, localizadas o en funcionamiento en paraísos fiscales, son constitutivos de costo o deducción cuando se documente y demuestre el detalle de las funciones realizadas, activos empleados, riesgos asumidos y la totalidad de los costos y gastos incurridos para la realización de las actividades que generaron los mencionados pagos y siempre que se haya efectuado la retención en la fuente, cuando exista la obligación de realizarla.
  (2014-12-22) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Consulta si una suma de dinero consignada a título de reliquidación y pago de retroactivo pensional es considerada renta exenta.
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    El pago por concepto de pensiones que corresponda a mesadas de 1998, deberá prorratearse para establecer si lo recibido mensualmente supera el topede de los 50 salarios míninos mensuales, y en tal caso, se someteran a retencion en la fuente pues la norma señala como gravado el pago mensual que exceda dicha cuantía.
Sobre el particular, a partir del concepto No. 058073 del 23 de julio de 1998 la Administración Tributaria interpreta que las sumas recibidas por parte de un jubilado por concepto de nivelació n y7o reliquidación pensional, "al hacer parte integrante del rubro pensión de jubilacion", también se encuentran exentas del irnpuesto sobre la renta y cornplementarios.

En éste sentido, en el concepto No. 070231 del 8 de septiembre del mismo año se precisó:
"Ahora bien, si se trata del pago de pensiones que corresponden a mesadas retroactivas anteriores al 31 de d¡c¡embre de 1.997, debidas a contribuyentes que habían accedido al beneficio con el cumplimiento de los requisitos para tener derecho a la pensión; o se trata de reajustes correspondientes a pensiones mal liquidadas, no habría lugar a retención en la fuente por tratarse de rentas exentas hasta tal fecha".

A partir del 1o. de enero de 1998, la retención por concepto de pensiones aplicable, es la correspondiente a cada mensualidad, es decir, no deben acumularse pagos retroactivos con los ingresos recibidos en determinado mes, por que se desvirtua el carácter de la retención, llevando al pensionaclo a pagar un impuesto que en justicia no le corresponde.

En síntesis, el pago de pensiones y reaiustes que correspondan a mesadas debidas a un pensianado anteriores a 1997, por y posteriores al 1o. de enero de 1994, por ley están exentas y no están sometidas a retencion en la fuente.
  (2014-12-19) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Renta líquida ordinaria por enajenación de un activo fijo,
    Ganancia ocasional, Ganancia ocasional exenta, Pérdidas fiscales
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    Acorde con los artículos 179 y 300 inciso 2o del Estatuto Tributario, "no se considera ganancia ocasional sino renta liquida la utitidad en la enaienacion de bienes que hagan parte det activo fijo del contribuyente que hubieren sido poseidos por menos de 2 años"
Consulta:
  • 7. ¿La DIAN, en su condición de autoridad doctrinaria en materia tributaria, entre otras, mantiene la tesis plasmada en el Concepto No. 071484 del 8 de agosto de 2001 acorde con la cual para que la pérdida ocasional pueda restarse de la ganancia ocasional "deben tener como origen el mismo hecho generador" ?

  • 8. ¿Se permiten descontar los gastos que tengan relación de causalidad con los ingresos constitutivos de ganancia ocasional?

  • 9. ¿La exencion tributaria advertída en el artículo 311-1 del Estatuto Tributario procede únicamente sobre la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitacion, poseidos por dos años o más, o también es extensible cuando díchos bienes se hubieran poseído menos de dos años?

  • 10. ¿Son concurrentes la exclusión de que trata el artículo 44 del Estatuto Tributario y la exención contemplada en el artículo 311-1 ibidem ?

  • 11. ¿Cómo se registra en la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 2013, en el caso de una persona natural, la entrada de un inmueble en sus activos con ocasión de una herencia y su enajenación en el mismo año gravable?
  (2014-12-19) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Renta líquida ordinaria por enajenación de un activo fijo,
    Ganancia ocasional, Ganancia ocasional exenta, Pérdidas fiscales
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    Acorde con los artículos 179 y 300 inciso 2o del Estatuto Tributario, "no se considera ganancia ocasional sino renta liquida la utitidad en la enaienacion de bienes que hagan parte det activo fijo del contribuyente que hubieren sido poseidos por menos de 2 años"
Consulta:
  • 1 . ¿Cómo se registra en la declaracion de renta por el año gravable 2013 la utilidad obtenida por la enajenación de activos fijos poseidos por menos de 2 años?

  • 2 ¿Se debe dar aplicacion al numeral 11 del articulo 303 del Estatuto Tributario para determinar el valor de un usufructo a título oneroso?

  • 3. En los términos de los numerales 1 y 2 del artículo 307 del Estatuto Tributario ¿La exención sobre las prímeras 7.700 UVT procede respecto del valor del inmueble o respecto de cada uno de los derechos adjudicados a los herederos en común y proindiviso?

  • 4. En los términos de los numerales 1 y 2 del artículo 307 del Estatuto Tributario ¿Cómo beneficia la exención sobre las primeras 7.700 UVT de un inmueble del causante a los herederos en una sucesión a título universal?

  • 5. ¿son concurrentes las exenciones de que tratan los numerales 1 y 2 del articulo 307 del Estatuto Tributario con las señaladas en los numerales 3y 4 de la misma norma?

  • 6. ¿El vocablo "pérdidas ocasionales" contenida en el artícuto 311 del Estatuto Tributario se refiere a la pérdida en la venta de activos fijos poseidos por más de dos años o se extiende a los gastos necesarios para obtener la ganancia ocasional?
  (2014-12-19) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Beneficios tributarios para usuario operador e industrial de zona franca.
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    Consulta si los beneficios tributarios consagrados en los artículos 9, 10, 11 y 13 de la ley 1429 de 2010, son aplicables a los usuarios operadores y usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas.
En comienzo se pueden afirmar que la Ley 1429 de 2010 no señaló ningún tipo de prohibición para que los beneficios consagrados en los artículos 9, 10, 11 y 13 de la misma, pudiesen ser aplicables a los usuarios operadores y usuarios de bienes y servicios.

No obstante, cabe observar que los beneficios consagrados en las citadas normas aplican para la generación de nuevos empleos por iniciativa propia de Ios contribuyentes beneficiarios y no cobija aquellos empleos que deban ser generados en cumplimiento de obligaciones y requisitos para que sean reconocidos u obtener la declaratoria de existencia como zona franca y reconocimiento de usuario industrial.

Así las cosas, solamente los nuevos empleos que sean generados en cantidad superior a los señalados o acordados para el cumplimiento del régimen especial de usuarios operadores y usuarios industriales de zona franca, son aquellos frente a los cuales resulta aplicable cualquier beneficio de los atrás mencionados en la Ley 1429 de 2010.
  (2014-12-19) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 57092 / 29-09-2014
    Deducción por Salarios - EXONERACION DE APORTES - EMPLEADORES
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    A partír del 1 de enero de 2014, los contribuyentes que cumplan las condiciones del articulo 7 del decreto 1828 de 2013, estarán exonerados de las cotizaciones al Régimen Contributivo de Salud de que trata et artículo 204 de la Ley 100 de 1993, correspondientes a los trabajadores que devenguen, indívidualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes.
La consulta de la referencia plantea que en virtud de la exoneración a partir del 1o de enero de 2014 de las cotizaciones al Régimen Contributivo de Salud, se generan inconvenientes al momento de presentar la declaración del impuesto de renta y complementarios por el año gravable 2013.

Lo anterior debido a que el pago por concepto de salud debe pagarse anticipado, en los términos del artículo 1 del Decreto 2236 de 1999. En sentir del consultante esta situación trae corno consecuencia un eventual desconocímiento de lo establecido en el artículo 108 del Estatuto Tributario pues se pagaron salarios por doce meses pero los aportes a salud se hicieron, por once meses.
  (2014-12-16) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto 57098 / 29-09-2014
    Deducción por lnversiones en el Medio Ambiente - Requisitos
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    No es viable legalmente que un contribuyente persona jurídica pueda deducirse anualmente de su renta el valor de las inversiones ambientales que haya realizado, si previamente a la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable que corresponda, esto es, en la que se solicite la deducción, no cuenta con la acreclitación que efectúe la autoridad arnbiental respectiva.
Consulta respecto a la deduccíón del impuesto sobre la renta por inversiones en control y mejorarniento del medio ambiente, lo siguiente:
  • 1. Cuando una empresa ha efectuado inversiones ambientales, ¿puede llevar la deducción en su renta, así no cuente con la acreditación de la Autoridad Aduanera?

  • 2. Cuando la DIAN cuestiona que la inversión se realizó fue por mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de una licencia ambíental, ¿Cuál es el término del que dispone para demandar ante la jurisdicción de lo contencioso administrativo, el acto administrativo de acreditación de las inversiones emitido por Ia autorídad ambiental?.
  (2014-12-16) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
OFICIO Nº 064370
27-11-2014
    Sanción por Inexactitud; Sanción por Disminución o Pérdida Fiscal.
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    La sanción por inexactitud a que se refiere este artículo, se reducirá cuando se cumplan los supuestos y condiciones de los artículos 709 y 713.
Consulta:
En el radicado de la referencia se consultan si la sanción contemplada en el artículo 647-1 del Estatuto Tributario es susceptible de reducción de que trata el artículo 647 del E.T.

ARTÍCULO 647. SANCIÓN POR INEXACTITUD.
Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, la omisión de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, así como la inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general, la utilización en las declaraciones tributarias, o en los informes suministrados a las Oficinas de Impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable. Igualmente, constituye inexactitud, el hecho de solicitar compensación o devolución, sobre sumas a favor que hubieren sido objeto de compensación o devolución anterior.

La sanción por inexactitud será equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, según el caso, determinado en la liquidación oficial, y el declarado por el contribuyente o responsable. Esta sanción no se aplicará sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el impuesto declarado por el contribuyente.
  (2014-12-12) [Mas Información]
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Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Decreto Número 2311 del 13 de Noviembre de 2014 - Por medio del cual se adiciona el artículo 4 del Decreto 1828 de 2013.
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    La Ley 1607 de 2012 creó a partir del 1 de enero de 2013 el impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, el cual se consagra como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, nacionales y extranjeras, en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo y la inversión social.
DECRETA
ARTICULO 1.
Adiciónase el artículo 4 del Decreto 1828 de 2013 con el siguiente numeral:
  • " 9. Las empresas productoras y comercializadoras de productos agrícolas aplicarán la autorretención a título de impuesto sobre la renta para la equidad -CREE sobre la proporción del pago o abono en cuenta que corresponda al margen de comercialización de los productos agrícolas exportados y vendidos en el mercado interno, entendido este como el resultado de restar de los ingresos brutos obtenidos por la actividad de comercialización de dichos productos, los costos de los inventarios de dichos productos comercializados, durante el respectivo periodo. La autorretención sobre los ingresos provenientes de cualquier otra actividad diferente de la comercialización de dichos productos agrícolas se regirá por lo previsto en el artículo 2 del presente Decreto"
ARTICULO 2. VIGENCIA: El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicación.
  (2014-12-11) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Servicio de alimentación bajo contrato para población vulnerable en desarrollo de una política pública.
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    Los contratos para el impulso de programas y actividades de ínterés público estan gravados con el impuesto Nacional al Consumo.
Consulta:
Manifiesta que la Secretaría de lntegración Social SDIS- a través de divergos convenios de asociación y contratos para el impulso de programas y actividades de ínterés público, contrata servicios de alimentación para tos diferentes grupos poblacionalesi atendidos, como son infancia, adolescencia, adultos mayores, habitantes de la calle, etc., motivo por el cual solicita si dichos contratos se encuentran gravados o excluidos del lmpuesto Nacional al Consumo.

Los contratos de servicios de alimentación diferentes al contrato de catering, prestados a través de los comedores comun¡tarios, jardínes infantiles, centros de autocuidado, centros de acogida, suscritos por la SDIS con diferentes entidades de derecho publico y prívado sin ánimo de lucro, con destino a la población vulnerable beneficiaria del desarrollo de una política pública, no se encuentran excluidos expresamente por la ley del lmpuesto Nacional al Consumo.
  (2014-12-11) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto 11352 / 12-11-2014
    Posibilidad que tiene la persona natural clasificada como empleado de desarrollar dentro de un período gravable el ejercicio de una profesión liberal, la prestación de un servicio personal y de un servicio técnico, cuya sumatoria o algunos de ellos sea igual o superior al 80% del total de sus ingresos.
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    Una de las condiciones para pertenecer a la categoría de trabajador por cuenta propia, es el porcentaje en la obtención de ingresos, condicionada a la obtención de una proporción igual o superior al 80% por la realización de una sola actividad señalada en el artículo 340 del E. T.
Problemas jurídicos
Solicita la Directora Seccional se resuelva los siguientes problemas jurídicos en relación con el Concepto número 885 del 31 de julio de 2014.

1. En el numeral 4 de la categoría EMPLEADO, se incluyó como una de las preguntas ¿el 80% o más de sus ingresos brutos proviene de la realización de alguna actividad econó­mica diferente de las enumeradas en el artículo 340 del E. T.? Se deberá entender entonces, que un rentista de capital que obtiene el 100% de sus ingresos de esa fuente, pertenece a la categoría de empleado.

2. En el numeral 5 de la categoría de EMPLEADO, se señaló: “El 80% o más de sus ingresos brutos provienen de una profesión liberal más la prestación de un servicio personal y la prestación de un servicio técnico…” La palabra “más” ¿es un condicionante? ¿O es la posibilidad que tiene una persona de desarrollar dentro de un período gravable el ejercicio de una profesión liberal, la prestación de un servicio personal y de un servicio técnico?

3. En la pregunta 1 de la categoría de OTROS, se señala: los ingresos provenientes de la realización de las actividades o de la prestación de servicios o del desarrollo de una profesión liberal o de la prestación de servicios personales son iguales o superiores al 80%. Se presenta contradicción con las categorías de empleados, pues en ella se indica “El 80% o más de sus ingresos” lo que conllevaría a que una persona pertenezca a la categoría de OTROS y EMPLEADO simultáneamente.

4. En la pregunta 3 de la categoría de OTROS se debe entender que quien realiza más de una actividad de las previstas en el artículo 340 del E. T., pero una de ellas le genera más del 80% de sus ingresos pertenece esta categoría.

5. En relación con el numeral 9, se pregunta, si con la redacción del mismo, se podría concluir que para los empleados además de los beneficios que le son propios de su categoría, los demás que cumplan con los requisitos del artículo 107, extendiéndose de esta forma beneficios no considerados en las normas para este tipo de categoría.
  (2014-12-10) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto 59724 / 23-10-2014
    IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE – BASE GRAVABLE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE – HECHO GENERADOR.
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    El hecho generador del CREE que es igual al de impuesto sobre la renta, es la obten­ción de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos.
En el radicado de la referencia se solicita revocar lo expuesto en los Puntos 8 y 9 del Concepto número 357 del 28 de marzo de 2014, en relación a la posibilidad de deducir de los ingresos netos la depreciación y las amortizaciones previstas en los artículos 127, 128 a 131 y 134 a 144 del Estatuto Tributario en el caso del CREE y el tratamiento del activo o la inversión, teniendo en cuenta que se trata de un impuesto nuevo y distinto.

Al respecto, el Despacho hace las siguientes consideraciones:
Los problemas jurídicos analizados en las Preguntas 8 y 9 del Concepto número 357 del 28 de marzo de 2014, cuya revocatoria se solicita, son:
  • 8. ¿Para efectos de la deducción por depreciación en materia de Impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE, se debe realizar el cálculo de la alícuota a partir del costo de adquisición de los activos, sin perjuicio de que los mismos hayan sido adquiridos en años anteriores?


  • 9. ¿Para efectos de la base gravable del CREE, es posible deducir valores correspon­dientes a inversiones previamente amortizadas?
Como tesis jurídica estas preguntas exponen que, de acuerdo a lo señalado en el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012 que establece la base gravable del CREE, estas deducciones proceden bajo las mismas condiciones que en el impuesto de renta.
  (2014-12-10) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 61051
29/10/2014
    Limitación de costos y deducciones.
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    En la medida en que el artículo 124-2 no fue derogado por la ley 1607 de 2012, sus previsiones siguen siendo aplicables para el reconocimiento de la deducción de costos y gastos, sin menoscabo de la posibilidad de demostrar, en los términos del artículo 260-7, la realidad y transparencia de la operación para la procedencia de deducciones.
Los pagos o abonos en cuenta realizados a personas naturales, jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en paraísos fiscales y que no se consideran ingresos de fuente nacional para su beneficiario son susceptibles de constituir costo o deducción, ya que sobre los mismos no es menester practicar la retención en la fuente, contraria abiertamente lo presentado por la norma pues en principio, dichos desembolsos, sean o no ingreso gravado en Colombia para su destinatario, no constituyen costo o deducción, salvo los primeros cuando sobre ellos se efectué el mecanismo de recaudo previsto en el parágrafo del artículo 408 del E. T.
  (2014-12-10) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    lmpuesto Nacional al consurno.
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    Servicio de alimentación bajo contrato para población vulnerable en desarrollo de una política pública.
Manifiesta que la Secretaría de lntegración Social SDIS- a través de divergos convenios de asociación y contratos para el impulso de programas y actividades de ínterés público, contrata servicios de alimentación para tos diferentes grupos poblacionalesi atendidos, como son infancia, adolescencia, adultos mayores, habitantes de la calle, etc., motivo por el cual solicita si dichos contratos se encuentran gravados o excluidos del lmpuesto Nacional al Consumo.

  (2014-12-09) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 59724 de 23 de octubre de 2014
    IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
    BASE GRAVABLE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
    HECHO GENERADOR.
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    El hecho generador del CREE que es igual al de impuesto sobre la renta, es la obtención de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos.
Se solicita revocar lo expuesto en los Puntos 8 y 9 del Concepto número 357 del 28 de marzo de 2014, en relación a la posibilidad de deducir de los ingresos netos la depreciación y las amortizaciones previstas en los artículos 127, 128 a 131 y 134 a 144 del Estatuto Tributario en el caso del CREE y el tratamiento del activo o la inversión, teniendo en cuenta que se trata de un impuesto nuevo y distinto.

Al respecto, el Despacho hace las siguientes consideraciones:
Los problemas jurídicos analizados en las Preguntas 8 y 9 del Concepto número 357 del 28 de marzo de 2014, cuya revocatoria se solicita, son:
  • 8. ¿Para efectos de la deducción por depreciación en materia de Impuesto sobre la renta para la Equidad - CREE, se debe realizar el cálculo de la alícuota a partir del costo de adquisición de los activos, sin perjuicio de que los mismos hayan sido adquiridos en años anteriores?

  • 9. ¿Para efectos de la base gravable del CREE, es posible deducir valores correspondientes a inversiones previamente amortizadas?
Como tesis jurídica estas preguntas exponen que, de acuerdo a lo señalado en el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012 que establece la base gravable del CREE, estas deducciones proceden bajo las mismas condiciones que en el impuesto de renta.

Lo anterior no implica, tratándose de la deducción por depreciación, que el contribuyente trate un activo que se ha estado depreciando en años anteriores como si se tratase de un activo adquirido en el año gravable 2013. Entonces para efectos de determinar la base gravable y el método utilizado, el contribuyente debe respetar las condiciones bajo las cuales se deprecia un bien en el impuesto sobre la renta y complementarios, en especial debe tener en cuenta la vida útil que ya transcurrió.
  (2014-12-05) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 11352 de 12 de noviembre de 2014
    Costos y gastos en la determinación del impuesto de renta e Impuestos descontables.
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    En la determinación del impuesto de renta para las personas naturales clasificadas en la categoría tributaria de empleados, los costos y gastos relacionados con la actividad productora de renta sólo podrán detraerse en la depuración de la base gravable mediante el sistema ordinario, siempre y cuando cumplan con la totalidad de las condiciones para su aceptación contenidas en el artículo 107 del Estatuto Tributario y demás normas concordantes y complementarias.
La anterior conclusión tiene como fundamento jurídico el artículo 331 del Estatuto Tributario, que al consagrar el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) para las personas naturales clasificadas en la categoría de Empleados, indica que se trata de un sistema presuntivo y obligatorio de determinación de la base gravable y alícuota del impuesto sobre la renta y complementarios, el cual no admite para su cálculo depuraciones, deducciones ni aminoraciones estructurales, salvo las previstas en el artículo 332 ibídem.

Sin embargo, para efectos del Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA), cuando la persona está en la categoría de Empleado y debe presentar su declaración a través del Sistema IMAN, podrá descontarse el impuesto sobre las ventas pagado por las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios, y por las importaciones, de conformidad con lo establecido en el artículo 488 del Estatuto Tributario, siempre y cuando se cumplan las demás condiciones, teniendo en cuenta que bajo el sistema ordinario los costos y gastos habrían sido deducibles”.

Sobre el artículo 488 del Estatuto Tributario y la procedencia de los impuestos descontables, resulta necesario referir la doctrina anterior del tema: así mediante el Oficio número 20252 de marzo 26 de 2012, se dijo:
  • “El artículo 488 del Estatuto Tributario, dispone:
“Sólo otorga derecho a descuento, el impuesto sobre las ventas por las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios, y por las importaciones que, de acuerdo con las disposiciones del impuesto a la renta, resulten computables como costo o gasto de la empresa y que se destinen a las operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas”.
  (2014-12-04) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Deducción por inversión en activos fijos reales productivos.
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    A partir del año gravable 2011, ningún contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios podrá hacer uso de la deducción de que trata el artículo 1 de la ley 1430 de 2010.
Las inversiones efectivas realizadas en activos fijos reales productivos adquiridos, sobre la cual proceda la deducción de que trata el artículo 158-3 del E. T. además de cobijar naturalmente la incorporación de nuevos activos en el patrimonio, vinculados o asociados de manera directa y permanente con la actividad productora de renta del contribuyente, también ampara la adquisición de los bienes o equipos necesarios para su reparación y correcto funcionamiento, así como aquellos que contribuyan a su mejoramiento y/o actualización, bajo el entendido de que estos generan valor a la infraestructura que utiliza el contribuyente en el proceso generador de renta.
  (2014-12-03) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Exención del impuesto de renta.
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    Utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de utilidad pública.
En su consulta plantea tres interrogantes a saber:
  • 1.- Se podría concluir que la Ley 388 de 1997, declaró en su artículo 58 literal b). "La construcción de vivienda de interés social como un fin de utilidad pública, que todo proyecto de vivienda de interés social es de "utilidad pública", y en consecuencia, siempre que se desarrolle a través de un patrimonio autónomo, puede gozar de exención del impuesto de renta?

  • 2.- Si la licencia urbanística especifica que el proyecto a ejecutar es de vivienda de interés social, se podría decir que se ajusta a lo dispuesto en los literales b) y c) del artículo 58 de la Ley 388 de 1997? y por tanto estaría cumpliendo el requisito del numeral 3 del artículo 24 del Decreto 2755 de 2003?.

  • 3.- Solicita se le aclare si el concepto 079979 del 29 de octubre de 2010, está concluyendo que el predio aportado al Patrimonio Autónomo no debe ser declarado previamente por la autoridad competente como de utilidad pública, puesto que en la respuesta solo hace referencia a que el concepto 96183 de 2009, el oficio 023643 de 2009 vigentes no prevé la declaratoria previa de utilidad pública de los bienes aportados a patrimonios autónomos.
  (2014-12-03) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 54727 de 15 de septiembre de 2014
    Los contribuyentes que actúen con base en conceptos escritos de la Subdirección Jurídica (hoy Dirección de Gestión Jurídica) de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, podrán sustentar sus actuaciones en la sede administrativa y en la jurisdiccional con base en los mismos.
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    Los contribuyentes que actúen con base en conceptos escritos de la Subdirección Jurídica, podrán sustentar sus actuaciones en la sede administrativa y en la jurisdiccional durante el tiempo en que tales conceptos se encuentren vigentes, las actuaciones tributarias realizadas a su amparo no podrán ser objetadas por las autoridades tributarias.
Consulta:
Consulta si el Concepto número 049955 del 26 de julio de 2005, se encuentra vigente. Al respecto, comedidamente le informamos que el Concepto número 049955 del 26 de julio de 2005, se encuentra vigente, como quiera que los fundamentos jurídicos que motivaron su expedición, no han sufrido modificación alguna. Es importante anotar que con el aludido concepto la Oficina Jurídica resolvió una solicitud de reconsideración del Concepto número 079027 del 18 de noviembre de 2004.

Por otra parte, es necesario reiterar que la competencia de esta Subdirección- según lo dispuesto en el artículo 20 del Decreto número 4048 de 2008- es la absolución de las consultas escritas que se formulen sobre interpretación y aplicación de las normas- en este caso- tributarias nacionales, razón por la cual se contesta en el marco de la citada facultad.

De tal forma que no es posible pronunciarnos sobre la interpretación realizada por los funcionarios del área de fiscalización de la DIAN. En efecto, esta controversia corresponde a la sede administrativa o contencioso administrativa, instancias que tienen la potestad de establecer si las actuaciones de control de fiscalización tributaria, se encuentran acordes con las disposiciones legales y/o reglamentarias y con la interpretación jurisprudencial y/o doctrinal vigente.
  (2014-12-02) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 58213 de 10 de octubre de 2014
    Rentas de Trabajo Exentas.
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    El beneficio previsto en el numeral 5 del artículo 206 ibídem únicamente se circunscribe a pensiones obtenidas en Colombia a través del Sistema de Seguridad Social Integral, toda vez que es requisito que el contribuyente cumpla los requisitos necesarios conforme la Ley 100 de 1993
Mediante el radicado de la referencia solicita la reconsideración del Oficio número 016055 del 28 de febrero de 2007 frente al tratamiento tributario de las pensiones de jubilación del exterior; oficio en el cual la Administración Tributaria expresó:
  • “En lo atinente a la responsabilidad fiscal generada por las pensiones voluntarias percibidas por una persona natural colombiana residente en el país provenientes de una compañía extranjera sin domicilio en Colombia, debe reiterarse que dichas personas naturales están sujetas al impuesto sobre la renta por sus ingresos constitutivos de renta y ganancia ocasional, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera. En consecuencia, dicho pago constituye para su beneficiario un ingreso gravado con este impuesto en Colombia.
Al respecto debe tenerse en cuenta que las pensiones exentas del impuesto sobre la renta, al tenor de lo dispuesto en el parágrafo 3º y numeral 5 del artículo 206 del Estatuto Tributario, hasta el límite allí señalado, son aquellas que cumplen los requisitos previstos en la ley de seguridad social (Ley 100 de 1993) y que como tal, sean reconocidas por el sistema General de Pensiones, como se indicó en el Concepto número 061180 del 2 de septiembre de 2005, del cual se anexa fotocopia para su conocimiento.

Es procedente anotar que así eventualmente puedan calificarse los ingresos ya mencionados como de fuente extranjera, tal calificación resulta irrelevante al estar sometidas las personas naturales colombianas residentes en el país al impuesto sobre la renta por sus ingresos originados en Colombia como por aquellos originados en el exterior. Debe señalarse que estos ingresos no están sometidos a retención en la fuente en el momento de la entrada de las divisas al país conforme con la Circular número 00004 del 14 de enero de 2004 ya referida.
  (2014-12-02) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 041868
16 de julio de 2014
    ¿Es procedente compensar los saldos a pagar de la declaración de impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, con saldos a favor generados en otros impuestos?
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    Los valores a pagar de las declaraciones del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE pueden ser objeto de la compensación, siempre que esta se solicite antes del vencimiento previsto para su pago.
La ley 1607 de 2012 creó en el artículo 20, el Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE en los siguientes términos:
  • “ARTÍCULO 20.IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE).Créase, a partir del 1o de enero de 2013, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo, y la inversión social en los términos Previstos en la presente ley.
También son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes y declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes. Para estos efectos, se consideran ingresos de fuente nacional los establecidos en el artículo 24 del Estatuto Tributario (…)”

Este impuesto se creó con una finalidad específica, así lo expresa la exposición de motivos al proyecto de ley presentado por el Gobierno Nacional:
“(…) Con el fin de incentivar la creación de empleo y combatir las consecuencias negativas que representa tener altos niveles de informalidad, considera necesario disminuir los gravámenes sobre la nómina, aliviando sustancialmente la carga de los aportes parafiscales y las cotizaciones al sistema de seguridad social en salud en cabeza de las personas jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, actores fundamentales para cumplir los objetivos mencionados. Así, se propone eliminar los aportes al Servicio Nacional de Aprendizaje SENA, Instituto Colombiano de Bienestar Familiar ICBF, y cotizaciones al Sistema de Seguridad Social en Salud, correspondientes a los trabajadores cuyos salarios no superen diez salarios mínimos legales mensuales vigentes.

Como requisito esencial para lograr la eliminación mencionada, es fundamental sustituir las fuentes de la financiación que representaban para las entidades mencionadas y para el Sistema de Seguridad Social en Salud, los aportes y cotizaciones que se eliminan en el presente proyecto de ley… (…)
  (2014-11-25) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Medios de Pago para la Aceptación de Costos, Deducciones, Pasivos e impuestos descontables.
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    Como se puede observar, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 771-5 del Estatuto Tributario y la doctrina parcialmente transcrita, uno de los medios de pago autorizados legalmente para efectos del reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, es el de los depósitos que realicen los contribuyentes o responsables en las cuentas bancarias.
"La Ley 1430 de 2010, en su artículo 26, adicionó al Estatuto Tributario el artículo 771-5 con el cual se introduce un sistema gradual de utilización de medios de pago los cuales deben ser utilizados para efectos de aceptación de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables, tal como se observa a continuación:

Artículo 771-5. Medias de pago para efectos de la aceptación de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables.
(Artículo adicionado por el artículo 26 de la Ley 1430 de 2010). Para efectos de su reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables los pagos que efectúen los contribuyentes o responsables deberán realizarse mediante los siguientes medio s de pago:
  • Depósitos en cuentas bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques girados al primer beneficiario, tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la forma y condiciones que autorice el Gobierno Nacional.. ."
... Al consultar los antecedentes de la Ley 1430, en especial su artículo 26 (Gaceta 779 de 2010, Proyecto de Ley 124 de 2010 Cámara), tenemos que el propósito del legislador era generar mecanismos de control efectivos a través de la utilización de canales bancarios:

"El artículo 16, que en esencia, es el mismo artículo 29 del proyecto de ley de formalización y primer empleo, busca generar mecanismos de control efectivos a través del incentivo a la utilización de transacciones financieras, por medio de la exigencia de usar estos canales para efectos del reconocimiento fiscal de los costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables.

Se requiere el cumplimiento de los requisitos exigidos en el artículo 107 del Estatuto Tributario, según el cual "Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad
  (2014-11-25) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Ingresos de fuente extranjera, Patrimonio bruto, Patrimonio liquido gravable, valor patrimonial, descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior, deducción de gastos efectuados en el exterior.
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    El nacional residente en Colombia que deba declarar por concepto de impuesto sobre la renta y complementarios divisas extranjeras percibidas en el año gravable, puede utilizar la TRM, certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia, vigente:
    1)Al momento de la operación,
    2) a 31 de diciembre o,
    3) al último día del periodo para los efectos del ajuste por diferencias en cambio de los activos; pasivos poseídos en moneda extranjera a dicha fecha.
Consulta:
¿Qué TRM se aplica para calcular el equivalente en pesos Colombianos de divisas percibidas por un nacional residente en Colombia y que deben ser relacionadas en la Declaración del impuesto sobre la renta y complementarios?

Al establecer el artículo 9 del Estatuto Tributario que las personas naturales residentes en el país están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su patrimonio poseído dentro y fuera del país, dicho patrimonio se refiere al patrimonio bruto o también cobija las deudas y obligaciones a cargo?

¿Cómo se determina el valor patrimonial de bienes poseídos en el exterior por un nacional residente en Colombia?

¿Se deben incluir dentro del total de ingresos percibidos los de fuente extranjera para determinar si una persona natural residente en Colombia, se clasifica como empleado o trabajador por cuenta propia para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios?

Una persona natural, residente en Colombia, clasificada como empleado para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios y que percibió en el año 2013 ingresos laborales de fuente extranjera ¿En el Formulario No. 210 Declaración de renta y complementarios personas naturales y asimiladas no obligados a llevar contabilidad debe registrar lo devengado en la casilla No. 33 (ingresos recibidos como empleado) o en la No. 39 (ingresos obtenidos en el exterior)?

Una persona natural, residente en Colombia, clasificada como empleado para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios y que percibió ingresos laborales de fuente extranjera ¿Puede descontar los aportes a seguridad social realizados en el exterior).

¿Cómo debe entenderse la expresión "costos o deducciones por expensas en el exterior para la obtención de rentas de fuente dentro del país contenida en el inciso 1 del artículo 122 del Estatuto Tributario?
  (2014-11-25) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Tratamiento fiscal de activos (cuentas) poseídas en el exterior que no han sido declarados en periodos anteriores y sobre la manera de traerlos al país.
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    Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos inexistentes sin declararlos como renta liquida gravable, la administración procederá a adicionar la renta liquida gravable por tales valores y aplicara la sanción por inexactitud.
El articulo 239-1 de Estatuto tributario dispone:
Artículo 239-1 Renta liquida gravable por activos omitidos o pasivos inexistentes. Los contribuyentes podrán incluir como renta liquida gravable en la declaración de renta y complementarios o en las correcciones a que se refiere el artículo 588, el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en periodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como renta liquida gravable y liquidando el respectivo impuesto , sin que se genere renta por diferencia patrimonial.

Cuando en desarrollo de las acciones de fiscalización, la administración detecte pasivos inexistentes o activos omitidos por el contribuyente, el valor de los mismos constituirá renta liquida gravable en el periodo gravable objeto de revisión. El mayor valor del impuesto a cargo determinado por este concepto generara la sanción por inexactitud.

Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos inexistentes sin declararlos como renta liquida gravable, la administración procederá a adicionar la renta liquida gravable por tales valores y aplicara la sanción por inexactitud.
  (2014-11-19) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
RESOLUCIÓN No 000219
(31 OCT 2014)
    Por medio de la cual se modifica parcialmente la Resolución 000228 del 31 de octubre de 2013.
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    Los obligados a reportar información exógena deben realizar importantes cambios tecnológicos para modificar la plataforma de sistemas y su desarrollo operativo para reportar la información relacionada con para la vigencia 2014, información que se encuentra actualmente en proceso de reconstrucción.
RESUELVE:
TÍTULO I.
ARTÍCULO 1.
Modifíquese artículo 2 de la Resolución 228 de 2013 el cual fue modificado por el Artículo 1 de la Resolución 158 de 2014, el cual quedará así:

“ARTICULO 2. INFORMACION QUE DEBE SER REPORTADA ANUALMENTE POR PERIODOS MENSUALES POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES. Los siguientes obligados deberán suministrar información anualmente por periodos mensuales:
  • Las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia y las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las Instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras deben reportar información de cuentas corrientes y/o ahorros y los certificados de depósitos a término fijo y/o cualquier otro título”.
ARTICULO 2. Modifíquese el artículo 3 de la Resolución 228 de 2013, el cual quedará así:
  • “ARTICULO 3. INFORMACION QUE DEBE SER REPORTADA ANUALMENTE POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES. Las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia y las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras deben reportar información de consumos con tarjetas crédito, ventas a través del sistema de tarjetas de crédito, préstamos otorgados, fondos de inversión colectiva y los fondos de pensiones, jubilación e invalidez”.
  (2014-11-12) [Mas Información]
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    PROYECTO DECRETO PLAZOS 2015
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    Por el cual se fijan los lugares y plazos para la presentación de las declaraciones tributarias y para el pago de los impuestos, anticipos y retenciones en la fuente y se dictan otras disposiciones.
DECRETA
PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR DURANTE EL AÑO 2015
NORMAS GENERALES
ARTÍCULO 1°. PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS.
La presentación de las declaraciones litográficas del impuesto sobre la renta y complementarios, impuesto sobre la renta para la equidad CREE, de ingresos y patrimonio, del impuesto sobre las ventas, impuesto nacional al consumo, impuesto nacional a la gasolina y ACPM, retenciones en la fuente y autorretenciones se hará por ventanilla en los bancos y demás entidades autorizadas para recaudar ubicados en el territorio nacional, salvo aquellos contribuyentes y responsables obligados a declarar virtualmente quienes deberán presentarla a través de los servicios informáticos electrónicos.

PARÁGRAFO. Los contribuyentes, responsables, autorretenedores, agentes retenedores incluidos los del gravamen a los movimientos financieros y declarantes señalados por la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, deberán presentar sus declaraciones tributarias y las de retenciones en la fuente así, como del Impuesto a la gasolina y ACPM en forma virtual a través de los servicios informáticos electrónicos, conforme con lo señalado en el Decreto 1791 de 2007 y las normas que lo modifiquen, adicionen o sustituyan.

Los plazos para la presentación y pago son los señalados en el presente Decreto.
  (2014-11-12) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Renta exenta.- Limitacion de costos y deducciones.
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Problema Juridico:
¿Para la determinacion de la renta liquida de los contribuyentes, son aceptables los costos y deduciones atribuibles a las rentas exentas? Tesis Juridica:
Para la determinacion de la renta liquida de los contribuyentes, son aceptables los costos y deduciones imputables a las rentas exentas. Los ingresos provenientes de la actividad exenta se depuran y su resultado neto, esto es, la renta exenta se resta de la renta liquida.
  (2014-11-10) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Aceptación o rechazo de la solicitud de acuerdo anticipado de precios.
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Pregunta si en el caso de solicitudes unilaterales de acuerdo anticipado de precios, el termino de nueve meses señalado en el articulo 260-10 del E.T. y en el artículo 17 del decreto 3030 del 2013, se entiende como el termino con que cuenta la administración tributaria para resolver si acepta o no la solicitud del contribuyente para que haga parte del programa APAS, o, si se entiende como el termino que tiene la administración tributaria para suscribir o rechazar el APA?
  (2014-11-10) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.- Contrato de Fiducia Mercantil.
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Consulta con fundamento en el numeral 1 del artículo 102 del E.T. si cuando se transfiere un inmueble a un patrimonio autónomo, la diferencia entre el costo fiscal del bien aportado y el valor de los derechos fiduciarios recibidos a cambio, no debe entenderse como la realización de una utilidad, ya que esta se daría cuando el fideicomiso enajenara realmente el activo a un tercero?

La exención de renta tan solo cobija a la utilidad en cabeza del patrimonio autónomo, en tanto es recibida por el mismo.
  (2014-11-10) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 1256
09 de Octubre de 2014
    Limitación de Costos y Deducciones.
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    No constituyen costo o deducción los pagos o abonos en cuenta que se realicen a personas naturales, jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad constituida, localizada o en funcionamiento en paraísos fiscales
Solicita:
Habiendo reseñado el artículo 124-2 y el parágrafo del artículo 408 del Estatuto Tributario, manifiesta que, de una lectura de los mismos, se puede concluir que la retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta cuyo beneficiario sea residente o se encuentre constituido, localizado o en funcionamiento en paraísos fiscales solo es obligatoria cuando se trata de un ingreso gravado. De forma tal que si el Ingreso no es gravado (...) la retención en la fuente no procede y en consecuencia no debe ser aplicable la limitante establecida en el artículo 124-2

Responde la DIAN:
Proponer que los pagos o abonos en cuenta realizados a personas naturales, jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en paraísos fiscales y que no se consideren Ingresos de fuente nacional para su beneficiado son susceptibles de constituir costo deducción, ya que sobre los mismos no es menester practicar la retención en la fuente, contraría abiertamente lo presentado por la norma en comento; pues en principio, dichos desembolsos, sean o no ingreso gravado en Colombia para su destinatario, no constituyen costo o deducción, salvo los primeros cuando sobre ellos se efectúe el mecanismo de recaudo previsto en el parágrafo del artículo 408 del Estatuto Tributario.
  (2014-11-07) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 49414
15 de agosto de 2014
    ¿Se pueden prestarse servicios de “Call Center” desde una zona franca sin tener la calidad de bienes y servicios?
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    No es posible autorizar en los términos del parágrafo 4 del artículo 410 del Decreto número 2685 de 1999 que establece: “La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales deberá autorizar, previa solicitud del Usuario Operador, la ubicación en la Zona Franca Permanente de personas naturales o jurídicas que no ostenten la calidad de usuarios y presten servicios relacionados con la actividad de la Zona Franca Permanente”.
Consulta:
  • Solicita usted aclaración del Oficio 034167 del 6 de junio de 2014 mediante el cual esta Oficina atendió una consulta en la que se indagaba si pueden prestarse servicios de “Call Center” desde una zona franca sin tener la calidad de bienes y servicios.

  • En segundo lugar reitera la pregunta si la tarifa del 15% del impuesto sobre la renta aplica para las sociedades que sin ostentar la calidad de Usuarios Industriales de Servicios prestan servicios de “Call Center” dentro de una Zona Franca.

  • Finalmente, indaga si el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) no le es aplicable a una sociedad que sin ostentar la calidad de Usuario Industrial de Servicios presta servicios de “Call Center” en una Zona Franca.
Las actividades que señala la ley para la prestación de servicios se encuentran reservadas para quienes se califiquen como Usuarios Industriales de Servicios, tal como acontece en el caso de las telecomunicaciones, pues solamente en esta medida se cumplen los objetivos y finalidades que estableció la ley cuando creó el régimen de zonas francas.

Tal como lo establece la norma las actividades relacionadas son aquellas que se encuentran conectadas o que no tengan correspondencia con las actividades autorizadas para los usuarios. La norma no establece la posibilidad de que las actividades desarrolladas por estas personas sean las mismas que desarrollan los usuarios industriales porque tal evento además de que no fue contemplado por la Ley haría nugatoria la exigencia de obtener la calificación como Usuario Industrial para realizar las actividades señaladas en la ley.
  (2014-11-07) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 51906
26 de agosto de 2014
    área adyacente la correspondiente a la jurisdicción municipal.
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    áreas metropolitanas como zona comprendida o ubicada dentro del municipio en el que se encuentra habilitado un depósito a efectos de autorizar la ampliación del área no adyacente, tal interpretación no existe.
Consulta:
Se solicita informar, si en lo relacionado con la autorización de áreas adyacentes a las que hace referencia el parágrafo 2 del artículo 47 del Decreto 2685 de 1999 y la doctrina consignada en el Oficio 044736 de 2010 se mantiene actualmente vigente o si existe pronunciamiento alguno haciendo referencia a las áreas metropolitanas.

Acorde con lo preceptuado en el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa número 000006 de 2009, este Despacho está facultado para resolver las consultas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y cambiarias, en el marco de la competencia asignada a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Al respecto, me permito informarle que la doctrina expuesta en el citado oficio se encuentra en la actualidad plenamente vigente y en lo atinente a la existencia de pronunciamiento alguno en el que se asimilen las áreas metropolitanas como zona comprendida o ubicada dentro del municipio en el que se encuentra habilitado un depósito a efectos de autorizar la ampliación del área no adyacente, tal interpretación no existe, entre otras razones porque la misma norma expresamente señaló como área adyacente la correspondiente a la jurisdicción municipal no contemplando para el efecto las áreas metropolitanas, las cuales por norma constitucional comprenden más de una jurisdicción municipal.

No sobra señalar que por vía de doctrina, no es dable solucionar los vacíos normativos existentes o establecer desarrollo reglamentario alguno.
  (2014-11-07) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Por la cual se establece el grupo de obligados a suministrar a la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, por el año gravable 2015.
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Contenido de la información que debe ser presentada por los obligados señalados en los literales a), b) c), d), e), f), g), h), i) y j) del artículo 4 de la presente resolución
  • a) Las personas naturales y asimiladas, que en el año gravable 2013 hayan obtenido ingresos brutos superiores a quinientos millones de pesos ($500.000.000).están obligadas a suministrar la información de que tratan los literales b), c), d), e), f), g), h), i) y k) del artículo 631 del Estatuto Tributario.


  • b) Las personas jurídicas, sociedades y asimiladas y demás entidades públicas y privadas obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios o de ingresos y patrimonio, que en el año gravable 2013 hayan obtenido ingresos brutos superiores a cien millones de pesos ($100.000.000), están obligadas a suministrar la información de que tratan los literales b), c), d), e), f), g), h), i) y k) del artículo 631 del Estatuto Tributario.
Las personas jurídicas, sociedades y asimiladas con ánimo de lucro, las cooperativas y los fondos de empleados, obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, adicionalmente, deben suministrar la información de que trata el literal a) del artículo 631 del Estatuto Tributario.
  (2014-11-07) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Impuesto sobre la renta para la equidad CREE.
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Consulta: ¿Para efectos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE como se debe entender el concepto de patrimonio?

¿Cuando de entiende realizado el ingreso para efectos del impuesto de renta para la equidad CREE?

¿La diferencia en cambio se debe considerar como un ingreso gravado para determinar el impuesto sobre la renta para la equidad CREE?

¿Son los consorcios y uniones temporales sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE?

¿Para efectos de la depuración de la base gravable se pueden deducir las provisiones?

¿Se encuentra gravada con el impuesto de renta para la equidad CREE, la recuperación de deducciones?

¿Se considera como sujeto pasivo del impuesto de renta para la equidad CREE el establecimiento permanente de personas naturales?

¿Parta efectos de la deducción por depreciación en materia del impuesto de renta para la equidad CREE, se debe realizar el cálculo de la alícuota a partir de la adquisición de los activos, sin perjuicio de que los mismos hayan sido adquiridos en años anteriores?

¿Para efectos de la base gravable del impuesto de renta para la equidad CREE, es posible deducir valores correspondientes a inversiones previamente autorizadas?

¿Son aplicables los limites para la deducción de gastos en el exterior previstos en el artículo 122 del E.T. para efectos del impuesto de renta para la equidad CREE?
  (2014-11-07) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Contribución de los contratos de obra pública o concesión de obra pública y otras concesiones.
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Pregunta si se causa la contribución establecida en el artículo 6 de la ley 1106 de 2006 en los contratos de obra pública celebrados entre una persona natural o jurídica de derecho privado y el fondo nacional de gestión de riesgo de desastres, como patrimonio autónomo, a que se refiere el artículo 49 de la ley 1523 de 2012, en la cual actúa la Fiduprevisora S.A. como representante legal del mismo, y si la previsora S.A. como administradora del citado patrimonio autónomo, debe realizar la respectiva retención.
  (2014-11-05) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Declárese que la industria militar INDUMIL es la entidad competente para recaudar los impuestos sociales al porte de armas de fuego y a las municiones y explosivos.
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En el escrito de la referencia solicita la intervención de este despacho con el fin de que se adopten las medidas necesarias tendientes a que la unidad administrativa especial dirección de impuestos y aduanas nacionales, tramite las diferentes consultas e inconformidades presentadas frente al impuesto social y se implemente un formato que permita a los contribuyentes efectuar los correspondientes pagos, en virtud de la competencia residual que recae sobre esta entidad, e conformidad con la normatividad vigentes que le otorga la administración de los impuestos, cuya competencia no este asignada a otras entidades del estado.
  (2014-11-05) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Consulta si el artículo 1 del Decreto 4660 de 2007, se encuentra vigente, cual es el procedimiento y a quién debe enviarse la información contenida en dicha norma.
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Al respecto me permito informarle que el artículo 1 del Decreto 4660 de 2007, se encuentra vigente y que las resoluciones DIAN OOO228 del 31 de octubre de 2013, 273 del 10 de diciembre de 2013, modificadas por la resolución 74 del 6 de marzo de 2014 y 068 del 27 de febrero de 2014, estabtecen el grupo de obligados a suministrar a la UAE Dirección cle lmpuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), pór el año gravabl e 2014, la información tributaria establecida en los artículos 623, 623-2 (sic), 623-3, 624, 625, 627, 628, 629, 629-1, 631, 631-1, 631-2, 631-3 y 633 del estatuto Tribrutario, eñ el Decreto 1738 de 1998 y en el artículo 58 de la Ley 863 de 2003 y en el Decreto 4660 de 2007, y señalan el contenido, caracterÍsticas técnicas para la piesentación y fijan los plazos para la entrega de dicha información a la Unidad Administrativa Especial Dirección de lmpuestos y Aduanas Nacionales.
  (2014-11-05) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Pago de el tributo de armas, municiones y explosivos.
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Mediante el radicado de la referencia, solicita nuestro concepto con relación a la petición formulada por la empresa INDICOL LTDA., en el sentido de que se le informe si se encuentra exenta del pago del tributo de armas, municiones y explosivos, señalando que la lndustria Militar no tiene competencia para conceptuar sobre el tema.

Al respecto debo manifestarle que se adelanta por parte de Ia Unidad AclnrinistratÍva Especial Direccion de lmpuestos y Aduanas Nacionales, la elaboración de un proyecto de Decreto Reglamentario del articulo 224 cle la Ley 100 de 1993, tenienclo en cuenta entre otros aspectos, el misrno pronunciamiento emiticlo en el concepto por la Sala de Consulta y Servicio Civil del Honorable Consejo de Estado, para darle claridad al tema tantas veces planteado por su Despacho y entendiendo que la decisión de esa corporación se ocupo de darle el trámite únicamente a los recursos de apelación señalados en el acto administrativo alli referido, los cuales como se lo hemos informado vienen siendo atendidos por esta entidad.
  (2014-11-05) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 58015
9 de octubre de 2014
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    Se aclara el Concepto 885 del 31 de julio de 2014, en el sentido de que pertenecerán a la categoría de otros, aquellas personas naturales cuyos ingresos sean provenientes de la realización de las actividades o de la prestación de servicios o del desarrollo de una profesión liberal o de la prestación de servicios personales inferiores al 80%.
      Se entiende como trabajador por cuenta propia, toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la realización de una de las actividades económicas señaladas en el Capítulo II del Título V del Libro I del Estatuto Tributario...”.
    • PROBLEMA JURÍDICO
    Solicita el consultante se resuelva el siguiente problema jurídico:
    • 1. En el numeral 4 de la categoría EMPLEADO, se incluyó como una de las preguntas ¿El 80% o más de sus ingresos brutos proviene de la realización de alguna actividad económica diferente de las enumeradas en el artículo 340 del E.T.? Se deberá entender entonces que un rentista de capital que obtiene el 100% de sus ingresos de esa fuente como empleado, pero no lo sería aquel asalariado que tenga de sus ingresos el 75% de su salario y el 25% de intereses, pues este no quedaría como empleado.
    • SOLUCIÓN AL PROBLEMA
    De conformidad con el artículo 329 del E.T. se entiende por empleado, toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral, legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independiente de su denominación.

    A su vez se consideran rentas pasivas aquellas que tienen la característica común de provenir de un origen diferente al de una actividad empresarial, que se obtienen sin que resulte necesario el desarrollo de una actividad, entendida como la conjunción de factores económicos, humanos, tecnológicos, etc., con miras a la obtención de un resultado. Aquellas actividades que no requiere de una vinculación.

    Dentro de las cuales se pueden enunciar a manera de ejemplo:
      (2014-10-31) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 058015
09 de Octubre de 2014
    Pertenecerán a la categoría de otros, aquellas personas naturales cuyos ingresos sean provenientes de la realización de las actividades o de la prestación de servicios o del desarrollo de una profesión liberal o de la prestación de servicios personalesinferiores al 80%.
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    ”Se entiende por empleado, toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominación.
PROBLEMA JURÍDICO:
Solicita el consultante se resuelva el siguiente problema jurídico:
  • 1. En el numeral 4 de la categoría EMPLEADO, se incluyó como una de las preguntas ¿El 80% o más de sus ingresos brutos proviene de la realización de alguna actividad económica diferente de las enumeradas en el artículo 340 del E.T.? Se deberá entender entonces que un rentista de capital que obtiene el 100% de sus ingresos de esa fuente como empleado, pero no lo sería aquel asalariado que tenga de sus ingresos el 75% de su salario y el 25% de intereses, pues este no quedaría como empleado.
SOLUCIÓN AL PROBLEMA
De conformidad con el artículo 329 del E.T. se entiende por empleado, toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral, legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independiente de su denominación.

A su vez se consideran rentas pasivas aquellas que tienen la característica común de provenir de un origen diferente al de una actividad empresarial, que se obtienen sin que resulte necesario el desarrollo de una actividad, entendida como la conjunción de factores económicos, humanos, tecnológicos, etc., con miras a la obtención de un resultado. Aquellas actividades que no requiere de una vinculación.
  (2014-10-30) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 37634
20 de Junio de 2014
    Las empresas que no cuentan con personal vinculado laboralmente para realizar su actividad económica, no cumplen con el propósito de la ley, puesto que la formalización y generación de empleo implica disponer de una planta de personal y/o trabajadores vinculados a la Nueva Pequeña Empresa.
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    A partir del año gravable en que no se presenten o no se cumplan oportunamente los requisitos exigidos, no procederá el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios
CONSULTA:
En atención a sus dudas manifiestas acuerda del tema descrito, le informamos:
1- El oficio Nro. 068204 de octubre 24 de 2013, a la fecha se encuentra vigente y de acuerdo con el análisis expresado en el mismo se mantiene la tesis de que las empresas que no tengan trabajadores o pers4a1 vinculado laboralmente, no se pueden acoger a los beneficios de progresividad establecidos en la Ley 1429 de 2010 y reglamentados por el Decreto 4910 de 2011.

Las empresas que no cuentan con personal vinculado laboralmente para realizar su actividad económica, no cumplen con el propósito de la ley, puesto que la formalización y generación de empleo implica disponer de una planta de personal y/o trabajadores vinculados a la Nueva Pequeña Empresa. Adjuntamos para los fines que estime pertinentes copia del mencionado oficio en dos (2) folios a doble cara.

2- La consecuencia para una Nueva Pequeña Empresa que ha presentado la declaración de renta y complementarios por los años 2011 y 2012, que dice haberse acogido a los beneficios de progresividad de la Ley 1429 de 2010, pero sin haber cumplido con las condiciones y requisitos establecidos por la misma ley y su Decreto Reglamentario 4910 de 2011, es la improcedencia del beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios por dichos períodos gravables, caso en el cual ésta deberá reintegrar el valor del beneficio, mediante la corrección de la declaración del respectivo periodo fiscal, adicionando como impuesto a cargo el monto del impuesto que con ocasión de la aplicación del beneficio improcedente dejó de pagar, liquidando las sanciones y los intereses moratorios a que haya lugar en los términos y condiciones previstas en el Estatuto Tributario.

Sin perjuicio, a que a partir del año gravable en que no se presenten o no se cumplan oportunamente los requisitos exigidos, no procederá el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, casa en el cual, la Dirección Seccional o Local de impuestos o de Impuestos y Aduanas correspondiente, una vez establezca la omisión o incumplimiento, deberá verificar y revisar la situación integral de la empresa que pretendía el beneficio.

3. El anticipo del impuesto sobre 'la renta y complementarios que deben efectuar los contribuyentes del impuestos sobre la renta y complementarios, se calcula para las. Nuevas Pequeñas Empresas creadas bajo la vigencia de la Ley 1429 de 2010 conforme a lo establecido por el artículo 807 del Estatuto Tributario, que establece.
  (2014-10-17) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Es claro que no existe ninguna excepción al cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes, personas jurídicas extranjeras o naturales no residentes en Colombia, por razón de no tener sucursal, establecimiento permanente o cuerpos directivos en Colombia.
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    Al ser los inversionistas extranjeros contribuyentes del impuesto sobre la renta en Colombia por las rentas de fuente nacional, están obligados al cumplimento de los deberes y obligaciones formales por intermedio de los representantes enumerados en la norma transcrita, entre ellos, los gerentes, administradores y en general los representantes legales, por las personas jurídicas.
CONSULTA:
Se considera en el escrito de consulta que las exigencias relativas al Registro Único Tributario para los inversionistas extranjeros es ilegal. Adicionalmente, considera revisar la tesis expuesta en el Oficio No. 105237609 - 0449 del 26 de mayo de 2014 y la respectiva publicación web de la Entidad.

Previamente debe indicarse que el Oficio No. 105237609 - 0449 del 26 de mayo de 2014 se refiere a un caso particular y concreto y no regula los requisitos generales para el cumplimiento de obligaciones formales por parte de inversionistas extranjeros en Colombia.

Los inversionistas de capital del exterior son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios de acuerdo con lo dispuesto por el inciso segundo de artículo 12 del Estatuto Tributario, según el cual “Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas únicamente sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional”.

De igual manera, conforme con el inciso segundo del artículo 9 del Estatuto Tributario, las personas naturales, nacionales y extranjeras, que no tengan residencia en el país, están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional.

En el mismo sentido, el artículo 18-1 del Estatuto Tributario señala que “Los inversionistas de capital del exterior de portafolio son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios por las utilidades obtenidas en desarrollo de sus actividades”.

De acuerdo con el artículo 571 del Estatuto Tributario, “Los contribuyentes o responsables del pago del tributo deberán cumplir los deberes formales señalados en la ley o el reglamento, personalmente o por medio de sus representantes, y a falta de estos, por el administrador del respectivo patrimonio”.

Por lo anterior, es claro que no existe ninguna excepción al cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes, personas jurídicas extranjeras o naturales no residentes en Colombia, por razón de no tener sucursal, establecimiento permanente o cuerpos directivos en Colombia.
  (2014-10-17) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Oficio No 030265
19 de mayo de 2014
    Deducción de Gastos por Concepto de Intereses – Subcapitalización.
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    Al ser los inversionistas extranjeros contribuyentes del impuesto sobre la renta en Colombia por las rentas de fuente nacional, están obligados al cumplimento de los deberes y obligaciones formales por intermedio de los representantes enumerados en la norma transcrita, entre ellos, los gerentes, administradores y en general los representantes legales, por las personas jurídicas.
CONSULTA:
A través del escrito de la referencia solicita la expedición de un decreto reglamentario a través del cual se exceptúe de la aplicación del artículo 118-1 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 109 de la Ley 1607 de 2012, a las empresas que se encuentren adelantando procesos de reestructuración de sus pasivos o en procesos concursales.

La disposición previamente transcrita establece un límite a la deducción de gastos por concepto de intereses, en el sentido de que solo será procedente siempre que las obligaciones que generan intereses no excedan 3 veces el valor del patrimonio líquido del contribuyente a diciembre del año inmediatamente anterior, restricción que aplica a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, con las únicas excepciones consagradas en sus parágrafos 3 y 4 y el tratamiento diferencial previsto en el parágrafo 2.

La mencionada norma fue reglamentada por el Gobierno Nacional a través del Decreto 3027 de 27 de diciembre de 2013, del cual adjuntamos fotocopia para su conocimiento.

Respecto de la solicitud de exclusión del tratamiento previsto en el artículo 118-1 del Estatuto Tributario de las empresas que se encuentren adelantando procesos de reestructuración de sus pasivos o en procesos concursales a través de un decreto reglamentario, nos permitimos manifestarle que en virtud del principio de legalidad consagrado en el artículo 338 de la Constitución Política, no es ese el instrumento legalmente autorizado para excluir de un tratamiento impositivo a determinado sector de contribuyentes, las exclusiones o tratamiento exceptivos deben estar consagrados de manera expresa en la ley, obedecen a criterios objetivos de conveniencia, necesidad, justicia y equidad y operan en la forma y previo el cumplimiento de las condiciones señaladas por el legislador.
  (2014-10-17) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 41788
    Toda persona tiene derecho, entré otras cosas a:
    "Consultar a la administración tributaria sobre el alcance y aplicación de las normas tributarias, a situaciones de hecho concretas y actuales".
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    Se solicita ¿si en razon de que las declaraciones de importación, son evidentemente declaraciones tributarias, es proceclente consultar a la Dirección de lmpuestos y Aduanas Nacionales, sobre el alcance y aplicación cle normas aduaneras a situaciones de hecho concretas y actuales?
Al respecto, comedidamente me permito informarle que efectivamente el numeral 15 del artículo 1g3 de la Ley 1607 de 2012, consagra que en sus relaciones con las autoridades toda persona tiene derecho, entré otras cosas a: "Consultar a la administración tributaria sobre el alcance y aplicación de las normas tributarias, a situaciones de hecho concretas y actuales".

Lo anterior quiere decir, que las consultas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia cle la Unidad Administrativa Especial Dirección de lmpuestos Y Aduanas Nacionales y la doctrina que se expida de conformidad con la competencia asignada a este Despacho, deberá fijar el alcance de las clisposiciones en materia tributaria a situaciones de hecho concretas y actuales.

No significa lo anterior, que tal alcance sea posibte, para utilizarlo en situaciones de determinación de los impuestos el cual goza de un procedimiento propio para su definición-
  (2014-10-01) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 35858
    lmpuesto sobre las ventas - IVA - Cuentas en participación.
    Articulos 2, 26, 107 del Estatuto Tributario.
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    Los contribuyentes cuando hacen uso de los conceptos de que trata el artículo 264 de la Ley 223 de 1995, deberán tener en cuenta que éstos sean aplicables al caso concreto y particular, de lo contrario no estarían actuando bajo el amparo de las tesis planteadas en los mismos.
En atención a su consulta sobre el tratamiento tributario de las operaciones correspondientes al sujeto de control fiscal Gestaguas S.A. ESP., hoy denominada Caudales de Colombia S.A. ESP, en donde enuncia una serie de situaciones, soportadas o amparadas por el oficio DIAN No. 099599 del 24 de noviembre 2006, nos permitimos informarle que de acuerdo con el artículo 264 de la Ley 223 de 1995:
  • "Los contribuyentes que actúen con base en conceptos escritos de la Subdirección Jurídica de la Dirección de lmpuestos y Aduanas Nacionales padrán sustentar sus actuaciones en la vía gubernativa y en la jurisdiccional con base en los mismos. Durante el tiempo en que tales conceptos se encuentren vigentes, las actuaciones tributarias realizadas a su amparo no podrán ser objetadas por las autoridades tributarias. Cuando la Dirección de lmpuestos y Aduanas Nacionales cambie la posicion asumida en un concepto previamente emitido por ella deberá publicarlo".
Ahora bien, en el caso expuesto por Ud. con respecto al acuerdo de colaboración empresarial celebrado entre las empresas referídas, se presume que tratándose de prestación de servicios de una persona jurídica a una sociedad mediante la modalidad de cuentas en participación, los efectos tributarios están previstos en la intepretación dada en el Oficio Nro. 099599 de 2006, cuyos apartes príncipales, son los siguientes:
  (2014-10-01) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 0264.
    El artículo 96 de la Ley 788 de 2002 consagró una exención para los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros.
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  • En razón a que la exención se otorga respecto de los fondos, entendidos estos como el dinero proveniente de auxilios o donaciones realizadas por entidades o gobiernos extranjeros, la donación de otros bienes o la prestación de servicios que no sean adquiridos con los dineros donados no se encuentran cobijados por esta exención.
Consulta:
Solicita Usted se precise el alcance de las expresiones "fondos y fondos o recursos en dinero" consagrados en el artículo 96 de la Ley 788 de 2002 y el Decreto 540 de 2004, para efectos de expedir la certificación sobre utilidad común con ocasión de la suscripción de un acuerdo de trabajo entre la Empresa Industrial y Comercial del Estado Administradora del Monopolio Rentístico de los juegos de suerte y Azar-Coljuegos y la sección de narcóticos de la Embajada de Estados Unidos de América en el que se suministrará un software para la realización de controles informáticos y se brindará capacitación y apoyo al personal de Coljuegos.

El Decreto 540 de 2004 mediante el cual se reglamentó esta disposición dispone en su artículo primero que dicha exención se aplicará en relación con los fondos o recursos en dinero originados en auxilios o donaciones destinados a programas de utilidad común en Colombia, provenientes de entidades o gobiernos de países con los cuales existan acuerdos intergubernamentales o convenios con el Gobierno colombiano:
  (2014-09-30) [Mas Información]
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 6156.
    Sistemas de Depreciación.
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  • El valor de la depreciación del activo correspondiente al último año de su vida útil, cuando se "opte" por el sistema de reducción de saldos, será el monto total del saldo pendiente por depreciar, saldo que de ninguna manera podrá afectar el valor residual mínimo del 10% del costo del activo.
Consulta:
Acerca de la entrada en vigencia del parágrafo del artículo 134 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 159 de la Ley 1607 de 2012, para efectos de aplicar la limitación respecto al mínimo admitido como valor residual o valor de salvamento del costo de los activos fijos para los casos en que se opte por utilizar el sistema de depreciación de reducción de saldos.

Al respecto le informamos:
El parágrafo del artículo 134 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 159 de la Ley 1607 de 2012, dispone:
  • "ARTÍCULO 134. SISTEMAS DE CÁLCULO. La depreciación se calcula por el sistema de línea recta, por el de reducción de saldos o por otro sistema de reconocido valor técnico autorizado por el Subdirector de Fiscalización de la Dirección General de Impuestos Nacionales [hoy Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales], o su delegado.

    PARÁGRAFO. Para los casos en los que se opte por utilizar el sistema de depreciación de reducción de saldos, no se admitirá un valor residual o valor de salvamento Inferior al 10% del costo del activo y no será admisible la aplicación de los turnos adicionales, establecidos en el artículo 140 de este Estatuto.".
Entonces, atendiendo lo señalado por el parágrafo transcrito, el valor de la depreciación del activo correspondiente al último año de su vida útil, cuando se "opte" por el sistema de reducción de saldos, será el monto total del saldo pendiente por depreciar, saldo que de ninguna manera podrá afectar el valor residual mínimo del 10% del costo del activo.
  (2014-09-30) [Mas Información]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Concepto No 11304.
    Aportes a Sociedades Nacionales - Enajenación.
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  • Tanto en la creación de sociedades como en la decisión de aumento de capital, que implique aportar recursos por parte de los socios o accionistas y con ello la emisión de acciones, cuotas o partes de interés, deberá observarse, además de la norma anteriormente citada, las reglas aplicables contenidas en la legislación mercantil y civil.
Consulta:
En su petición pregunta:
  • ¿Cuáles son las características que debe cumplir el documento que contiene el acto jurídico que deja constancia del aporte recibido de conformidad con lo previsto en los numerales 1 y 2 del artículo 319 del ET?

  • Para resolver este interrogante, realizamos las siguientes precisiones:
    El artículo 98 de la Ley 1607 de 2012 adicionó los artículos 319, 319-1 y 319-2 al Estatuto Tributario, por medio de los cuales se establece el tratamiento tributario aplicable a los aportes en especie a sociedades. De manera particular, el tratamiento tributario de los aportes en especie a sociedades nacionales se encuentra regulado en el artículo 319 del Estatuto Tributario que señala:
    • "Artículo 319. Aportes a sociedades nacionales. El aporte en dinero o en especie a sociedades nacionales no generará ingreso gravado para estas, ni el aporte será considerado enajenación, ni dará lugar a ingreso gravado o pérdida deducible para el aportante, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
      • 1. La sociedad receptora del aporte no realizará ingreso o pérdida como consecuencia del aporte, cuando a cambio del mismo se produzca emisión de acciones o cuotas sociales nuevas. En el caso de colocación de acciones o cuotas propias readquiridas, el ingreso de la sociedad receptora del aporte se determinará de acuerdo con las reglas generales aplicables a la enajenación de activos.

      • 2. Para la sociedad receptora del aporte, el costo fiscal de los bienes aportados será el mismo que tenía el aportante respecto de tales bienes, de lo cual se dejará constancia en el documento que contenga el acto jurídico del aporte. Para efectos de depreciación o amortización fiscal en cabeza de la sociedad receptora del aporte, no habrá lugar a extensiones o reducciones en la vida útil de los bienes aportados, ni a modificaciones del costo fiscal base de depreciación o amortización.
      (2014-09-30) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 11306.
      Recursos de la seguridad social en salud.
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    • Cuando las EPS y ARS con la utilización de sus propios medios prestan los servicios previstos en el POS o realizan venias de bienes directamente a sus afiliados o a los beneficiarios de éstos, el valor apropiado de los recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud para cubrirlos, deja de pertenecer al sistema y entra a forman parte de sus ingresos propios, siendo entonces sujetos a los tributos correspondientes, atendiendo en todo caso la ñau raleza jurídica de quien percibe el ingreso.
    Consulta:
    La oficina Asesora de Jurídica del Ministerio de Hacienda y C.P., remitió a este Despacho su comunicación de la referencia, en la que manifiesta algunas inquietudes en relación con la autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE por parte de las EPS que son sujetos pasivos del mismo.

    En este sentido, pregunta si los recursos de la seguridad social que administran las EPS, particularmente los correspondientes a la Unidad de Pago por Capitación UPC y las cuotas moderadoras y copagos, se encuentran gravados con el CREE y en consecuencia sometidos a la autorretención prevista en el Decreto 1828 de 2013.

    Sobre estos temas, esta Subdirección ya ha emitido pronunciamiento doctrinal, tanto en el Oficio No. 77310 de Diciembre 2 de 2013, como en el Oficio 79041 de Diciembre 10 del mismo año, en los cuales, se hace el análisis de estos recursos a la luz de las normas constitucionales, así como de los diversos pronunciamientos de la Corte Constitucional, para reconocer en el impuesto sobre la equidad CREE Idéntico tratamiento que frente a los demás impuestos y por consiguiente dada su especial connotación, no son gravados con el mismo. Se anexan para mayor ilustración.
      (2014-09-30) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 34321.
      Contribuciones al sistema de seguridad social lntegral - Deducciones - Verificación de afiliación y aportes Sistema de Seguridad Social lntegral.
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    • Las personas naturales gue prestan el servicio de transporte de carga trabaiadores independienfes (sin vlnculo laboral) con su propio vehículo o sin el, están obligadas a efectuar aportes al Sistema de Seguridad Social.
    Consulta:
    Solicita la reconsideración del Oficio No 060032 del 23 de septiembre de 2013,en el cual se concluyó que para la procedencia de la deducción por pagos realizados a una persona natural que presta servicios de transporte de carga, el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes al Sistema General de Seguridad Social que le correspondan al contratista según la ley.

    A juicio del peticionario, el contratante no está en la obligación de verificar la afiliación y pago de las cotizacíones a la seguridad social, para efectos de la deducibilidad de los pagos, dado que el transportador de carga no se considera trabajador independiente y tampoco sé trata de la prestación de un servioio personal.

    Al respecto manifiesta, que el artículo 36 del Decreto 1070 de 2013 no aplica en aquellos casos en los que no exista un servicio personal por parte de la persona natural, como en el caso de los arrendamientos, suministros de bienes, transporte de carga, ni en los casos en los cuales el pago no se entienda realizado a un trabajador independiente, según lo previsto en los artículos 108 y 594-1del Estatuto Tributár¡o.

    En este sentido, considera que los servicios de transporte que presta una persona natural no pueden caracterizarse como un servicio personal y un transportador no puede ser considerado como trabajador independiente, porque por una parte, de acuerdo con el Oficio No. 067669 de 2012, la DIAN entiende que Los servicios de transporte son una categoría particular de ingresos tributarios, sometidos a una retención en la fuente especial, que tiene prevalencia sobre otras tarifas de retencion en la fuente y por otra, según el Oficio No. 050629 de 2012, para la Administracion Tributaria el concepto de trabajador independiente no abarca a todas las personas que obtienen ingresos por conceptos diferentes a una relación laboral, puesto que en el caso de los arrendamientos no existe una prestación personal de un servicio y entiende que ocurre lo mismo en el caso de los transportadores, ya que en el caso del transporte se utiliza un bien mueble (vehículós) para la obtención de los ingresos, cuyo involucramiento hace que no se verifique una prestación personal de un servício en forma directa por la persona natural, dado que el servício se presta a través del vehículo respectivo.
      (2014-09-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 34107.
      lmpuesto sobre la renta y complementarios. Renta por comparacion patrimonial / determinacion.
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    • La retención hoy autorretención practicada a titulo del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE-, no puede tomarse para estos efectos, toda vez que este impuesto creado por la ley 1607 de 2012 a partir del 1 de enero de 2013, es diferente del de renta y al ser la retención en la fuente un mecanismo de recaudo anticipado del impuesto, es en la declaracion de renta -CREE- donde los valores retenidos podrán ser imputados.
    Consulta:
    Pregunta si en la comparacion patrimonial , una vez obtenida la renta líquida, el contribuyente puede descontar la retencion en la fuente que le practicaron a titulo de impuesto sobre la renta y también la retención a titulo de impuesto sobre la renta para la equidad-CREE.

    Respecto de la renta por comparacion patrimonial los artículos 236 y 237 del Estatuto Tributario, establecen:
    • "Artículo 236. Renta por comparación patrimonial. Cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional neta resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio liquido del último período gravable y el patrimonio líquido del período inmediatamente anterior, dicha diferenciá se considera renta gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas justificativas.


    • Artículo 237. Ajustes para el cálculo. Para efectos de la determinación de la renta por comparación de patrimonios, a la renta gravable se adicionará el valor de la ganancia ocasional neta y las rentas exentas. De esta suma, se sustrae el valor de los impuestos de rentá y conrplementarios pagados durante el año gravable.
      (2014-09-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 33723.
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      Los empleadores que ocupen trabajadores con limitación no inferior al 25% comprobada y que estén obligados a presentar declaración de renta y complementarios, tienen derecho a deducir de la renta el 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el año o periodo gravable a los trabajadores con limitación, mientras ésta subsista.
      • La derogatoria tácita encuentra su fundamento o razón de ser en que, existiendo dos leyes contradictorias de diversas épocas, tíene que entenderse que la segunda ha sido dictada por el legislador con el propósito de modificar o corregir la primera.
      Por su parte, el artículo 32 de Ia Ley 789 de 2002, por la cual se dictaron normas para apoyar el empleo y ampliar la protección social y se modificaron algunos artículos del Código Sustantivo de Trabajo, entre otros el régimen especial de aportes para la promoción del empleo y la actualización de la relación laboral y la relacion de aprendizaje, no hace mención al derecho de los empleadores a deducir de la renta el 200% del valor de los salarios y prestacíones sociales pagados a empleados con limitaciones flsicas no inferíores al 25%, mientras subsista la limitación, por lo cual se concluye que dicha ley no derogó la disposicion en mención, como quiera que no hace alusión al beneficio tributario y por ende no regula de manera diferente el tema, razón por la cual se puede afirmar que no hubo derogatoria tácita.

      Tampoco fue derogado expresamente, por el articulo 52 de la citada Ley, relativo a las derogatorias. De esta manera, ei incíso primero del artículo 31 de la Ley 361 de 1997, se encuentra vigente.
        (2014-09-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 33450.
      Impuestos - Competencia.
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    • El Estatuto Tributario establece los procedimientos para la determinación, imposición y discusíón de impuestos y sanciones.
    Consulta:
    Solicita usted un pronunciamiento de esta Subdirección sobre los conceptos técnicos emitidos dentro de la investigacion administrativa que se adelanta en el expediente 660016000036200904135 elaborados por la Dirección Seccional de lmpuestos y Aduanas de Pereira.

    De igual forma indaga si la empresa que representa puede ser beneficiaria de la condición especíal de pago a que hacía referencia el artículo 149 de la Ley 1607 de 2012.

    Al respecto se manifiesta que de conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 la competencia de esta Subdirección se circunscribe a absolver las consultas escrítas que se formulen sobre Ia interpretacion y aplicación de las normas tributarias del orden nacional. En efecto señala la norma citada de manera precedente que corresponde a esta dependencia.

    De la norma que se cita puede manifestarse que escapa a las competencias de la Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina pronunciarse sobre las actuaciones que se encuentran en curso en cualquiera de las Direcciones Seccionales ya que su competencia no contempla la posibilidad de revisar, evaluar, modificar o revocar las actuaciones administratiivas de estas dependencias por no ostentar la calidad de superior jerárquico de las mencionadas Direcciones.
      (2014-09-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 28052.
      Costo fiscal de los activos.
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    • Cuando las EPS y ARS con la utilización de sus propios medios prestan los servicios previstos en el POS o realizan venias de bienes directamente a sus afiliados o a los beneficiarios de éstos, el valor apropiado de los recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud para cubrirlos, deja de pertenecer al sistema y entra a forman parte de sus ingresos propios, siendo entonces sujetos a los tributos correspondientes, atendiendo en todo caso la ñau raleza jurídica de quien percibe el ingreso.
    Consulta:
    En respuesta al traslado que hiciera la Contadurría General de la Nación, a la Dirección General de lmpuestos y Aduanas Nacionales, donde solicita se conteste la consulta hecha por la consultante de informarle cual sería el costo fiscal para los años 2010,2011,2012y 2013, de un, bien inmueble adquirido en noviembre de 2009 en $ 66.539.000, y obrando de conformidad con las competencias otorgadas por el articulo 19 del Decreto 4048 del 22 de octubre de 2008, así como atendiendo los líneamientos señalados en la Orden Aclrninistrativa No.000006 de 2009.

    De manera atenta le manifestamos que luego de analizada slr petición, las norrnas fiscales que determinan los conceptos y ajustes que conforman el costo fÍscal de los bienes y el valor patrimonial de los mismos son:

    Artículo 69 del Estatuto Tributario:
    " Costo de los activos fijos. El costo de los bienes enajenados que tengan el carácter de activos fijos, está constituido por el precio de adquisición o el costo declarado en el año inmediatamente anterior, según el caso, más los siguientes valores:
    • a. El valor de los ajustes a que se refiere el artículo siguiente.
    • b. El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes muebles,
    • c. El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas no deducidas y el de las contribuciones por valorización, en elcaso de inmuebles.
    Del resultado anterior se restan, cuando fuere del caso, la depreciación u otras disminuciones fiscales correspondientes al respectivo año o período gravable, calculadas sobre el costo histórico, o sobre el costo ajustado por inflación, para quienes se acojan a la opción establecida en el artículo 13.
      (2014-09-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 064790 de 24 de agosto de 2014
      Para la imputación de pagos de la Cuota de Fomento Ganadero y Lechero, este despacho evidencia un vacío legal.
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    • Consulta si es procedente aplicar las reglas de imputaciones previstas en el artículo 804 del Estatuto Tributario a los pagos de las cuotas de fomento ganaderas y porcícola, tanto a los pagos que hacen los contribuyentes a los recaudadores, como los que hacen los recaudadores al respectivo Fondo.
    • Conclusiones:
    1. La Cuota de Fomento Ganadero y Lechero y la Cuota de Fomento Porcícola son contribuciones parafiscales administradas por entidades gremiales de conformidad con las Leyes 89 de 1993 y 272 de 1996 en armonía con lo establecido por el artículo 30 de la Ley 101 de 1993. Los ingresos parafiscales correspondientes a estas cuotas no ingresan al presupuesto general de la Nación tal como lo prevé el artículo 29 de la citada Ley.

    2. Los responsables del recaudo de las cuotas de Fomento son responsables por el valor de las sumas recaudadas, por las cuotas dejadas de recaudar y por las liquidaciones equivocadas o defectuosas tal como lo señalan los artículos 6 del Decreto 696 de 1994 y 5 del Decreto 1522 de 1996.

    3. Las entidades administradoras de los Fondos provenientes de contribuciones parafiscales pueden demandar por vía ejecutiva ante la jurisdicción ordinaria el pago de las mismas tal corno lo establece el artículo 30 de la Ley 101 de 1993.

    4. Cuando las cuotas no se cancelen dentro de las oportunidades que establecen las leyes y los reglamentos, se generan intereses moratorios en la forma establecida en el Estatuto Tributario, tal como lo Señala el artículo 3 de la Ley 1066 de 2006 que a la letra establece: ”A partir de la vigencia de la presente ley, los contribuyentes o responsables de las tasas, contribuciones fiscales y contribuciones parafiscales que no las cancelen oportunamente deben liquidar y pagar intereses moratorios a la tasa prevista en el Estatuto Tributario.”

    5. Las leyes 89 de 1993, 272 de 1996 y 101 de 1993 no efectúan remisión expresa al Estatuto Tributario para efectos del cobro de las mismas y específicamente para la imputación de pagos a que hace referencia el artículo 804 del Estatuto Tributario.

    6. Solamente para el cobro de la Cuota de Fomento Porcícola, el artículo 8 del Decreto 1522 de 1996 establece una forma de imputación de los pagos de la siguiente manera: “ARTICULO 80. SANCIONES AL RECAUDADOR. El recaudador de la cuota de fomento porcícola que no transfiera oportunamente los recursos al fondo, incurrirá en interés de mora a la tasa señalada para los deudores morosos del impuesto de renta complementario. En caso de pagos parciales sobre las sumas de mora, estos se aplicarán primero a los intereses causados y el saldo, si lo hubiere, a las cuotas adeudadas”.
      (2014-09-24) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 52966 de 1 de septiembre de 2014
      Limitación de Costos y Deducciones.
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    • Es la misma disposición la que determina que solamente el personal perteneciente al nivel ejecutivo de la Policía Nacional puede acceder a dicha exención, por lo que la doctrina oficial de la DIAN, contenida en los Conceptos 042923 del 2010 y 032 de 2004, se encuentra ajustada a derecho por lo que este Despacho la confirma en su integridad.
    • PROBLEMA JURÍDICO:
    ¿Para la determinación de la renta líquida de los contribuyentes, son aceptables los costos y deducciones atribuibles a las rentas exentas?
    • TESIS JURÍDICA:
    Para la determinación de la renta líquida de los contribuyentes, son aceptables los costos y deducciones imputables a las rentas exentas. Los ingresos provenientes de la actividad exenta se depuran y su resultado neto, esto es, la renta exenta se resta de la renta líquida.
    • INTERPRETACIÓN JURÍDICA
    Solicita rectificar el Concepto número 039740 del 30 de junio de 2004, en el que se concluyó que los costos y deducciones imputables a las rentas exentas son deducibles en la determinación del impuesto sobre la renta. Para el efecto, el peticionario expone los siguientes elementos interpretativos:
    • El artículo 177-1 del Estatuto Tributario anuncia de manera clara y sin ambages, que para determinar la renta, no se aceptan costos y deducciones que resulten imputables a las rentas exentas. Por ello, considerar que los costos y deducciones imputables a las rentas exentas sí son deducibles y que la renta exenta es el resultado neto de depurar los ingresos con los costos y deducciones así deducibles, resulta contrario a la expresión superior contenida en el artículo 177-1 del Estatuto Tributario. En términos de la simpleza matemática, si hay ingresos derivados de una actividad exenta, para efectos de computar la renta no se aceptarán los costos y gastos que resulten imputables a dicha actividad. Ello quiere decir, ni más ni menos, que la renta líquida equivale al monto del ingreso obtenido, ya que por mandato legal no se admiten costos ni deducciones atribuibles a las rentas exentas.
      (2014-09-23) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 50053
    19 de Agosto de 2014
      Tratamiento fiscal de activos (cuentas) poseídas en el exterior que no han sido declarados en periodos anteriores.
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    • Puede el contribuyente, voluntariamente, declarar el valor del activo omitido en periodos anteriores como renta líquida gravable, liquidando el respectivo impuesto, caso en el cual no se generará sanción alguna.
    Se consulta sobre el tratamiento fiscal de activos (cuentas) poseídas en el exterior que no han sido declarados en periodos anteriores y sobre la manera de traerlos al país.

    El artículo 239-1 del Estatuto Tributario dispone:
    • Artículo 239-1. Renta líquida gravable por activos omitidos o pasivos inexistentes. Los contribuyentes podrán incluir como renta líquida gravable en la declaración de renta y complementarios o en las correcciones a que se refiere el artículo 588, el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en períodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como renta líquida gravable y liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial.
    Cuando en desarrollo de las acciones de fiscalización, la Administración detecte pasivos inexistentes o activos omitidos por el contribuyente, el valor de los mismos constituirá renta líquida gravable en el período gravable objeto de revisión. El mayor valor del impuesto a cargo determinado por este concepto generará la sanción por inexactitud.

    Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos inexistentes sin declararlos como renta Líquida gravable, la Administración procederá a adicionar la renta líquida gravable por tales valores y aplicará la sanción por inexactitud.

    De conformidad con el artículo transcrito, puede el contribuyente, voluntariamente, declarar el valor del activo omitido en periodos anteriores como renta líquida gravable, liquidando el respectivo impuesto, caso en el cual no se generará sanción alguna. En el caso en que el respectivo activo se incluya sin liquidar el impuesto correspondiente o no se haga voluntariamente y la Administración de impuestos detecte dichos pasivos, procederá la imposición de la sanción por inexactitud.
      (2014-09-18) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 019109
    21-03-2014
      Progresividad en el Pago del Impuesto Sobre la Renta.
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    • Así las cosas, para el caso en consulta, el Decreto número 4910 de 2011 se expidió dentro de los parámetros constitucionales; por lo que el incumplimiento de los requisitos establecidos en el mismo, deben acatarse en su totalidad para poder obtener el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta. Más aún, si se pretendía acceder al beneficio para el año 2012, como se argumentó en la consulta.
    Solicita se modifiquen (en palabras del consultante: reevalúen) los artículos 6° y 7° del Decreto número 4910 de 2011 y se reconsidere el Concepto 59038 de 2012, teniendo en cuenta que para el año 2012 no cumplió los requisitos señalados en el artículo 7° del decreto mencionado; justificándose en que la Ley 1429 fue expedida en el año 2010 y un año después se reglamentó, dando un tiempo de divulgación muy corto, lo cual se prestó para confusiones.

    Al respecto, le informamos:
    Acerca del ejercicio de la facultad reglamentaria y su oportunidad, la honorable Corte Constitucional, en la Sentencia C-782 del 2 de septiembre de 2007, señaló en uno de sus apartes, lo siguiente:
    • “(...)
      De otra parte, ha sostenido esta Corte que no se requiere de una habilitación especial por parte de la ley para que el Presidente de la República pueda ejercer la potestad reglamentaria, por cuanto esta constituye una facultad directa y expresamente atribuida por la Constitución -numeral 11 del artículo 189 superior- que puede ser ejercida por el Presidente en cualquier momento y respecto de cualquier contenido legislativo, en cuanto este requiera ser reglamentado en aras de asegurar su cabal cumplimiento y ejecución. Por ello, una habilitación especial contenida en una ley para ejercer la potestad reglamentaria respecto de la misma, no solo constituye una repetición de la habilitación general de orden constitucional y por tanto superior, sino que además, si esta habilitación no se encuentra acompañada de un referente legal debidamente desarrollado que se encuentre en condiciones de orientar el ejercicio de la potestad reglamentaria frente a la ley, dicha habilitación constituye una “deslegalización” o una transferencia indebida e irregular de competencias por parte del legislativo al ejecutivo (...)”
    Entonces, según el pronunciamiento de la honorable Corte, no es competencia de este Despacho pronunciarse sobre la modificación o revaluación de los artículos 6° y 7° del Decreto número 4910 de 2011 por ser la facultad reglamentaria, una competencia directa y expresamente atribuida por la constitución-numeral 11 del artículo 189, al Presidente de la República.
      (2014-09-18) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 047563
      Definiciones, condiciones y requisitos de los contribuyentes persona natural residente en el país para ser considerado como empleado.
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    • Empleado. Una persona natural residente en el país se considera empleado para efectos tributarios si en el respectivo año gravable cumple con uno de los tres conjuntos de condiciones siguientes:
    • 1. Conjunto 1:
    Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igualo superior a un ochenta por ciento (80%), de una vinculación laboral o legal y reglamentaria, independientemente de su denominación.
    • 2. Conjunto 2:
    a) Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica, mediante una vinculación de cualquier naturaleza, independientemente de su denominación; y

    b) No presta el respectivo servicio, o no realiza la actividad económica, por su cuenta y riesgo, de conformidad con lo previsto en el artículo anterior.
    • 3. Conjunto 3:
    a) Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal o de la realización .de una actividad económica, mediante una vinculación de cualquier naturaleza, independientemente de su denominación; y

    b) Presta el respectivo servicio, o realiza la actividad económica, por su cuenta y riesgo, de conformidad con lo previsto en el artículo anterior; y

    c) No presta servicios técnicos que requieren de materiales o insumas especializados, o maquinaria o equipo especializado, y

    d) El desarrollo de ninguna de las actividades señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario le genera más del veinte por ciento (20%) de sus ingresos brutos; y

    e) No deriva más del veinte por ciento (20%) de sus ingresos del expendio, compraventa o distribución de bienes y mercancías, al por mayor o al por menor; ni de la producción, extracción, fabricación, confección, preparación, transformación, manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes.
      (2014-09-15) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 020462 de 28 de marzo de 2014
      ¿De acuerdo a sus competencias legales, el embargo de bienes inmuebles o muebles se encuentra sujeto a algún impuesto?
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    • No hay impuesto que tenga como hecho generador el embargo de bienes inmuebles o muebles que sea competencia la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Con el fin de atender el escrito de referencia, donde su Despacho considera que es competencia directa dé la Dirección de Impuestos, y Aduanas Nacionales, dar respuesta al punto once del derecho de petición presentado por el señor (...), donde consulta:
    • ¿De acuerdo a sus competencias legales, el embargo de bienes inmuebles o muebles se encuentra sujeto a algún impuesto?
    En respuesta a su solicitud le informe:
    El artículo 1 del Decreto 4040 del 2008, que establece las competencias de la DIAN señala:
    • "COMPETENCIA. A la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales le competen las siguientes funciones: La administración de los impuestos de renta y complementarios, de- timbre nacional y sobre las ventas; los derechos de aduana y los-demás impuestos internos del orden nacional cuya competencia no esté asignada a otras entidades del Estado, bien se trate de impuestos internos o al comercio exterior internos o al comercio exterior; así como la dirección y administración de la gestión aduanera, incluyendo la aprehensión, decomiso o declaración en abandono a favor de la Nación de mercancías y su administración y disposición.

      Igualmente, le corresponde el control y vigilancia sobre el cumplimiento del régimen cambiario en materia de importación y exportación de bienes y servicios, gastos asociados a las mismas, financiación en moneda extranjera de importaciones y exportaciones, y subfacturación y sobrefacturación de estas operaciones.
      (2014-09-15) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
      Proyecto de Resolución "Por medio de la cual se modifica parcialmente la Resolución 000228 del 31 de octubre de 2013".
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    • La Resolución No. 000228 del 31 de octubre de 2013, establece el grupo de obligados a suministrar la información tributaria a la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN, por el año gravable 2014 y las características técnicas para la presentación de dicha información.
    RESUELVE

    ARTÍCULO 1. ELIMINESE
    el numeral 10 del artículo 3 de la Resolución 000228 de 31 de octubre de 2013.

    ARTÍCULO 2. MODIFIQUESE el numeral 11 y el parágrafo del artículo 3 de la Resolución 000228 de 31 de octubre de 2013, el cual quedará así:
    • 10. Las personas naturales y asimiladas, personas jurídicas y asimiladas, obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, cuando sus ingresos brutos del año gravable 2012, sean superiores a quinientos millones de pesos ($ 500.000.000), que utilicen para el registro de sus ventas facturas por talonario, máquinas registradoras P. O. S. o facturación por computador y/o máquinas registradoras por departamentos y por articulo con departamentos asociado (PLU).

    • Parágrafo. Para efectos de establecer la obligación de informar, los “Ingresos Brutos” incluyen todos los ingresos ordinarios y extraordinarios, de conformidad con lo establecido en el artículo 26 del Estatuto Tributario y entre los Ingresos extraordinarios se deben tener en cuenta las ganancias ocasionales.
    ARTÍCULO 3. ADICIONESE el artículo 4 de la Resolución 000228 de 31 de octubre de 2013 con el siguiente numeral.
    • 7. Las personas naturales y asimiladas obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios que hayan recibido ingresos para terceros, cuando la suma de los ingresos propios más los ingresos recibidos para terceros, en el año 2014, sea superior a quinientos millones de pesos ($500.000.000).
      (2014-09-09) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 020462 de 28 de marzo de 2014
      ¿De acuerdo a sus competencias legales, el embargo de bienes inmuebles o muebles se encuentra sujeto a algún impuesto?
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    • No hay impuesto que tenga como hecho generador el embargo de bienes inmuebles o muebles que sea competencia la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Con el fin de atender el escrito de referencia, donde su Despacho considera que es competencia directa dé la Dirección de Impuestos, y Aduanas Nacionales, dar respuesta al punto once del derecho de petición presentado por el señor (...), donde consulta:
    • ¿De acuerdo a sus competencias legales, el embargo de bienes inmuebles o muebles se encuentra sujeto a algún impuesto?
    En respuesta a su solicitud le informe:
    El artículo 1 del Decreto 4040 del 2008, que establece las competencias de la DIAN señala:
    • "COMPETENCIA. A la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales le competen las siguientes funciones: La administración de los impuestos de renta y complementarios, de- timbre nacional y sobre las ventas; los derechos de aduana y los-demás impuestos internos del orden nacional cuya competencia no esté asignada a otras entidades del Estado, bien se trate de impuestos internos o al comercio exterior internos o al comercio exterior; así como la dirección y administración de la gestión aduanera, incluyendo la aprehensión, decomiso o declaración en abandono a favor de la Nación de mercancías y su administración y disposición.

      Igualmente, le corresponde el control y vigilancia sobre el cumplimiento del régimen cambiario en materia de importación y exportación de bienes y servicios, gastos asociados a las mismas, financiación en moneda extranjera de importaciones y exportaciones, y subfacturación y sobrefacturación de estas operaciones.
      (2014-09-08) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 031220 de 22 de mayo de 2014
      El beneficio consagrado, surge si la utilidad que se obtiene proviene de enajenación de un bien aportado a un patrimonio autónomo, creado única y exclusivamente para la finalidad allí consagrada, esto es, para fines de utilidad pública.
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    • Si además de la construcción de viviendas de interés social en el terreno aportado al patrimonio autónomo administrado en fiducia inmobiliaria, también se edificaron en el mismo unidades correspondientes a locales comerciales y parqueaderos, éstos últimos elementos descartan de plano los fines de utilidad pública con los cuales hubiera sido creado aquel
    En el radicado de la referencia se plantea la siguiente situación:

    En desarrollo de una fiducia inmobiliaria se creó un patrimonio autónomo al cual se aportó un lote de terreno sobre el cual se construyeron además de viviendas de interés social, unidades correspondientes a locales comerciales y parqueaderos, así las cosas se pregunta:
    • ¿Cuáles son las condiciones para acceder a la exención tributaria de que trata el numeral 9 del artículo 207-2 del Estatuto Tributario?
    Sobre el particular, es menester advertir que, tal y como lo dispone el numeral 9 del artículo 207-2 del Estatuto Tributario, la utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de utilidad pública – como lo son aquellos dedicados al desarrollo de proyectos de vivienda de interés social en los términos del literal b) del artículo 58 de la Ley 388 de 1997 – es procedente siempre que dichos predios “hayan sido aportados a patrimonios autónomos que se creen con esta finalidad exclusiva” .

    Tan es necesario el cumplimiento de la citada condición que el artículo 24 del Decreto 2755 de 2003 reitera como uno de los requisitos para la procedencia de la comentada exención la acreditación del acto de constitución del patrimonio autónomo, cuando lo solicite la DIAN, “en el cual conste que su finalidad exclusiva es el desarrollo de proyectos destinados a cualquiera de los fines de utilidad pública de que tratan los literales b) y c) del artículo 58 de la ley 388 de 1997”
      (2014-09-05) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 47196 de 4 de agosto de 2014
      PROGRESIVIDAD EN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA - PROHIBICIÓN PARA ACCEDER AL BENEFICIO.
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    • Una empresa que no tenga personal no cumple con la finalidad de la ley que es la formalización y la generación de empleo, ni cumple con los requisitos exigidos para acogerse al beneficio de progresividad
  • Progresividad en el cumplimiento de ciertas obligaciones tributarias, laborales y comerciales
  • Como se señaló, uno de los problemas que más afectan la formalización empresarial en Colombia consiste en que las cargas para una micro y pequeña empresa que empieza son iguales que las que enfrenta una empresa grande, madura y consolidada. Las empresas recientemente creadas pasan por un periodo de aprendizaje y adaptación, en el que son más las inversiones realizadas que las utilidades recibidas y, por consiguiente, en el que las empresas aún no cuentan con el suficiente capital económico y social para enfrentar los riesgos que puedan llegar a amenazar su supervivencia. De hecho, las estadísticas muestran que cerca del 75% de las empresas que se crean mueren antes de completar el tercer año. Aquellas que lo logran tienden a formalizarse naturalmente.

    Es decir, tres de cada cuatro nuevas empresas quiebran durante sus primeros tres años de operación. El hecho de que las empresas recientemente creadas incurran en grandes gastos, cuenten con poca liquidez y ostenten una limitada capacidad de gestión hace que cualquier modificación en sus costos de operación, por pequeña que sea, afecte significativamente su análisis costo-beneficio y, por ende, su decisión de continuar y operar en la formalidad.

    (…)
    Con base en lo anterior, es evidente que es un buen negocio para el Estado y la sociedad en su conjunto dejar madurar a las empresas antes de imponerles el 100% de las cargas de ser formal, lo cual no debe tener mayor costo fiscal y por el contrario es una efectiva medida para la creación de empresas y empleos formales que, por lo tanto, ayudará a ampliar la base de contribuyentes.

    En ese orden de ideas el requisito enunciado en el numeral 1o literal b) del artículo 6 del Decreto número 4910 de 2011, relacionado con el número de trabajadores vinculados, para aquellas nuevas pequeñas empresas constituidas bajo la modalidad de personas jurídicas debe entenderse como una manifestación que se hace al inicio de la actividad, sin que para ese momento la ausencia de vinculación de trabajadores implique el incumplimiento de los requisitos establecidos en esta norma, pues como ya se señaló el objetivo del legislador es la consolidación de estas empresas para que puedan generar empleo, requisito que se puede verificar en los términos del artículo 7 cada año por parte de la Administración.
      (2014-09-04) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 47196
    Agosto 4 de 2014
      Manifestación expresa de tener empleados vinculados con la empresa es necesaria para la aplicación de la progresividad en renta.
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    • En consecuencia, no hay lugar a dudas de que se requiere la existencia de personal vinculado a la empresa al momento del inicio de la actividad económica, para acogerse al beneficio estudiado; dado que sin personas vinculadas no puede desarrollarse ninguna actividad económica de tipo empresarial.
    CONSULTA
    Solicita la aclaración del oficio 068204 del 24 de octubre de 2013, en el sentido de precisar, con fundamento en el numeral 3º del literal b) del artículo 6º del Decreto número 4910 de 2011, si las nuevas pequeñas empresas conformadas como SAS, que contraten uno o más empleados y hasta el límite legal exigido en la norma, son acreedoras al beneficio tributario de progresividad en el impuesto de renta previsto en la Ley 1429 de 2010 entre el momento de su inscripción en el registro mercantil y el 31 de diciembre del año en que se realiza la solicitud, y que por ende tienen que ser inscritas como parte del empadronamiento de beneficiarios previsto en el artículo 8º del decreto mencionado.

    Como fundamento de su petición el consultante manifiesta que la habilitación como personas jurídicas para una sociedad se obtiene con la inscripción en el registro mercantil, por lo que en su sentir el oficio 068204 desconoce las categorías establecidas en el artículo 6º del Decreto número 4910 de 2011 al concluir que una empresa que no tenga personal no cumple con la finalidad de la ley ni cumple con los requisitos exigidos para acogerse al beneficio de progresividad, pues es imposible jurídicamente contratar personal, incluso al momento de la inscripción en el registro mercantil, por no tener el atributo de la personería jurídica que le permita actuar válidamente.

    En ese orden de ideas el requisito enunciado en el numeral 1º literal b) del artículo 6º del Decreto número 4910 de 2011, relacionado con el número de trabajadores vinculados, para aquellas nuevas pequeñas empresas constituidas bajo la modalidad de personas jurídicas debe entenderse como una manifestación que se hace al inicio de la actividad, sin que para ese momento la ausencia de vinculación de trabajadores implique el incumplimiento de los requisitos establecidos en esta norma, pues como ya se señaló el objetivo del legislador es la consolidación de estas empresas para que puedan generar empleo, requisito que se puede verificar en los términos del artículo 7º cada año por parte de la Administración.
      (2014-09-01) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
      Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de estos pagos el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y apodes a la protección social, en aquellos contratos de prestación de servicios cuya duración sea superior a tres (3) meses.
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    • Los aportes parafiscales son requisito para la deducción de salarios.
    PROBLEMA JURÍDICO:
    • ¿El requisito de estar a paz y salvo en el pago de aportes al sistema de seguridad social contenido en el artículo 108 del Estatuto Tributario, es aplicable al caso de pagos realizados a rentistas de capital?
    TESIS JURÍDICA:
    • Si es requisito para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas naturales por concepto de contratos de prestación de servicios cuya duración sea superior a tres (3) meses, que el contratante verifique la afiliación y el pago de las cotizaciones y apodes a la protección social.
      (2014-08-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
      Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de estos pagos el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y apodes a la protección social, en aquellos contratos de prestación de servicios cuya duración sea superior a tres (3) meses.
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    • Los aportes parafiscales son requisito para la deducción de salarios.
    PROBLEMA JURÍDICO:
    • ¿El requisito de estar a paz y salvo en el pago de aportes al sistema de seguridad social contenido en el artículo 108 del Estatuto Tributario, es aplicable al caso de pagos realizados a rentistas de capital?
    TESIS JURÍDICA:
    • Si es requisito para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas naturales por concepto de contratos de prestación de servicios cuya duración sea superior a tres (3) meses, que el contratante verifique la afiliación y el pago de las cotizaciones y apodes a la protección social.
      (2014-08-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
      Los pagos por aportes parafiscales efectuados en un determinado año o período gravable son requisito adicional para la procedencia de la deducción por concepto de salarios, concepto que tiene como fundamento en la remuneración que se da por el empleador al trabajador en virtud de un contrato de trabajo..
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    • La prestación de un servicio por una persona natural en virtud de un contrato de prestación de servicios u otra forma contractual, caso en el cual el contratista deberá estar afiliado al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones y al Sistema General de Seguridad Social en Salud y la parte contratante está obligada a verificar la afiliación y pago de estos aportes.
    PROBLEMA JURÍDICO:
    • ¿Según lo que establece la Ley 100 de 1993 la seguridad social para los trabajadores independientes se debe realizar en forma anticipada, es válido el aporte de seguridad social del mes siguiente al servicio para el cumplimiento del artículo 108 del Estatuto Tributario?
    TESIS JURÍDICA:
    • Para el caso de la prestación de servicios por un trabajador independiente, en virtud de un contrato de prestación de servicios u otra forma contractual, se hace necesario observar lo establecido en el parágrafo 2 del artículo 108 del Estatuto Tributario y no lo contenido en su inciso primero, razón por la cual la parte contratante debe verificar la afiliación y pago de los aportes al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones y al Sistema General de Seguridad Social en Salud por parte del contratista.
    INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
    • El artículo 108 del Estatuto Tributario establece que los pagos por aportes parafiscales efectuados en un determinado año o período gravable son requisito adicional para la procedencia de la deducción por concepto de salarios, concepto que tiene como fundamento en la remuneración que se da por el empleador al trabajador en virtud de un contrato de trabajo.
      (2014-08-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
      Las entidades sin ánimo de lucro, la propiedad horizontal y los usuarios de zona franca no se consideran como sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, estas entidades no se considerarán agentes de retención para estos fines.
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    • Los parágrafos 2 y 3 del artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 y el inciso segundo del artículo 1 del Decreto 1828, establecen que no son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE 2 a las entidades sin ánimo de lucro.
    PROBLEMA JURÍDICO:
    • ¿Las entidades sin ánimo de lucro, propiedades horizontales, usuarios de zona franca que no son sujetos pasivos del CREE son agentes de retención de este impuesto?
    TESIS JURÍDICA:
    • Las entidades sin ánimo de lucro, la propiedad horizontal y los usuarios de zona franca no se consideran como sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, en los términos del artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 y el Decreto 1828 del 27 de agosto de 2013. Teniendo en cuenta que a partir del 1 de septiembre de 2013 se estableció el mecanismo de la autorretención para todos los sujetos pasivos de este impuesto, tenemos estas entidades no se considerarán agentes de retención para estos fines.
    INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
    • El artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 y el artículo 1 del Decreto 1828 del 27 de agosto de 2013 señalan que son sujetos pasivos del impuesto de renta para la equidad CREE las sociedades, personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y las sociedades, y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta; por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.
      (2014-08-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 31234.
      Consulta si la contribución parafiscal sobre contratos de obra pública consagrada en la Ley 1421 de 2010 es deducible en la determinación del impuesto sobre la renta.
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    • Considera el despacho que la contribución de los contratos de obra pública o concesión de obra pública y otras concesiones, en los términos establecidos por el artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, cumple con los presupuestos esenciales de causalidad, necesidad y proporcionalidad previstos por el artículo 107 del Estatuto Tributario, lo cual comporta su deducibilidad dentro del proceso de depuración del impuesto sobre la renta y complementarios.
    DE LA CONTRIBUCION DE LOS CONTRATOS DE OBRA PUBLICA O CONCESION DE OBRA PUBLICA Y OTRAS CONCESIONES.

    El artículo 37 de la ley 782 de 2002, quedará así:
    Todas las personas naturales o jurídicas, qué suscriban contratos de obre pública con entidades de derecho público o celebren contratos de adición al valor de los existentes deberán pagar a favor de la nación, departamento o municipio, según el nivel al cual pertenezca la entidad pública contratante una contribución equivalente al cinco por ciento (5%) del valor total correspondiente al contrato o de la respectiva adición.

    Las concesiones de construcción, mantenimiento y operaciones de vías de comunicación terrestre o fluvial, puertos aéreos, marítimos o fluviales pagaran con destino a los fondos de seguridad y convivencia de la entidad contratante una contribución del 2.5 por mil del valor total del recaudo bruto que genere la respectiva concesión.
      (2014-08-28) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 29006.
      Ajuste por diferencia en cambio - inversiones en moneda extranjera -
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    • Cuál es el tratamiento fiscal en el impuesto sobre la renta y en el CREE; del ajuste por diferencia en cambio de una inversión en moneda extranjera, cuando este resulta negativo.
    Al respecto, mediante el Concepto 057918 de septiembre 13 de 2013, se manifestó que el ajuste por diferencia en cambio genera un ingreso cuando como resultado se obtiene un mayor valor, por lo qué en esta ocasión se hará referencia a los casos en que el ajuste por diferencia en cambio arroja un resultado negativo.

    Como se manifestó en el mencionado pronunciamiento, el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012 consagra la base de depuración del impuesto sobre la renta para Ia equidad-CREE, a partir de los ingresos brutos obtenidos en el año o periodo gravable, los cuales se detraen con los conceptos expresamente señalados en dicha disposiciones.

    Entonces, si bien el ajuste por diferencia en cambio debe tenerse en cuenta como ingreso cuando como consecuencia del mismo se genera, deberá tenerse en cuenta el efecto que produce en el activo en moneda extranjera, dicho ajuste cuando el mismo resulta negativo.

    Se considera que tanto para el impuesto sobre la renta, como para el impuesto sobre la renta CREE, el ajuste negativo resultado de la diferencia en cambio sobre una inversión en moneda extranjera constituye un gasto en el periodo.
      (2014-08-28) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 030274 de 19 de mayo de 2014
      Abuso en materia tributaria.
      Deducción por dependientes
      Ganancias ocasionales
      Impuesto Mínimo Alternativo Simple - IMÁN -
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    • La tarifa de retención en la fuente establecida en el artículo 4 del Decreto 260 de 2001, modificado por el artículo 1 del Decreto 2418 de 2013, es aplicable a los pagos o abonos en cuenta por concepto de prestación de servicio de transporte de personas, con excepción de los percibidos por contribuyentes no obligados a presentar declaración de renta caso en el cual es del tres punto cinco por ciento (3.5%).
    En la solicitud de la referencia remitida por la División de Gestión de Asistencia al Cliente de la Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Manizales, formula numerosos interrogantes, los cuales procedemos a responder en el mismo orden en que fueron planteados.

    Pregunta No. 1
    En la determinación de la Renta Gravable Alternativa por el Sistema IMÁN ¿se deben tener en cuenta los factores señalados en el artículo 2 del Decreto 1070 de 2013, para establecer la retención en la fuente en la categoría de empleados?

    Pregunta No. 2
    La deducción por dependientes ¿se debe solicitar solo por los meses en que existió esa relación de dependencia?

    Pregunta No. 3.
    Con fundamento en el Decreto 2418 de 2013 pregunta si la disminución de la tarifa aplica para la retención por concepto de transporte de personas, que es considerada como “otro ingreso tributario”.

    Pregunta No. 4.
    Con fundamento en el oficio No. 054801 del 2 de septiembre de 2013 consulta para el caso del comodato ¿cómo se establece el valor que constituye ganancia ocasional anual?

    Pregunta No. 5.
    Cuando en el acto no se establece el valor del usufructo, ¿cuál será el valor del derecho de nuda propiedad?
      (2014-08-26) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 885
    31/07/2014
      Concepto Impuesto de Renta y Complementarios para las Personas Naturales - Ley 1607 de 2012.
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    • De conformidad con el artículo 19 del decreto 4048 de 2008, esta dirección emite el presente concepto con el fin de precisar algunas disposiciones relativas al impuesto sobre la renta y complementarios para las personas naturales, en virtud de las modificaciones que introdujo la ley 1607 de 2012.
    • Categoría para definir el régimen del impuesto sobre la renta para personas naturales residentes en Colombia.

    • Si una persona está clasificada en la categoría de empleado, Que método de determinación de renta puede o debe utilizar?

    • Si una persona está clasificada en la categoría de trabajador por cuenta propia, ¿qué métodos de determinación de renta puede o debe utilizar?

    • Si una persona está clasificada en la categoría de OTROS, ¿qué métodos de determinación de renta puede o debe utilizar?

    • Una persona natural catalogada en la categoría de empleado que se acogió al beneficio de la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios del artículo 4 de la ley 1429 de 2010, al momento de determinar su impuesto sobre la renta ¿puede aplicar este beneficio ya sea que determine por el sistema ordinario o por el sistema IMAN?
      (2014-08-04) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No 040882
    10/07/2014
      En materia tributaria, las deducciones, como factor de depuracion de la renta, por regla general, estan condicionadas al cumplimiento de ciertos requisitos de cuyo cumplimiento depende su procedencia.
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    • Para efectos fiscales relativos a la determinacion del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, los descuentos que se conceden en la enajenacion de activos pueden tratarse como un gasto financiero?
    La venta de cartera al descuento, operacion de factoring, sobre facturas de venta de bienes y/o servicios cuyo valor nominal es objeto de descuento, implica un gasto financiero, que de suyo no conlleva un desembolso, pero si un menor valor, el descuento, que en la practica corresponde al valor del dinero (intereses) que se anticipa al emisor de las facturas y que paga en la medida que no debe esperar el vencimiento de las mismas.

    Teniendo el factoring reconocimiento legal y, previsto como mecanismo de financiacion, para obtener liquidez, en tanto las empresas pueden transformar en efectivo las cuentas por cobrar de sus negocios producto de las facturas de venta de bienes o servicios, y que segun se indico en parrafos anteriores fue este precisamente el objeto para promulgar la Ley 1231 de 2008 por la cual se unifica la factura como titulo valor como mecanismo de financiacion para el micro, pequeno y mediano empresario, el descuento como valor del dinero que se facilita antes del vencimiento de las facturas corresponde a un gasto financiero.

    Asi las cosas, y dado que los gastos en que incurren los contribuyentes pueden tener el caracter de deducciones en la medida que cumplan los presupuestos senalados por la ley, es posible para efectos fiscales relativos a la determinacion del impuesto sobre la renta y complementarios, que los descuentos que se conceden en venta de cartera originada en facturas de venta de bienes y/o servicios, constituya un gasto financiero que sera deducible en tanto cumpla las condiciones que la ley exige en relacion con las deducciones.
      (2014-07-31) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 41622 de 15 de julio de 2014
      Contribucion Especial por Contratos de Obra Publica Vigencia.
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    • De la contribucion de los contratos de obra publica o concesion de obra publica y otras concesiones.
    PROBLEMA JURIDICO:
    Se encuentra vigente la contribucion de los contratos de obra publica o concesion de obra publica consagrada en el articulo 6 de la Ley 1106 de 2006.

    TESIS JURIDICA:
    La contribucion de los contratos de obra publica o concesion de obra publica consagrada en el articulo 6 de la Ley 1106 de 2006, se encuentra vigente hasta el 21 de diciembre de 2014.

    INTERPRETACION JURIDICA:
    El consultante solicita que se le informe si actualmente se encuentra en vigencia la contribucion especial que se aplica a los contratos de obra publica, teniendo en cuenta que las Leyes 1421 y 1430 de 2010, contemplan su prorroga por dos terminos diferentes.

    Al respecto, este Despacho hace las siguientes consideraciones:
      (2014-07-31) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
      Proyecto mediante el cual se establece un Sistema Técnico de Control para quienes procesan y/o presten el servicio de curtido, preparación y teñido de cueros y/o pieles y/o comercializan y/o exportan pieles y/o cueros de animales bovinos y bufalinos.
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    • Se hace necesario establecer un Sistema Técnico de Control que permita determinar los ingresos, costos y gastos de las personas naturales y asimiladas, las personas jurídicas, sociedades y asimiladas que procesan y/o presten el servicio de curtido, preparación y teñido de cueros y/o pieles y/o comercializan y/o exportan pieles y/o cueros de animales bovinos y bufalinos, bien sea en forma directa o a través de terceros , comprendiendo toda la cadena productiva
    RESUELVE:
    ARTICULO 1. Sistema Técnico de Control de la actividad productora de renta.
    Adóptese el Sistema Técnico de Control para determinar los ingresos, costos y gastos de las personas naturales y asimiladas, las personas jurídicas, sociedades y asimiladas que procesan y/o presten el servicio de curtido, preparación y teñido de cueros y/o pieles y/o comercializan y/o exportan pieles y/o cueros de animales bovinos y bufalinos, bien sea en forma directa o a través de terceros, comprendiendo toda la cadena productiva.

    El Sistema Técnico de Control a que se refiere el inciso anterior, se aplica sobre el número, peso en kilos y valor de las pieles y/o cueros adquiridos y/o enajenados y la prestación del servicio por las personas naturales y asimiladas, las personas jurídicas, sociedades y asimiladas descritas en esta Resolución y tendrá como base la información registrada en la factura de venta, o en la prestación del servicio de curtido, preparación y teñido, documentos equivalentes o en el libro fiscal de registro de operaciones diarias.
      (2014-07-28) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 26582
    29/04/2014
      Beneficio de progresividad.
    • El requisito, formal de presentación personal que señalan las normas que regulan la procedencia del beneficio de progresividad se entenderá cumplido cuando el contribuyente o el representante legal - si se trata de una persona jurídica - que pretende acogerse al estímulo fiscal se presenta directamente o por interpuesta persona ante la Dirección seccional de impuestos Nacionales o de impuestos y Aduanas Nacionales de la División de Gestión de Fiscalización o dependencia que haga sus veces, que corresponda de acuerdo con su domicilio fiscal y exhiba su documento de identidad o tarjeta profesional, si se trata de apoderado especial.
    Consulta:
    Consulta sobre el cumplimiento del requisito de la presentación personal del memorial para efectos de acogerse al beneficio de progresividad establecido en la ley 1429 de 2010, así como la forma de presentarse este escrito y los documentos exigidos ante la división de Gestión de Fiscalización o la dependencia que haga sus veces, de la Dirección de impuestos y aduanas nacionales a la que corresponda su domicilio fiscal.
      (2014-07-23) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 38941
    01/07/2014
      Deducción por inversión en activos fijos reales productivos
    • Tanto la norma legal como la reglamentaria exigen para la procedencia de la deducción especial no el mejorar, reparar o acondicionar un activo fijo que el contribuyente tenga en su patrimonio y que haya estado utilizando en su actividad productiva, sino de manera expresa y por demás clara condicionan la procedencia de la misma a la adquisición de activos del carácter que la norma exige.
    Se considera necesario revisar la doctrina expedida por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales en torno a la deducción del valor de las inversiones efectivas realizadas en activos fijos reales productivos, de que trata el artículo 158-3 del Estatuto Tributario.

    Las inversiones efectivas realizadas en activos fijos reales productivos adquiridos, sobre la cual procede la deducción de que trata el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, además de cobijar naturalmente la incorporación de nuevos activos en el patrimonio, vinculados o asociados de manera directa y permanente con la actividad productora de renta del contribuyente; también ampara la adquisición de los bienes o equipos necesarios para su reparación y correcto funcionamiento, así como aquellos que contribuyan a su mejoramiento y/o actualización, bajo el entendido de que estos generan valor a la infraestructura que utiliza el contribuyente en el proceso generador de renta.

    No obstante, es preciso anotar que, con ocasión del parágrafo 3° del artículo 158-3 del Estatuto Tributario –adicionado por el artículo 1° de la Ley 1430 de 2010– “[a] partir del año gravable 2011, ningún contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios podrá hacer uso de la deducción de que trata este artículo”, sin perjuicio de aquellos contribuyentes que hubieren suscrito contratos de estabilidad jurídica, habiendo presentado la correspondiente solicitud con anterioridad al 1° de noviembre de 2010, “incluyendo estabilizar la deducción por inversión en activos fijos a que se refiere el presente artículo y cuya prima sea fijada con base en el valor total de la inversión objeto de estabilidad”, en cuyo caso el término de la estabilidad jurídica de la deducción especial no puede ser superior a 3 años.
      (2014-07-18) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 019112
    20/03/2014
      No causación por importaciones del Plan Vallejo.
    • El momento de la causación del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM en las importaciones es en la fecha en que se nacionalice la gasolina o el ACPM
    Consulta:
    Pregunta si la importación de ACPM y gasolina como materia prima o insumo para la elaboración de bienes que posteriormente van a ser exportados con cargo a un Plan Vallejo, ¿causa el impuesto nacional a la Gasolina y al ACPM?

    En relación con el tema tributario del hecho generador y de la causación del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM, el artículo 167 de la Ley 1607 de 2012, precisa:
    • “El hecho generador del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM es la venta, retiro, importación para el consumo propio o importación para la venta de gasolina y ACPM y se causa en una sola etapa respecto del hecho generador que ocurra primero. El impuesto se causa en las ventas efectuadas por los productores, en la fecha de emisión de la factura; en los retiros para consumo de los productores, en la fecha del retiro; en las importaciones, en la fecha en que se nacionalice la gasolina o el ACPM.
    A su vez, el artículo 4 del Decreto 0568 de 2012, respecto a la causación del impuesto en estudio establece:

    “ARTICULO 4. CAUSACIÓN.
    Dado su carácter monofásico, el Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM se causa solamente en uno de los siguientes eventos:
    En la venta por el productor, en el retiro de inventarios por el productor, o en la importación; lo que ocurra primero.

    En consecuencia, el artículo 167 de la Ley 1607 de 2012 y el artículo 4 del Decreto 0568 de 2012, al señalar que el momento de la causación del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM en las importaciones es en la fecha en que se nacionalice la gasolina o el ACPM, está haciendo referencia a la gasolina o ACPM que se encuentre en libre disposición y no de la gasolina o ACPM cuya disposición se encuentre restringida, corno lo son los combustibles importados bajo el Sistema Especial de Importación - Exportación Plan Vallejo.
      (2014-07-16) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico
      Proyecto de Decreto "Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario"
    • Se hace necesario dar claridad en la definición de ciertos conceptos, en el cálculo de ingresos para la clasificación de las categorías tributarias de las personas naturales, y en la aplicación de la retención en la fuente mínima para empleados de que trata el artículo 384 del Estatuto Tributario.
    De conformidad con lo establecido en el artículo 329 del Estatuto Tributario, se entiende por trabajador por cuenta y riesgo propio, todo aquel que desarrolle una actividad económica de las previstas en el artículo 340 del mencionado Estatuto.
    • DECRETA
    ARTÍCULO 1. Modifíquese una definición del artículo 1 del Decreto 3032 de 2013, la cual quedará así:

    “Cuenta y riesgo propio:
    1. Una persona natural presta servicios personales por cuenta y riesgo propio si cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
    • a) Asume las pérdidas monetarias que resulten de la prestación del servicio;
    • b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la prestación del servicio;
    • c) Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de más de un contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultáneos al menos durante un mes del periodo gravable, y
    • d) Incurre en costos y gastos fijos y necesarios para la prestación de tales servicios, no relacionados directamente con algún contrato específico, que representan al menos el veinticinco por ciento (25%) del total de los ingresos por servicios percibidos por la persona en el respectivo año gravable.
      (2014-07-14) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
      Progresividad en el pago del impuesto sobre la renta.
    • Los requisitos previstos en la ley y el reglamento para acceder al beneficio, esto es, a partir del inicio de su actividad economica principal, que de acuerdo con la Ley 1429 de 2010 y el Decreto Reglamentario 4910 de 2011, corresponde a la fecha de inscripcion en el registro mercantil de la réspectiva Cámara de Comercio, sin que sea viable aplicar el beneficio de progresividad de la tarifa a partir de un momento no contemplado en la ley como fecha de inicio
    Consulta en el escríto de la referencia si una sociedad dedicada al cultivo de palma de aceite (cultivo de tardío rendimiento), constituida en el año 2011, catalogada como pequeña empresa según la Ley 1429 de 2010, que no estaba generando ingresos porque sus cultivos de palma se encontraban en periodo improductivo y en el año 2013 comenzó su etapa productiva, puede acogerse a los beneficios del art. 4o de la Ley 1429 de 2010 a partirdel año 2013, fecha en la cual se inició el período productívo de las plantaciones.

    Sobre el particular se considera.
    La Ley 1429 de 2010 expedida con el objeto de formalizar y generar empteo, estableciendo incentivos a la formalización en las etapas iniciales de la creación de empresas; de tal manera que aumenten los beneficios y disminuyan los costos de formalizarse, consagró en su artículo 40 la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta en los siguientes términos:
    • "Artículo 4". Progresividad en el pago del impuesfo sobre la renta.
      Las pequeñas empresas que inicien su actividad económica principal a partir de la promulg'ac¡bn de Ia presente ley cumplirán las obligaciones tributarias susfantivas correspondientei al lmpuesto sob¡'e la Renta y Complementarios de forma progresiva, salvo en el especiales establecidos en la ley, siguiendo los parámetros continuación:
      (2014-07-14) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 34321
    06/06/2014
      Verificación de afiliación y aportes Sistema de Seguridad Social lntegral.
    • El articulo 15 de la Ley 100 de 1993, modificado por el artículo 3 de la Ley 797 de 2003, indica que son afiliados al Sistema General de Pensiones en forma obligatoría las personas naturales que presten servicios al Estado o a las entidades o empresas del sector privado, baio la modalidad de contratos de prestación de servicios, o cualquier otra modalidad de servicios que adopten, los trabajadores independientes.
    Consulta
    Solicita la reconsideración del Oficio No. 060032 del 23 de septiembre de 2013,en el cual se concluyó que para la procedencia de la deducción por pagos realizados a una persona natural que presta servicios de transporte de carga, el contratante deberá verificar ta afiliación y et pago de las cotizaciones y aportes al Sistema General de Seguridad Social que le correspondan al contratista según la ley.

    A juicio del peticionario, el contratante no está en la obligación de verificar la afiliación y pago de las cotizacíones a la seguridad social, para efectos de la deducibilidad de los pagos, dado que el transportador de carga no se considera trabajador independiente y tampoco sé trata de la prestación de un servioio personal.

    Al respecto manifiesta, que el artículo 36 del Decreto 1070 de 2013 no aplica en aquellos casos en los que no exista un servicio personal por parte de la persona natural, como en el caso de los arrendamientos, suministros de bienes, transporte de carga, ni en los casos en los cuales el pago no se entienda realizado a un trabajador independiente, según lo previsto en los artículos 108 y 594-1del Estatuto Tributario.
      (2014-07-14) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No 31855
    26/05/2014
      Costos y Deducciones, Paraísos Fiscales.
    • Si los pagos a las casas matrices son gravables en Colombia y, por ende, están sometidos a retención en la fuente, serán deducibles para quien los paga, obviamente en tratándose de ingresos considerados de fuente nacional; por el contrario, si los pagos a que se ha hecho alusión son de fuente extranjera y por consiguiente no son gravables por el mecanismo de la retención, no serán deducibles de la renta de la filial o sucursal, subsidiaria o agencia en Colombia
    • Problema Jurídico:
    La restricción sobre costos y deducciones, en los términos de los artículos 124-2 y 260-7 del Estatuto Tributario, aplica para pagos o abonos en cuenta cuando se realicen a: ¿Personas o entidades que se encuentren constituidas, localizadas o en funcionamiento en paraísos fiscales que hayan sido calificados como tales por el Gobierno Nacional? ¿Cuentas bancarias a las que se efectúen giros del dinero, abiertas en una entidad financiera (no beneficiaria del pago) constituida, localizada o en funcionamiento en un paraíso fiscal calificado como tal por el Gobierno Nacional?
    • Tesis Jurídica:
    Los pagos o abonos en cuenta a favor de personas o entidades que se encuentren constituidas, localizadas o en funcionamiento en paraísos fiscales, calificados como tales por el Gobierno Nacional, no serán constitutivos de costo o deducción salvo que se haya efectuado la retención en la fuente por concepto de Impuesto sobre la Renta. Sin perjuicio de lo anterior, los pagos o abonos en cuenta a favor de personas, sociedades, entidades o empresas, vinculadas o no vinculadas, que se encuentren constituidas, localizadas o en funcionamiento en paraísos fiscales, son constitutivos de costo o deducción cuando se documente y demuestre el detalle de las funciones realizadas, activos empleados, riesgos asumidos y la totalidad de los costos y gastos incurridos para la realización de las actividades que generaron los mencionados pagos y siempre que se haya efectuado la retención en la fuente, cuando exista la obligación de realizarla.
    • Interpretación Jurídica:
    Previamente debe indicarse que el Gobierno Nacional expidió el Decreto número 2193 de 2013, en el cual señala el listado de los países o territorios que se consideran paraísos fiscales para efectos tributarios en Colombia, el cual empezó a regir a partir del año gravable 2014.
      (2014-07-11) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolución No 122
    20/06/2014
      Por la cual se regula la inscripción y actualización del Registro Único Tributario (RUT), a través de las Cámaras de Comercio.
    • Según lo dispuesto en el artículo 555-1, inciso 2, las Cámaras de Comercio una vez asignada la matrícula mercantil, deberán solicitar la expedición del Número de Identificación Tributaria (NIT), del matriculado a la DIAN. Igualmente dispone que en los Certificados de Existencia y Representación Legal, y en los Certificados de Matrícula Mercantil, se indique el Número de Identificación Tributaria (NIT)
    RESUELVE:
    Artículo 1. Inscripción en el Registro Único Tributario (RUT), ante las Cámaras de Comercio.

    Para quienes se encuentran obligados a inscribirse en el Registro Único Tributario (RUT) y en el Registro Mercantil, la inscripción en el RUT comprende el diligenciamiento del formulario a través del portal de la DIAN, y su posterior presentación con los demás documentos ante la Cámara de Comercio.

    Artículo 2. Formalización.
    La formalización en el Registro Único Tributario (RUT), se realizará:
    • a) Directamente por el interesado o por quien ejerza la representación legal, acreditando la calidad correspondiente;
    • b) A través de apoderado debidamente acreditado, el cual no requiere tener la calidad de abogado.
    Artículo 3. Documentos y trámite de inscripción en el Registro Único Tributario (RUT), de las personas jurídicas y asimiladas.
    Los documentos que se deben allegar a la Cámara de Comercio competente son:
    • 1. Formulario impreso del Registro Único Tributario (RUT), diligenciado a través del portal de la DIAN que contenga la anotación “Para trámite en Cámara”.
    • 2. Fotocopia del documento de identidad del representante legal, con exhibición del original; cuando el trámite se realice a través de apoderado, fotocopia del documento de identidad del apoderado con exhibición del mismo y fotocopia del documento de identidad del poderdante; original del poder especial o copia simple del poder general con exhibición del original, junto con la certificación de vigencia del mismo expedida por el notario, cuando el poder general tenga una vigencia mayor de seis (6) meses.
    Una vez recibidos los documentos, el funcionario de la Cámara de Comercio verificará:
      (2014-07-06) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 030507
    20-05-2014
      CONTRIBUCIÓN - CUOTAS DE FOMENTO - LIQUIDACIÓN.
    • Una vez presentado el reporte de un período determinado por parte del Representante Legal del Fondo constituido para la contribución parafiscal, el Subdirector de Gestión de Fiscalización Tributaria de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, en un término de diez (10) días calendario, comunicará su conformidad o inconformidad a dicho Representante Legal.
    El problema jurídico que se plantea en su consulta, es el siguiente:
    ¿El Subdirector de Gestión de Fiscalización Tributaria de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, delegado por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público a solicitud del representante legal de un fondo constituido con las contribuciones parafiscales del sector agropecuario y pesquero- puede proferir un acto de conformidad o de inconformidad sobre la liquidación de la cuota parafiscal realizada por el auditor interno del Fondo, cuando previamente había declarado una inconformidad sobre el mismo período de liquidación?.

    Al respecto, nos permitimos informarle:
    El artículo 1 del Decreto 2025 de 1996, reglamentario de la Ley 101 de 1993, por la cual se adoptaron medidas, estrategias e instrumentos para el desarrollo agropecuario y pesquero, con el objeto, entre otros, de determinar las condiciones de funcionamiento de las cuotas y contribuciones parafiscales para los aludidos sectores y establecer los Fondos de Estabilización de Precios de Productos Agropecuarios y Pesqueros, señala:
    • "ARTÍCULO 1o. La auditoría interna de los fondos constituidos con las contribuciones parafiscales del sector agropecuario y pesquero será el mecanismo a través del cual los entes administradores de los mismos efectuarán el seguimiento sobre el manejo de tales recursos. En desarrollo de este seguimiento la auditoría verificará la correcta liquidación de las contribuciones parafiscales, su debido pago, recaudo y consignación,así como su administración, inversión y contabilización (...)".
      (2014-06-17) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No 312361
    22/05/2014
      Retención en la fuente CREE- Consorcios y Uniones Temporales.
    • Los Consorcios y Uniones Temporales, en su calidad de contrato de colaboración empresarial, no se enmarcan dentro de las previsiones del artículo 25 de la Ley 1607 de 2012 y en consecuencia no pueden acceder a la exoneración de aportes parafiscales, allí prevista. No obstante, habrá igualmente que mirarse cada integrante en particular”.
    Consulta si los consorcios deben efectuar autorretención a título del Impuesto sobre la renta para la Equidad (CREE), la periodicidad y si se excluyen de pago de los aportes parafiscales.

    El artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 establece como sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE), a las sociedades, personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y a las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta; así como a quienes no hayan sido previstas en la ley de manera expresa como sujetos pasivos.
    • A su vez, el artículo 1 del Decreto número 1828 de 2013, establece.
    “Artículo 1. Contribuyentes sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). De conformidad con el artículo 20 de la Ley 1607 de 2012, son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE), las sociedades, personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y las sociedades, y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta; por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.

    No son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), las entidades sin ánimo de lucro, así como las sociedades declaradas como zonas francas a 31 de diciembre de 2012, o aquellas que a dicha fecha hubieren radicado la respectiva solicitud ante el Comité Intersectorial de Zonas Francas, y los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en estas que se encuentren sujetos a la tarifa especial del impuesto sobre la renta del quince por ciento (15%) establecida en el inciso primero del artículo 240-1 del Estatuto Tributario; así como quienes no hayan sido previstas en la ley de manera expresa como sujetos pasivos. Estos sujetos continuarán obligados al pago de los aportes parafiscales y las cotizaciones en los términos previstos por las disposiciones que rigen la materia, y en consecuencia no les es aplicable lo dispuesto en el presente decreto”.
      (2014-06-17) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 025228
    22-04-2014
      Manifiesta su inconformidad con relación a lo dispuesto por el artículo 771-5 del Estatuto Tributario, mediante el cual se consagró para efectos de su reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables.
    • Si por las razones esgrimidas en su escrito se viola la Constitución Política o la Ley, debe el ciudadano en procura del restablecimiento de su derecho y en el libre ejercicio que le asiste, acudir a la Rama Jurisdiccional o al Honorable Congreso de la República para que tal disposición se anule, modifique o suprima.
    Consulta:
    Con el rescrito de la referencia manifiesta su inconformidad con relación a lo dispuesto por el artículo 771-5 del Estatuto Tributario, mediante el cual se consagró para efectos de su reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos que efectúen los contribuyentes o responsables deben realizarse utilizando un medio de pago, como un Depósito en cuentas bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques girados al primer beneficiario, tarjetas de créditos, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la forma y condiciones que autorice el Gobierno Nacional.

    Señala además que hay que buscar medidas que acerquen más al ciudadano al Estado y no por el contrario se haga más difícil el acceso a la administración pública, indicando que con medidas como la contenida en el artículo 771-5 del Estatuto Tributario, se echan por la borda los principios constitucionales y procedimientos consagrados en la Constitución Política y en el artículo 3 del C.P.A.C.C., igualmente se viola el principio de justicia consagrado en el artículo 683 del Estatuto Tributario.
      (2014-06-16) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
    Decreto No 1058
    06/06/2014
      Por el cual se adiciona un capítulo al Título 1 del Libro 28 de la Parte 2 del Decreto número 2555 de 2010, relacionado con la operación de leasing habitacional destinado a la adquisición de vivienda familiar con componente de capital administrado como ahorro a largo plazo prevista en el inciso 1 del artículo 37 de la Ley 1537 de 2012.
    • Leasing habitacional destinado a la adquisición de vivienda familiar con componente de capital administrado como ahorro de largo plazo.
    DECRETA:
    Artículo 1. Adiciónase el Capítulo 5 al Título 1 del Libro 28 de la Parte 2 del Decreto número 2555 de 2010, el cual quedará así:

    “CAPÍTULO 5
    Leasing habitacional destinado a la adquisición de vivienda familiar con componente de capital administrado como ahorro de largo plazo
    Artículo 228.1.5.1 Leasing habitacional destinado a la adquisición de vivienda familiar con componente de capital administrado como ahorro de largo plazo.Las entidades financieras que se encuentren facultadas para realizar operaciones de leasing habitacional destinadas a la adquisición de vivienda familiar podrán estructurar un producto dirigido a la financiación de Vivienda, en el cual parte del componente de capital de los cánones pactados será administrado por dichas entidades como ahorro de largo plazo a favor de los locatarios.

    Al inicio o en cualquier momento durante la ejecución del contrato que corresponde al producto aquí establecido, se podrán realizar pagos extraordinarios, los cuales se sujetarán a las reglas previstas en el artículo 2.28.1.2.3 del presente decreto. En caso de elección de las opciones allí establecidas en los literales a) y b), los pagos extraordinarios solo podrán imputarse a la amortización de capital de que trata el literal a) del artículo 2.28.1.5.2 del presente decreto.

    Artículo 2.28.1.5.2 Canon. El canon que se fije para el producto de que trata el presente Capítulo, tendrá un componente de costos financieros y un componente de capital. Este último se destinará a cubrir los siguientes conceptos:
      (2014-06-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 77310
    02/12/2013
      De conformidad con el artículo 21 de la ley 1607 de 2012 " El hecho generador del impuesto sobre la renta para la equidad CREE lo constituye la obtención de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el año o periodo gravable, de conformidad con lo establecido en el artículo 22 de la presente ley..."
    • Cuando las EPS y las ARS con la utilización de sus propios medios prestan los servicios previstos en el POS o realizan ventas de bienes directamente a sus afiliados o a los beneficiarios de estos, el valor apropiado de los recursos del sistema General de Seguridad Social en salud para cubrirlos, deja de pertenecer al sistema y entra a formar parte de sus ingresos propios, siendo entonces sujetos a los tributos correspondientes, atendiendo en todo caso la naturaleza jurídica de quien percibe el ingreso.
    PROBLEMA JURIDICO:
    Los recursos de la seguridad social que administran las EPS, especialemnete la UPC - Unidad de pago por Capitacion - se encuentran sometidos al sistema de autorretencion del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE?

    TESIS JURIDICA:
    Los recursos de la seguridad social en salud que administran las EPS, debido a la destinación especial que tienen, gozan de especial regulación constitucional.
      (2014-06-12) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 028127
    06-05-2014
      Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM.- Hecho Generador - Causación.
    • "De acuerdo con el artículo 167 de la Ley 1607 de 2012, el Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM se genera por la venta, retiro, importación para el consumo propio o importación para la venta de gasolina y ACPM".
    Consulta:
    Solicita en su escrito ampliación a lo manifestado por la Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina mediante Oficio 019112 del 21 de marzo de 2014.
    Manifiesta que el referido oficio no se pronuncia sobre la segunda parte de la inquietud que busca determinar si se causa o no el Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM en la operación posterior de venta que realiza el importador de combustible al beneficiario del Plan Vallejo, en los términos señalados en la consulta inicial.
    • Al respecto nos permitimos manifestar:
    Mediante el oficio de la referencia, la Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina manifestó que el artículo 167 de la Ley 1607 de 2012 y el artículo 4o del Decreto 0568 de 2013, al señalar que el momento de la causación del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM en las importaciones es en la fecha en que se nacionalice la gasolina o el ACPM, está haciendo referencia a la gasolina o ACPM que se encuentre en libre disposición y no de la gasolina o ACPM cuya disposición se encuentre restringida, como lo son los combustibles importados bajo el Sistema Especial de Importación - Exportación Plan Vallejo.

    La norma reglamentaria transcrita es expresa al determinar que el Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM se causa solamente en uno de los eventos allí previstos y cuando hace referencia a la venta se limita a determinarlo como "las ventas efectuadas por los productores", en cuyo caso, el momento de la causación es la fecha de emisión de la factura. Así las cosas, y toda vez que en el caso sometido a consulta, quien vende no es el productor, de derecho resulta colegir que en esta situación no se configura el hecho generador del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM.
      (2014-06-11) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No 77306
    28/02/2014
      Progresividad en el pago del impuesto de renta y complementarios.
    • A partir del año gravable en que no se presenten o no se cumplan oportunamente los requisitos exigidos, no procederá el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, caso en el cual, la Dirección Seccional o Local de Impuestos o de Impuestos y Aduanas correspondiente, una vez establezca la omisión o incumplimiento, deberá verificar y revisar la situación integral de la empresa que pretendía el beneficio.".
    Consulta:
    Manifiesta que la empresa a la que representa, a pesar de haber cumplido los requisitos de solicitud, documentos y memorial correspondiente, a fecha 30 de marzo de 2013, conforme al artículo 7 del Decreto 4910 de 2011, no goza del beneficio de progresividad en el pago de la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios, puesto que no realizó solicitud personal ante la División de Gestión de Fiscalización a 31 de diciembre del año 2012, año en que se constituyó la pequeña nueva empresa. Por lo tanto, requiere confirmar tal situación.

    De acuerdo a la norma transcrita y teniendo en consideración lo expresado por usted en su escrito, es evidente que la empresa incumplió con la obligación legal de presentar personalmente antes del 31 de diciembre del año 2012, año gravable de inicio del beneficio de progresividad, ante la División de Gestión de Fiscalización, o la dependencia que haga sus veces, de la Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal, los documentos y manifestación expresa señalados por el artículo 6° del Decreto 4910 de 2011, razón por la cual, desde el mismo año gravable 2012, no procede el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, para el caso en estudio.

    Ahora bien, es de precisar que el documento suscrito ante la Cámara de Comercio, está relacionado con el cumplimiento de los requisitos para acceder a los beneficios de progresividad de la Ley 1429 de 2010, regulado por el Decreto 545 de 2011, en cuanto a la progresividad en la tarifa para la inscripción y renovación de la matrícula mercantil y de los aportes parafiscales ante las entidades competentes, y no con los requisitos ante la DIAN, ya que éstos últimos fueron fijados por el Decreto 4910 de 2011, situación que se puede observar de manera clara en formato adjunto en su consulta.
      (2014-06-10) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolución No 112
    03/06/2014
      Por la cual se expide el reglamento interno de funcionamiento del Comité Técnico del Operador Económico Autorizado y se establecen las funciones de su Secretaría Técnica.
    • on el fin de precisar las funciones del Comité Técnico del Operador Económico Autorizado, se hace necesario expedir el reglamento interno del mismo y establecer las funciones de la Secretaría Técnica que está a cargo de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    RESUELVE:
    Artículo 1. Conformación Comité Técnico del Operador Económico Autorizado.

    De acuerdo con lo establecido en el artículo 19 del Decreto número 3568 de 2011, en concordancia con el artículo 21 de la Resolución Reglamentaria 11434 del 31 de octubre de 2011, el Comité Técnico del Operador Económico Autorizado estará integrado por:
    • 1. El Director General de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales o su delegado.
    • 2. El Director General del Instituto Nacional de Vigilancia de Medicamentos y Alimentos - Invima o su delegado.
    • 3. El Gerente General del Instituto Colombiano Agropecuario (ICA) o su delegado.
    • 4. El Director de Antinarcóticos de la Policía Nacional o su delegado.
    De igual forma, harán parte del Comité Técnico del Operador Económico Autorizado el Director General de la Dirección General Marítima (DIMAR), el Superintendente de Puertos y Transporte y el Director de la Aeronáutica Civil, en los casos en que ejerzan sus funciones como autoridades de control de conformidad con lo previsto en el artículo 3 de la Resolución número 11434 del 31 de octubre de 2011.

    El delegado del Director General de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales es el Director de Gestión de Aduanas o el responsable de la dependencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales que tenga a su cargo el programa de Operador Económico Autorizado, el delegado del Instituto Colombiano Agropecuario (ICA) y del Instituto Nacional de Vigilancia de Medicamentos y Alimentos Invima podrá ser el Director o Subgerente del área que regule, controle o vigile la actividad involucrada de manera directa con el programa del Operador Económico Autorizado.
      (2014-06-10) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 011305
    13/02/2014
      Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). Autorretención bases gravables sin cuantía mínima.
    • En consideración a la destinación específica de los recursos provenientes del CREE, los autorretenedores deberán aplicar la tarifa de retención que les corresponda según su actividad económica, sobre cualquier monto de ingreso gravado con el nuevo Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), previa depuración de la respectiva base gravable.
    Solicita revisión del Concepto 059385 de septiembre 19 de 2013, en cuanto a que considera que la retención prevista a título del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), debió considerar lo previsto en el artículo 37 de la Ley 1607 de 2012, en cuanto el Congreso autorizó al Gobierno Nacional para establecer retenciones en la fuente con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), para lo cual deberá determinar los porcentajes tomando en cuenta la cuantía de los pagos o abonos y la tarifa del impuesto.

    En cuanto a las bases para calcular la retención de CREE y tomar en cuenta las existentes en renta, el reglamento reconoce aquellos casos en que la autorretención debe efectuarse sobre el ingreso gravable para el sujeto pasivo, permitiendo la depuración de la base gravable.
      (2014-06-04) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 20462
    28/03/2014
      Impuesto cuyo hecho generador sea el embargo de bienes inmuebles o muebles
    • No hay impuesto que tenga como hecho generador el embargo de bienes inmuebles o muebles que sea competencia la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Con el fin de atender el escrito de referencia, donde su Despacho considera que es competencia directa dé la Dirección de Impuestos, y Aduanas Nacionales, dar respuesta al punto once del derecho de petición presentado por el señor (…), donde consulta:
    • ¿De acuerdo a sus competencias legales, el embargo de bienes inmuebles o muebles se encuentra sujeto a algún impuesto?
    En respuesta a su solicitud le informe:
    El artículo 1 del Decreto 4048 del 2008, que establece las competencias de la DIAN señala:

    “COMPETENCIA. A la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales le competen las siguientes funciones: La administración de los impuestos de renta y complementarios, de- timbre nacional y sobre las ventas; los derechos de aduana y los-demás impuestos internos del orden nacional cuya competencia no esté asignada a otras entidades del Estado, bien se trate de impuestos internos o al comercio exterior internos o al comercio exterior; así como la dirección y administración de la gestión aduanera, incluyendo la aprehensión, decomiso o declaración en abandono a favor de la Nación de mercancías y su administración y disposición.

    Igualmente, le corresponde el control y vigilancia sobre el cumplimiento del régimen cambiario en materia de importación y exportación de bienes y servicios, gastos asociados a las mismas, financiación en moneda extranjera de importaciones y exportaciones, y subfacturación y sobrefacturación de estas operaciones.
      (2014-05-29) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
      Proyecto de decreto por el cual se reglamenta parcialmente el estatuto tributario.
    • Se hace necesario dar claridad en la definición de ciertos conceptos, en el cálculo de ingresos para la clasificación de las categorías tributarias de las personas naturales, y en la aplicación de la retención en la fuente mínima para empleados de que trata el artículo 384 del Estatuto Tributario.
    DECRETA
    ARTÍCULO 1.
    Modifíquese una definición del artículo 1 del Decreto 3032 de 2013, la cual quedará así:
    • “Cuenta y riesgo propio:
    1. Una persona natural presta servicios personales por cuenta y riesgo propio si cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
    • a) Asume las pérdidas monetarias que resulten de la prestación del servicio;
    • b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la prestación del servicio;
    • c) Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de más de un contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultáneos al menos durante un mes del periodo gravable, y
    • d) Incurre en costos y gastos fijos y necesarios para la prestación de tales servicios, no relacionados directamente con algún contrato específico, que representan al menos el veinticinco por ciento (25%) del total de los ingresos por servicios percibidos por la persona en el respectivo año gravable.
    2. Una persona natural realiza actividades económicas por cuenta y riesgo propio, distintas a la prestación de servicios personales, si cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
      (2014-05-28) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 23001
    09-04-2014
      Las sociedades en proceso de liquidación judicial, al no estar excluidas de manera expresa como sujetos pasivos del CREE, deberán presentar la declaración anual del Impuesto sobre la Renta para la Equidad –CREE–, por el correspondiente período gravable o por la fracción de año de conformidad con los literales b) y c) del artículo 595 del Estatuto Tributario.
      • A partir del momento en que las sociedades entran en el proceso de liquidación judicial de la Ley 1116 de 2006, no podrán realizar operaciones en desarrollo de su objeto social y su capacidad jurídica únicamente se conserva para los actos necesarios a la inmediata liquidación, no procederá la práctica de la autorretención del impuesto sobre la renta para la Equidad –CREE–
      Dando alcance a los oficios números 079817 de diciembre 12 de 2013 y 077312 de diciembre 2 de 2013, en cumplimiento de lo previsto por el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 0006 de 2009, nos permitimos precisar lo siguiente:

      El Decreto 2701 de noviembre 22 de 2013, mediante el cual se reglamentó lo dispuesto en los artículos 20, 21, 22, y 23 de la Ley 1607 de 2012, dispuso en sus artículos 1 y 2, lo siguiente:

      “ARTÍCULO 1. Hecho generador. El hecho generador del Impuesto sobre le Renta para la Equidad (CREE) es la obtención de ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el año o período gravable conforme lo dispuesto en el artículo 21 de la Ley 1607 de 2012.

      ARTÍCULO 2. Sujetos Pasivos. Son sujetos pasivos del impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, así como las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.

      No son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE):
      • 1. Las entidades sin ánimo de lucro.
      • 2. Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de diciembre de 2012 o aquellas que hubieren radicado la respectiva solicitud ante el Comité Intersectorial de Zonas Francas a 31 de diciembre de 2012.
      • 3. Las personas jurídicas que sean usuarios de Zona Franca y que se encuentren sujetas a la tarifa especial del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del quince por ciento (15%) establecida en el inciso 1 del artículo 240-1 del Estatuto Tributario.
      • 4. Quienes no hayan sido previstos en la ley como sujetos pasivos del impuesto”.
        (2014-05-20) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
      Proyecto de decreto Por medio del cual se reglamenta el artículo 311-1 del estatuto tributario.
    • El artículo 105 de la ley 1607 del 2012 adicionó el artículo 311-1 al estatuto tributario, el cual consagra una exención en la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitación de las personas naturales, siempre y cuando el destino de los recursos sea la adquisición de otra casa o apartamento de habitación.
    DECRETA:
    ARTÍCULO 1°. UTILIDAD EXENTA EN LA VENTA DE LA CASA O APARTAMENTO DE HABITACIÓN.

    Están exentas del impuesto de ganancia ocasional las primeras siete mil quinientas (7.500) UVT de la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitación de las personas naturales contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, siempre y cuando se cumpla con la totalidad de los siguientes requisitos:
    • 1. Que la casa o apartamento de habitación objeto de la venta haya sido poseída dos años o más.
    • 2. Que el valor catastral o el autoavalúo de la casa o apartamento de habitación sea igual o inferior al valor equivalente a quince mil (15.000) UVT, en el año gravable en el cual se protocoliza la escritura pública de compraventa.
    • 3. Que la totalidad de los dineros recibidos en la venta tenga uno o varios de los siguientes destinos:
      • a) Que sean depositados en una o más cuentas de ahorro denominadas “ahorro para el fomento de la construcción, AFC”, cuyo titular sea única y exclusivamente el vendedor del inmueble.
      • b) Que se destinen para el pago total o parcial de uno o más créditos hipotecarios vinculados directamente con la casa o apartamento de habitación objeto de la venta.
    • 4. Tratándose de los dineros depositados en una o más cuentas de ahorro para el fomento de la construcción, AFC, el retiro de los mismos debe destinarse exclusivamente a la compra de otra casa o apartamento de habitación, tratándose de vivienda nueva o usada, sea o no financiada por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia a través de crédito hipotecario o leasing habitacional, bajo alguna de las siguientes modalidades:
      (2014-05-19) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 22859
    de 09 de abril de 2014
      Los agentes telefónicos del Call Center pueden realizar llamadas a los deudores morosos de las obligaciones fiscales tributarias, aduaneras y cambiarías, para persuadir su pago de manera voluntaria?.
    • Al respecto es pertinente recordar que el artículo 823 del Estatuto Tributario establece, para el cobro coactivo de las deudas fiscales por concepto de impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones, de competencia de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, el deber legal; de seguir el procedimiento administrativo coactivo señalado a partir del artículo 824 en adelante de la norma ibídem.
    La Dirección General y el Director de Gestión de Ingresos, cuando establezcan políticas gerenciales, programas y estrategias para definir y establecer el plan de cobro persuasivo de los impuestos a cargo de la DIAN, podrán acudir para su desarrollo a la utilización de los denominados Call Center, como herramienta de gestión de cobro, siempre y cuando, sé garantice la reserva de la información, el cuidado, diligencia, responsabilidad, confidencialidad y control dé los sistemas, qué lleguen ,a utilizarse para que de manera eficiente se logre el acercamiento de los deudores a la Administración Tributaria, en tal evento, podrán hasta otorgar citas para la revisión de su cuenta corriente, para ser atendidos directamente por los funcionarios que ostentan la competencia y función de la gestión de cobro.

    Es de advertir que toda acción contractual que conlleve a la ejecución dé labores propias de la entidad, deben prevenir los riesgos que por reserva de la información, manipulación, fuga; mal uso y falta de control directo, puedan ocasionar tanto a la entidad como a los terceros, en este caso a los contribuyentes, agentes de retención y responsables; puesto que el estado de cuenta o montos adeudados en general de un contribuyente tiene la protección de la reserva legal que rodea la información tributaria (Concepto 090058 de noviembre 26 de 1996 y numeral 5.1 de la Circular- DIAN 000001 de enero 14 de 2013).
      (2014-05-13) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 014869
    03-03-2014
      Se pregunta si la utilidad que se obtiene por la cesión de los derechos fiduciarios y la obtenida por el adquirente de estos derechos se consideran exentas del impuesto de renta.
    • Estas disposiciones desarrollan parcialmente el principio de transparencia en el sentido de que, en el contexto de la realización de los ingresos, obligan al beneficiario en los contratos de fiducia a declarar las utilidades que se causen a favor del patrimonio autónomo, conservando el carácter de gravables o no gravables y el mismo concepto y condiciones tributarias que tendrían si las hubiere percibido directamente.
    Consulta:
    Lo anterior en virtud de la adquisición de predios por parte de una empresa industrial y comercial, del orden distrital, los cuales fueron transferidos a un patrimonio autónomo a fin de realizar un proyecto de renovación urbana y cuyos derechos fiduciarios fueron cedidos a un inversionista para que desarrolle dicho proyecto.
    • Sobre el particular este Despacho considera:
    De manera previa es preciso señalar que los ingresos originados en los contratos de fiducia mercantil no se consideran exentos del impuesto de renta, en los términos del artículo 207-2 del Estatuto Tributario, razón por la cual será preciso analizar las reglas que en materia fiscal se han consagrado en el artículo 102 ibídem para la determinación del impuesto sobre la renta en los contratos de fiducia mercantil.

    Lo anterior teniendo en cuenta que la consulta plantea el caso de una empresa industrial y comercial del orden distrital, contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios en los términos del artículo 16 del Estatuto Tributario, quien enajena los derechos fiduciarios que tiene en un patrimonio autónomo.

    Así las cosas, se deben tener en cuenta las siguientes reglas que en materia fiscal se han consagrado en el artículo 102 ibídem, modificado por el artículo 127 de la Ley 1607 de 2012, para la determinación del impuesto sobre la renta en los contratos de fiducia mercantil:
    • 1. Los derechos fiduciarios tendrán el costo fiscal y las condiciones tributarias de los bienes o derechos aportados al patrimonio autónomo. Al cierre de cada período gravable los derechos fiduciarios tendrán el tratamiento patrimonial que le corresponda a los bienes de que sea titular el patrimonio autónomo.
      (2014-05-09) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 004581
    28-01-2014
      ¿Cuál es el impacto tributario y económico de haber efectuado el pago total o el pago parcial del contrato de leasing financiero inmobiliario con opción irrevocable de compra referido?
    • De conformidad con el artículo 4 del Decreto 1766 de 2004, el arrendatario deberá solicitar la totalidad de la deducción en el período gravable en el cual se suscribe el contrato de leasing", sin que el monto efectivamente pagado a la fecha de suscripción incida en tal posibilidad.
    Señaló al efecto el Concepto 058088 de julio 17 de 2009, copia del cual se adjunta:
    • "... A su vez, el artículo 4o del Decreto 1766 de 2004, es claro en el sentido que el arrendatario puede deducir de la renta del período en el cual se suscribe el contrato, el 40%, del costo del activo fijo real productivo objeto del contrato.
    Por lo anteriormente señalado, para acceder a la deducción la opción irrevocable de compra debe estar estipulada en el contrato de leasing al momento de solicitar el beneficio, esto es, en el año gravable en que se celebra el contrato, pues no de otra manera el adquirente puede registrar el beneficio tributario por la adquisición del activo fijo real productivo mediante esta modalidad (leasing financiero).

    En consecuencia, considera el despacho que debe existir coincidencia del período gravable en que se solicita la deducción, con la estipulación de la opción irrevocable de compra en el contrato para la adquisión del activo que da origen a la deducción”.
      (2014-05-06) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 004797
    29-01-2014
      El pan adquirido a los grandes almacenes de cadena productores y vendedores del mismo, para ser llevado por los compradores está excluido del IVA y no genera el Impuesto Nacional al Consumo, caso en el cual no hace a sus vendedores responsables del Impuesto Nacional al Consumo.
    • Pero, si en dicho almacén adicionalmente a otras actividades comerciales se presta el servicio de expendio de comidas, en donde se incluye el pan dentro del pedido con alguna transformación o preparación especial, se convierte en responsable del Impuesto Nacional al Consumo por estos servicios, según lo establece el artículo 426 del Estatuto Tributario.
    Con respecto al caso de las ventas de productos de panadería producidos por los grandes almacenes de cadena, para ser llevados por el comprador, pregunta:
    • 1- Causan el Impuesto Nacional al Consumo y por ende los hace responsables del mismo? y,
    • 2- Los productos de panadería excluidos del IVA están gravados con el Impuesto Nacional al Consumo, cuando se venden para ser llevados por el comprador?
    En atención a sus inquietudes, con el fin de dar alcance contextual a sus preguntas, es importante precisar en primer lugar, que respecto al impuesto a las ventas IVA para el pan, el artículo 2° del Decreto 1794 de 2013, mediante el cual se reglamentó la Ley 1607 de 2012, preciso que "de conformidad con lo dispuesto en el artículo 424 del Estatuto Tributario, el pan a que se refiere la partida 19.05, como excluido es el horneado o cocido y producido a base de harinas de cereales, con o sin levadura, sal o dulce, sea integral o no, sin que para el efecto importe la forma dada al pan, ni la proporción de las harinas de cereales utilizadas en su preparación, ni el grado de cocción u horneado.

    Los demás productos de panadería, galletería o pastelería, los productos de sagú, yuca, achira, las obleas, los barquillos y demás se encuentran gravados a la tarifa general del impuesto sobre las ventas o a la tarifa del 5% en los casos específicos a los que hace referencia el artículo 468-1 del Estatuto Tributario.
      (2014-05-06) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolución No 000097
    22/04/2014
      Proyecto de resolución reglamentaria Decreto 2910/13 - PROFIA.
    • Se hace necesario establecer el Formulario modelo Núm. 120 correspondiente a la declaración informativa de precios de transferencia, de conformidad con obligación establecida el artículo 260-9 del estatuto tributario, que deberá ser utilizado por el año 2014.
    Resuelve
    Artículo 1.
    Prescribir para la presentación de la " declaración informativa de precios de transferencia ", correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, el formulario modelo Núm. 120, diseño que forma parte de esta resolución. El número preimpreso inicia con 2014.

    La presentación de la declaración correspondiente al formulario modelo Núm. 120, declaración informativo de precios de transferencia, debe hacerse en forma virtual a través de los servicios informáticos electrónicos dispuestos por la entidad, utilizando el mecanismo de firma respaldada por el correspondiente certificado digital emitido por la dirección de impuestos y aduanas nacionales, siguiendo el procedimiento y cumpliendo con las especificaciones técnicas que mediante resolución ésta determine.

    Articulo 2. Cuando por inconvenientes técnicos no haya disponibilidad de los servicios informáticos electrónicos o se presenten situaciones de fuerza mayor que le impidan a el contribuyente cumplir dentro del vencimiento del plazo fijado para declarar con la presentación de la declaración en forma virtual, la declaración informativa se presentará en forma virtual a través de los servicios informáticos electrónicos de la dirección impuestos y aduanas nacionales, haciendo uso del mecanismo de firma digital, al día siguiente de el restablecimiento del servicio electrónico, hasta obtener el resultado exitoso de este procedimiento.

    Artículo 3. Vigencia. La presente resolución rige a partir de la fecha su publicación.
      (2014-05-05) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 001656
    14-01-2014
      Impuesto sobre la renta para la equidad – CREE
    • Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE
    Consulta:
    En atención, a la comunicación de la referencia, mediante la cual manifiesta inquietudes en relación con el artículo 3 del Decreto 2701 de 2012, por que, según el contexto del mismo, no resultarían aceptables en la depuración del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, las expensas ordinarias de que trata el artículo 107, así como el 108 del Estatuto Tributario; me permito manifestarle que, este no fue el propósito de dicha disposición, no obstante con el fin de precisar el tema y enmarcándose dentro del contexto de la ley 1607 de 2012, el Gobierno Nacional, expidió el Decreto 3048 de Diciembre 27 de 2013, el cual en el artículo 6 dispone:
    • "ARTÍCULO 6. Modifícase el numeral 4 del artículo 3 del Decreto 2701 de 2013, el cual quedará así:
    4. Las deducciones de los artículos 107 a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171, 174 y 176 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los artículos 107 y 108 del Estatuto Tributario, así como las correspondientes a la depreciación y amortización de inversiones previstas en los artículos 127, 128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario.

    Estas deducciones se aplicarán con las limitaciones restricciones de los artículos 118, 124-1, 124-2, 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario”
      (2014-05-05) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
    Decreto No 753
    14-04-2014
      "Por el cual se establecen condiciones y requisitos para la declaratoria de existencia de Zonas Francas Permanentes Especiales"
    • El Comité de Asuntos Aduaneros, Arancelarios y de Comercio Exterior, recomendó en sesión 272 del 4 de abril de 2014, la expedición de una reglamentación especial en materia de zonas francas que estimule el desarrollo del Área metropolitana de Cúcuta.
    DECRETA
    ARTICULO 1. Declaratoria de existencia de Zonas Francas Permanentes Especiales en el Área metropolitana de Cúcuta en el Departamento de Norte de Santander.

    Podrá declararse la existencia de Zonas Francas Permanentes Especiales en el Área metropolitana de Cúcuta en el Departamento de Norte de Santander, dedicadas exclusivamente a las actividades industriales de bienes y de servicios o de proyectos agroindustriales, entendiendo por tales los de fabricación, ensamble y producción de bienes, así como los de prestación de servicios, cumpliendo con los requisitos y compromisos establecidos en el presente Decreto, siempre y cuando quien pretenda ser usuario industrial de la Zona Franca Permanente Especial presente la respectiva solicitud antes del 31 de diciembre de 2017.

    PARÁGRAFO. Para los efectos del presente Decreto se entenderá por proyectos agroindustriales, aquellos que impliquen la transformación industrial de productos del sector agropecuario y cuya producción se clasifique en los siguientes subsectores, de acuerdo con la nomenclatura de las Cuentas Nacionales Base 2005 del DANE y su correspondiente Clasificación Industrial Internacional Uniforme - CIIU Revisión 4. A.C. Y la Clasificación Central de Productos - CPC 1.1 A.C.- del DANE:
      (2014-04-22) [Mas Información]
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    Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
    Decreto No 723
    10-04-2014
      "Por el cual se establecen medidas para regular, registrar y controlar la importación y movilización de la maquinaria clasificable en las subpartidas 8429.11.00.00, 8429.19.00.00, 8429.51.00.008429.52.00.00, 8429.59.00.00, 8431.41.00.00, 8431.42.00.00 Y 8905.10.00.00 del Arancel de Aduanas y se dictan otras disposiciones"
      • Mediante el Decreto 2261 de 2012 se establecieron medidas para regular, registrar y controlar la importación de la maquinaria clasificable en las subpartidas arancelarias 8429.11.00.00, 8429.19.00.00, 8429.51.00.00 8429.52.00.00, 8429.59.00.00, 8431.41.00.00,8431.42.00.00 Y 8905.10.00.00, se dictaron disposiciones para controlar el uso de maquinaria pesada e insumos químicos que puedan ser utilizados en actividades mineras sin las autorizacioens y exigencias previstas en la ley.
      DECRETA:
      Articulo 1. Objeto.

      Mediante el presente Decreto se establecen controles a la maquinaria y sus partes clasificada bajo las subpartidas arancelarias 8429.11.00.00, 8429.19.00.00, 8429.51.00.00 8429.52.00.00, 8429.59.00.00, 8431.41.00.00, 8431.42.00.00 Y 8905.10.00.00.

      Artículo 2. Intercambio de información.
      Dentro de los seis (6) meses siguientes a la entrada en vigencia del presente Decreto, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) y el Ministerio de Defensa Nacional suscribirán un convenio de intercambio de información para acceder a la información disponible sobre la importación de los bienes descritos en las subpartidas arancelarias previstas en el artículo anterior. Así mismo, se deberá incluir en este convenio el intercambio y actualización periódica de información relevante que pueda ser usada en el Sistema de Administración y Perfilamiento de Riesgos de la DIAN, para incrementar la efectividad en el control a las importaciones de maquinaria utilizada en la mineria.

      Artículo 3. Importación de mercancías usadas.
      La importación de mercancías usadas clasificadas en las subpartidas mencionadas en el artículo 1 del presente decreto estará sujeta al régimen de licencia previa en los términos del Decreto 925 de 2013.
        (2014-04-22) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolución Número 000093 ( 08 Abril 2014 )
      Por la cual se prescriben formularios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el año 2014.
    • De conformidad con lo previsto en el artículo 578 el estatuto tributario, como es facultad de la dirección de impuestos y aduanas nacionales, prescribir los formularios para la presentación de las declaraciones tributarias.
    Resuelve
    Artículo 1. Formulario No 230. Prescribir para la presentación de la declaración anual del impuesto mínimo alternativo simple (IMAS) para empleados correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, el formulario modelo Núm. 230, diseñados que hace parte integral de la presente resolución. El número preimpreso inicia con 2014.

    La dirección de impuestos y aduanas nacionales. pondrá a disposición el formulario Núm. 230 en forma virtual y de manera gratuita en la página web www.dian.gov.co, para su diligenciamiento en el sistema y posterior presentación ante la entidades autorizadas para recaudar.

    Parágrafo 1. Este formulario será de uso obligatorio para las personas naturales recientes en el país, clasificadas en la categoría tributaria empleados, cuya renta gravable alternativa en el año gravable 2013 será inferior a 4700 UVT. es decir, 126.152.700 pesos moneda corriente, opten voluntariamente por aplicar el sistema de impuesto mínimo alternativo simple "IMAS".
      (2014-04-14) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 11169
    12/02/2014
      Deducción - Improcedencia.
    • Para deducir el gasto causado por el pago de honorarios a la Junta directiva del impuesto sobre la renta y complementarios, es menester dar cumplimiento al requisito señalado en el inciso 2 del artículo 2 del decreto 1070 de 2013.
    PROBLEMA JURIDICO:
    Para deducir del impuesto sobre la renta y complementarios los pagos de honorarios realizados a personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o leal y reglamentaria es necesario verificar que el pago para el sistema de seguridad que hagan estas cumpla con lo señalado en el artículo 18 de la ley 1122 de 2007?

    TESIS JURIDICA:
    Para la procedencia de la deducción en el impuesto de renta y complementarios, de los pagos por honorarios, realizados a personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria; el contratante debe verificar que el pago para el sistema de seguridad social que estas realicen, se haga en los términos del artículo 18 de la ley 1122 de 2007, dando cumplimiento a lo ordenado en el inciso 2 del artículo 3 del decreto 1070 de 2013.

    Para deducir los pagos realizados a personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria del impuesto sobre la renta y complementarios, se debe verificar que estas personas cancelen las contribuciones al sistema general de la seguridad social en relación con los ingresos obtenidos por los pagos efectuados por el contrato respectivo, de conformidad con lo establecido en el artículo 18 de la ley 1122 de 2007.
      (2014-04-02) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto N° 001514
    12-01-2012
    Deducibilidad de las indemnizaciones laborales.
    • Deducibilidad en el impuesto sobre la renta, de las indemnizaciones laborales por despido justificado o injustificado.
    Consulta:
    Pregunta usted si los Conceptos proferidos por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, en los cuales se fija la interpretación de las normas tributarias, son de obligatorio cumplimiento para los funcionarios de la Entidad o si estos pueden desconocerlos basándose en pronunciamientos de los tribunales administrativos.

    Particularmente se refiere a la aplicación del Oficio No. 60950 de agosto de 2010, mediante el cual se confirmó la vigencia del Concepto No 94762 de septiembre 28 de 2000, frente a las Sentencias Nos. 16877 de 2009 y 18039 de 2011 del Consejo de Estado, respecto de la deducibilidad en el impuesto sobre la renta, de las indemnizaciones laborales por despido justificado o injustificado.

    Sobre el particular le informamos que la doctrina de esta entidad sobre la deducibilidad de las indemnizaciones laborales, se encuentra plasmada en los pronunciamientos antes referidos, la cual por no haber sido modificada, es la vigente y como tal debe ser tenida en cuenta.
      (2014-03-31) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
    Decreto No 629
    26/03/2014
    Por el cual se establecen los porcentajes de componénte inflacionario no constitutivo de renta, ganancia ocasional, costo o gasto y el rendimiento mínimo anual de préstamos entre las sociedades y socios.
    • Según lo dispuesto por el artículo 35 del Estatuto Tributario, para efectos del impuesto sobre la renta, se presume de derecho que, todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominación, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión, equivalente a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del ano inmediatamente anterior al gravable.
    DECRETA
    DISPOSICIONES APLICABLES PARA El AÑO GRAVABlE 2013
    ARTíCULO 1. Componente inflacionario de los rendimientos ,financieros percibidos durante el año gravable 2013, por personas naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad.

    No constituye renta ni ganancia ocasional por el año gravable 2013, el cuarenta y tres punto sesenta y nueve por ciento (43.69%) del valor de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad, de conformidad con lo previsto en Jos artículos 38, 40-1 Y41 del Estatuto Tributario.

    ARTíCULO 2. Componente inflacionario de los rendimientos financieros que distribuyan los Fondos de Inversión, Mutuos'de Inversión y de Valores.
    Para el año gravable 2013, las utilidades que los fondos mutuos de inversión, fondos de inversión y fondos de valores distribuyan o abonen en cuenta a sus afiliados, personas naturales y sucesiones ilíquidas; no obligadas a llevar contabilidad, no constituye renta ni ganancia ocasional el cuarenta y tres punto sesenta y nueve por ciento (43.69%), del valor de los rendimientos financieros" recibidos· por el fondo, correspondiente al componente inflacionario, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 39, 40-1 Y41 del Estatuto Tributario.

    ARTíCULO 3. Componente inflacionario de los costos y gastos financieros de las personas naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad, contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios.
    No constituye costo ni deducción para el año gravable2013, según lo señalado en los artículos 41, 81, 81-1 Y 118 del Estatuto Tributario, el once punto cero cinco por ciento (11.05%) de los intereses y demás costos y gastos financieros en que hayan incurrido durante el año o período gravable las personas naturales y sucesiones ¡liquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad.

    Cuando se trate de ajustes por diferencia en cambio, y de costos y gastos financieros por concepto de deudas en moneda extranjera, no constituye costo ni deducción el diecinueve punto setenta y ocho por ciento (19.78%) de los mismos, conforme con lo previsto en los artículos 41,81; 81-1 Y 118 del Estatuto Tributario.
      (2014-03-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolución No 000087
    (26 MAR 2014)
    Por la cual se modifica el Formulario 110 “Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a Llevar Contabilidad” y el Formato 1732 “Formato y Especificaciones para el Suministro de la Información con Relevancia Tributaria- Año Gravable 2013” y sus instructivos.
    • En la etiqueta de la casilla No. 83 del Formulario Modelo N° 110 figura “TOTAL SALDO A PAGAR (81+82)” cuando en realidad debe ser “TOTAL SALDO A PAGAR (74+80+82-75-76-79, si el resultado es negativo escriba cero)”, por lo que se hace necesario modificarla.
    RESUELVE
    ARTÍCULO 1. Modifíquense el Formulario Modelo N° 110 denominado “Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a Llevar Contabilidad” correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, prescrito mediante Resolución No. 00060 de 2014, así como su instructivo, los cuales quedarán tal como se reflejan en los Anexos que hacen parte integral de la presente Resolución.

    ARTÍCULO 2. Modifíquense el Formato N° 1732 denominado “Formato y Especificaciones para el Suministro de la Información con Relevancia Tributaria - Año Gravable 2013” establecido en el artículo 2 de la Resolución 00060 del 20 de febrero de 2014, así como su instructivo, los cuales quedarán tal como se reflejan en los Anexos que hacen parte integral de la presente Resolución.

    ARTÍCULO 3. Vigencia. La presente Resolución rige a partir de la fecha de su publicación.

    PUBLÍQUESE Y CÚMPLASE
    Dada en Bogotá D. C., a los 26 MAR 2014
      (2014-03-28) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 072432
    14-11-2013
    “El hecho generador de la contribución especial por contratos de obra pública es la suscripción de contratos de obra pública con entidades de derecho público. Es necesario entonces acudir al estatuto de contratación administrativa con el fin de delimitar el hecho generador contenido en la norma fiscal.
    • Aplicación del artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, cuando los contratos de obra pública sean suscritos entre Patrimonios Autónomos y personas naturales o jurídicas, teniendo en cuenta que los primeros no son entidades de derecho público aun cuando tanto la fiduciaria como el fideicomitente si lo sean.
    Contrato de Obra.
    Son contratos de obra los que celebren las entidades estatales para la construcción, mantenimiento, instalación y, en general, para la realización de cualquier otro trabajo material sobre bienes inmuebles, cualquiera que sea la modalidad de ejecución y pago (…).

    Debe destacarse que la definición anterior no está supeditada a la normatividad que, de acuerdo con el mismo estatuto de contratación, debe aplicarse a estos contratos. Así basta que el contrato haya sido celebrado por las entidades señaladas en el artículo 2 de la Ley 80 de 1993, que corresponda a un acto jurídico generador de obligaciones previsto en el derecho privado o en disposiciones especiales, para el caso, contratos de obra….

    Como quiera que el hecho generador de la contribución especial materia de estudio, conforme con el artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, consiste en la suscripción de contratos de obra pública sin atender a la normatividad que a éstos se aplique conforme lo determine el propio estatuto de contratación de la administración pública, se concluye que la suscripción de los contratos definidos en el inciso primero, numeral 1o del artículo 32 de la Ley 80 de 1993, celebrados por las entidades a que se refiere el artículo 2 ibídem, están sujetos a la contribución especial por contratos de obra pública. (Concepto No. 054009 del 16 de julio de 2007)”. (…)”
      (2014-03-26) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 073237
    18-11-2013
    Progresividad en el Pago del Impuesto Sobre la Renta.
    • Para lograr los objetivos consagrados en la Ley 1429 de 2010 fue necesario reglamentarla para precisar las condiciones y requisitos “a cuya observancia está condicionada la procedencia de los incentivos que se otorgan para promover la creación de nuevas pequeñas empresas y la reanudación de la actividad por parte de las preexistentes que se encuentren inactivas a la vigencia de la Ley”, tal como lo señala en sus considerandos el Decreto reglamentario 4910 de 2011.
    Consulta:
    Mediante el escrito de la referencia solicita, en síntesis, se manifieste por este Despacho el derecho que tiene la sociedad que representa, a aplicar el beneficio consagrado por la Ley 1429 de 2010 por los año gravables 2012-2013 en relación con la progresividad en el pago del impuesto de renta.

    Con tal finalidad explica las disposiciones de la Ley 1429 de 2010 y hace transcripción de los artículos 6° y 7° del Decreto 4910 de 2011 relacionados con los requisitos exigidos para la procedencia del beneficio de progresividad en el impuesto sobre la renta y manifiesta las particularidades en relación con las fechas de creación y trámites del registro de la sociedad, expedición del pre-RUT, apertura de la cuenta bancaria y el perfeccionamiento del RUT ante la Administración Tributaria por parte de su representada, así como de la comunicación enviada a la División de Gestión correspondiente sobre la intención de acogerse al beneficio mencionado.

    Según se establece de la norma, los términos allí mencionados y que deben observar las Nuevas Pequeñas Empresas, dicen relación con la entrega de los siguientes documentos:
    • - La certificado de existencia y representación legal expedido por la correspondiente Cámara de Comercio, y
    • - La certificación escrita del contribuyente o representante legal de la empresa, en la que se manifieste lo que la norma exige.
    Por tanto, si bien en el inciso primero del artículo 6° del Decreto 4910 de 2011 se indica que los requisitos precedentemente mencionados deben cumplirse sin perjuicio de las obligaciones de inscripción y sus actualizaciones en el Registro Único Tributario (RUT) para efectos de control, este aspecto, o sea el de la inscripción en el RUT y sus actualizaciones, según el texto de la norma, no están condicionados a los términos allí consagrados, aunque es de entender, que el Número de Identificación Tributaria -NIT, como uno de los elementos de Registro Único Tributario -RUT, debe expedirse conforme con las disposiciones de los artículos 555-1 y 555-2 del Estatuto Tributario y sus reglamentos
      (2014-03-26) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 070845
    06-11-2013
    Funciones de fiscalización de las actividades de exploración y explotación de hidrocarburos en el territorio nacional y de conocimiento y cartografía geológica del subsuelo colombiano en materia de hidrocarburos.
    • En Colombia se aplica el régimen de gravamen general en materia del impuesto sobre las ventas, en virtud del cual, todas las ventas de bienes corporales muebles, prestación de servicios en el territorio nacional e importaciones de bienes corporales muebles se encuentran gravadas con el IVA, salvo las excepciones taxativamente contempladas en las normas legales.
    Consulta:
    • ¿A nombre de qué ente jurídico público debe expedirse la facturación de los proveedores y contratistas, derivada de la ejecución de los recursos de fiscalización del SGR?
    • ¿En los pagos a terceros, la Agencia Nacional de Hidrocarburos actúa como agente de retención en la fuente?
    • ¿A quién se encarga la administración de los recursos retenidos?
    • ¿Cuál es el procedimiento definido para la declaración y pago de las retenciones en la fuente practicadas a los proveedores y contratistas, producto de la ejecución de los recursos de fiscalización del SGR?
    • ¿Cuál es el procedimiento definido para la preparación de la información de medios magnéticos del orden nacional y distrital, derivados de las operaciones con terceros, en el marco de la ejecución de los recursos del SGR?
    • Parte del ciclo de Regalías es la monetización del crudo, para lo cual la ANH ha efectuado un contrato de compraventa con Ecopetrol. ¿Esta operación genera el impuesto sobre las ventas – IVA?
    • Bajo el entendido de que el Sistema General de Regalías no cuenta con personería jurídica y por ende, no es responsable de los impuestos generados en las operaciones en las cuales se emplean los recursos provenientes del mismo ¿La ANH debe facturar y recaudar el IVA, así como declarar y pagar dichos recursos?
    El artículo 615 del Estatuto Tributario establece que: ‘Para efectos tributarios, todas las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes, ejerzan profesiones liberales, o presten servicios inherentes a éstas, o enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera, deberán expedir factura o documento equivalente, y conservar copia de la misma por cada una de las operaciones que realicen, independientemente de su calidad de contribuyentes o no contribuyentes de los impuestos administrados por la Dirección General de Impuestos Nacionales.’
      (2014-03-25) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 11305 de 2014 (Febrero 13)
    Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). Autorretención bases gravables sin cuantía mínima.
    • Es importante precisar que en efecto, el Gobierno Nacional previo estudio de los elementos señalados en el artículo 37 de la Ley 1607 de 2012, determinó los porcentajes de retención en la fuente a título del CREE a aplicar según la actividad económica de quien percibe los ingresos, situación que inicialmente quedó plasmada en el artículo 2 del Decreto 862 de 2013 y que posteriormente incorporó como autorretención del CREE en el artículo 2 del Decreto 1828 de 2013.
    En el artículo 4 del mencionado Decreto 1828 de 2013, al indicar las bases para calcular la autorretención el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), precisó:
    • “Artículo 4. Bases para calcular la retención del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). Las bases establecidas en las normas vigentes para calcular la retención del impuesto sobre la renta serán aplicables igualmente para practicar la autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad CREE prevista en este decreto.
    No obstante lo anterior, en los siguientes casos, la base de autorretención del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) se efectuará de conformidad con las siguientes reglas (...)”.
    Ahora bien, la misma Ley 1607 de 2012, señaló de manera expresa la destinación específica de los recursos del Impuestos sobre la Renta para la Equidad (CREE), cuyo fin no es otro que cubrir la atención a los grupos más vulnerables de la sociedad en cuanto a los programas que el Estado cumple por intermedio del SENA, el ICBF y de la Seguridad Social en Salud. Así las cosas, la tarifa de la autorretención se fijó conforme el artículo 37 de la Ley 1607 de 2012 lo estableció.

    En cuanto a las bases para calcular la retención de CREE y tomar en cuenta las existentes en renta, el reglamento reconoce aquellos casos en que la autorretención debe efectuarse sobre el ingreso gravable para el sujeto pasivo, permitiendo la depuración de la base gravable.

    El Decreto 1828 de 2013, al establecer como única figura para retener al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), el mecanismo de Autorretención, facilita el proceso de recaudo del CREE, en cabeza de quien percibe el ingreso, ubicando su actividad económica principal y la tarifa que le corresponde sin intervención de un tercero, motivo por el cual no está dado de manera expresa en el texto del Decreto 1828 de 2013 ni se consideró una cuantía mínima sobre la cual debería aplicarse la tarifa.

    En consecuencia, en consideración a lo anterior y a la destinación específica de los recursos provenientes del CREE, los autorretenedores deberán aplicar la tarifa de retención que les corresponda según su actividad económica, sobre cualquier monto de ingreso gravado con el nuevo Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), previa depuración de la respectiva base gravable.
      (2014-03-20) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 11920 de 2014 (Febrero 17)
    Un Usuario Industrial de Servicios ubicado en Zona Franca Permanente en desarrollo de la actividad de logística no puede prestar servicios de almacenamiento de mercancías.
    • Un Usuario Industrial de Servicios ubicado en Zona Franca Permanente en desarrollo de la actividad de logística no puede prestar servicios de almacenamiento de mercancías, ya que la actividad económica de almacenamiento en Zona Franca está autorizada para el Usuario Comercial.
    Solicita usted se aclare si un Usuario Industrial de Servicios ubicado en zona franca en desarrollo de la actividad de logística puede prestar servicios de almacenamiento de mercancías. Indica que existen dos pronunciamientos que al parecer son contradictorios toda vez que en uno se concluye que los Usuarios Industriales de Servicios pueden prestar labores de logística, pero sin incluir labores de almacenamiento; y de otra parte en la tesis del Oficio 35571 del 12 de junio de 2013 deja abierta la posibilidad de que el Usuario Industrial de Servicios sí puede facturar servicios de almacenamiento o bodegajes como parte de la actividad logística.

    Por lo anterior, este Despacho entra a revisar la doctrina consignada en el Oficio 35571 del 12 de junio de 2013.
    El oficio refiere y sintetiza la Doctrina expuesta mediante el Concepto Aduanero número 098986 del 29 de diciembre de 2010, mediante el cual se absolvió la consulta en la que se indagaba si un Usuario Industrial de Servicios puede prestar servicios de procesamiento, transformación o modificación de materias primas o de productos semielaborados.

    Por su parte en el oficio citado de manera precedente, se indica:
    • “(…) Se consulta sobre el alcance del artículo 393-20 del Decreto 2685 de 1999 en lo concerniente a si las actividades de logística que desarrolla un Usuario Industrial de Servicios, pueden estar comprendidos los “servicios de bodegaje o almacenamiento de mercancías a terceros.”.
    Al respecto, este despacho mediante Concepto número 098986 del 29 de diciembre de 2012, dilucidó ampliamente el alcance de las actividades de los citados usuarios al señalar en uno de sus apartes que “...la actividad del Usuario Industrial de Servicios no se encuentra limitada a la prestación de los servicios enumerados por el artículo 393-20 del Decreto 2685 de 1999, toda vez que del texto de la norma deriva en forma evidente que la lista no es taxativa sino meramente enunciativa,...” (resaltado fuera de texto), tesis doctrinal actualmente vigente. (…)”
      (2014-03-20) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 070391
    01-11-2013
    Solicita “Se aclare si existe la posibilidad de conservar los documentos en un medio distinto del físico, es decir por cualquier medio técnico magnético o electrónico que garantice su reproducción exacta, en relación con documentos de carácter tributaria, aduanera y cambiaria según lo dispuesto en los artículos 12 de la Ley 527 de 1999, artículo 26 y parte final del artículo 28, ambos de la Ley 962 de 2005.”
    • En conclusión: Los documentos soporte de las declaraciones de importación deben conservarse físicamente durante el término establecido por el artículo 121 del Decreto 2685 de 1999, sin perjuicio de que puedan guardarse copias en cualquier medio técnico, magnético o electrónico por el término establecido por el artículo 28 de la Ley 962 de 2005.”
    En la comunicación se consulta:
    En primer lugar “Se aclare si existe la posibilidad de conservar los documentos en un medio distinto del físico, es decir por cualquier medio técnico magnético o electrónico que garantice su reproducción exacta, en relación con documentos de carácter tributaria, aduanera y cambiaria según lo dispuesto en los artículos 12 de la Ley 527 de 1999, artículo 26 y parte final del artículo 28, ambos de la Ley 962 de 2005.”

    Sobre el particular conviene advertir que la doctrina de la entidad ha resuelto varias consultas acerca de la conservación de descuentos en materia tributaria, aduanera y cambiaria, con el Concepto Tributario 51929 de 2000, se señaló:
    • “A su vez el artículo 632 del Estatuto Tributario señala:
    “Deber de conservar informaciones y pruebas. Para efectos del control de los impuestos administrados por la Dirección General de Impuestos Nacionales, las personas o entidades, contribuyentes o no contribuyentes de los mismos, deberán conservar por un período mínimo de cinco (5) años, contados a partir del 1° de enero del año siguiente al de su elaboración, expedición o recibo, los siguientes documentos, informaciones y pruebas, que deberán ponerse a disposición de la administración de impuestos, cuando ésta así lo requiera:
    • 1. Cuando se trate de personas o entidades obligadas a llevar contabilidad, los libros de contabilidad junto con los comprobantes de orden interno y externo que dieron origen a los registros contables, de tal forma que sea posible verificar la exactitud de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos, deducciones, rentas exentas, descuentos, impuestos y retenciones consignados en ellos.
    Cuando la contabilidad se lleva en computador, adicionalmente se debe conservar los medios magnéticos que contengan la información, así como los programas respectivos.
      (2014-03-20) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Proyecto de resolución “Por la cual se homologan las actividades económicas para los trabajadores por cuenta propia”.
    • De conformidad con el artículo 329 del Estatuto Tributario, se entiende como trabajador por cuenta propia, toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la realización de una de las actividades económicas señaladas en el Capítulo II del Título V del Libro Primero del Estatuto Tributario.
    De acuerdo con el artículo 336 del Estatuto Tributario, los trabajadores por cuenta propia podrán optar por liquidar su impuesto sobre la renta mediante el Impuesto Mínimo Alternativo Simple “IMAS”, siempre que su renta gravable alternativa del año o periodo gravable se encuentre dentro de los rangos autorizados para este.

    Que el Impuesto Mínimo Alternativo Simple "IMAS" es un sistema de determinación simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable únicamente a personas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de trabajador por cuenta propia que desarrollen las actividades económicas señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario, cuya Renta Gravable Alternativa (RGA) en el respectivo año o periodo gravable resulte superior al rango mínimo determinado para cada actividad económica, e inferior a veintisiete mil (27.000) UVT.

    Que conforme con lo establecido en el artículo 3° del Decreto Reglamentario 3032 de 2013, una persona natural residente en el país se clasifica como trabajador por cuenta propia si en el respectivo año gravable cumple la totalidad de las siguientes condiciones: 1. Sus ingresos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la realización de solo una de las actividades económicas señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario; 2. Presta el servicio por su cuenta y riesgo; 3. Su Renta Gravable Alternativa (RGA) es inferior a veintisiete mil (27.000) UVT. y 4. El patrimonio líquido declarado en el periodo gravable anterior es inferior a doce mil (12.000) UVT.
      (2014-03-19) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No 11801
    14 de Marzo de 2014
    Cuando se inicia la presentación de la declaración de renta y complementarios para los contribuyentes calificados como Grandes Contribuyentes?
    • El plazo para presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, se inicia el 1° de marzo del año 2014 y vence entre el 8 y el 24 de abril del mismo añoatendiendo el último dígito del NIT del declarante que conste en el Certificado del Registro Único Tributario - RUT, sin tener en cuenta el dígito de verificación
    • Consulta:
  • 1- Cuando se inicia la presentación de la declaración de renta y complementarios para los contribuyentes calificados como Grandes Contribuyentes?
  • 2- El plazo señalado en el artículo 14 del Decreto 2972 de 2013, para la presentación de la declaración de renta de las personas naturales se inicia el 1 de marzo de 2013? o es un error en el artículo.
  • 3- De conformidad con artículo 21 del Decreto 2972 de 2013, se debe liquidar anticipo en la declaración del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE?
  • 4- Qué se entiende por realización de ingresos para efectos del CREE y aplican las excepciones?
  • 5- Los intereses presuntos están gravados con CREE?
  • 6- La provisión individual de cartera para efectos de la deducción en el CREE debe cumplir con los requisitos del Decreto 187 de 1975?
  • 7- La exclusión de la renta presuntiva consagrada en el parágrafo 2 del artículo 40 de la ley 116 (sic) de 2006, aplica desde el momento de confirmación del acuerdo, o desde el período gravable siguiente?
  • 8- Son deducibles en CREE, las expensas necesarias del artículo 107 del E. T.?


  • Mediante el Decreto 214 de Febrero 10 de 2014 se modificaron algunas disposiciones del Decreto 2972 de 2013, en este contexto dispone el artículo 1 respecto de la presentación de la declaración de los grandes contribuyentes:
    “Artículo 1. Modifíquese el artículo 11 del Decreto 2972 de 2013, el cual quedará así:
    "Artículo 11. Grandes contribuyentes. Declaración de renta y complementarios. (...)
    El plazo para presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, se inicia el 1° de marzo del año 2014 y vence entre el 8 y el 24 de abril del mismo año atendiendo el último dígito del NIT del declarante que conste en el Certificado del Registro Único Tributario - RUT, sin tener en cuenta el dígito de verificación
      (2014-03-18) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio 080095 de 2013 (Diciembre 13)
    Cuáles son los parámetros para determinar la base del recaudo gravado con la contribución de los contratos de obra pública o concesión de obra pública.
    • De lo anterior se desprende que el valor total del recaudo bruto que genere la respectiva concesión, debe entenderse como el ingreso sin retención o descuento alguno recibido por la concesión, atendiendo a la acepción contenida en el Diccionario de la Real Academia.
    • Consulta:
    La Secretaría General del Ministerio del Interior, remitió a esta dependencia, el escrito de la referencia, mediante el cual solicita se precise, al tenor de lo previsto en el artículo 6 de la ley 1106 de 2006, que se entiende por “recaudo bruto” en cada una de las concesiones, para efectos de la liquidación de la contribución especial allí establecida.

    Sobre, el particular y dentro de la competencia inicialmente señalada, mediante Oficio No 71404 de Noviembre 8 del presente año, dirigido a su Despacho, se dio respuesta a la pregunta en este sentido, en donde en uno de sus apartes se señaló: “nos referiremos a lo señalado en el oficio No. 043672 del 16-06-2011, proferido por la Dirección de Gestión Jurídica, al contestar cuáles son los parámetros para determinar la base del recaudo gravado con la contribución de los contratos de obra pública o concesión de obra pública, en el que se expresó:

    “(…) basta con atender lo preceptuado expresamente por el artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, es decir el “valor total del recaudo bruto que genere la respectiva concesión”; lo cual determina de manera subsiguiente que la contribución del 2.5 por mil se recauda por el término de la concesión, en forma inmediata y en la medida en que se obtienen los ingresos, pues la Ley no estableció período alguno para su administración o recaudo. (…)”.
      (2014-03-18) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Proyecto de Resolución y formulario para la presentación de la Declaración Informativa de Precios de Transferencia por el año gravable 2013 o Fracción 2014.
    • Se hace necesario establecer el Formulario Modelo Nº 120 correspondiente a la Declaración Informativa de Precios de Transferencia, de conformidad con la obligación establecida en el artículo 260-9 del Estatuto Tributario, que deberá ser utilizado por el año 2014.
    RESUELVE
    ARTÍCULO 1. Prescribir para la presentación de la “Declaración Informativa de Precios de Transferencia”, correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, el Formulario Modelo Nº 120, diseño que forma parte de esta Resolución.
    El número pre-impreso inicia con 2014.

    La presentación de la declaración correspondiente al Formulario Modelo Nº 120, Declaración Informativa de Precios de Transferencia, debe hacerse en forma virtual a través de los servicios informáticos electrónicos dispuestos por la entidad, utilizando el mecanismo de firma respaldada por el correspondiente certificado digital emitido por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, siguiendo el procedimiento y cumpliendo con las especificaciones técnicas que mediante Resolución ésta determine.
      (2014-03-17) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    DIAN implementa servicio informático electrónico aduanero.
    • Con este sistema la DIAN facilita las operaciones de comercio exterior y minimiza el riesgo de suplantación de personas por organizaciones delictivas en los trámites de comercio exterior.
    La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, implementó el servicio informático electrónico Registros, autorizaciones y certificaciones - Gestión de Personas con el objetivo principal de vincular y, o desvincular ante la DIAN agentes aduaneros, representantes aduaneros y auxiliares aduaneros, que interactúan en las operaciones de comercio exterior.

    Para dar a conocer a los usuarios este nuevo servicio informático electrónico, la DIAN ha realizado capacitaciones en Bogotá, Cali, Medellín y Barranquilla en las que han participado aproximadamente 568 personas y se han vinculado a la fecha a través de este servicio 7.670 personas y desvinculado 352.

    Con la puesta en línea de este trámite:
  • Se simplifican los trámites aduaneros
  • Se reducen los tiempos en la vinculación y/o desvinculación ante la DIAN de los Agentes Aduaneros, Representantes Aduaneros y auxiliares Aduaneros de la función Pública Aduanera.
  • Se minimizan los costos y tiempos para los usuarios aduaneros y la DIAN por la eliminación del manejo documental.
  • Se minimiza el riesgo de que las personas sean suplantadas por organizaciones delictivas para ingresar contrabando y lavar dinero a través de las operaciones de comercio exterior
  • Se contribuye con la preservación del medio ambiente por tratarse de un servicio en línea
  •   (2014-03-17) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolucion No 000074
    (06 MAR 2014)
    Por medio de la cual se modifican parcialmente las Resoluciones 000273 del 10 de diciembre y 000228 del 31 de octubre de 2013.
    • Con el fin de armonizar las especificaciones técnicas para la presentación de la información y precisar algunos conceptos a reportar, según lo señalado en la Resolución No. 000273 de 2013, se requiere efectuar ajustes que faciliten la presentación de la información de las entidades financieras de acuerdo con lo establecido en el artículo 623 del Estatuto Tributario.
    RESUELVE
    ARTICULO 1.
    Modifíquese el artículo 1 de la Resolución No. 000273 de 10 de diciembre de 2013, el cual quedará así:
    • “ARTICULO 1. Información de cuentas corrientes y/o ahorros e inversiones. Los bancos y demás entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera, las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras, deberán informar, según lo dispuesto en los artículos 623 literal a), 623-2 (sic), 623-3 y 631-3 el Estatuto Tributario, los siguientes datos de sus cuentahabientes y ahorradores, relativos al año gravable 2013.
    A. INFORMACION QUE DEBEN REPORTAR ANUALMENTE
    1. Información de Cuentas Corrientes y/o Ahorros
    Apellidos y nombres o razón social, identificación, dirección, número de la (s) cuenta (s) y tipo de cuenta, de cada una de las personas o entidades a cuyo nombre se hayan efectuado en cuentas corrientes y/o de ahorro, movimientos de naturaleza crédito, cuyo valor anual acumulado sea superior a veinticinco millones de pesos ($25.000.000), aunque al discriminar por cuenta, los valores a reportar sean menores.

    Anexos:
  • 1. Pagos o Abonos en Cuenta y Retenciones practicadas con Recursos del Fideicomiso
  • 2. Movimiento en Cuenta Corriente y/o Ahorro
  • 3. Informacion de inversiones en CDT
  • 4. Pagos o abonos en cuenta por secretarios generales que administran recursos del tesoro
  •   (2014-03-17) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 82702
    26/12/2013
    Para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores independientes, el contratante debera verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes a la protección social que le corresponden al contratista según la ley.
    • La deducción por pagos realizados a personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral o reglamentaria, previsto en el parágrafo segundo del artículo 108 del Estatuto Tributario, y reglamentado por el artículo 3 del Decreto 1070 de 2013, solamente será viable cuando se realicen pagos a personas que pertenezcan al régimen contributivo, pues solamente en estos casos es que se puede verificar que estas cancelan las contribuciones al Sistema General de la Seguridad Social en relación con los ingresos obtenidos por los pagos efectuados por el contrato respectivo.
    En el escrito de la referencia el consultante menciona que el sistema legislativo exige "aportes a la seguridad social" como requisito para la deducción de pagos en el impuesto a la renta, lo que no permitiría la deducción de pagos efectuados a personas pertenecientes al régimen subsidiado, razón por la cual se consulta sobre la aplicación del artículo 3 del Decreto 1070 de 2013, respecto de la deducción en el impuesto de renta, por pagos a las personas naturales residentes, cuyos ingresos no provienen de una relación laboral y reglamentaria.

    Asimismo, el consultante manifiesta que: "Si la situación lo amerita, respetuosamente se sugiere producir una norma aclaratoria que señale la exclusión de aportes a la seguridad social para pagos laborales en favor de personas con SISBEN" (Sic).

      (2014-03-14) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    RESOLUCIÓN NÚMERO 000074
    (06 MAR 2014)
    Por medio de la cual se modifican parcialmente las Resoluciones 000273 del 10 de diciembre y 000228 del 31 de octubre de 2013.
    • Con el fin de armonizar las especificaciones técnicas para la presentación de la información y precisar algunos conceptos a reportar, según lo señalado en la Resolución No. 000273 de 2013, se requiere efectuar ajustes que faciliten la presentación de la información de las entidades financieras de acuerdo con lo establecido en el artículo 623 del Estatuto Tributario.
    RESUELVE
    ARTICULO 1. Modifíquese el artículo 1 de la Resolución No. 000273 de 10 de diciembre de 2013, el cual quedará así:

    ARTICULO 1. Información de cuentas corrientes y/o ahorros e inversiones. Los bancos y demás entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera, las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras, deberán informar, según lo dispuesto en los artículos 623 literal a), 623-2 (sic), 623-3 y 631-3 el Estatuto Tributario, los siguientes datos de sus cuentahabientes y ahorradores, relativos al año gravable 2013.

    Anexos:
    • 1. Pagos o Abonos en Cuenta y Retenciones practicadas con Recursos del Fideicomiso
    • 2. Movimiento en Cuenta Corriente y/o Ahorro
    • 3. Informacion de inversiones en CDT
    • 4. Pagos o abonos en cuenta por secretarios generales que administran recursos del tesoro
      (2014-03-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 077306
    Diciembre 02 de 2013
    Los artículos 6 y 7 del Decreto 4910 de 2011, establecieron dos (2) requisitos indispensables para que las pequeñas nuevas empresas se puedan acoger al beneficio de progresividad en la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios.
    • A partir del año gravable en que no se presenten o no se cumplan oportunamente los requisitos exigidos, no procederá el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, caso en el cual, la Dirección Seccional o Local de Impuestos o de Impuestos y Aduanas correspondiente, una vez establezca la omisión o incumplimiento, deberá verificar y revisar la situación integral de la empresa que pretendía el beneficio.
    Consulta:
    Manifiesta que la empresa a la que representa, a pesar de haber cumplido los requisitos de solicitud, documentos y memorial correspondiente, a fecha 30 de marzo de 2013, conforme al artículo 7 del Decreto 4910 de 2011, no goza del beneficio de progresividad en el pago de la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios, puesto que no realizó solicitud personal ante la División de Gestión de Fiscalización a 31 de diciembre del año 2012, año en que se constituyó la pequeña nueva empresa. Por lo tanto, requiere confirmar tal situación.

    En efecto, los artículos 6 y 7 del Decreto 4910 de 2011, establecieron dos (2) requisitos indispensables para que las pequeñas nuevas empresas se puedan acoger al beneficio de progresividad en la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios de que trata el artículo 4° de la Ley 1429 de 2011, a saber:
    • 1)- "Presentar personalmente antes del 31 de diciembre del correspondiente año de inicio del beneficio de progresividad, ante la División de Gestión de Fiscalización, o la dependencia que haga sus veces, de la Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal.

    • 2)- "Presentar personalmente antes del 30 de marzo siguiente al año gravable por el cual se pretende la gradualidad, un memorial del contribuyente o representante legal de la empresa cuando se trate de persona jurídica, que se entenderá expedido bajo la gravedad del juramento, ante la División de Gestión de Fiscalización o a la dependencia que haga sus veces, de la Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal
      (2014-03-07) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio No N° 077298
    02-12-2013
    El artículo 158-3 del Estatuto Tributario, vigente hasta el año gravable 2010, determinaba que las personas naturales y jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podían deducir el porcentaje allí previsto del valor de las “inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos reales productivos” adquiridos, aún bajo la modalidad de leasing financiero con opción irrevocable de compra, de acuerdo con la reglamentación expedida por el Gobierno Nacional.
    • La deducción por inversiones realizadas en activos fijos reales productivos, contenida en el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, fue derogada expresamente por el artículo 1° de la Ley 1430 de 2010, a partir del año gravable 2011.
    Consulta:
    Solicita aclaración del Concepto 019286 de 2010, “específicamente en cuanto a si el pago al proveedor dentro del mismo año de compra es un requisito para la procedencia de la deducción especial”, prevista por el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, cuando los bienes de capital son objeto de importación temporal.

    Soporta su solicitud argumentando que en el referido pronunciamiento doctrinal se incorpora un requisito no consagrado en el artículo 158-3del Estatuto Tributario, ni en el Decreto número 1766 de 2004, al conceptuar que la deducción por adquisición de activos fijos reales productivos sometidos a importación temporal “procede en la medida en que el pago al proveedor sea de contado”.

    Resulta jurídicamente acertado determinar, –como efectivamente lo hizo el Oficio número 019286 de marzo 18 de 2010–, que para la procedencia de la deducción contenida en el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, por la adquisición de bienes importados temporalmente al país, en desarrollo de un contrato distinto al leasing financiero, debía cumplirse, además de los requisitos previstos en el artículo 2° del Decreto número 1766 de 2004 para considerarse como activo fijo real productivo, el relativo a tener la calidad de “inversión efectiva”, conforme lo exigido por el artículo 158-3 del Estatuto Tributario y enunciado por la doctrina en comento, vale decir, que “el bien a pesar de haber sido introducido al país bajo la modalidad de importación temporal, hubiere sido cancelado en su totalidad al proveedor del exterior y se encontrare probado tal hecho”.
      (2014-03-07) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 3385
    22/01/2014
    Tratamiento tributario de los viáticos.
    • "Los pagos por concepto de viáticos permanentes son ingresos del trabajador y deben ser incluidos en el respectivo certificado de ingresos y retenciones. Los que correspondan a reembolso de gastos no se incluyen en el dicho certificado".
    Consulta:
    En reunión celebrada en días pasados en el despacho de la Dirección General, fueron planteadas algunas inquietudes acerca del tratamiento impositivo aplicable a los viáticos, las cuales serán objeto de respuesta en el presente oficio atendiendo el orden presentado:
    • 1 ¿Para efectos tributarios qué se entiende por viáticos permanentes y por viáticos ocasionales?
    • 2 ¿Los pagos por concepto de viáticos deben ser incluidos en el certificado de ingresos y retenciones?
    • 3 ¿Se tiene en cuenta lo recibido por concepto de viáticos para determinar el monto límite de ingresos brutos a partir del cual los contribuyentes asalariados adquieren la obligación de declarar impuesto sobre la renta?
    "Los viáticos es uno de los ingresos recibidos dentro de la relación laboral legal o reglamentaria. Pueden ser ocasionales o permanentes.
    • Los ocasionales son los recibidos en forma esporádica o extraordinaria para cubrir gastos de alimentación, alojamiento y transporte del trabajador para desarrollar labores fuera de su sede.
    • Los permanentes recibidos en forma regular por los trabajadores, que prestan por sus funciones fuera de la sede en forma habitual".
      (2014-03-06) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolución No 000060
    20/02/2014
    Por la cual se prescriben formularios y formatos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el año 2014.
    • De conformidad con lo previsto por el artículo 578 del Estatuto Tributario, es facultad de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales prescribir los formularios para la presentación de las declaraciones tributarias,
    RESUELVE

    ARTÍCULO 1. Formulario No. 110.

    Prescribir para la presentación de la “Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a Llevar Contabilidad” correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, el Formulario Modelo N° 110, el cual hace parte integral de la presente Resolución. El número preimpreso inicia con 2014.

    La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales pondrá a disposición el Formulario Modelo N° 110 en forma virtual y de manera gratuita en la página web www.dian.gov.co, para su diligenciamiento en el sistema y posterior presentación ante las entidades autorizadas para recaudar.

    Parágrafo 1. El formulario adoptado en el presente artículo es de uso obligatorio para las personas jurídicas y asimiladas, los contribuyentes del régimen tributario especial, los declarantes de ingresos y patrimonio, los contribuyentes del impuesto sobre la renta señalados en el artículo 19-2 del Estatuto Tributario y para las personas naturales y asimiladas, obligados a llevar contabilidad.
      (2014-03-03) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Resolución No 000059
    20/02/2014
    Por la cual se aclara el artículo 1 de la Resolución 000027 del 23 de enero de 2014, “por la cual establecen las condiciones y el procedimiento para ser calificado como Gran Contribuyente”
    • De conformidad con lo previsto por el artículo 578 del Estatuto Tributario, es facultad de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales prescribir los formularios para la presentación de las declaraciones tributarias,
    RESUELVE

    ARTÍCULO 1.
    Aclarar el artículo 1 de la Resolución 000027 del 23 de enero de 2014, en el siguiente sentido:
    “ARTÍCULO 1. Condiciones para ser calificado como Gran Contribuyente. Serán calificados como grandes contribuyentes, los contribuyentes, responsables, agentes retenedores que cumplan con al menos una de las siguientes condiciones, de acuerdo con la información disponible en las bases de datos de la Dirección de Impuestos y Adunas Nacionales – DIAN, correspondiente al año fiscal anterior al año en que se realiza la calificación:
    • 1. Que sus activos fijos declarados en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sean superiores a 3.000.000 UVT.
    • 2. Que su patrimonio líquido declarado en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sea superior a 3.000.000 UVT.
    • 3. Que sus ingresos brutos en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sean superiores a 2.000.000 UVT.
    • 4. Que el valor del total impuesto a cargo declarado en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sea superior a 35.000 UVT.
    • 5. Que el total anual de retenciones informadas en sus declaraciones mensuales de retenciones en la fuente, sea superior a 300.000 UVT.
    • 6. Que el total anual del impuesto generado por operaciones gravadas, formulario 300, sea superior a 200.000 UVT.
    • 7. Que el valor CIF de las importaciones sea superior a US$10 millones de dólares de Norteamérica.
    • 8. Que el valor FOB de las exportaciones sea superior a US$10 millones de dólares de Norteamérica.
    Parágrafo. El valor de la UVT que se utilice para la calificación será el vigente para el año anterior a aquel en que se realiza la calificación.”
      (2014-03-03) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Proyecto de resolucion Por la cual se fijan plazos para la Inscripción y/o Actualización del Registro Único Tributario RUT para las Personas Naturales Declarantes de Renta año gravable 2013.
    • En aras de facilitar el cumplimiento de la obligación de presentar la declaración de renta año gravable 2013, así como de optimizar el servicio al cliente, se hace necesario invitar a los ciudadanos a inscribirse y/o actualizar el RUT, dentro de los plazos que se fijan en la presente resolución.
    Que el Registro Único Tributario, RUT, administrado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, constituye el mecanismo único para identificar, ubicar y clasificar las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y no contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio; los responsables del régimen común y los pertenecientes al régimen simplificado; los agentes retenedores; los importadores, exportadores y demás usuarios aduaneros*, y los demás sujetos de obligaciones administradas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, respecto de los cuales esta requiera su inscripción.

    Que el Decreto 2460 de 2013, reglamentario del artículo 555-2 del Estatuto Tributario, señala en su artículo 5 quienes están obligados a inscribirse en el Registro Único Tributario – RUT- , dentro de los cuales se encuentran las personas naturales que deben presentar declaración de renta.
    • RESUELVE
    ARTICULO 1.
    Sin perjuicio de lo establecido en el artículo 7 del decreto 2460 de 2013, las personas naturales obligadas a declarar el impuesto de renta y complementarios por el año gravable 2013, podrán inscribirse y/o actualizar el Registro Único Tributario, en las fechas que se indican, a continuación, atendiendo los dos últimos dígitos de su cedula de ciudadanía , así:
      (2014-02-27) [Mas Información]
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    Ministerio de Agricultura y Desarrollo Social
    Resolución No 000106
    30/01/2014
    Se determina los valores del ganado bovino para efectos tributarios de que trata el artículo 276 del decreto 624 de 1989 correspondiente a la vigencia fiscal del año 2013
    • Los valores del ganado bovino para efectos tributarios correspondiente a la vigencia fiscal del año 2013 tendrá como referencia los establecidos para la vigencia del 2012, ajustados con el indicie de precios al productor.
    Resuelve:
    Articulo 1. Determinar el valor del ganado bovino en pie para la vigencia fiscal 2013, teniendo en cuenta el índice de precios al productor de la subclase CPC 0211 ganado bovino vivo (7,88%) para el año 2013. de acuerdo con los siguientes tipo de ganado.
    • a) ganado tipo comercial; el destinado a la cría, levante y ceba para consumo y
    • b) ganado tipo carne de selección; el destinado a la cría de reproductores puros.
    Articulo 2. Para la determinación del valor mínimo del ganado bovino tipo comercial, se establecen las siguientes zonas en el país por departamentos que servirán de fundamento para dicho fin:
      (2014-02-26) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    RESOLUCIÓN NÚMERO 000060
    (20 FEB 2014)
    Por la cual se prescriben formularios y formatos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el año 2014.
    • De conformidad con lo previsto por el artículo 578 del Estatuto Tributario, es facultad de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales prescribir los formularios para la presentación de las declaraciones tributarias,
    RESUELVE
    ARTÍCULO 1. Formulario No. 110.
    Prescribir para la presentación de la “Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a Llevar Contabilidad” correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, el Formulario Modelo N° 110, el cual hace parte integral de la presente Resolución. El número preimpreso inicia con 2014.

    La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales pondrá a disposición el Formulario Modelo N° 110 en forma virtual y de manera gratuita en la página web www.dian.gov.co, para su diligenciamiento en el sistema y posterior presentación ante las entidades autorizadas para recaudar.

    Parágrafo 1. El formulario adoptado en el presente artículo es de uso obligatorio para las personas jurídicas y asimiladas, los contribuyentes del régimen tributario especial, los declarantes de ingresos y patrimonio, los contribuyentes del impuesto sobre la renta señalados en el artículo 19-2 del Estatuto Tributario y para las personas naturales y asimiladas, obligados a llevar contabilidad.
      (2014-02-24) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    RESOLUCIÓN NÚMERO 000059
    (20 FEB 2014)
    Por la cual se aclara el artículo 1 de la Resolución 000027 del 23 de enero de 2014, “por la cual establecen las condiciones y el procedimiento para ser calificado como Gran Contribuyente”.
    • El artículo 562 del Estatuto Tributario señala que para la correcta administración, recaudo y control de los impuestos nacionales, el Director de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante resolución, establecerá los contribuyentes, responsables o agentes retenedores que deban ser calificados como Grandes Contribuyentes.
    RESUELVE
    ARTÍCULO 1.
    Aclarar el artículo 1 de la Resolución 000027 del 23 de enero de 2014, en el siguiente sentido:

    “ARTÍCULO 1. Condiciones para ser calificado como Gran Contribuyente. Serán calificados como grandes contribuyentes, los contribuyentes, responsables, agentes retenedores que cumplan con al menos una de las siguientes condiciones, de acuerdo con la información disponible en las bases de datos de la Dirección de Impuestos y Adunas Nacionales – DIAN, correspondiente al año fiscal anterior al año en que se realiza la calificación:
    • 1. Que sus activos fijos declarados en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sean superiores a 3.000.000 UVT.
    • 2. Que su patrimonio líquido declarado en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sea superior a 3.000.000 UVT.
    • 3. Que sus ingresos brutos en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sean superiores a 2.000.000 UVT.
    • 4. Que el valor del total impuesto a cargo declarado en el impuesto de renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario sea superior a 35.000 UVT.
    • 5. Que el total anual de retenciones informadas en sus declaraciones mensuales de retenciones en la fuente, sea superior a 300.000 UVT.
    • (....)
      (2014-02-24) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Circular No 000004
    12 de Febrero de 2014
    precio promedio de las transacciones de los diferentes títulos que se transan en la Bolsa.
    • LA UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL
      DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
    Con base en la información suministrada por la Bolsa de Valores de Colombia S.A., mediante oficio sin número del 8 de enero de 2014, sobre el precio promedio de las transacciones de los diferentes títulos que se transan en la Bolsa, realizadas en el mes de diciembre de 2013, de conformidad con lo previsto en el inciso segundo del artículo 271 del Estatuto Tributario.
      (2014-02-21) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Circular No 000003
    (Febrero 12 de 2014)
    Por medio de la cual se informa la tasa de cambio representativa del mercado para el año gravable 2013.
    • La Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con base en la información suministrada por la Superintendencia Financiera de Colombia, y
    • CONSIDERANDO:
    Que mediante Decreto número 366 del 28 de febrero de 1992, artículo 7, se adoptó la tasa de cambio representativa del mercado, vigente al momento de la operación, a 31 de diciembre o el último día del período, para los efectos del ajuste por diferencia en cambio de los activos y pasivos poseídos en moneda extranjera, certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia,
    • INFORMA:
    La Tasa de Cambio Representativa del Mercado para el año gravable 2013, certificada para los días señalados por parte de la Superintendencia Financiera de Colombia es:
      (2014-02-20) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 3397
    22/01/2014
    La DIAN hace precisión sobre si las erogaciones por concepto de estampillas no son deducibles en la determinación del impuesto sobre la renta.
    • El pago de las estampillas puede ser deducible al tenor de lo previsto en el artículo 107 del estatuto Tributario, debiendo en cada caso concreto analizarse su concordancia con el citado artículo 107, para determinar si procede o no su aceptación en el impuesto sobre la renta.
    Consulta: Se solicita la reconsideración del concepto No 018148 de marzo 15 de 2012 mediante el cual esta dirección señalo que las erogaciones por concepto de estampillas no son deducibles en la determinación del impuesto sobre la renta al considerar que solo los impuestos señalados de manera taxativa en el artículo 115 del estatuto tributario pueden ser deducibles de este impuesto.

    Dado que en efecto, las estampillas no han sido catalogadas como impuesto, si no que su naturaleza ha sido analizada en el contexto de una tasa parafiscal, que en ocasiones resulta una erogación necesaria e indispensable que debe sufragarse por parte del contribuyente, para el desarrollo de su actividad, puede señalarse que en efecto, su deducibilidad no debe estar ceñida al artículo 115 del estatuto tributario que señala taxativamente los impuestos deducibles, si no al tenor del artículo 107 del mismo ordenamiento cuando consagra:

    • "Son deducibles las expensas realizadas durante el año o periodo gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.
      (2014-02-19) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 3385
    22/01/2014
    ¿Para efectos tributarios qué se entiende por viáticos permanentes y por viáticos ocasionales?
    • Los viáticos es uno de los ingresos recibidos dentro de la relación laboral legal o reglamentaria.
    Los viáticos pueden ser ocasionales o permanentes.
    • Los ocasionales son los recibidos en forma esporádica o extraordinaria para cubrir gastos de alimentación, alojamiento y transporte del trabajador para desarrollar labores fuera de su sede.
    • Los permanentes recibidos en forma regular por los trabajadores, que prestan por sus funciones fuera de la sede en forma habitual".
    Para efectos tributarios la concepción de lo que debe entenderse por viáticos permanentes y por viáticos ocasionales debe circunscribirse a lo manifestado mediante Concepto 071735 de julio 28 de 2000, transcrito en precedencia, vale decir:

    Viáticos ocasionales: Son los recibidos en forma esporádica o extraordinaria para cubrir gastos de alimentación, alojamiento y transporte del trabajador para desarrollar labores fuera de su sede.

    Viáticos permanentes: Son los recibidos en forma regular por los trabajadores, que prestan por sus funciones fuera de la sede en forma habitual.
      (2014-02-17) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 3385
    22/01/2014
    ¿Los pagos por concepto de viáticos deben ser incluidos en el certificado de ingresos y retenciones?
    • "Los pagos por concepto de viáticos permanentes son ingresos del trabajador y deben ser incluidos en el respectivo certificado de ingresos y retenciones. Los que correspondan a reembolso de gastos no se incluyen en el dicho certificado".
    Esta dependencia, mediante Concepto 063100 del 30 de junio de 2000, precisó al respecto:
    "Los pagos por concepto de viáticos permanentes son ingresos del trabajador y deben ser incluidos en el respectivo certificado de ingresos y retenciones. Los que correspondan a reembolso de gastos no se incluyen en el dicho certificado".

    Señaló el referido concepto en sus apartes pertinentes:
    "Los pagos por manutención y alojamiento que en forma fija o permanente recibe un funcionario para el cumplimiento de sus funciones fuera de la sede habitual se denomina viático permanente y se debe tomar como retribución ordinaria para efectos de retención en la fuente.

    Pera que los pagos por concepto de viáticos no sean gravables en cabeza del beneficiario y por ende no se sometan a retención en la fuente deben reunir los siguientes requisitos indicados en el- artículo 10 del Decreto 535 de 1987 (trabajador ordinario) y 8 del Decreto 823 de 1987 (empleados oficiales) a saber:
    • El pago debe efectuarse en cumplimiento de una relación laboral o legal y reglamentaria.
    • Debe estar destinado exclusivamente a sufragar los gastos de manutención, alojamiento y transporte.
    • El trabajador debe demostrar con comprobantes o facturas los gastos actuados, puesto que se trata de un reembolso de gastos.
    • Si no se demuestra que son erogaciones de la entidad, para efectos fiscales se temarán como ingreso gravable en cabeza del trabajador.
    Para los empleados del sector oficial, cuya relación se origine en una vinculación legal o reglamentaria, los pagos por concepto de viáticos destinados elusivamente a sufragar gastos de manutención y alojamiento- durante el desempeño de sus comisiones oficiales, que no correspondan a retribución ordinaria del servicio, no se consideran ingreso gravable para el trabajador, sino gasto directo de la respectiva entidad, (artículo 8 del Decreto 823 de 1987)".
      (2014-02-17) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 3385
    22/01/2014
    ¿Se tiene en cuenta lo recibido por concepto de viáticos para determinar el monto límite de ingresos brutos a partir del cual los contribuyentes asalariados adquieren la obligación de declarar impuesto sobre la renta?
    • Solamente se pueden exceptuar del carácter de ingresos los viáticos ocasionales cuando ellos son asumidos como gastos propios de la empresa”.
    Respecto a si los viáticos constituyen ingreso laboral o no, ya este despacho en concepto 071735 de julio 18 de 2000 expresó: "Ingreso laboral es todo lo recibido dentro de la relación laboral, legal o reglamentaria sin tener en cuenta la denominación que se le atribuya.

    Los viáticos es uno de los ingresos recibidos dentro de la relación laboral legal o reglamentaria. Pueden ser ocasionales o permanentes. Los ocasionales son los recibidos en forma esporádica o extraordinaria para cubrir gastos de alimentación, alojamiento y transporte del trabajador para desarrollar labores fuera de su sede. Los permanentes recibidos en forma regular por los trabajadores, que prestan por sus funciones fuera de la sede en forma habitual.

    Los ocasionales, en cuanto constituyan reembolso de gastos por concepto de manutención, alojamiento y transporte en que haya incurrido el trabajador para desempeño de sus funciones, no constituyen ingresos cuando se entreguen al pagador las facturas y demás pruebas documentales que sustenten el reembolso para que el pagador las pueda tomar como gastos propios de la empresa. En el evento en que lo recibido no corresponda a reembolso de gastos constituye ingreso.
    • Los viáticos permanentes por constituir un ingreso regular del trabajador se considera salario".
    De lo anterior se puede concluir que solamente se pueden exceptuar del carácter de ingresos los viáticos ocasionales cuando ellos son asumidos como gastos propios de la empresa”.
      (2014-02-17) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 000411
    03-01-2014
    El pago de indemnizaciones por despido justificado o injustificado, que provienen de una relación laboral o reglamentaria son deducibles en el impuesto sobre la renta.
    • El artículo 107 del E.T., no ha sido objeto de modificación, este Despacho considera que el Oficio número 001514 de enero 12 de 2012, se encuentra vigente.
    Consulta:
    En el escrito de la referencia, solicita se le informe si la doctrina contenida en el Oficio número 1514 de 2012, respecto de la deducibilidad del pago de indemnizaciones laborales, se encuentra vigente.

    Sobre el particular hay que señalar que el Concepto número 94762 de septiembre 28 de 2000 en el que se afirmó que el pago de indemnizaciones por despido justificado o injustificado, que provienen de una relación laboral o reglamentaria son deducibles en el impuesto sobre la renta, fue ratificado en su vigencia mediante el Oficio número 60950 de agosto 24 de 2010, en el que se precisó:
    • “Al respecto comedidamente le informo que el artículo 107 del Estatuto Tributario, en el que el referido pronunciamiento doctrinal soporta la interpretación jurídica, no ha sido objeto de modificación y no se encontró doctrina posterior que resulte contraria o que varíe la allí planteada, razón por la que se concluye que el citado concepto se encuentra vigente”.
    Posteriormente, el Oficio número 1514 de enero 12 de 2012 se refirió nuevamente a la vigencia de la anterior doctrina, contenida en los oficios citados:
    • “Sobre el particular le informamos que la doctrina de esta entidad sobre la deducibilidad de las indemnizaciones laborales, se encuentra plasmada en los pronunciamientos antes referidos, la cual por no haber sido modificada, es la vigente y como tal debe ser tenida en cuenta.”.
      (2014-02-17) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    CONCEPTO 72432
    DE 13 DE NOVIEMBRE DE 2013
    Solicita al referido Ministerio dar alcance a la Circular CIR13-000000007-2013 de febrero 7 de 2013, en relación con la aplicación del artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, cuando los contratos de obra pública sean suscritos entre Patrimonios Autónomos y personas naturales o jurídicas.
    • "El hecho generador de la contribución especial por contratos de obra pública es la suscripción de contratos de obra pública con entidades de derecho público.
    Consulta: Mediante el radicado de la referencia, el jefe (e) Oficina Asesora Jurídica del Ministerio del Interior, remite a éste Despacho el Derecho de Petición en el que usted solicita al referido Ministerio dar alcance a la Circular CIR13-000000007-2013 de febrero 7 de 2013, en relación con la aplicación del artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, cuando los contratos de obra pública sean suscritos entre Patrimonios Autónomos y personas naturales o jurídicas, teniendo en cuenta que los primeros no son entidades de derecho público aun cuando tanto la fiduciaria como el fideicomitente si lo sean.

    Como quiera que el hecho generador de la contribución especial materia de estudio, conforme con el artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, consiste en la suscripción de contratos de obra pública sin atender a la normatividad que a éstos se aplique conforme lo determine el propio estatuto de contratación de la administración pública, se concluye que la suscripción de los contratos definidos en el inciso primero, numeral 1o del artículo 32 de la Ley 80 de 1993, celebrados por las entidades a que se refiere el artículo 2 ibídem, están sujetos a la contribución especial por contratos de obra pública. (Concepto No. 054009 del 16 de julio de 2007)”. (...)"
      (2014-02-14) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    CONCEPTO No 73470
    DE 19 DE NOVIEMBRE DE 2013
    No es legítimo negar de manera genérica la entrega de información administrada por la DIAN á solicitudes que no han sido suscritas por el director, gerente o representante legal a nivel local de la entidad pública que la requiere para el ejercicio de sus funciones.
    • "En los procesos penales, podrá suministrarse copia de las declaraciones, cuando la correspondiente autoridad lo decrete como prueba en la providencia respectiva."
    Consulta:
    solicita concepto jurídico sobre la legitimidad, conforme a lo dispuesto por el Capítulo VI de la Circular No. 000001 del 14 de enero 2013, de negar la entrega de información administrada por la DIAN a funcionarios de policía judicial, en razón a que las solicitudes elevadas no han sido suscritas por el director, gerente o representante legal de la entidad.
    • En efecto, el Capítulo VI - Lineamientos para la entrega de información a las entidades del Estado y entes de control - de la Circular No. 000001 de 2013, dispone:
    "Las solicitudes de los municipios deben ser elevadas por los secretarios de hacienda o quien haga sus veces, y para las demás entidades deben suscribirlas los directores, gerentes o representantes legales a nivel local ante las Direcciones de su jurisdicción."

    Empero, si bien las directrices emitidas por el Director General de la Entidad en la citada Circulación, que tiene por fin estandarizar los procesos de entrada-y salida de información, son de obligatorio cumplimiento para todo funcionario adscrito a la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales; es importante destacar, en el mismo ámbito, el sometimiento del servidor público a los parámetros establecidos por la ley, destacando en su observancia la atención por la jerarquía normativa.
      (2014-02-14) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    OFICIO N° 000411
    03-01-2014
    Le informamos que la doctrina de esta entidad sobre la deducibilidad de las indemnizaciones laborales, se encuentra plasmada en los pronunciamientos antes referidos, la cual por no haber sido modificada, es la vigente y como tal debe ser tenida en cuenta.
    • “Sobre el particular le informamos que la doctrina de esta entidad sobre la deducibilidad de las indemnizaciones laborales, se encuentra plasmada en los pronunciamientos antes referidos, la cual por no haber sido modificada, es la vigente y como tal debe ser tenida en cuenta.”.
    Consulta:
    En el escrito de la referencia, solicita se le informe si la doctrina contenida en el Oficio número 1514 de 2012, respecto de la deducibilidad del pago de indemnizaciones laborales, se encuentra vigente.

    Sobre el particular hay que señalar que el Concepto número 94762 de septiembre 28 de 2000 en el que se afirmó que el pago de indemnizaciones por despido justificado o injustificado, que provienen de una relación laboral o reglamentaria son deducibles en el impuesto sobre la renta, fue ratificado en su vigencia mediante el Oficio número 60950 de agosto 24 de 2010, en el que se precisó:
    • “Al respecto comedidamente le informo que el artículo 107 del Estatuto Tributario, en el que el referido pronunciamiento doctrinal soporta la interpretación jurídica, no ha sido objeto de modificación y no se encontró doctrina posterior que resulte contraria o que varíe la allí planteada, razón por la que se concluye que el citado concepto se encuentra vigente”.
      (2014-02-14) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    OFICIO N° 063387
    04-10-2013
    A partir del 1° de septiembre de 2013, con respecto al pago de la autorretención del impuestos sobre la renta para la Equidad –CREE, los autorretenedores deberán efectuar su pago mensualmente en el formulario prescrito por la DIAN, que para el caso corresponde al formato 490 de pagos en bancos, sin perjuicio, a que el autorretenedor del impuesto sobre la renta para la Equidad –CREE, pueda efectuar el pago virtual cuando éste cuente con el mecanismo digital debidamente autorizado para el efect
    • No es obligatorio actualmente efectuar el pago de la autorretención del impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE, por vía electrónica.
    Consulta:
    En su escrito pregunta si el pago de la declaración de la retención en la fuente del impuesto sobre la renta para la Equidad –CREE-, puede efectuarse en bancos?.

    En primer lugar, es de precisar que mediante el Decreto 1828 de agosto 27 de 2013, se derogó de manera expresa el artículo 4° del Decreto 862 de 2013, en donde se señalaba la obligación a partir del 1° de agosto de 2013, por parte de los contribuyentes, responsables o agentes retenedores que contaban con el mecanismo de firma digital de realizar los pagos por concepto del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE y por las retenciones del mismo impuesto a través de medios electrónicos.
    • Así mismo, el artículo 3° del Decreto 1828 de 2013, establece:
    “ARTÍCULO 3°. DECLARACIÓN Y PAGO. Los autorretenedores del impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE deberán declarar y pagar las autorretenciones efectuadas en cada mes, en el formulario prescrito por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

    PARÁGRAFO 1°. Los autorretenedores que cuenten con el mecanismo de firma digital estarán obligados a presentar las declaraciones de retenciones en la fuente por concepto del Impuesto sobre la Renta para la Equidad – CREE, por medios electrónicos.”.
      (2014-02-14) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    OFICIO N° 077298
    02-12-2013
    Durante el término de vigencia del artículo 158-3 del Estatuto Tributario, constituyó requisito para la procedencia de la deducción especial allí prevista, el pago al proveedor de un activo fijo real productivo importado temporalmente al país en desarrollo de un contrato distinto al leasing financiero.
    • El artículo 158-3 del Estatuto Tributario, vigente hasta el año gravable 2010, determinaba que las personas naturales y jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podían deducir el porcentaje allí previsto del valor de las “inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos reales productivos” adquiridos, aún bajo la modalidad de leasing financiero con opción irrevocable de compra, de acuerdo con la reglamentación expedida por el Gobierno Nacional.
    Consulta:
    Solicita aclaración del Concepto 019286 de 2010, “específicamente en cuanto a si el pago al proveedor dentro del mismo año de compra es un requisito para la procedencia de la deducción especial”, prevista por el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, cuando los bienes de capital son objeto de importación temporal.

    Soporta su solicitud argumentando que en el referido pronunciamiento doctrinal se incorpora un requisito no consagrado en el artículo 158-3del Estatuto Tributario, ni en el Decreto número 1766 de 2004, al conceptuar que la deducción por adquisición de activos fijos reales productivos sometidos a importación temporal “procede en la medida en que el pago al proveedor sea de contado”.

    “Cuando el bien a pesar de haber sido introducido al país bajo la modalidad de importación temporal, hubiere sido cancelado en su totalidad al proveedor del exterior y se encontrare probado tal hecho, deviene por sustracción de materia la no exigencia de leasing financiero con opción irrevocable de compra para quien de esta forma adquirió el activo fijo real productivo siempre que el mismo haya ingresado a su patrimonio. En este caso la inversión debe entenderse realizada en el año gravable de la adquisición del bien para destinarlo a la actividad productora de renta del contribuyente y la deducción procede si se cumplen además todas las previsiones mencionadas por el referido artículo y su reglamento”
      (2014-02-14) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
    DECRETO 214
    (10 FEB 2014)
    Por error de digitación se hace necesario corregir la fecha de inicio de presentación de las declaraciones de renta personas naturales establecidas en el artículo 14 del decreto 2972 de 2013, señalando que las mismas inician el 1 de Marzo de 2014 y no del 2013 como se había establecido.
    • El valor de la primera cuota no podrá ser inferior al 20% del saldo a pagar del año gravable 2012. Una vez liquidado el impuesto y el anticipo definitivo en la respectiva declaración, del valor a pagar, se restara lo pagado en la primera cuota y el saldo se cancelara de la siguiente manera, de acuerdo con la cuota de pago así: segunda cuota 50% pago tercera cuota 50%
    Decreta:
    Articulo 1. Modifíquese el artículo 11 del decreto 2972 de 2013, al cual quedara así:
    • "ARTICULO 11. GRANDES CONTRIBUYENTES. DECLARACION DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS.
      Por el año gravable 2013 deberán presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios en el formulario prescrito por la unidad administrativa especial Dirección de Impuestos y Aduanas nacionales DIAN, las personas jurídicas o asimiladas, las entidades sin ánimo de lucro con régimen especial y demás entidades que a 31 de enero de 2014 hayan sido calificadas como "Grandes Contribuyentes" por la unidad administrativa especial Dirección de Impuestos y Aduanas nacionales DIAN, de conformidad de lo dispuesto en el artículo 562 del Estatuto Tributario.

    • El plazo para presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios se inicia el 1 de Marzo de 2014 y vence entre el 8 y 24 de abril del mismo año, atendiendo el ultimo digito del NIT del declarante que conste en el certificado del registro único tributario - RUT, sin tener en cuenta el digito de verificación.
      (2014-02-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Proyecto de Resolución "Por la cual se prescriben y habilitan los formularios y formatos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, correspondientes al año 2014".
    • De conformidad con lo previsto por el artículo 578 del Estatuto Tributario, es facultad de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN prescribir los formularios para la presentación de las declaraciones tributarias,
    RESUELVE
    ARTÍCULO 1. FORMULARIO No. 110.
    Prescribir para la presentación de la “Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a Llevar Contabilidad” correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, el Formulario Modelo N° 110, el cual hace parte integral de la presente Resolución. El número preimpreso inicia con el número 2014.

    La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales pondrá a disposición el Formulario Modelo N° 110 en forma virtual y de manera gratuita en la página web www.dian.gov.co, para su diligenciamiento y posterior presentación ante las entidades autorizadas para recaudar.

    PARÁGRAFO 1. El formulario adoptado en el artículo 1 de la presente Resolución es de uso obligatorio para las personas jurídicas y asimiladas, los contribuyentes del régimen tributario especial, los declarantes de ingresos y patrimonio, los contribuyentes del impuesto sobre la renta señalados en el artículo 19-2 del Estatuto Tributario y para las personas naturales y asimiladas, obligados a llevar contabilidad. Anexos:
      (2014-02-12) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 1113
    13/01/2014
    No es posible restar ingresos que el articulo 206 ibídem establece como rentas de trabajo exentas, si en el artículo 332 de la misma obra no se encuentra expresamente autorizada su disminución.
    • Cuando se trata de calcular el impuesto sobre la renta para las personas naturales clasificadas en la categoría de "empleados" (con la excepción señalada en el inciso 2 del artículo 330), el IMAN es un sistema presuntivo obligatorio, de modo que este no podrá ser inferior en ningún caso al que resulte de aplicar dicho método alternativo.
    Consulta:
    Si una renta de trabajo exenta de las establecidas en el artículo 206 del Estatuto Tributario, que no se encuentre señalada expresamente como factor de depuración en la determinación de la base gravable del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional - IMAN, puede restarse de la base gravable de este sistema ?.

    Señala que hay dos posturas que dan respuesta a esta inquietud.
    La primera es que, solo se pueden utilizar los factores de depuración y rentas exentas autorizadas de manera taxativa por el artículo 332 del Estatuto Tributario y que además estas rentas son propias del sistema ordinario de depuración y que por ello, no pueden ser utilizadas como factor de depuración en la determinación de la base gravable del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional - IMAN.

    La segunda, según la cual, las excepciones del artículo 206 del Estatuto Tributario son aplicables en general para todo mecanismo de depuración, en la medida que dichos beneficios no son conceptos a utilizar en la depuración de la base gravable de renta. Por lo que una vez depurada la base gravable, tanto en el sistema ordinario como en el alternativo, es viable restar las exenciones señaladas en el artículo en mención.
      (2014-02-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 1114
    17/01/2014
    Oportunidad de los descuentos.
    • La oportunidad prevista en el artículo 496 es tan amplia que le da al contribuyente un término de seis meses, (tres bimestres), para poder solicitar los impuestos descontables.
    Cuando se trate de responsables que deban declarar bimestralmente, las deducciones e impuestos descontables Solo podrán contabilizarse en el periodo fiscal correspondiente a la fecha de su causación, o en uno de los dos periodos bimestrales inmediatamente siguientes, y solicitarse en la declaración del periodo en el cual se haya efectuado su contabilización.

    Del articulo previo, la administración tributaria explico en el oficio No 098922 de 2011:
    "La oportunidad prevista en el artículo 496 es tan amplia que le da al contribuyente un término de seis meses, (tres bimestres), para poder solicitar los impuestos descontables, tiempo por demás suficiente para que se contabilicen y se soliciten, luego es evidente que cuando se deje transcurrir dicho termino, no le es dable al contribuyente hacer uso de tal beneficio, es decir, pierde la oportunidad concedida en la norma.

    Lo anterior, fundamentado en el hecho de que los términos expresamente consagrados en la ley tributaria son perentorios y por tanto improrrogables, a menos que la ley establezca lo contrario"
      (2014-02-12) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 1114
    17/01/2014
    EN QUE CASOS SE PUEDE SOLICITAR REDUCCION DE ANTICIPO..
    • La sola presentación de la solicitud de reducción, que deberá hacerse acompañada de todas las pruebas necesarias para su resolución, no suspende la obligación de cancelar la totalidad del anticipo.
    Consulta:
    Si una persona natural cesa su actividad de comerciante y queda sin actividad o pasa a ser asalariado, es legal no anticipar para el año siguiente, toda vez que dicho anticipo es muy alto en razón a que el impuesto que liquidaba como comerciante lo era, y por cese de la actividad el impuesto en el año siguiente seria mínimo, o si es estrictamente necesario seguir el procedimiento señalado en la circular No 044 de junio 1 de 2009?.

    Al respecto la circular 044 de 2009 se encarga de absolver la inquietud planteada, así:
    "(...)
    EN QUE CASOS SE PUEDE SOLICITAR REDUCCION DE ANTICIPO.
    El contribuyente puede solicitar reducciones proporcionales del anticipo en los siguientes casos; (Artículo 809 del Estatuto Tributario.)
    • a. Cuando en los tres (3) primeros meses del año o periodo gravable al cual corresponda el anticipo, los ingresos del contribuyente hayan sido inferiores al quince por ciento (15%) de los ingresos correspondientes al año o periodo gravable inmediatamente anterior.

    • b. Cuando en los seis (6) primeros meses del año o periodo gravable al cual corresponda el anticipo, los ingresos del contribuyente hayan sido inferiores al veinticinco por ciento (25%) de los ingresos correspondientes al año o periodo gravable inmediatamente anterior.
      (2014-02-12) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Publico.
    Proyecto de decreto que modifica el numeral 3 del artículo 3 del Decreto 3027 de 2013.
    • CONSIDERANDO
      Que el 27 de diciembre fue promulgado el Decreto 3027 de 2013.
      Que debe modificarse lo establecido en el numeral 3 del artículo 3 del Decreto 3027 de 2013 para ajustarlo a lo dispuesto en el artículo 118-1 del Estatuto Tributario.

      Que cumplida la formalidad prevista en el numeral 8 del artículo 8 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo en relación con el texto del presente Decreto,
    DECRETA
    ARTÍCULO 1. Modifíquese el numeral 3 del artículo 3 del Decreto 3027 del 27 de diciembre de 2013, el cual quedará así:
    • 3. Proporción de intereses no deducibles: La proporción de intereses no deducibles se determinará dividiendo el exceso de endeudamiento, determinado en el numeral anterior, por el monto total promedio de las deudas, determinado conforme al artículo anterior.
    ARTÍCULO 2. El presente decreto tendrá la misma vigencia que el Decreto 3027 de 2013.
      (2014-02-10) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 057623
    11 de Septiembre de 2013
    ¿Consulta con fundamento en el numeral 7 del artículo 206 del Estatuto Tributario, si están exentos del impuesto sobre la renta y complementario en algún porcentaje, los valores cancelados por concepto de sueldo a los docentes?
    • Está claro que los gastos de representación hacen efectivo el imperativo constitucional de dignificar la actividad docente. Sobre el particular, no puede olvidarse que el Constituyente no habría establecido el mandato dirigido al legislador de garantizar “la profesionalización y dignificación de la actividad docente” (artículo 68 inciso 3° C. P.) si no hubiera estimado que la consecución de tal objetivo era de gran importancia.
    El artículo 206 del Estatuto Tributario, en el numeral 7 establece:
    “Artículo 206. Rentas de trabajo exentas. Están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción de los siguientes:
    ...
    7. En el caso de los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, se considerará como gastos de representación exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario. Para los Jueces de la República el porcentaje exento será del veinti­cinco por ciento (25%) sobre su salario.

    En el caso de los rectores y profesores de universidades oficiales, los gastos de repre­sentación no podrán exceder del cincuenta por ciento (50%) de su salario”.

    Este Despacho estima necesario, en primer lugar, revisar los antecedentes del artículo 206 del Estatuto Tributario, cuya norma fuente es el artículo 35 de la Ley 75 de 1986, para atender la regla consagrada en el inciso 2° del artículo 27 del Código Civil, según la cual, al interpretar una expresión oscura de la ley, se puede recurrir a su intención o espíritu, claramente manifestados en ella misma o en la historia fidedigna de su establecimiento. Para el efecto transcribimos los apartes pertinentes de la ponencia para segundo debate en el Senado de la República:
      (2014-02-05) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto No 74536
    21-11-2013
    Pueden acogerse al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, las pequeñas nuevas empresas, creadas por los socios de una empresa siempre y cuando el objeto social sea diferente de las que forman parte.
    • Cuando la nueva empresa se crea y como aportes se integren bienes (inmuebles) recibidos como parte de los dividendos de sus accionistas que le distribuyo otra sociedad; siempre y cuando el objeto social sea diferente de la sociedad de la que se recibieron dichos pagos, la nueva puede acogerse al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios de que trata el artículo 4 de la ley 1429 de 2010, siempre y cuando los bienes no hayan sido recibidos producto de un proceso de disolución, liquidación, escisión o por inactividad de la empresa existente.
    Consulta:
    • 1.- Una nueva empresa creada con el aporte de ¡bienes (inmuebles) recibidos como parte de los dividendos de sus accionistas de otra empresa, con objeto social diferente de la que recibieron dichos pagos, puede acogerse al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios de que trata el artículo 4 de la ley 1429 de 2010?

    • 2.- Los socios de una empresa pueden crear otra empresa con objeto social diferente de la que forman parte y beneficiarse de la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta?
      (2014-02-04) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 76508
    2013-11-27
    Pregunta si procede la exoneración de apodes parafiscales, en el casó en que una persona natural contrata unos empleados por intermedio de un mandatario y es con éste último con quien tienen la relación laboral.
    • Las personas naturales que tengan la condición de empleadoras, pueden acceder a la exoneración de estos aportes pos sus empleados que devenguen de manera individual menos de 10 salarios mínimos mensuales legales vigentes
    Se señala en la Ley y por ende en el decreto reglamentario, las personas naturales que tengan la condición de empleadoras, pueden acceder a la exoneración de estos aportes pos sus empleados que devenguen de manera individual menos de 10 salarios mínimos mensuales legales vigentes, al respecto el inciso segundo del artículo 7 del Decreto 1828 de 2013, consagra:

    “(…)
    Las personas naturales empleadoras están exoneradas de-la obligación de pago de los aportes parafiscales al Sena y al ICBF por los empleados que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes. Esto no aplica para las personas naturales que empleen menos de dos (2) trabajadores, las cuales seguirán obligadas al pago de dichos aportes. Para efectos de esta exoneración, los trabajadores a que hace mención este inciso tendrán que estar vinculados con el empleador persona natural mediante contrato laboral, quien deberá cumplir con todas las obligaciones legales derivadas de dicha vinculación.

    Para efectos de la exoneración de los aportes parafiscales, con independencia de la modalidad utilizada para el desarrollo de la actividad, deberá tenerse en cuenta que esta exoneración procederá respecto de las personas naturales, solo en la medida en que sean ellas quienes contraten a los empleados y por lo mismo sean las directas responsables de tal vinculación, debiendo para. el efecto cumplir con las exigencias que la legislación laboral consagra.
      (2014-02-03) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    RESOLUCIÓN NÚMERO 000041
    ( 30 ENERO 2014 )
    Por la cual se establecen los contribuyentes, responsables y agentes de retención calificados como Grandes Contribuyentes y se excluyen algunas sociedades y/o entidades de esta calificación.
    • El artículo 562 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 100 de la Ley 1607 de 2012 señaló que el Director de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante resolución, establecerá los contribuyentes, responsables o agentes retenedores que deban ser calificados como Grandes Contribuyentes de acuerdo con su volumen de operaciones, ingresos, patrimonio, importancia en el recaudo y actividad económica definida para el control por el comité de programas de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Que mediante Resolución 000027 del 23 de enero de 2014, el Director General estableció las condiciones y procedimiento para ser calificado como Gran Contribuyente.

    Que de acuerdo con lo anterior, se hace necesario establecer los contribuyentes, responsables o agentes retenedores que tendrán la calidad de Grandes Contribuyentes de conformidad con los criterios de selección señalados en el artículo 562 del Estatuto Tributario y las condiciones establecidas en la Resolución 000027 del 23 de enero de 2014.
    • RESUELVE
    ARTICULO 1.
    Calificar como Grandes Contribuyentes para el año 2014 a los siguientes contribuyentes, responsables y agentes de retención:
      (2014-01-31) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    RESOLUCIÓN NÚMERO 000027
    (23 ENE 2014)
    Por la cual se establecen las condiciones y el procedimiento para ser calificado como Gran Contribuyente.
    • El artículo 562 del Estatuto Tributario señala que para la correcta administración, recaudo y control de los impuestos nacionales el Director General de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante resolución, establecerá los contribuyentes, responsables o agentes retenedores que deban ser calificados como Grandes Contribuyentes.
    Atendiendo los principios de transparencia y eficacia, se hace necesario establecer las condiciones y el procedimiento para efectuar la calificación de los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, de acuerdo con los criterios señalados en el artículo 562 del Estatuto Tributario.

    RESUELVE
    ARTÍCULO 1o. CONDICIONES PARA SER CALIFICADO COMO GRAN CONTRIBUYENTE.


    Serán calificados como grandes contribuyentes, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios del régimen tributario general u ordinario que cumplan con al menos una de las siguientes condiciones, de acuerdo con la información disponible en las bases de datos de la Dirección de Impuestos y Adunas Nacionales – DIAN, correspondiente al año fiscal anterior al año en que se realiza la calificación:

    1. Que sus activos fijos declarados en el impuesto de renta y complementarios sean superiores a 3.000.000 UVT.
      (2014-01-30) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 076505
    28-11-2013
    Las cooperativas para gozar de la exención sobre el impuesto a la renta y complementarios, de conformidad con el numeral 4° del artículo 19 del Estatuto Tributario, indistintamente el proyecto al cual destinen su aporte del 20% de sus excedentes, es el Ministerio de Educación Nacional, quien dentro de sus facultades define los parámetros, etapas, componentes, beneficiarios, criterios, requisitos y formas de los proyectos que se elaboran y aprueban para el uso de dichos recursos.
    • La responsabilidad de la expedición de la certificación de inversiones en educación formal para tener derecho las cooperativas a la exención dispuesta en el artículo 8° de la Ley 863 de 2003, es competencia del Director General del Icetex para las inversiones en los literales a, b y c del artículo segundo del Decreto 2880 de 2004
    Consulta:
    • Es necesario que las cooperativas aporten además del 20% de su excedentes a educación superior, los recursos necesarios para su administración?
    • Existe un límite para determinar el monto de inversión en educación superior de afiliados a la cooperativa?
    En relación con su primera pregunta, en donde consulta si es necesario que las cooperativas aporten además del 20% de su excedentes a educación superior, los recursos necesarios para su administración?, le informamos que el numeral 4° del artículo 19 del Estatuto Tributario, precisa:
    • “las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislación cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos de control. Estas entidades estarán exentas del impuesto sobre la renta y complementarios si el veinte por ciento (20%) del excedente, tomado en su totalidad del Fondo de Educación y Solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988, se destina de manera autónoma por las propias cooperativas a financiar cupos y programas de educación formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educación Nacional”
    Situación por la cual es forzoso concluir que para efectos de la exención tributaria sólo es obligatorio el aporte del (20%) del excedente con destinación específica a los fines previstos en la norma anteriormente señalada y en consecuencia no es necesario para beneficiarse de dicha exención aportar más del porcentaje señalado para cubrir otros gastos no contemplados en la Ley, como lo pueden ser gastos de administración para el manejo de dichos proyectos.
      (2014-01-30) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 064457
    09-10-2013
    Las Cajas de Compensación familiar como entidades sin ánimo de lucro, no son contribuyentes del CREE, pero tampoco pueden acogerse a la exoneración de aportes parafiscales de que trata el artíuclo (sic) 25 del mismo texto legal.
    • el PARÁGRAFO 2o del artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 “Las entidades sin ánimo de lucro no serán sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirán obligadas a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993.
    Pregunta si las Cajas de Compensación Familiar, entidades sin ánimo de lucro, que por desarrollar actividades industriales y/o de mercadeo, son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, son por tal razón sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE. o si lo son solo por estas actividades.

    Sobre el particular consideramos aplicable la doctrina contenida en el Oficio No. 38464 de junio 24 de 2013 en el que se hace el análisis de los Fondos de empleados, entidades sin ánimo de lucro contribuyentes del impuesto sobre la renta por la realización de actividades industriales y de mercadeo, por contener la doctrina vigente y resultar aplicable a las Cajas de Compensación, se remite para su ilustración.

    Baste señalar que en efecto, de conformidad con el artículo 39 de la Ley 21 de 1982, las Cajas de Compensación Familiar, son “… personas jurídicas de derecho privado sin ánimo de lucro, organizadas como corporaciones en la forma prevista en el código Civil, cumplen funciones de seguridad social y se hallan sometidas al control y vigilancia del Estado en la forma establecida por la ley…”

    Entonces dado que como se manifiesta en el Oficio No. 38464 de junio 24 de 2013, la no sujeción al impuesto sobre la renta pra (sic) la equidad –CREE, está dado en consideración al aspecto subjetivo, es decir considerando la naturaleza de esta entidades, no son contribuyentes del CREE.
      (2014-01-23) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 063405
    04-10-2013
    Las entidades sin ánimo de lucro no serán sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirán obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993
    • el PARÁGRAFO 2o del artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 “Las entidades sin ánimo de lucro no serán sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirán obligadas a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993.
    En el escrito de la referencia, pregunta si las parroquias, seminarios o cualquiera otro centro religioso, que sean entidades sin ánimo de lucro, son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE.

    El artículo 20 de la ley 1607 de 2012 que creó el impuesto sobre la renta para la equidad CREE, consagra de manera expresa los sujetos pasivos de este impuesto “… las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, así como las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.” y para el interés de la consulta el parágrafo 2do claramente dispone:
    • “..PARÁGRAFO 2o. Las entidades sin ánimo de lucro no serán sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirán obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993, y los pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo 7o de la Ley 21 de 1982, los artículos 2o y 3o de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1o de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables…”
    De tal manera que el mismo legislador se ocupó de señalar quienes no son sujetos pasivos del impuesto. En tal contexto en la medida en que se conserve la calidad de entidad sin ánimo de lucro, la congregación religiosa, seminario o similares no son contribuyentes del impuesto sobre la renta para la equidad y según lo consagra la misma ley, seguirán con la obligación de pagar los aportes parafiscales, cuando sea del caso.
      (2014-01-23) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 064460
    09-10-2013
    Impuesto sobre la renta para la equidad.Exoneración de aportes.
    • Corresponderá al empleador determinar si el monto total efectivamente devengado por cada trabajador en el respectivo mes es inferior a diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes, para determinar si procede la exoneración prevista en el artículo 25 de la Ley 1607 de 2012
    Esta dependencia recibió el 29 de agosto del presente año, de parte de la UGPP el escrito de la referencia, mediante el cual pregunta para efectos de la exoneración de aportes parafiscales prevista en el artículo 25 de la Ley 1607 de 2012 cuál es el salario que se debe tener en cuenta, y para ello anexa una liquidación sobre el valor a tomar para el pago de los aportes parafiscales IBC.

    Sobre el particular, le informamos que mediante el Decreto 1828 de agosto 27 de 2013, que derogó el Decreto 862 de abril 26 de 2013, se reglamentó el mecanismo de retención en la fuente del impuesto sobre la renta para la equidad- CREE y la exoneración de aportes parafiscales consagrada en la ley 1607 de 2012.

    Específicamente el artículo 7 del Decreto 1828 mencionado que se refiere a la exoneración de aportes parafiscales, señala en el punto del salario mínimo:
    • “(…) Para efectos de la exoneración de que trata el presente artículo, se tendrá en cuenta la totalidad de lo devengado por el trabajador.
    Corresponderá al empleador determinar si el monto total efectivamente devengado por cada trabajador en el respectivo mes es inferior a diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes, para determinar si procede la exoneración prevista en el artículo 25 de la Ley 1607 de 2012 reglamentada en el presente Decreto. (..)”
      (2014-01-23) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Concepto 411
    2014-01-03
    Solicita se le informe si la doctrina contenida en el Oficio No. 1514 de 2012, respecto de la deduciblidad del pago de indemnizaciones laborales, se encuentra vigente.
    • “Al respecto comedidamente le informo que el artículo 107 del Estatuto Tributario, en el que el referido pronunciamiento doctrinal soporta la interpretación jurídica, no ha sido objeto de modificación y no se encontró doctrina posterior que resulte contraria o que varié la allí planteada, razón por la se concluye que el citado concepto se encuentra vigente. ..”
    Sobre el particular hay que señalar que el concepto No 94762 de Septiembre 28 de 2000 en el que se afirmó que el pago de indemnizaciones por despido justificado o injustificado, que provienen de una relación laboral o reglamentaria son deducibles en el impuesto sobre la renta, fue ratificado en su vigencia mediante el Oficio No. 60950 de agosto 24 de 2010.

    Posteriormente, el Oficio No. 1514 de enero 12 de 2012 se refirió nuevamente a la vigencia de la anterior doctrina, contenida en los oficios citados:
    • “Sobre el particular le informamos que la doctrina de esta entidad sobre la deducibilidad de las indemnizaciones laborales, se encuentra plasmada en los pronunciamientos antes referidos, la cual por no haber sido modificada, es la vigente y como tal debe ser tenida en cuenta…”
    Por ello, y considerando que como ya se precisó en el anterior pronunciamiento, el artículo 107 del E.T. no ha sido objeto de modificación, este Despacho considera que el Oficio 001514 de enero 12 de 2012 se encuentra vigente.
      (2014-01-22) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Oficio N° 074253
    20-11-2013
    La obligación de comprobar el pago a la seguridad social de los trabajadores independientes, aplica solo en virtud de contratos escritos de prestación de servicios y si aplica en el caso de un contrato firmado con un abogado por una sola ocasión, para que asesore un caso particular y a quien se le hace un solo pago?
    • Para efectos de la disminución de la base de retención en la fuente y de la procedencia de la deducción por pagos realizados en desarrollo de contratos de prestación de servicios, el contratante deberá verificar la afiliación y pago de las cotizaciones y aportes al Sistema General de Seguridad Social que le corresponden al contratista según la ley, en los términos del artículo 23 de Decreto Reglamentario 1703 de 2002.
    El artículo 3° del Decreto Reglamentario 1070 de 2013, señala:
    “ARTÍCULO 3. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. De acuerdo con lo previsto en el artículo 26 de la ley 1393 de 2010 y el artículo 108 del Estatuto Tributario, la disminución de la base de retención para las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, por concepto de contribuciones al Sistema General de Seguridad Social, pertenezcan o no a la categoría de empleados, estará condicionada a su pago en debida forma, para lo cual se adjuntará a la respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.

    Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas mencionadas en el inciso anterior, el contratante deberá verificar que el pago de dichas contribuciones al Sistema General de Seguridad Social esté realizado en debida forma, en relación con los ingresos obtenidos por los pagos relacionados con el contrato respectivo, en los términos del artículo 18 de la Ley 1122 de 2007, aquellas disposiciones que la adicionen modifiquen o sustituyan, y demás normas aplicables en la materia.”

    En consonancia con las disposiciones anteriores, el Decreto 1406 de 1999 por el cual se reglamenta la Ley 100 de 1993, dispone en su artículo 16 “Clases de aportantes” que para efectos de dicho decreto, los aportantes del Sistema de Seguridad Social Integral serán de tres (3) clases: a) Grandes Aportantes, b) Pequeños Aportantes y c) Trabajadores Independientes. Según la misma norma, se clasifica como trabajador independiente a aquel que no se encuentre vinculado laboralmente a un empleador, mediante contrato de trabajo o a través de una relación legal y reglamentaria.
      (2014-01-21) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
    Por el cual se determina la tasa de interés moratorio para efectos tributarios.
    • Se certifica el Interés Bancario Corriente efectivo anual para la modalidad de crédito de consumo y ordinario en 19.65%, lo cual representa una disminución de 20 puntos básicos (-0.20%) en relación con la anterior certificación (19.85%).
    La Superintendencia Financiera de Colombia, en ejercicio de sus atribuciones legales y en especial de lo dispuesto en los artículos 11.2.5.1.1 y siguientes del Decreto 2555 de 2010, expidió el 30 de diciembre la Resolución No. 2372 por medio de la cual certifica el Interés Bancario Corriente para el siguiente período y modalidad de crédito:
    • Consumo y Ordinario: entre el 1 de enero y el 31 de marzo de 2014.
    Con la mencionada Resolución se certifica el Interés Bancario Corriente efectivo anual para la modalidad de crédito de consumo y ordinario en 19.65%, lo cual representa una disminución de 20 puntos básicos (-0.20%) en relación con la anterior certificación (19.85%).
      (2014-01-21) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto No 3026
    27/12/2013
    Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario.

    Los. artículos 86 y 87 de la Ley 1607 de 2012 adicionaron al Estatuto Tributario los artículos 20-1 y 20-2, introduciendo la.noción de establecimiento permanente de las'personas naturales sin residen'éia en el país y dé las sOGiedades o entidades extranjeras, y regulando su tributación en el territorio nacionaL

    DECRETA
    ARTíCULO 1. Concepto de empresa extranjera.

    Para efectos del artículo 20-1 del Estatuto Tributario, se entenderá que el término empresa extranjera se refiere al ejercicio, por parte de una persona natural. sin residencia en Colombia o de una socJedad o entidad extranjera, de cualquier negocio o actividad, y comprende tanto .el ejercicio de profesiones liberales como la prestación de servicios personales y la realización de actividades de carácter independiente.

    ARTíCULO 2. lugar fjjo de negocios.
    Para efectos del artículo 20-1 del Estatuto Tributario, se entenderá que existe un lugar fijo de negocios en Colombia a través del cual una empresa extranjera realiza toda o parte de su actividad, cuando se cumplan las siguientes condiciones:
    • a) la existencia de un lugar de negocios en Colombia;
    • b) que dicho lugar de negocios cumpla con la condición de ser fijo, es decir, que esté ubicado en un lugar determinado y con cierto grado de permanencia; y
    • c) que a través de dicho lugar fijo de negocios una empresa extranjera realice toda o parte de su actividad.
    Se considerará, entre otras situaciones, que existe un lugar deJnegocios en Colombia en los términos del literal a), cuando una empresa extranjera tenga a su disposición cualquier espacio en. el territorio nacional, independientemente de '·.que éste se utilice o no exclusivamente para la realización de toda o parte de la actividad de la empresa, e independientemente de qu~ la empresa tenga o no un título legal formal que le permita ocupar dicho espacio.'

      (2014-01-13) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto Número 3028
    ( 27 Diciembre 2013 )
    Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario.

    Para efectos de determinar la residencia en el país de las personas naturales nacionales, el numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario estableció, entre otros, que debe tenerse en cuenta la fuente de los ingresos, el lugar de administración de los bienes o la ubicación de los activos.

    DECRETA
    ARTíCULO 1. Ingresos para efectos de establecer la residencia tributaria de las personas naturales.

    Para efectos de calcular el porcentaje de ingresos de fuente nacional consagrado en el literal b) del numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, se dividirá la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios de fuente' nacional que sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional realizados durante el año o periodo gravable respecto del cual se está determinando la residencia, por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios' de fuente nacional y extranjera que sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional realizados durante el año ó periodo gravable respecto del cual se está determinando la residencia.

    ARTicULO 2. Administración de bienes en el país para efectos de establecer la residencia tributaria de las personas naturales.
    Para efectos del literal c) del numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, se entiende por administración de bienes, la gestión o conservación, en cualquier forma, de dichos bienes, ya sea que dicha gestión o conservación se lleve a cabo directamente o por intermedio de otra u otras personas naturales o jurídicas, entidades o esquemas de naturaleza no societaria, y así éstas actúen en nombre propio y por cuenta de la persona cuya residencia es objeto de análisis, o en representación de esta persona

      (2014-01-13) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto Número 3033
    ( 27 Diciembre 2013 )
    Por el cual se reglamentan los artículos 178 y 179 de la Ley 1607 de 2012 y se dictan otras disposiciones.

    Se requiere reglamentar algunos aspectos relativos a la determinación de factores inherentes para la aplicación de las sanciones de que trata el artículo 179 de la Ley 1607 de 2012 tal,es como el número de empleados para la imposición de la sanción por omisión en la afiliación o en la vinculación y la liquidación y cobro de la sanción por no suministro de información.

    DECRETA:
    Artículo 1. Definiciones.

    Las expresiones contenidas en este decreto tendrán los siguientes alcances:
    • 1. Contribuciones Parafiscales del Sistema de la Protección Social: Se refieren a los a'portes con destino al Sistema de Seguridad Social Integral conformado por el Sistema General de Seguridad Social en Salud, Pensiones y Riesgos Laborales, y a los establecidos con destino al Servicio Nacional de Aprendizaje -SENA-, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF y al Régimen de Subsidio Familiar.

    • 2. Administradora: Comprende a las entidades administradoras de pensiones del régimen solidario de prima media con prestación definida, a las entidades administradoras de pensiones del régimen de ahorro individual con solidaridad, a las Entidad,es Promotoras de Saiud -EPS o a las que hagan sus veces, a la~ entidades Obligadas a compensar y a las demás entidades autorizadas para administrar el régimen contributivo del Sistema General de Seguridad Social en Salud -SGSSS-, a las entidades Administradoras de Riesgos Laborales -ARL-, a las Cajas de Compensación Familiar, al Servicio Nacional de Aprendizaje -SENA, y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF.

    • 3. Omisión en la afiliación: Es el incumplimiehto de la obligación de afiliar o afiliarse a alguno o algunos de los subsistemas que integran el Sistema de la Protección Social y como consecuencia de ello, no haber declarado ni pagado las respectivas contribuciones parafiscales, cuando surja la obligación conforme con las disposiciones legales vigentes.

      (2014-01-13) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto Número 3048
    ( 27 Diciembre 2013 )
    Por medio del cual se modifica parcialmente el Decreto 1828 de 2013 y se dictan otras disposiciones.

    El Decreto 1828 de 2013 "por medio del cual se reglamenta parcialmente la Ley 1607 de 2012" establece el sistema de retenciones aplicable al impuesto sobre la renta para la equidad - CREE Y reglamenta otras cuestiones necesarias para la aplicación de dicho sistema, algunas de las cuales merecen aclaración, modificación o adición.

    DECRETA
    ARTICULO 1. Modifícase el parágrafo 3 del artículo 2 del Decreto 1828 de 2013, el cual quedará así:

    AUTORRETENCIÓN.
    "Parágrafo 3. Para efectos de los establecido en el presente Decreto, cuando durante un mismo' mes se efectúen una o más redenciones de participaciones' de los fondos de inversión colectiva, las entidades administradoras o distribuidores especializados deberán certificarle al partícipe o susc¡'¡ptor, dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del mes siguiente al que se realizan dichas redenciones, el componente de las mismas que corresponda a utilidades gravadas y'el componente que corresponda a aportes e ingresos no con,stitutivos de renta o ganancia ocasional o rentas exentas. Los beneficiarios o partícipes practicarán la autorretención al momento en que la entidad administradora haga entrega de la certificación de que trata este parágrafo."

    Artículo 2. Adiciónase un parágrafo al Artículo 3 del Decreto 1828 de 2013.
    "Parágrafo 4. Los' contribuyentes aütorretenedores 'que se constituyan durante el año o periodo gravable deberán presentar la declaración de retención en la fuente a título de Impuesto sobre la Renta para la Equidad.;... CREE correspondiente a ese año o periodo gravable, de, manera cuatrimestral, considerando para el efecto los plazos previstos en este Decreto y posteriormente en el Decreto de plazos que expida cada año el Gobierno Nacional para esta cI~se de declaraciones."

      (2014-01-13) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto Número 3029
    ( 27 Diciembre 2013 )
    Por medío del cual se modifica el Decreto 1828 de 2013.

    A partir del 1de enero de 2014, la Ley 1607 de 2012 exonera del Pago de las cotizaciones al Sistema General de Seguridad Social en Saluda las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, Y a las personas naturales empleadoras, por sus trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes.

    CONSIDERANDO
    Que la Ley 1607 de 2012 creó, a partir del 1de enero de 2013, el impuesto sobre la renta para la Equidad - CREE, el cual se, consagra.' como el aporte con el que cóntribuyen las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, nacionales y extranjeras, en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo y la inversión social.

    Que con el fin de facilitar, asegurar y acelerarel recaudo del impuesfo sobre la renta para la equidad - CREE-, el articulo 37 de la Ley 1607 de 2012 facultó al Gobierno Nacional para establecer las retenciones en la fuente, determinar los porcentajes y la tarifa del impuesto.

    Que a partir del 1de enero de 2014, la Ley 1607 de 2012 exonera del Pago de las cotizaciones al Sistema General de Seguridad Social en Saluda las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, Y a las personas naturales empleadoras, por sus trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes, razón por la cual se hace necesario modificar las tarifas vigentes de autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, con el fin de garantizar el recaudo efectivo de los recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud, que fueron sustituidos parcialmente por recursos del impuesto sobre. la renta paré la equidad CREE.

    Que cumplida la formalidad prevista en el numeral 80 del artículo 80 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo en relación con el texto del presente Decreto,

      (2014-01-13) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 067579
    23-10-2013
    Las nuevas pequeñas empresas o las pequeñas empresas preexistentes, deben evaluar su caso en particular frente a la legislación y establecer jurídicamente qué normatividad están obligadas a aplicar teniendo en cuenta su condición particular, frente a la nueva regulación tanto en materia del impuesto sobre la renta y complementarios, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), así como de los aportes parafiscales y seguridad social en general.

    Las personas naturales empleadoras están exoneradas de la obligación de pago de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud por los empleados que devenguen menos de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes. Exoneración que no aplica para personas naturales que empleen un solo trabajador, los cuales siguen obligados a efectuar dichos aportes.

    Con la finalidad precedente explica, que la Ley 1607/12 eliminó el pago de aportes parafiscales en casos específicos, y de otro lado, creó el nuevo impuesto denominado “Impuesto sobre la Renta para la Equidad” (CREE) a cargo de las sociedades, las demás personas jurídicas y asimiladas a estas, las sociedades y entidades extranjeras, que tengan la condición de contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo y la inversión social.

    Que en su criterio, en lo que se refiere al artículo 25 de la Ley 1607 de 2012 observa seis distintos escenarios en los que se encuentran las personas y entidades declarantes del impuesto de renta para la aplicación de la Ley, en relación con la obligación que regula, según se trate de personas jurídicas, personas naturales o entidades sin ánimo de lucro, respecto de sus trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes, o devenguen más de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes. Escenarios que, en resumen, concretan las obligaciones en relación con el impuesto sobre la renta y complementarios, Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), aportes parafiscales (SENA, ICBF, Cajas de Compensación Familiar), progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, progresividad en el pago de parafiscales; según se tenga la condición de persona jurídica, natural o entidad sin ánimo de lucro.

    Expuesto lo anterior solicita indicar si su interpretación es correcta; y en el evento de que lo sea, pide se emita concepto sobre estos temas, por cuanto muchos de los beneficiarios de la Ley 1429 de 2010 están consultando estos temas que fueron objeto de la Ley 1607 de 2012, por lo que solicita igualmente, se manifieste por esta Dirección si la Ley 1607 de 1012 modificó el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios.

    Respuesta.
    Sea primero manifestar, que este pronunciamiento se emite en ejercicio de las precisas facultades y respecto de los asuntos cuya competencia está atribuida a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales por el Decreto 4048 de 2008 y por la Ley 1607 de 2012, razón por la cual, lo concerniente al cumplimiento de obligaciones relativas a la parafiscalidad y seguridad social en salud, en tanto escapan a la esfera de nuestra competencia funcional, deben consultarse con las autoridades competentes: Salvo, claro está, en lo que dice relación con lo que las normas establecen respecto de los requisitos, condiciones y limitaciones para la procedencia de la deducción de pagos por salarios y compensaciones personales en materia del impuesto sobre la renta y complementarios.

      (2014-01-13) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Decreto No 2972
    20/12/2013
    Por el cual se fijan los lugares y plazos para la presentación de las declaraciones ' tributarias y para el pago de los impuestos, anticipos y retenciones en la fuente y se dictan otras disposiciones.

    Que cumplida la formalidad prevista en el numeral 8 del artículo 8 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo en relación con el texto del presente decreto.

    DECRETA
    PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR DURANTE El AÑO 2014
    NORMAS GENERALES
    ARTICULO 1°. PRESENTACiÓN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS.
    La presentación de las declaraciones litográficas del, impuesto sobre la renta y complementarios, impuesto sobre la renta para la equidad CREE, de ingresos y patrimonio, del impuesto sobre las ventas, impuesto nacional al consumo, impuesto nacional a la gasolina y ACPM, retenciones en la fuente y autorretenciones se hará por ventanilla en los bancos y demás entidades autorizadas para recaudar ubicados en el territorio nacional, salvo aqüellos contribuyentes y responsables obligados a declarar virtualmente quienes deberán presentarla a través de los servicios informáticos electrónicos.

    PARÁGRAFO. Los contribuyentes, responsables, autorretenedores, agentes retenedores incluidos los del gravamen a los, movimientos financieros y declarantes señalados por la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN,. deberán presentar sus declaraciones tributarias y las de retenciones en la fuente así, como del Impuesto a la gasolina y ACPM en forma virtual a través de los servicios informáticos electrónicos, conforme con lo señalado en el Decreto 1791 de 2007 y las normas que lo modifiquen y adicionen. Los plazos para la presentación y pago son los señalados en el presente decreto.

      (2013-12-27) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Decreto No 2921
    17/12/2013
    Por el cual se reglamentan los artículos 70 y 73 del Estatuto Tributario.

    De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 70 del Estatuto Tributario, los contribuyentes podrán ajustar anualmente el costo de los bienes muebles e inmuebles que tengan el carácter de activos fijos por el porcentaje señalado en el articulo 868 del mismo Estatuto.

    DECRETA
    ARTICULO 1°
    Para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional, según el caso, proveniente de la enajenación durante el año gravable 2013 de bienes raíces y de acciones o aportes, que tengan el carácter de activos fijos. los contribuyentes que sean personas naturales, podrán tomar como costó fiscal, cualquiera de los siguientes valores:
    • 1. El valor que se obtenga de multiplicar el costo fiscal de los activos fijos enajenados, que figure en la declaración de renta por el año gravable de 1986 por veintinueve punto ochenta y tres (29.83), si se trata de acciones o aportes, y por doscientos quince punto sesenta (215.60), en el caso de bienes raíces.

    • 2. El valor que se obtenga de multiplicar el costo de adquisición del bien enajenado por la cifra de ajuste que figure frente al año de adquisición del mismo, conforme a la siguiente tabla:

      (2013-12-27) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 057623
    11 de Septiembre de 2013
    Están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción de los siguientes: ... 7. En el caso de los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, se considerará como gastos de representación exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario. Para los Jueces de la República el porcentaje exento será del veinti­cinco por ciento (25%)

    Acorde con lo expresado en el Concepto número 028968 del 9 de abril de 2001, la base de cálculo del cincuenta por ciento (50%) está constituida no por la totalidad de los pagos provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, sino por los pagos que de acuerdo con las disposiciones laborales vigentes constituyen salario.

    • Tema Impuesto sobre la renta y complementarios
    ¿Consulta con fundamento en el numeral 7 del artículo 206 del Estatuto Tributario, si están exentos del impuesto sobre la renta y complementario en algún porcentaje, los valores cancelados por concepto de sueldo a los docentes?

    El artículo 206 del Estatuto Tributario, en el numeral 7 establece:
    “Artículo 206. Rentas de trabajo exentas. Están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción de los siguientes:
    ...
    7. En el caso de los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, se considerará como gastos de representación exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario. Para los Jueces de la República el porcentaje exento será del veinti­cinco por ciento (25%) sobre su salario.
    • En el caso de los rectores y profesores de universidades oficiales, los gastos de repre­sentación no podrán exceder del cincuenta por ciento (50%) de su salario”.
    Este Despacho estima necesario, en primer lugar, revisar los antecedentes del artículo 206 del Estatuto Tributario, cuya norma fuente es el artículo 35 de la Ley 75 de 1986, para atender la regla consagrada en el inciso 2° del artículo 27 del Código Civil, según la cual, al interpretar una expresión oscura de la ley, se puede recurrir a su intención o espíritu, claramente manifestados en ella misma o en la historia fidedigna de su establecimiento. Para el efecto transcribimos los apartes pertinentes de la ponencia para segundo debate en el Senado de la República:

      (2013-12-20) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 75751
    2013-11-26
    Concepto Autorretención del Impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE.

    Sobre el tema este despacho se pronuncio mediante el oficio No 44253 de julio 18 de 2013.

    Consulta:

    Solicita se le precise si las pequeñas nuevas empresas constituidas bajo el amparo de la ley 1429 de 2010, al no ser sujetos pasivos de retenciones en la fuente a titulo del impuesto sobre la renta y complementario, son sujetos pasivos y por tanto autorretenedores del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE -

    " Es forzoso concluir primero que toda empresa constituida como sociedad o persona jurídica no excluida de manera expresa por la ley, como el caso que nos ocupa, o es sujeto pasivo del nuevo impuesto a la renta para la equidad CREE y por ende será objeto de la retención en la fuente del CREE, ya que lo previsto en el artículo 4 de la ley 1429 de 2010 y en especial en su parágrafo segundo, solo predica y aplica sobre la progresividad del impuesto a la renta y complementarios y a la retención en la fuente del mismo."

    Es decir, en la medida de que estas empresas sean uno de los sujetos pasivos del impuesto consagrados enm el artículo 20 de la ley 1607 de 2012, son contribuyentes del CREE y por ende sujetos a la autorretencion del tributo en los términos del decreto 1828 de 2013.


      (2013-12-18) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 077947
    04/12/2013
    Concepto "Tarifa de retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta por concepto de emolumentos eclesiásticos"..

    Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta no esta obligado a presentar declaración del impuesto sobre la renta, la tarifa de retención en la fuente por concepto de emolumentos eclesiásticos será del 3,5% sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta, de conformidad con el artículo 401 del E.T.

    Consulta:

    Solicita concepto jurídico mediante el cual se establezca que la tarifa de retención en la fuente aplicable a los emolumentos eclesiásticos es la establecida en el decreto 886 de 2006 y no otra diferente e inferior.

    Sobre el particular, el decreto 886 de 2006 - modificado por el decreto 379 de 2007 - a la fecha vigente, se encarga de reglamentar de manera específica la tarifa de retención en la fuente a titulo de impuesto sobre la renta aplicable a los pagos o abono en cuenta por concepto de emolumentos eclesiásticos así, en su artículo 2 dispone: Articulo 2 Tarifa de retención en la fuente a titulo del impuesto sobre la renta por concepto de emolumentos eclesiásticos. La tarifa de retención en la fuente a titulo de impuesto sobre la renta, aplicable sobre los pagos o abonos en cuenta en dinero o en especie que efectúen los agentes de retención por concepto de emolumentos eclesiásticos a contribuyentes obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, será del 4% sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta.

      (2013-12-18) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Proyecto de Decreto subcapitalización.

    Se divulga el proyecto de decreto “Por el cual se reglamenta el artículo 118-1 del Estatuto Tributario.” dando cumplimiento a lo dispuesto en el numeral 8 del artículo 8 de la Ley 1437 de 2011, por la cual se expidió el Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo.

    El artículo 118-1 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 109 de la Ley 1607 de 2012, incluyó una limitante para la procedencia de la deducción de gastos por concepto de intereses, dentro del CAPÍTULO VI “NORMAS ANTIEVASIÓN”. Que en razón de lo anterior, es necesario reglamentar la aplicación de esta norma.

    DECRETA
    ARTÍCULO 1.
    Para efectos de lo previsto en el artículo 118-1 del Estatuto Tributario, el patrimonio líquido se determinará de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 282 del Estatuto Tributario.
    ARTÍCULO 2. Para efectos de lo previsto en el artículo 118-1 del Estatuto Tributario, el monto total promedio de las deudas se determinará de la siguiente manera:

    1. Para cada una de las deudas que generan intereses se identificará:
    • Permanencia: Es el número de días calendario de permanencia de la deuda durante el respectivo año gravable, el cual incluye el día de ingreso de la deuda y no incluye el día del pago del capital o principal. Para las obligaciones que provienen de años anteriores, se entiende que el día de ingreso de la deuda es el 1° de enero del año o período gravable.
    • - Base: Es el valor del capital o principal de la deuda sobre el que se liquidan los intereses durante el período de permanencia.
    • - Deuda ponderada: Es el resultado de multiplicar el número de días de permanencia por la base.
    En los casos en que haya amortizaciones o pagos parciales del capital de una misma deuda, la identificación de los anteriores elementos deberá hacerse en forma separada para cada tramo del saldo por pagar como si se tratara de deudas independientes.

      (2013-12-16) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 73092
    15-11-2013
    El servicio de enseñanza y entrenamiento del idioma ingles suministrado de forma virtual mediante una plataforma tecnológica y con profesores ubicados en el exterior, no se encuadra en ninguno de los eventos particulares previstos por el numeral 3° del parágrafo 3° del artículo 420 ibídem, para el caso de los servicios objeto de la consulta debe aplicarse la regia general prevista en el Parágrafo 3° del artículo 420 citados, según el cual, "Los servicios se considerarán prestados en la sede d

    Para los efectos contractuales la eventual contratista constituyó en Colombia la sociedad EF LANGUAGE LEARNING SOLUTIONS S.A.S. con domicilio principal en el territorio nacional, quien cuenta con facultades para representar, concluir y suscribir contratos en nombre de la eventual contratista, de acuerdo con las disposiciones antes señaladas del Convenio considera este Despacho que la sociedad contratista tiene establecimiento permanente en Colombia, en cuanto no pueden enmarcarse como de carácter auxiliar o preparatorio.

    Consulta:
    Manifiesta en la solicitud de la referencia, que la DIAN pretende contratar la "Prestación de servicios y apoyo a la gestión de la Coordinación Escuela de Impuestos y Aduanas Nacionales para la enseñanza y el entrenamiento del idioma inglés de los funcionarios públicos (...) que lo requieran para el desarrollo de las funciones propias de su empleo, por un plazo de nueve (9) meses, y valor aproximado de $2.800 millones de pesos", cuyo contrato "se haría con una firma extranjera (...) con su plataforma tecnológica y profesores ubicados en el exterior.

    Indica, que los funcionarios de la DIAN accederían a esta capacitación a través de internet. El contrato se celebraría en Colombia y se regiría por el Estatuto General de la Contratación Pública" y puntualiza, que el eventual contratista es una firma suiza denominada EF LANGUAGE LEARNING SOLUTÍONS LTD., quien suministraría el servicio de enseñanza a través de su plataforma tecnológica ubicada en Brasil con profesores de diferentes países, y que para efectos de la suscripción del contrato, la eventual contratista constituyó en Colombia la sociedad EF LANGUAGE LEARNING SOLUTÍONS S.A.S. con NIT: 900626084-0, con domicilio principal en la dirección Carrera 9 No. 80-12 oficina 702 en Bogotá D.C., que tiene como actividad principal la formación académica no formal y como secundaria el desarrollo de otras actividades de tecnologías de información y actividades de servicios informáticos, con organización operacional como proveedor, tal como obra en el Certificado de Inscripción, Clasificación y Calificación expedido por la Cámara de Comercio de Bogotá el 15 de julio de 2013.

    Con fundamento en lo anterior, pregunta:
    • ¿A qué impuestos, tasas y/o contribuciones estaría sujeto el aludido contratista extranjero?

      (2013-12-16) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolución No. 00273 del 10 de diciembre de 2013
    Resolución No. 00273 del 10 de diciembre de 2013; Información Exógena año gravable 2013.

    La factura es la responsabilidad con el ingreso y la garantía para ciudadanos y consumidores.

    RESUELVE
    TITULO I


    Contenido de la información que debe ser presentada por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras.

    Artículo 1. Información de cuentas corrientes y/o ahorros e inversiones. Los bancos y demás entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras, deberán informar, según lo dispuesto en el literal a) del artículo 623, 623 -2, 623-3 y 631-3 del Estatuto Tributario:

    1.1. Los siguientes datos de sus cuentahabientes y ahorradores, relativos al año gravable 2013 con cortes mensuales:

      (2013-12-13) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Decreto 2819
    03 de Diciembre de 2013
    Por el cual se reglamenta el artículo 631 del Estatuto Tributario. Se faculta al Director de Impuestos y Aduanas Nacionales para solicitar a las personas o entidades contribuyentes y no contribuyentes, informaciones, con el fin de efectuar los estudios y cruces de información necesarios para el debido control de los tributos.

    Que debido a que la Ley 1607 de 2.012. entró a regir para estos efectos el 26 de diciembre del mismo año_ para el año gravable 2.013 se presenta un vacío jurídico relativo a la facultad del Director de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para solicitar la información de que trata el artículo 631 del Estatuto Tributario, así como respecto del plazo en que puede ser ejercida

    • DECRETA:
    Artículo 1°. Facúltese al Director de Impuestos y Aduanas Nacionales para solicitar a las personas o entidades, contribuyentes y no contribuyentes, una o varias de las informaciones de que trata el artículo 631 del Estatuto Tributario, con el fin de efectuar los estudios y cruces de información necesarios para el debido control de los tributos, así como cumplir con otras funciones de su competencia, incluidas las relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones y compromisos consagrados en las convenciones y tratados tributarios suscritos por Colombia.

    La anterior facultad, referida a la solicitud de información de que trata el artículo 631 del estatuto tributario, para el año gravable 2013, deberá ser ejercida antes del 31 de diciembre de 2013 y su referirá exclusivamente a lo contenido en dicho artículo para el año gravable en curso.

    Artículo 2° El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicación y deroga todas las disposiciones que le sean contrarias.

      (2013-12-09) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    OFICIO NÚMERO 066224
    DE 2013 (octubre 18)
    Convenios para evitar la doble tributación – Cláusula de no discriminación.

    En la determinación de la renta presuntiva por el año gravable 2012, las deudas que por cualquier concepto tengan las agencias, sucursales, filiales o compañías que funcionen en el país, para con sus casas matrices o agencias, sucursales, o filiales de las mismas residentes o domiciliadas en Suiza, no pueden reconocerse como pasivos reales fiscales por constituir patrimonio propio en los términos del artículo 287 del Estatuto Tributario vigente para la fecha.

    Se solicita, en el contexto de criterio doctrinario expuesto en el Concepto número 029889 de 2013 se complemente, en cuanto subsiste la inquietud en relación con uno de los puntos planteados en la consulta que lo originó, como es el tema relacionado con la base del cálculo de la renta presuntiva, razón por la cual solicita se conceptúe, si en la determinación de la renta presuntiva por el año gravable 2012, las deudas con compañías residentes en Suiza deben reconocerse como pasivos reales fiscales en el entendido de que no puede darse trato discriminatorio.
    • Respuesta.
    Previamente debe determinarse la fecha desde la cual surten efectos las disposiciones del Convenio suscrito entre la República de Colombia y la Confederación Suiza, para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la Renta y el Patrimonio. Al efecto, el artículo 28 del citado Convenio regula su entrada en vigor en los siguientes términos: “Artículo 28 –Entrada en vigor–”:
    • 1. Los Gobiernos de los Estados contratantes se notificarán sobre el cumplimiento de los procedimientos requeridos por su legislación interna para la entrada en vigor del presente convenio.
    • 2. El Convenio entrará en vigor transcurridos sesenta días desde la fecha de recepción de la última notificación a que se refiere el apartado 1 y sus disposiciones surtirán efecto a partir del 1° de enero del año siguiente al año de entrada en vigor del Convenio.
    La disposición precedente es armónica con lo previsto por el inciso 3° del artículo 338 de la Constitución Política, según el cual, “Las leyes /… que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a partir del período que comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley /…”.

      (2013-12-09) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    OFICIO N° 072383
    13-11-2013
    Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE
    No Sujetos Pasivos –Entidades sin Ánimo de Lucro.


    Las entidades sin ánimo de lucro de conformidad con el artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 No son sujetos pasivos del CREE, debe primar la disposición legal, pues un decreto reglamentario en efecto, no tiene la aptitud de modificar la ley y menos aun de incluir sujetos pasivos de los impuestos

    Manifiesta su inquietud en relación con las Entidades sin Ánimo de Lucro que agrupa la Confederación de Cooperactivas, (sic) las cuales no son sujetos pasivos del impuesto deben practicar la autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, por la prestación de servicios en los que la base es el AIU, considerando el artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 y lo previsto en el artículo 4 del Decreto 1828 de 2013.

    El artículo 20 de la ley 1607 de 2012 que creó el impuesto sobre la renta para la equidad CREE consagra de manera expresa los sujetos pasivos de este impuesto “… las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, así como las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.” De igual manera el parágrafo 2do, precisa quienes no ostentan dicha calidad.

    “..PARÁGRAFO 2o. Las entidades sin ánimo de lucro no serán sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirán obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993, y los pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo 7o de la Ley 21 de 1982, los artículos 2o y 3o de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1o de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables…”

    “…Se observa que la no sujeción prevista en este parágrafo, está dada en consideración al aspecto subjetivo, es decir considerando la naturaleza de estas entidades..”. Oficio 038464 de 2013.

      (2013-12-09) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    OFICIO Nº 069997
    31-10-2013
    Cuando se trate de activos fijos depreciables, la utilidad que resulta al momento de la enajenación deberá imputarse, en primer término, a la renta líquida por recuperación de deducciones; el saldo de la utilidad constituye renta o ganancia ocasional, según el término de posesión del activo fijo objeto la enajenación de la titularidad del dominio.

    Si el aporte a una sociedad nacional de activos fijos depreciables o amortizables se efectúa en el contexto del artículo 319 del Estatuto Tributario, en la medida en que en la sociedad receptora el costo fiscal del bien recibido sea el mismo que tenían en cabeza del socio que lo aporta, y para efectos de depreciación o amortización fiscal en cabeza de la sociedad receptora no hay lugar a extensiones o reducciones de la vida útil del bien aportado, ni a modificaciones del costo fiscal base de depreciación o amortización, no hay lugar a determinar, por efecto del aporte, renta líquida por recuperación de la deducción relativa a las alícuotas de depreciación o amortización de los activos fijos objeto del aporte.

    Consulta:
    • ¿Debe o no declararse la renta líquida por la recuperación de alícuotas de deducción solicitadas respecto de activos fijos reales productivos sobre los que, habiéndose solicitado la deducción por su adquisición de acuerdo con el Art. 158-2 del Estatuto Tributario (entiende el despacho – antes de la adición del Parágrafo 3° que a este artículo hizo el artículo 1 de la Ley 1430 de 2010), son aportados a sociedades nacionales – cumpliendo las condiciones del artículo 319 del Estatuto Tributario – antes del vencimiento del término de la depreciación o amortización, según la naturaleza del bien objeto de aporte?
    Respuesta.
    Los artículos 195, 196 y 198 que, entre otros artículos, integran el acápite de las rentas líquidas especiales que hace parte del Capítulo VI del Título I del Libro Primero del Estatuto Tributario, establecen que la recuperación de las cantidades concedidas en uno o varios años o periodos gravables como deducción de la renta bruta por depreciación, pérdida de activos fijos, amortización de inversiones, deudas de dudoso o difícil cobro, deudas perdidas o sin valor, pensiones de jubilación o invalidez, o cualquier otro concepto; hasta concurrencia del monto de la recuperación.

    Igual tratamiento se prevé en los casos de distribución de cantidades concedidas en años anteriores por concepto de reservas para protección o recuperación de activos, fomento económico y capitalización económica, o la destinación de tales reservas a finalidades diferentes. Tratándose de bienes utilizados en la actividad productora de renta de que se trate, el artículo 196 citado prevé que la utilidad que resulte al momento de la enajenación de un activo fijo depreciable deberá imputarse, en primer término, a la renta liquida por recuperación de deducciones.

      (2013-12-06) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Proyecto de resolución que adiciona el artículo 528-2 de la Resolución 4240 de 2000.

    Los artículos 623, 623-2 (sic), 623-3, 624, 627, 628, 629, 629-1, 631, 631-3, 633, 684 y 686 del Estatuto Tributario y el artículo 2 del Decreto 1738 de 1998, señalan los obligados y el tipo de información que podrá ser requerida para los fines señalados en el artículo 631 del Estatuto Tributario.

    RESUELVE
    TITULO I

    Contenido de la información que debe ser presentada por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras.

    ARTICULO 1. Información de cuentas corrientes y/o ahorros e inversiones.
    Los bancos y demás entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras, deberán informar, según lo dispuesto en el literal a) del artículo 623, 623 -2, 623-3 y 631-3 del Estatuto Tributario:

    1.1. Los siguientes datos de sus cuentahabientes y ahorradores, relativos al año gravable 2013 con cortes mensuales:

      (2013-12-05) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    OFICIO N° 073090
    15-11-2013
    La base para la autorretención a título del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, se puede afectar con las diferencias negativas que en el caso de la enajenación de títulos con rendimientos vencidos prevé el artículo 26 del Decreto 700 de 1997.?

    Como quiera que el artículo 26 del Decreto 700 de 1997 determina la base sobre la cual se debe practicar la autorretención dependiendo del momento en el que se efectúa la enajenación del título a la vez que reconoce los ajustes que puede hacer el autorretenedor en caso de presentarse diferencias negativas, considera este Despacho que en virtud de la previsión contenida en el artículo 4 del Decreto 1828 de 2013, puede aplicarse para efectos de la autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, sobre estos títulos.

    Consulta:
    Pregunta si de conformidad con el artículo 4 del Decreto 1828 de 2013, la base para la autorretención a título del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, se puede afectar con las diferencias negativas que en el caso de la enajenación de títulos con rendimientos vencidos prevé el artículo 26 del Decreto 700 de 1997.

    Sobre el particular el Decreto 700 de 1997, que reglamentó la retención en la fuente en el impuesto sobre la renta y complementarios, y en especial al artículo 26 el cual fue modificado por el artículo 2 del Decreto 2318 de Octubre 22 de 2013, consagro:
    • “Artículo 2. Modifícase el artículo 26 del Decreto 700 de 1997 el cual quedará así:
    “Artículo 26. Ajustes de autorretenciones en las enajenaciones de títulos con rendimientos vencidos. Cuando se enajene un título con intereses vencidos susceptibles de haber estado sometidos a la retención en la fuente mediante el mecanismo de la autorretención en la fuente por parte del enajenante, éste deberá practicar la retención en la fuente por concepto del rendimiento financiero que resulte a su favor en la enajenación, de acuerdo con las siguientes reglas:
    • 1. Cuando la enajenación se realiza durante el primer período de rendimientos para el tenedor del título.
    • 2. Cuando la enajenación se realiza durante alguno de los siguientes períodos de rendimientos para el tenedor del título.

      (2013-12-05) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Proyecto de decreto mediante el cual se reglamenta el Establecimiento Permanente.

    El inciso último del artículo 9 del Estatuto Tributario establece que las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país sólo están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional.

    DECRETA
    ARTÍCULO 1. Concepto de empresa extranjera.

    Para efectos del artículo 20-1 del Estatuto Tributario, se entenderá que el término empresa extranjera se refiere al ejercicio, por parte de una persona natural sin residencia en Colombia o una sociedad o entidad extranjera, de cualquier negocio o actividad, y comprende tanto el ejercicio de profesiones liberales como la prestación de servicios personales y la realización de actividades de carácter independiente.

    ARTÍCULO 2. Lugar fijo de negocios.
    Para efectos del artículo 20-1 del Estatuto Tributario, se entenderá que existe un lugar fijo de negocios en Colombia a través del cual una empresa extranjera realiza toda o parte de su actividad, cuando se cumplan las siguientes condiciones:
    • a) la existencia de un lugar de negocios en Colombia;
    • b) que dicho lugar de negocios cumpla con la condición de ser fijo, es decir, que esté ubicado en un lugar determinado y con cierto grado de permanencia; y
    • c) que a través de dicho lugar fijo de negocios una empresa extranjera realice toda o parte de su actividad.
    Se considerará, entre otras situaciones, que existe un lugar de negocios en Colombia en los términos del literal a), cuando una empresa extranjera tenga a su disposición cualquier espacio en el territorio nacional, independientemente de que éste se utilice o no exclusivamente para la realización de toda o parte de la actividad de la empresa, e independientemente de que la empresa tenga o no un título legal formal para ocupar el mismo.

      (2013-12-04) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 72393
    2013-11-13
    Exoneración de aportes parafiscales- Salario.

    Como en el caso en análisis las normas no dieron una connotación al término “devengar”, es claro que su significado es el uso general, antes señalado, por tal razón puede señalarse que, para estos efectos se tendrán como salario la totalidad de lo percibido por el trabajador como retribución de su trabajo, independientemente de la forma de denominación.

    Consulta.
    En el escrito de la referencia, pregunta, para efectos de la exoneración de aportes parafiscales consagrado en el artículo 25 de la Ley 1607 de 2012, reglamentado mediante el Decreto 1828 de 2013, se precise el alcance del término “devengos del trabajador” en el concepto de salario.

    Al respecto, hay que señalar que en efecto, tanto el artículo 25 de la ley 1607 de 20 como el decreto 1828 de 2013, al referirse a la exoneración de aportes parafiscales, toma como referencia para acceder al mismo los salarios mínimos mensuales legales vigentes, “ARTÍCULO 7o. EXONERACIÓN DE APORTES PARAFISCALES. Las sociedades, y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad – CREE, están exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional de Aprendizaje (Sena), y del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes.

    “Para efectos de la exoneración de que trata el presente artículo, se tendrá en cuenta la totalidad de lo devengado por el trabajador. Corresponderá al empleador determinar si el monto total efectivamente devengado por cada trabajador en el respectivo mes es inferior a diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes, para determinar si procede la exoneración prevista en el artículo 25 de la Ley 1607 de 2012 reglamentada en el presente decreto.”

      (2013-12-04) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Es necesario establecer un procedimiento que facilite el control, manejo y consulta de las devoluciones del Impuesto sobre las ventas a los Visitantes Extranjeros no residentes en Colombia en las Unidades Especiales de Desarrollo Fronterizo.

    Para efectuar el trámite de las devoluciones la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, podrá implementar un Servicio Informático Electrónico que facilite el control, manejo, consulta, realización de cruces de información y trámite de las solicitudes de devolución que se presenten por este concepto, garantizando la seguridad de la operación.

    DECRETA
    ARTICULO 1. Devolución del IVA a los Visitantes Extranjeros no residentes en Colombia.
    De conformidad con lo previsto en el artículo 28 de la Ley 191 de 1995, modificado por el artículo 70 de la Ley 1607 de 2012, la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, reconocerá a los visitantes extranjeros no residentes en Colombia el beneficio de la devolución del impuesto sobre las ventas que cancelen por las compras de bienes muebles y servicios gravados, en los establecimientos de comercio ubicados en las Unidades Especiales de Desarrollo Fronterizo, por una única vez dentro del término de tres (3) meses, previo cumplimiento de las condiciones y requisitos señalados en el presente Decreto.

    ARTICULO 2. Visitante extranjero no residente en Colombia. Para los efectos del presente decreto, se entiende a los nacionales de otros países que ingresan en tránsito fronterizo a la Unidad Especial de Desarrollo Fronterizo sin el ánimo de establecerse en él o en el resto del territorio nacional

    Parágrafo 1°. La calidad de visitante extranjero no residente en Colombia se indicará en el sello de inmigración estampado en el pasaporte, documento de viaje, Tarjeta Andina Migratoria (TAM) o de Mercosur donde consta el ingreso (fecha del ingreso, días de permanencia autorizados y/o tipo de ingreso) del visitante extranjero no residente en Colombia o en la forma que se señale por las autoridades migratorias.

      (2013-12-02) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público El inciso último del artículo 9 del Estatuto Tributario establece que las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país sólo están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional.

    Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios las sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza únicamente en relación con sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional, independientemente de que perciban dichas rentas y ganancias ocasionales directamente o a través de sucursales o establecimientos permanentes ubicados en el país.

    DECRETA
    ARTÍCULO 1. Concepto de empresa extranjera.
    Para efectos del artículo 20-1 del Estatuto Tributario, se entenderá que el término empresa extranjera se refiere al ejercicio, por parte de una persona natural sin residencia en Colombia o una sociedad o entidad extranjera, de cualquier negocio o actividad, y comprende tanto el ejercicio de profesiones liberales como la prestación de servicios personales y la realización de actividades de carácter independiente.

    ARTÍCULO 2. Lugar fijo de negocios. Para efectos del artículo 20-1 del Estatuto Tributario, se entenderá que existe un lugar fijo de negocios en Colombia a través del cual una empresa extranjera realiza toda o parte de su actividad, cuando se cumplan las siguientes condiciones:
    • a) la existencia de un lugar de negocios en Colombia;
    • b) que dicho lugar de negocios cumpla con la condición de ser fijo, es decir, que esté ubicado en un lugar determinado y con cierto grado de permanencia; y
    • c) que a través de dicho lugar fijo de negocios una empresa extranjera realice toda o parte de su actividad.
    Se considerará, entre otras situaciones, que existe un lugar de negocios en Colombia en los términos del literal a), cuando una empresa extranjera tenga a su disposición cualquier espacio en el territorio nacional, independientemente de que éste se utilice o no exclusivamente para la realización de toda o parte de la actividad de la empresa, e independientemente de que la empresa tenga o no un título legal formal para ocupar el mismo.

      (2013-12-02) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 73045
    2013-11-15
    Presunción de Infracción Cambiaría.

    La sanción cambiaria se aplicará sobre el monto que corresponda al avalúo de la mercancía, establecido por la DIAN en el proceso de definición de la situación jurídica.

    En el escrito de la referencia se formulan las siguientes preguntas:
    • 1. ¿Diga si, la presunción cambiarla, es una presunción legal o de derecho?
    • 2. ¿Diga si, la presunción legal, permite prueba en contrario y si puede ser desvirtuada dicha presunción?
    • 3. ¿Diga si, en el proceso cambiarlo se discute la debida canalización de las divisas para el pago de las mercancías en decomiso pero si se logra demostrar en el proceso que esas mercancías no son de propiedad de la persona, a la cual se le imputa su propiedad, deja de existir la presunción cambiarla?
    • 4. ¿Indique cuál es el documento que demuestra la propiedad de las mercancías en un contenedor?
    • 5. ¿Explique si el conocimiento de embarque es un título valor representativo de mercancías?
    • 6. ¿Señale en qué momento el consignatario en el conocimiento de embarque adquiere la propiedad de las mercancías?
    • 7. ¿ Señale cuáles son las funciones del shipper o embarcador dentro de un conocimiento de embarque?
    • 8. ¿Diga sí, el contrato de transporte marítimo y conocimiento de embarque son lo mismo?
    • 9. ¿Diga de quién son propiedad las mercancías si el consignatario no ha firmado ni aceptado el conocimiento de embarque?
    • 10. ¿Diga cuáles son las normas aplicables en materia probatoria en los procesos de infracción cambiarla y si es válido remitirse a las reglas probatorias administrativas y civiles?
    • 11. ¿Diga bajo que norma procesal se regulan las actas de imposibilidad de practicar prueba en los procesos de infracción cambiaria?
    • 12. ¿Diga si frente a cualquier providencia que niega una prueba como por ejemplo un acta de imposibilidad de practicar una prueba, esta es susceptible de recurso de reposición?
    Una vez analizada la consulta, tenemos que las preguntas cuatro y siete no son de competencia de este Despacho, razón por la cual se remitirá a la Oficina Jurídica del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo a fin que se resuelvan por esta dependencia.

      (2013-12-02) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 059218
    18-09-2013
    Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE
    Sujetos pasivos- beneficiarios de la exoneración de aportes parafiscales


    En cuanto a los sujetos que pueden acceder a esta exoneración el artículo 25 claramente señala que son las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, es decir los sujetos pasivos del CREE, y las personas naturales que cumplan las condiciones allí señaladas; igual sucede con la exoneración prevista en el artículo 31 ibídem.

    • Consulta:
    En el escrito de la referencia formula varios interrogantes relacionados con los sujetos que pueden acceder a la exoneración de aportes parafiscales y en especial las entidades del régimen tributario especial en el marco de la Ley 1607 de 2012. Como quiera que las dos primeras se refieren al mismo aspecto se contestaran de manera conjunta.

    Pregunta entonces, si los contribuyentes del régimen tributario especial, por ser contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, pueden acogerse a la exoneración del pago de los aportes parafiscales al SENA, ICBF y seguridad social en salud de que tratan los artículos 25 y 31 de la Ley 1607 de 2012.

    El artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 creó a partir del 1 de enero de 2013 el impuesto sobre la renta para la equidad CREE, consagra a su vez de manera expresa que son, los sujetos pasivos del mismo las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, así como las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.

    De manera concordante el artículo 25 consagra la exoneración de aportes parafiscales “a partir del momento en que el Gobierno Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)” y señala quienes pueden acceder a ella, que no son otros que los mismos sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad –CREE

      (2013-11-27) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 059219
    18-09-2013
    Impuesto sobre la renta para la Equidad -CREE-
    Retención en la fuente CREE.


    En cuanto a la retención en el reembolso a terceros, en virtud de lo anterior y dado que a partir del 1 de septiembre de 2013 opera únicamente el mecanismo de autorretención, corresponderá al sujeto pasivo que recibe el ingreso determinar si éste es de aquellos susceptibles de incrementar el patrimonio y sobre los mismos practicarse la autorretención.

    • Consulta:
    En su escrito plantea varias preguntas acerca de cómo opera la retención en la fuente del impuesto sobre la renta para la Equidad -CREE- para el caso de contratos de mandato, si debe presentarse declaración de retención en la fuente del CREE, por los períodos mensuales en que no se haya dado operación o transacción alguna sujeta a la retención, si los agentes retenedores de -CREE-, que no son sujetos pasivos del CREE, deben actualizar el RUT, efecto de la presentación de la declaración sin pago, retención en reembolso a terceros, como se retiene en contratos cuya base es AIU.

    En primer lugar hay que señalar que, el mecanismo de retención que en desarrollo de los artículos 20 y siguientes de la Ley 1607 de 2012, se implementó, mediante el Decreto 862 de 2013, fue modificado mediante el Decreto 1828 de agosto 27 de 2013 en la medida en que se estableció que a partir del 1 de septiembre de 2013, operara únicamente el mecanismo de la autorretención por parte del sujeto pasivo del impuesto, es decir que todos los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE deberán actuar como autorretenedores cuando reciban pagos o abonos en cuenta sometidos al impuesto.

    En el tema del contrato de mandato, el parágrafo del artículo 2 del Decreto 1828 dispone: “Parágrafo 2. En los contratos de mandato, incluida la administración delegada, el mandatario se abstendrá de practicar al momento del pago o abono en cuenta la retención en la fuente del impuesto sobre la renta para la equidad CREE.”

    En cuanto a la presentación y pago de la declaración el artículo 3 señala:
    “…Parágrafo 2. De conformidad con lo consagrado en los incisos primero y quinto del artículo 580-1 del Estatuto Tributario, el pago de la autorretención a título del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, deberá hacerse a más tardar en la fecha del vencimiento del plazo para declarar señalado anteriormente, so pena de que la declaración no produzca efecto legal alguno.

      (2013-11-27) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio Nº 068382
    25-10-2013
    Vigencia del Concepto Nº 082966 de Septiembre 11 de 2001 en el cual se transcribió el Concepto Nº 006466 de 1999 que consideró que la obsolescencia de los inventarios no es deducible fiscalmente.

    Es claro que si bien se puede admitir el valor de los activos movibles que fueron retirados por vencimiento o destrucción como “expensa necesaria” deducible, se debe demostrar, en cada caso, que el hecho ocurrió en el respectivo año gravable, que tiene relación de causalidad con la actividad productora de renta y que es necesario y proporcionado a esa actividad…”

    Así las cosas, carece de respaldo y exactitud la censura que hace el demandante que el acto acusado de manera general y “precipitada”, y en contra de la ley y la realidad económica, ilegalmente pretende desvirtuar la deducción de las pérdidas por obsolescencia para todos los contribuyentes, pues se repite, lo que indica la hermenéutica oficial es que bajo esa denominación de pérdidas por obsolescencia de los inventarios no aparece consagrada como deducción y que dicho concepto no cumple con los requisitos propios de las deducciones previstos en el artículo 107 del Estatuto Tributario.

    No puede desatenderse que la procedencia fiscal de las deducciones está condicionada al cumplimiento de condiciones legales conformadas por requisitos de fondo y formalidades y que entre los presupuestos esenciales se encuentran los atinentes a la relación de causalidad con la actividad productora de renta, a su necesidad y proporcionalidad. En forma abstracta, sin referencia a ningún evento en particular, no aparece viable la afectación de la renta con una deducción originada en la obsolescencia de los inventarios…”

    Adicionalmente, con posterioridad no ha habido norma legal que permita tomar como deducción la obsolescencia de los inventarios o la pérdida por la misma razón, debe señalarse eso si que en virtud del artículo 2 de la Ley 1111 de 2006, que aplica a partir del periodo gravable 2007, cuando el costo de las mercancías vendidas se determine por el sistema de inventario permanente se permite deducir “las disminuciones ocurridas en mercancías de fácil destrucción o pérdida, siempre que se demuestre el hecho que dio lugar a la pérdida o destrucción, hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial más las compras”

      (2013-11-27) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto No 2702
    22/11/2013
    Para los bienes clasificables como desperdicios y deshechos de plomo se recomendó extender el tratamiento definido en el artículo 437-4 del Estatuto Tributario al sector de fabricación de pilas, baterías y acumuladores eléctricos.

    La importación de desperdicios y deshechos de plomo, identificados con la nomenclatura arancelaria NANDII\IA 78.02, se regirá por las reglas generales contenidas en el Libro 111 del Estatuto Tributario.

    DECRETA:
    IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
    ARTíCULO 1°._ Retención de IVA para venta de desperdicios y deshechos de plomo.
    De conformidad con lo dispuesto en el parágrafo 4 del artículo 437-4 del Estatuto Tributario, extiéndase el mecanismo de que trata este artículo al IVA causado en la venta de desperdicios y desechos de plomo identificados con la nomenclatura NANDINA 78.02, el cual, de conformidad con el artículo 420 del Estatuto. Trib.utario, se generará cuando estos sean vendidos a las empresas de fabricaciqn de pilas, baterías y acumuladores eléctricos.

    El IVA generado de acuerdo con el inciso anterior será retenido en el cien por ciento (100%) por las empresas de fabricación de pilas, baterías y acumuladores eléctricos. El impuesto generado dará derecho a impuestos descontables en los términos del artículo 485 del Estatuto Tributario.

    Parágrafo 1°. Para efectos de este artículo se considera empresas de fabricación de pilas, baterías y acumuladores eléctric9s a las empresas cuya actividad económica principal se encuentre registrada en el registro único tributario, RUT, bajo el código 272 de la Resolución 139 de 2012 expedida por la Direcció¡I1 de Impuestos y Aduanas Nacionales o la que la modifique o sustituya.

      (2013-11-26) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    OFICIO N° 057918
    13-09-2013
    Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE.

    Para el caso de las operaciones realizadas en el territorio nacional diferente de exportaciones, y cuyo precio se pactó en moneda extranjera, ha sostenido este Despacho, que la diferencia en pesos que se presenta entre la fecha del abono en cuenta y la del pago, originada en la fluctuación de la tasa de cambio, configura ingreso o menor valor respecto de valor inicialmente convenido, y que al ser pagada la obligación al beneficiario del ingreso incide en la determinación de su renta, en consecuencia, al momento del pago se debe aplicar la retención en la fuente establecida para el concepto originaria del ingreso.

    • Consulta:
    Pregunta si para efecto de la autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE se debe tener en cuenta el ajuste por diferencia en cambio.

    Al respecto le manifiesto:
    De conformidad con el artículo 21 de la Ley 1607de 2012 el hecho generador del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) lo constituye la obtención de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el año o período gravable. De manera concordante el artículo 22 consagra cómo se determina la base gravable del impuesto la cual parte de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año gravable, a los cuales se les detraen los conceptos allí señalados.

    De otra parte cuando se obtengan rentas percibidas en divisas extranjeras, estas deberán estimarse en pesos colombianos, al respecto es necesario remitirnos al artículo 32 del Estatuto Tributario que dispone que se estiman en pesos colombianos por el valor de dichas divisas en la fecha de pago, liquidadas al tipo oficial de cambio y el 32-1 “INGRESO POR DIFERENCIA EN CAMBIO. El ajuste por diferencia en cambio de los activos en moneda extranjera poseídos en el último día del año o período gravable, constituye ingreso en el mismo ejercicio, para quienes lleven contabilidad de causación”

    “De conformidad con lo previsto en el artículo 32 del Estatuto Tributario las rentas percibidas en divisas, se estiman en pesos colombianos por el valor de dichas divisas en la fecha de pago, liquidadas al tipo oficial de cambio.

      (2013-11-25) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 68382
    2013-10-25
    Vigencia Concepto.

    No puede desatenderse que la procedencia fiscal de las deducciones está condicionada al cumplimiento de condiciones legales conformadas por requisitos de fondo y formalidades y que entre los presupuestos esenciales se encuentran los atinentes a la relación de causalidad con la actividad productora de renta, a su necesidad y proporcionalidad.

    Consulta:
    En el escrito de la referencia, remitido a la Coordinación de Relatoría, por el funcionario HOLMAN ALIRIO SIERRA VELANDIA, auditor de la División de Gestión de Fiscalización de esa Dirección Seccional, se pregunta por la vigencia del Concepto No. 082996 de Septiembre 11 de 2001 en el cual se transcribió el Concepto No. 006466 de 1999 que consideró que la obsolescencia de los inventarios no es deducible fiscalmente.

    No obstante, atenderemos la solicitud, de manera atenta le solicito para las próximas ocasiones, dar cumplimiento a la Resolución 090 de 2012 respecto del trámite y conducto regular que debe adelantarse para efecto de solicitud de pronunciamientos por parte de esta Subdirección. En primer lugar hay que resaltar que el Concepto No. 006646 de agosto 24 de 1999 fue demandado en acción pública de nulidad, ante el Consejo de Estado, quien en fallo: Radicación número: 11001-03-27-000-2002-00015(13086) de Noviembre veintiuno (21) de dos mil tres (2003), C.P. GERMAN AYALA MANTILLA lo encontró ajustado a derecho, dijo al efecto la alta corporación en algunos de sus apartes

    (…)
    no encuentra la Sala que la interpretación normativa materia de demanda infrinja la citada disposición, al considerar que no es dable solicitar fiscalmente como deducción el valor de los inventarios no enajenados por obsolescencia, pues dicha conclusión surge al analizar el concepto del gasto desde el punto de vista de su viabilidad, teniendo en cuenta los requisitos generales de las deducciones contenidos en el artículo 107 del Estatuto Tributario.

      (2013-11-20) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 55853
    04-09-2013
    Régimen de las Propiedades Horizontales.

    De conformidad con el artículo 186 de la Ley 1607 de 2012 las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal que destinan algún o algunos de sus bienes, o áreas comunes para la explotación comercial o industrial, generando algún tipo de renta, perderán la calidad de no contribuyentes de los impuestos nacionales otorgada mediante el artículo 33 de la Ley 675 de 2001.

    Consulta:
    • 1- De conformidad con el artículo 186 de la Ley 1607 de 2012, las propiedades horizontales que presten servicios diferentes a los previstos en el objeto social de la propiedad, mantienen la calidad de no contribuyentes?
    • 2- Si una copropiedad horizontal por desarrollar’ actividades diferentes a las previstas en su objeto social. se convierte en contribuyente del régimen tributario especial, en qué casos procede la exoneración del beneficio neto excedente?
    • 3- Respecto de su inquietud acerca de si una copropiedad que pierde la calidad de no contribuyente se somete al gravamen del GMF.
    • 4- Pregunta igualmente si en el caso anterior la copropiedad’ adquiere la calidad de contribuyente de impuestos territoriales, tema respecto del cual esta entidad carece de competencia para pronunciarse, razón por la cual se remitirá a la Dirección de Apoyo Fiscal DAFF, para lo de su competencia
    • 5. Una propiedad horizontal que por desarrollar actividades distintas a su objeto social se convierte en contribuyente del impuesto sobre la renta, es contribuyente igualmente del impuesto sobre la renta para la equidad CREE?
    • 6. De conformidad con el artículo 47 de la Ley 1607 de 2012, el administrador de la copropiedad, por la prestación del servicio de parqueadero en los bienes comunes, debe inscribirse en el régimen común a pesar de que como persona natural pertenece al régimen simplificado?
    • 7- Cual es el periodo gravable del impuesto sobre las ventas de una copropiedad que por prestar el servicio de parqueadero es responsable del impuesto sobre las ventas desde el año 2013?
    • 8- Pregunta igualmente si es necesario actualizar el RUT de la copropiedad que desde el 1 de mayo es agente retenedor del impuesto sobre la renta para la equidad -CRE.
    • 9- Respecto de su pregunta sobre la calidad de responsables del IVA de las Unidades Inmobiliarias Cerradas; por la prestación del servicio de estacionamiento,
    • 10. Finalmente pregunta si para la propiedad horizontal es obligatorio presentar las declaraciones tributarias firmadas por revisor fiscal, cuando en los estatutos no se contempla esta figura como obligatoria.

      (2013-11-15) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 056604
    06-09-2013
    Cuál es el procedimiento que utiliza esta Dirección para dar a conocer interna y externamente los oficios que remiten los Ministerios y los demás organismos del Estado.

    Cuando para efectos de dicha interpretación se requieren conceptos de otras autoridades, sus pronunciamientos se transcriben en lo pertinente en el texto mismo del concepto emitido por la Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina y por la Dirección de Gestión Jurídica.

    • Consulta:
    En su oficio de la referencia solicita que indiquemos cuál es el procedimiento que utiliza esta Dirección para dar a conocer interna y externamente los oficios que remiten los Ministerios y los demás organismos del Estado?

    Comedidamente le informamos que de conformidad con los artículos 19 y 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 000006 de 2009, este despacho está facultado para absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

    En relación con el significado y alcance de la expresión "sin procesamiento industrial o con transformación industrial primaria" de que trata el artículo 1 del Decreto Reglamentario 574 de 2002 comedidamente remitimos los conceptos 007926 del 1 de febrero y 058846 del 20 de junio de 2000 que constituyen la doctrina vigente sobre el tema.

      (2013-11-13) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto No 2460
    07/11/2013
    NUEVA REGLAMENTACIÓN DEL RUT.- Por el cual se reglamenta el artículo 555-2 del Estatuto Tributario.

    Con fundamento en los principios de buena fe, eficiencia, equidad y economía es necesario unificar la reglamentéición expedida en materia del Registro Único Tributario­ RUT, así como facilitar la relación de las personas naturales y jurídicas con la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.

    DECRETA
    ARTíCULO 1. REGISTRO ÚNICO TRIBUTARIO -RUT- .
    El Registro Único Tributario RUT- constituye el mecanismo único para identificar, ubicar y clasificar a las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y no contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio; los responsables del régimen común y los pertenecientes al régimen simplificado; los agentes retenedores; los importadores, exportadores y demás usuarios aduaneros, y los demás sujetos de obligaciones administradas por la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, respecto de los cuales esta requiera su inscripción.

    ARTíCULO 2. ADMINISTRACiÓN DEL REGISTRO ÚNICO TRIBUTARIO -RUT-. El Registro Único Tributario- RUT- será administrado por la U.A.E Dirección de Impuestos Aduanas Nacionales DIAN.

    Para el ejercicio de las funciones públicas, la información contenida en el Registro Único Tributario -RUT-, podrá ser compartida con las entidades públicas y los particulares que ejerzan funciones públicas, en los términos y condiciones que establezcan la Constitución, la ley y los reglamentos, previo cumplimiento de las formas, condiciones, reserva y requisitos para el suministro, manejo, uso y salvaguarda de la información.

    ARTíCULO 3. REGISTROS INCORPORADOS EN El REGISTRO ÚNICO TRIBUTARIO -RUT -. El Registro Único Tributario a que hace referencia el presente decreto, incorporó los siguientes registros:

      (2013-11-12) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 53057
    2013-08-23
    Retención en la fuente CREE -Notarios -

    El notario como persona natural en calidad de empleador, de acuerdo a lo previsto por el inciso segundo del artículo 25 de la Ley 1607 de 2012, podrá acceder a la exoneración del pago de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF por los empleados que devenguen individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes. Exoneración consagrada en el artículo 25 de la Ley 1607 de 2012 y reglamentada, por el inciso segundo del artículo 8° del Decreto 862 de 2013

    Consulta:
    Luego de analizar su argumentación respecto a las funciones y demás actividades que realiza un Notario como persona natural en ejercicio de un servicio público, a continuación procedemos a dar respuesta a las inquietudes planteada en su escrito, en el siguiente ‘orden :
    • 1- Los Notarios son sujetos pasivos del nuevo impuesto sobre la renta para la- Equidad – CREE?.
    • 2- Los notarios están exonerados del pago .de los aportes parafiscales al SENA, ICBF y a los aportes a la seguridad social en salud, por los empleados contratados que devenguen menos de 10 SMMLV?
    • 3- Los notarios son agentes de retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE- ?.
    En primer lugar, es importante precisar que las Notarías carecen de personería jurídica y su función se ejerce a través del Notario como persona natural. De otra parte, por mandato constitucional, el Notario se define como un particular por delegación del Estado, quien presta un servicio público, el cual se encuentra regulado por la Ley en especial por los Decretos-Leyes 0960 y 2163 de 1970, Ley 29 de 1973, los Decretos 2148 de 1983 y 1681 de 1996. La inspección y vigilancia del servicio notarial lo ejerce el Presidente de la República, a través del Superintendente de Notariado y Registro. Por lo anterior, no son catalogados como personas jurídicas ni como comerciantes.

      (2013-11-12) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

    Concepto 55947
    2013-09-05
    Los contribuyentes del Impuesto al Patrimonio que no presenten la declaración correspondiente serán emplazados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para que declaren dentro del mes siguiente a la notificación del emplazamiento.

    Cuando no se presente la declaración dentro de este término, seprocederá en un solo acto a practicar liquidación de aforo, tomando como base el valor patrimonio líquido de la última declaración de renta presentada y aplicando una sanción por no declarar equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del impuesto determinado.

    Consulta:
    • 1. Si para el año gravable 2010 la base gravable del impuesto al patrimonio lo constituye el patrimonio líquido declarado en el impuesto de renta para ese año”
    • 2. ¿Cómo se determina la base gravable del impuesto al patrimonio en el caso de haberse omitido la presentación de la declaración para los años 2010 y 2011?
    • 3- ¿Es aplicable el artículo 149 de la Ley 1607 de 2012 en caso de adeudarse lo correspondiente al impuesto al patrimonio del año 2011?
    En este sentido, el artículo 28 de la Ley 1111 de 2006 consagró que la base gravable para el impuesto al patrimonio del año gravable 2010 es ”el valor del patrimonio líquido del contribuyente poseído el 1o de enero del año 2007, determinado conforme lo previsto en el Título II del Libro I de este Estatuto, excluyendo el valor patrimonial neto de las acciones o aportes poseídos en sociedades nacionales, así como los primeros doscientos veinte millones de pesos ($220.000.000) del valor de la casa o apartamento de habitación” .

      (2013-11-12) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 53050
    2013-08-23
    Retención en la fuente CREE sobre ingresos no gravados.

    El Decreto 862 de 2013, no se ocupó de mencionar el caso de los ingresos no constitutivos de renta para efectos de la retención en la fuente del impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE, no obstante le informamos que el tema está siendo objeto de estudio para incluir en una reglamentación que complemente el referido Decreto.

    Consulta si debe practicarse retención en la fuente del impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE, sobre los pagos o abonos en cuenta que se realicen a los sujetos pasivos de este tributo, cuando correspondan a ingresos no gravados con el impuesto sobre la renta para la Equidad- CREE.

    El artículo 22 de la Ley 1607 de 2012, al establecer la base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), señaló de manera expresa los siguientes ingresos no constitutivos de renta que deben restarse de la base gravable del nuevo impuesto CREE:
    • - Prima en colocación de acciones o de cuotas sociales (Artículo 36 del E.T.).
    • - Utilidad en la enajenación de acciones (Artículo 36-1 del E.T.).
    • - La distribución de utilidades o reservas en acciones o cuotas de interés social (Artículo 36-2 del E.T.).
    • - Las capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas (Artículo 36-3 del E.T.). – Las utilidades originadas en procesos de democratización de sociedades, realizados mediante oferta pública (Artículo 36-4 del E.T.).
    • - La utilidad en venta de inmuebles (Artículo 37 del E.T.).
    • - Las indemnizaciones por seguro de daño (Artículo 45 del E.T.).
    • - Los terneros nacidos y enajenados dentro del año (Artículo 46 del E.T.).
    • - Las indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos, y por control de plagas (Artículo 46-1 del EJ.).
    • - Los gananciales (Artículo 47 del E.T.).
    • - Las participaciones y dividendos (Artículo 48 del E.T.) (...)
    Por su parte, el artículo 2 del Decreto 862 de abril 26 de 2013, establece que la retención del impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE, se liquidará sobre el pago o abono en cuenta realizado al contribuyente sujeto pasivo del tributo en mención.

      (2013-11-04) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 61197
    2013-09-13
    Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE Descriptores: Autorretención, - base

    Es claro que la autorretención del CREE deberá hacerse tomando en consideración los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio, y que para estos efectos pueden tenerse en cuenta las bases especiales que se consagran para efectos de la retención en el impuesto sobre la renta, correspondiendo al autorretenedor sujeto pasivo del impuesto determinar el monto que efectivamente constituye este ingreso.

    Consulta:
    Pregunta cuáles son los ingresos sobre los cuales se debe practicar la retención del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, en el caso de los vendedores de medios de pago en la prestación de servicios de telecomunicaciones y si es aplicable el artículo 157 de la ley 1607 de 2012.

    Sobre el particular se precisa:
    El artículo 21 de la ley 1607 de 2012, consagra el hecho generador del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE: “El hecho generador del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) lo constituye la obtención de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el año o período gravable, de conformidad con lo establecido. en el artículo 22 de la presente ley.” Por su parte el articulo 22 prevé que la base gravable del impuesto se determinará restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año gravable, los conceptos allí señalados.

    Corno quiera que la retención en la fuente es un mecanismo anticipado de recaudo del impuesto, para determinar la procedencia de la práctica de la autorretención deberá concurrir, que el pago sea a favor de un sujeto pasivo del impuesto y que sea gravado con el mismo y por ende que se trata de un ingreso bruto susceptible de incrementar el patrimonio del sujeto pasivo.

    Entonces, con independencia de la actividad que se trate, deberá considerarse para efectos del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, el ingreso bruto susceptible de incrementar el patrimonio.

      (2013-11-04) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolución No 000228
    (31-10-2013 )
    Se establece el grupo de obligados a suministrar a la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, por el año gravable 2014.

    Se señala el contenido, características técnicas para la presentación y se fijan los plazos para la entrega.

    • RESOLUCION NÚMERO 000228
      (31-10-2013 )
    Por la cual se establece el grupo de obligados a suministrar a la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, por el año gravable 2014, la información tributaria establecida en los artículos 623, 623-2 (sic), 623-3, 624, 625, 627, 628, 629, 629-1, 631, 631-1, 631-2, 631-3 y 633 del Estatuto Tributario, en el Decreto 1738 de 1998 y en el artículo 58 de la Ley 863 de 2003 y en el Decreto 4660 de 2007, se señala el contenido, características técnicas para la presentación y se fijan los plazos para la entrega.

      (2013-11-02) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 55853
    04-09-2013
    Régimen de las Propiedades Horizontales.

    Las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal que destinan algún o algunos de sus bienes, o áreas comunes para la explotación comercial o industrial, generando algún tipo de renta, perderán la calidad de no contribuyentes de los impuestos nacionales otorgada mediante el artículo 33 de la Ley 675 de 2001.

    Consulta
    • 1- De conformidad con el artículo 186 de la Ley 1607 de 2012, las propiedades horizontales que presten servicios diferentes a los previstos en el objeto social de la propiedad, mantienen la calidad de no contribuyentes?
    • 2- Si una copropiedad horizontal por desarrollar actividades diferentes a las previstas en su objeto social.se convierte en contribuyente del régimen tributario especial, en que casos procede la exoneración del beneficio neto excedente?
    • 3- Respecto de su inquietud acerca de si una copropiedad que pierde la calidad de no contribuyente se somete al gravamen del GMF, le manifestamos que en reiteradas oportunidades esta Oficina ha señalado.
    • 4- Pregunta igualmente si en el caso anterior la copropiedad adquiere la calidad de contribuyente de impuestos territoriales tema respecto del cual esta entidad carece de competencia para pronunciarse, razón por la cual se remitirá a la. Dirección de Apoyo Fiscal DAFF, para lo de su competencia.
    • 5. Una propiedad horizontal que por desarrollar actividades distintas a su objeto social se convierte en contribuyente del impuesto sobre la renta, es contribuyente igualmente del impuesto sobre la renta para la equidad CREE?
    • 6. De conformidad con el artículo 47 de la Ley 1607 de 2012, el administrador de la copropiedad por la prestación del servicio de parqueadero en los bienes comunes, debe inscribirse en el régimen común a pesar de que como persona natural pertenece al régimen simplificado?
    • 7- Cual es el periodo gravable del impuesto sobre las ventas de una copropiedad que por prestar el servicio de parqueadero es responsable del impuesto sobre las ventas desde el año 2013?
    • 8- Pregunta igualmente si es necesario actualizar el RUT de la copropiedad que desde el 1 de mayo es agente retenedor del impuesto sobre la renta para la equidad -CRE.
    • 9- Respecto dé su pregunta sobre la calidad de responsables del IVA de las Unidades Inmobiliarias.
    Como se observa la responsabilidad frente al impuesto sobre las ventas surge como consecuencia de la prestación del servicio de parqueadero por las propiedades horizontales y por ende sobre los bienes comunes de la copropiedad.

      (2013-11-01) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 55947
    2013-09-05
    Los contribuyentes del impuesto al Patrimonio que no Presenten la declaración correspondiente serán emplazados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para que declaren dentro del mes siguiente a la notificación del emplazamiento.

    De manera acorde considera el Despacho, que la corrección presentada antes de la firmeza de la declaración inicial en la cual se ‘cumplieron los requisitos del beneficio de auditoria, si bien es cierto la corrección mantiene los requisitos para el beneficio y sustituye la declaración inicial, no por eso se altera el beneficio inicialmente acogido al momento de presentar la declaración corregida y respecto de la cual el término de firmeza empezó a correr a partir de la presentación de la declaración inicial que cumplió los requisitos para acogerse al beneficio de auditoría.”

    Consulta
    Para comenzar, es imperativo realzar del artículo 17 de la Ley 863 de 2003 la regla sobre determinación de la base gravable del impuesto al patrimonio en el caso de omitirse la presentación de la declaración correspondiente; que, como se advertirá más adelante, conserva plena validez a pesar de las posteriores reformas.

    “ARTÍCULO 17. Modificase el Capítulo y del Título ll del Libro Primero del Estatuto Tributario, con los siguientes artículos:
    (…)
    Artículo 298-2. Administración control del impuesto al Patrimonio. (…)
    Los contribuyentes del Impuesto al Patrimonio que no presenten la declaración correspondiente serán emplazados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para que declaren dentro del mes siguiente a la notificación del emplazamiento. Cuando no se presente la declaración dentro de este término, seprocederá en un solo acto a practicar liquidación de aforo, tomando como base el valor patrimonio líquido de la última declaración de renta presentada y aplicando una sanción por no declarar equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del impuesto determinado.

    El valor de la sanción por no declarar se reducirá a la mitad si el responsable declara y paga la totalidad del impuesto y la sanción reducida dentro del término para interponer el recurso de reconsideración contra la liquidación de aforo.
    (…).”

    Posteriormente, la Ley 1111 de 2006 dispuso:
    “ARTÍCULO 25. Modificase el artículo 292 del Estatuto Tributario, el cual queda así
    ‘Artículo 292. Impuesto al patrimonio. Por los años. gravables 2007, 2008, 2009 y 2010, créase el impuesto al patrimonio a cargo de las personas jurídicas, naturales y sociedades de hecho, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta. Para efectos de este gravamen, el concepto de riqueza es equivalente al total del patrimonio líquido del obligado.

      (2013-11-01) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto Número 2318
    (22 OCT 2013)
    Por el cual se modifican algunas disposiciones del Decreto 700 de 1997.

    El régimen de retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta y complementarios en el contexto del período fiscal, aplicable a los títulos de renta fija, es decir, aquellos cuya estructura financiera no se ve alterada durante la vigencia del título, fue expedido en el año de 1997 momento en el cual los títulos de renta fija, por regla general, no habían sido desmaterializados y el desarrollo del mercado era precario.

    DECRETA
    Artículo 1. Modificase el artículo 25 del Decreto 700 de 1997, el cual quedará así:
    "Artículo 25. Base de autor retención sobre intereses vencidos.
    La autorretención en la fuente que deben practicarse mensualmente los agentes autorretenedores de rendimientos financieros, sobre los rendimientos provenientes de títulos con pago de intereses vencidos, se practicará así:
    • 1. Mensualmente durante el primer período de rendimientos para el tenedor del título: Sobre la diferencia entre el resultado que se obtenga de adicionar al valor nominal del título, el valor total de los intereses del período en curso a la tasa facial del mismo, y el precio de compra del título, dividida esta diferencia por el número de días contados desde su adquisición hasta el próximo pago de intereses y multiplicado este resultado por el número de días de tenencia del título durante el mes.

    • 2. Mensualmente durante los demás períodos de rendimientos para el tenedor del título: Sobre el valor total de los intereses del período, a la tasa facial del título, dividido por el número de días de dicho período, multiplicado por el número de días de tenencia del título durante el mes.
    Parágrafo. Si el valor total determinado en el numeral 1 de este artículo resulta negativo, el autorretenedor podrá debitar de la cuenta retenciones en la fuente por consignar el valor de la retención en la fuente correspondiente a dicha diferencia. El agente autorretenedor deberá conservar los documentos que soporten cada débito que realice a la cuenta de retenciones por consignar, para ser presentados a la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, cuando ésta lo exija."

      (2013-10-28) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 015491
    14-03-2013
    Contra el acto que decide negar el registro de un contrato de exportación de servicios, para efectos de la exención en IVA, proceden los recursos establecidos por el artículo 74 de la Ley 1437 de 2011

    Si la decisión negativa de la autoridad aduanera de registrar un contrato de exportación de servicios, hace imposible para el administrado continuar la actuación, es evidente que esta decisión constituye un acto definitivo y contra el mismo proceden los recursos consagrados por el Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo.

    Consulta:
    Nos referimos al oficio enviado a esa Dirección por el Subdirector de Gestión de Registro Aduanero (A), el cual fue reenviado por su despacho a esta dependencia, en el que consulta sobre el procedimiento a seguir frente a la interposición de los recursos de reposición y de apelación contra la negativa de registrar un contrato de exportación de servicios, proferida por la Coordinación de Sustanciación de la referida Subdirección, por considerar que in­cumple con los requisitos exigidos por el Decreto 1805 de 2010.

    Sea lo primero recordar que el Decreto 1805 de 2010, citado en su escrito como soporte del rechazo de la solicitud de registro, “reglamenta el literal e) del artículo 481 del Esta­tuto Tributario”, en lo relacionado con las modalidades de exportación de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas.

    Sin embargo, el artículo 481 del Estatuto Tributario fue modificado en su integridad por el artículo 55 de la Ley 1607 de 2012, de tal suerte que el nuevo literal e) no toca en lo absoluto la exportación de servicios, refiriéndose en su lugar a la exención de bienes que se venden desde el territorio aduanero nacional a usuarios de zona franca.

    En consecuencia, sobre el Decreto 1805 de 2010, reglamentario “del literal e) del artículo 481 del Estatuto Tributario”, operó el fenómeno del decaimiento jurídico con ocasión de la modificación efectuada por la Ley 1607 de 2012 al artículo 481 del Estatuto Tributario, razón por la cual, el incumplimiento de los requisitos exigidos por el citado decreto no puede servir de soporte jurídico para rechazar una solicitud de registro.

      (2013-10-24) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 058444
    16-09-2013
    Precios de transferencia; Intereses presuntivos por préstamos en dinero entre las sociedades y los socios.

    Las deudas por préstamos en dinero entre las sociedades y los socios generan intereses presuntivos.

    En este orden de ideas, procede ahora repasar el contenido del artículo 35 del Estatuto Tributario:
    • “Artículo 35. Las deudas por préstamos en dinero entre las sociedades y los socios generan intereses presuntivos. Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume de derecho que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominación, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión, equivalente a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable.
    La presunción a que se refiere este artículo, no limita la facultad de que dispone la Administración Tributaria para determinar los rendimientos reales cuando estos fueren superiores” (subrayado fuera de texto). Esta disposición tuvo su origen en la Ley 9ª de 1983, en donde el legislador buscando establecer mecanismos que permitieran reducir focos de evasión, consagró una presunción de derecho, es decir que no admite prueba en contrario, consistente en que todo préstamo en dinero que otorgue una sociedad a sus socios o accionistas, sin excepción, genera para la sociedad un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión. Posteriormente el artículo 94 de la Ley 788 de 2002 la modifica y extiende la presunción a los préstamos que realicen los socios o accionistas a la sociedad.

    Obsérvese que el régimen de precios de transferencia tiene un espectro más amplio que el artículo 35, en cuanto el primero comprende diversos supuestos de vinculación económica y varios tipos de operaciones, al paso que el artículo 35 únicamente se ocupa de los préstamos en dinero entre las sociedades y los socios.

    En este punto no puede perderse de vista que el artículo 35 del Estatuto Tributario fue modificado por el artículo 94 de la Ley 788 de 2002 y que en esta misma reforma mediante su artículo 28 se introdujo al Estatuto Tributario el régimen de precios de transferencia, cuyo artículo 260-7 estableció expresamente que a las operaciones a las cuales se les apliquen las normas de precios de transferencia, no se les aplicará el artículo 90 ibídem, ni están cobijadas con las limitaciones a los costos y deducciones previstas en el Estatuto Tributario para los vinculados económicos, sin embargo se abstuvo de excluirlos de la aplicación de la presunción que contempla el artículo 35 ibídem:

      (2013-10-22) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto N° 057425
    11-09-2013
    Los ingresos provenientes de la explotación a cualquier título de programas de computador dentro del país, por parte de personas o entidades sin residencia o domicilio Colombia, se consideran de fuente nacional en su carácter de renta líquida especial.

    No resulta legítimo afirmar, como en el escrito de consulta se afirma, que únicamente generan renta de fuente nacional y, por tanto, su sometimiento a impuestos en Colombia, cuando se trate de pagos que se efectúan al propietario del software del exterior por permitir su explotación en el país por parte de terceros.

    • Problema jurídico
    ¿Se consideran ingresos de fuente nacional los pagos o abonos en cuenta que se efectúan a una sociedad extranjera sin establecimiento permanente en Colombia por concepto de software, cuando la sociedad beneficiaria es residente de un Estado con el cual Colombia suscribió un acuerdo para evitar la doble tributación internacional?
    • Tesis jurídica
    Los ingresos provenientes de la explotación a cualquier título de programas de computador dentro del país, por parte de personas o entidades sin residencia o domicilio Colombia, se consideran de fuente nacional en su carácter de renta líquida especial.
    • Interpretación jurídica
    Se solicita reconsideración del Concepto número 081572 del 18 de octubre de 2011 con la finalidad de que esta Dirección confirme el criterio personal contenido en el escrito de cita en referencia, según el cual –aquí en resumen– no generan rentas de fuente nacional y, en consecuencia, no están sometidos a retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta, como tampoco a título del impuesto sobre la ventas, los pagos o abonos en cuenta que se efectúan, por la “adquisición” de un software a una entidad extranjera sin establecimiento permanente en Colombia, residente de un Estado con el cual Colombia suscribió un convenio para evitar la doble tributación internacional con base en el modelo tipo de convenio de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE), teniendo en cuenta, en relación con un contrato en particular, que:

      (2013-10-21) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 057913
    13-09-2013
    Para el desarrollo de la actividad hotelera en el país, se han estructurado nuevas formas contractuales y como en cualquier actividad productora de renta, la prestación de servicios hoteleros puede desarrollarla directamente el contribuyente o por intermedio de mandatarios, sin que ello signifique la pérdida del beneficio para el mandante como beneficiario de la renta generada por la prestación de servicios hoteleros.

    En aquellos casos de inversionistas en nuevos hoteles y en hoteles que se remodelen y/o amplíen en los términos y condiciones consagrados en los numerales 3° y 4 del artículo 207-2 del Estatuto Tributario y sus normas reglamentarias, los hoteleros inscritos tienen derecho a la exención sea que presten los servicios hoteleros directamente o a través de mandatarios que operan o administran los hoteles.

    Consulta:
    Solicita revisión del criterio jurídico adoptado en el Concepto número 007795 emitido por la Subdirección de Gestión de Normativa y Doctrina de esta Dirección el pasado 12 de febrero de 2013 en relación con el tratamiento de las rentas relativas a ingresos provenientes de la prestación de servicios hoteleros a que se refiere el artículo 207-2 del Estatuto Tributario en los numerales 3 y 4, cuando se perciben por parte de los beneficiarios de contratos de cuentas en participación.

    Solicita lo anterior invocando la motivación de la Ley 788 de 2002 de incentivar la inversión en el sector hotelero, así como la imposibilidad de limitar la utilización del beneficio por vía doctrinal. Sostiene que, debido a que los partícipes inactivos (o socios ocultos) se limitan al aporte de recursos, estos quedarían excluidos del beneficio tributario al no tomar parte directamente en la operación o gestión del negocio, coartando con esta interpretación la libertad de negociación entre las partes.

    Por último, asegura que en el Concepto número 007795 de 2013 se presume que las utilidades que reparte el gestor con los partícipes inactivos ya están depuradas, cuando la realidad es que las mismas se entregan a las partes del contrato en participación y cada parte procede a su depuración. Por esta razón, solicita que se ratifique la doctrina contenida en los Oficios número 076733 de 2009, número 002100 de 2009 y número 032856 de 2010.

      (2013-10-21) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Oficio N° 039730
    27-06-2013
    Una ley derogada no revivirá por las solas referencias que a ella se hagan, ni por haber sido abolida la ley que la derogó. Una disposición derogada sólo recobrará su fuerza en la forma en que aparezca reproducida en una nueva ley.”

    El primer inciso del artículo 253, fue derogado de manera tácita por el artículo 31 de la Ley 812 de 2003 “Por la cual se aprueba el Plan Nacional de Desa­rrollo 2003-2006, hacia un Estado comunitario”

    Consulta:
    Solicita en el escrito de la referencia la reconsideración del Oficio número 87004 de 25 de octubre de 2007 emitido por la Oficina Jurídica de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales y efectuar un análisis de la vigencia del artículo 253 del Estatuto Tributario que consagra el descuento tributario del impuesto sobre la renta por reforestación.
    • Fundamenta la solicitud de reconsideración en los siguientes argumentos:
    Manifiesta que las normas contenidas en el Plan Nacional de Desarrollo, no son perpe­tuas, en el sentido que están sujetas a los cuatro años de duración de cada gobierno, por lo que cada PND tiene una vigencia en la que las disposiciones consignadas en él producen efectos jurídicos. Afirma que si bien las normas del PND pueden modificar el ordenamiento jurídico, esta modificación debe ser expresa.

    oncluye que respecto de las leyes del PND no se puede hablar de derogatorias tácitas sino de modificaciones temporales, que implicarán sólo la suspensión del ordenamiento preexistente, el cual retomará su vigencia una vez la ley del plan haya verificado el venci­miento de su período de aplicación.
    • En el oficio número 87004 de 25 de octubre de 2007, cuya reconsideración se solicita, esta Entidad expuso su posición doctrinal sobre la vigencia del artículo 253 del Estatuto Tributario en los siguientes términos:
    “…Sobre el inciso 1° del artículo 253 ibidem, conforme como lo manifestó este des­pacho mediante Concepto número 031615 del 21 de mayo de 2004, fue modificado por el artículo 31 de la Ley 812 de 2003 y a su vez este artículo fue derogado por el artículo 160 de la Ley 1151 del 24 de julio de 2007….”. Para efectos de resolver la solicitud de reconsideración y establecer si el primer inciso del artículo 253 del Estatuto Tributario se encuentra vigente, es necesario remitirnos en primer término al marco normativo que ha regulado el tema.

      (2013-10-16) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Normas de reforma tributaria.

    Normatividad Reforma Tributaria.

    LEY No. 1607
    26 de Diciembre de 2012
    Por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones.

    Decreto Número 0187
    ( 12 Febrero 2013 )
    Por el cual se modifica y adiciona el Decreto 2634 de 2012

    Decreto Número 0099
    ( 25 Enero 2013 )
    Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario

    Decreto Número 0568
    ( Marzo 21 2013 )
    Por el cual se reglamenta parcilamente la Ley 1607 de 2012

    Decreto Número 00699
    ( 12 Abril 2013 )
    Por la cual se reglamenta los artículos 147, 148 y 149 de la Ley 1607 de 2013

    Decreto Número 1244
    ( 14 Junio 2013 )
    Por el cual se reglamenta el artículo 196 de la Ley 1607 de 2012

    Decreto Número 1694
    ( 05 Agosto 2013 )
    Por medio del cual se modifica el artículo 6, el paragrafo del artículo 9, y el artículo 13 del Decreto 699 de 2013 y se dictan otras disposiciones.
    (....)

      (2013-10-15) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto No 2193
    07/10/2013
    Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario.
    el Gobierno Nacional deberá tener como referencia, los criterios internacionalmente aceptados para la determinación de los países, jurisdicciones, dominios, estados asociados o territorios a los que se considera como paraísos fiscales.


    Para viabilizar la aplicación a plenitud de las normas establecidas en el Estatuto Tributario, es prioritario establecer, con fundamento en el artículo 260-7 del Estatuto Tributario, tal como fue modificado por el artículo 117 de la Ley 1607 de 2012, la lista de los paraísos fiscales, que los contenga de manera taxativa y que sea actualizada por el Gobierrno Nacional periódicamente.

    DECRETA
    ARTíCULO 1°, De conformidad con los criterios señalados en el artículo 260-7 del Estatuto Tributario, a continuación se determinan los países, jurisdicciones, dominios, estados asociados o territorios que se consideran paraísos fiscales:
    • 1. Anguila
    • 2. Antigua y Barbuda
    • 3. Archipiélago de Svalbard
    • 4. Colectividad Territorial de San Pedro y Miguelón
    • 5. Mancomunidad de Dominica
    • 6. Mancomunidad de las Bahamas
    • 7. Reino de Bahrein
    • 8. Estado de Brunei Darussalam
    • 9. Estado Independiente de Samoa Occidental
    • 10. Granada
    • 11. Hong Kong
    • 12. Isla de Man
    • 13. Isla Queshm
    • 14. Islas Caimán
    • 15. Islas Cook
    • 16. Islas Pitcairn, Henderson, Ducie y Oeno
    • 17. Islas Salomón
    • 18. Islas Vírgenes Británicas
    • (...)
    ARTíCULO 2°. Transitorio. Debido a que a la fecha de expedición de este Decreto, el Gobierno Nacional se encuentra adelantando los trámites tendientes a suscribir tratados o acuerdos que le permitan intercambiar efectivamente información tributaria con las jurisdicciones que se enuncian en este artículo, se excluye transitoriamente de la lista de paraísos fiscales a las siguientes jurisdicciones:

      (2013-10-10) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Proyecto decreto de Información Exógena para el Año Gravable 2013.

    Por el cual se establece el grupo de obligados a suministrar a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, para el año gravable 2013, la información tributaria establecida en los artículos 623, 623-2 (sic), 623-3, 624, 625, 627, 628, 629, 629-1, 631, 631-1, 631-2, 631-3 y 633 del Estatuto Tributario, se señala el contenido, características técnicas para la presentación y se fijan los plazos para la entrega.

    DECRETA
    TITULO I


    Contenido de la información que debe ser presentada por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras.

    ARTICULO 1. Información de cuentas corrientes y/o ahorros e inversiones. Los bancos y demás entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras, deberán informar, según lo dispuesto en el literal a) del artículo 623 y 631-3 del Estatuto Tributario:

    1.1. Los siguientes datos de sus cuentahabientes y ahorradores, relativos al año gravable 2013 con cortes mensuales:
    • 1. Periodo a reportar (enero con código 01, febrero con código 02, etc.)
    • 2. Tipo de documento
    • 3. Identificación
    • 4. Apellidos y nombres o razón social
    • 5. Dirección
    • 6. Código Municipio
    • 7. Código Departamento
    • 8. País
    • 9. Tipo de cuenta
    • 10. Código de gravamen a los movimientos financieros
    • 11. Indicador de cuenta de nómina
    • 12. Saldo final de la cuenta
    • 13. Saldo promedio de la cuenta
    • 14. Mediana del saldo diario de la cuenta

      (2013-10-08) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto Nº 052279
    21-08-2013
    “la autoridad tributaria nacional deberá verificar la existencia; de deudas a cargo del beneficiario de la decisión judicial y en caso de que ellas existan, efectuara las compensaciones con las obligaciones debidas con las contenidas en los fallos, sin que se prevea la posibilidad de compensar deudas de terceros”.

    En el escrito de la referencia, plantea algunas inquietudes relacionadas con el pago de sentencias y/o conciliaciones, al tenor de lo consagrado en el artículo 29 de la ley 344 de 1996.

    Consulta:
    • - En primer lugar pregunta sobre quién debe efectuarse la verificación por parte de la Dirección de impuestos Aduanas Nacionales, cuando el beneficiario de la sentencia o conciliación ha cedido sus derechos económicos reconocidos en esta.
    • -Pueden compensarse, con fundamento en el artículo 29 de la Ley 344 de 1996 deudas tributarias de terceros?
    • - Cuando fallece el beneficiario de la sentencia, la verificación de las deudas recae sobre el causante o sobre los herederos?
    • - Finalmente, pregunta si es viable para la entidad que debe dar cumplimiento al fallo, cuando informe a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales excluir de tal informe el Valor de la retención que debe practicar al beneficiario de la sentencia o conciliación judicial.
    Cuando, como consecuencia de una decisión judicial, la Nación o uno de los órganos que sean una sección del presupuesto general de la Nación resulten obligados a cancelar una suma de dinero, antes de proceder a su pago, solicitará a la autoridad tributaria nacional hacer una inspección al beneficiario de la decisión judicial, y en caso de resultar obligación por pagar en favor del Tesoro Publico Nacional, se compensarán las obligaciones debidas con las contenidas en los fallos, sin operación presupuestal Alguna”.

      (2013-10-08) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto Nº 056875
    09-09-2013
    Impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE
    Convenios para evitar la doble imposición.


    En el escrito de la referencia, plantea algunas inquietudes relacionadas con el pago de sentencias y/o conciliaciones, al tenor de lo consagrado en el artículo 29 de la ley 344 de 1996.

    Consulta:
    Se consulta si el impuesto sobre la renta para la Equidad CREE, queda comprendido por el artículo 2° del Convenio entre la República de Chile y la República de Colombia para evitar la doble imposición.

    El Convenio entre la República de Chile y la República de Colombia para evitar la doble imposición y para prevenir la evasión fiscal en relación al impuesto a la renta y al patrimonio aprobado por la Ley 1261 de 2008, señaló en su artículo 2 los impuestos a los cuales se aplica:
    • “ARTÍCULO 2. IMPUESTOS COMPRENDIDOS.
    • 1. Este Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea el sistema de exacción. . ,
    • 2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta: o del patrimonio. o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenación de-bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las empresas, así como los impuestos sobre las plusvalías.
    • 3. Los impuestos actuales a los que se aplica este Convenio son, en particular.
      • a) En Chile, los impuestas establecidos en la “Ley sobre Impuesto a la Renta” (en adelante denominados “Impuesto chileno”), y
      • b) En Colombia:
      • i) El Impuesto sobre la Renta y Compleméntanos;
      • ii) El Impuesto de orden nacional sobre el Patrimonio (en adelante denominados “Impuesto colombiano”).
    • 4. El Convenio se aplicará igualmente a los impuestos de naturaleza idéntica o sustancialmente análoga e impuestos que se establezcan con posterioridad a la fecha de la firma del mismo, y que se añadan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes se comunicarán mutuamente, al final de cada año, las modificaciones sustanciales que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones impositivas”.

      (2013-10-08) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto Nº 58445
    16/09/2013
    Para efectos tributarios” se consideran nacionales las sociedades y entidades que tengan su sede efectiva de administración en el territorio nacional, sin condicionar la aplicación de este criterio a la existencia de convenios tributarios para evitar la doble tributación.

    Es nacional cualquier sociedad o entidad que durante cualquier momento del periodo gravable haya cumplido con cualquiera de las condiciones para ser considerada nacional, incluida la de contar con una sede efectiva de administración en Colombia.

    Consulta:
    1) ¿El concepto de sede efectiva de administración aplica a todas las sociedades y entidades localizadas en otro estado, con independencia de si Colombia tiene o no un convenio de doble imposición vigente con el estado de localización de esa sociedad?

    2) ¿Qué debe entenderse por la expresión “durante” utilizada en el inciso primero del artículo 12-1 del Estatuto Tributario? ¿La sede de dirección ha debido estar en el país en algún momento del año, o necesariamente debe tenerse al final del periodo fiscal?

    3) Con respecto al parágrafo 1 del artículo 12-1 se pregunta: ¿Cómo debe entenderse la expresión materialmente? ¿Qué criterios dan calidad de decisiva y necesaria a una decisión?

    4) Teniendo en cuenta el concepto de sede efectiva de administración ¿una sociedad localizada en el exterior con sede de dirección efectiva en Colombia, que no genera ingresos en el país, que obligaciones debe cumplir?

      (2013-10-02) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 038459
    2013-06-24
    Como lo señala de manera expresa el artículo 163 de la Ley 1607 de 2012, cuando en desarrollo de las actividades de fiscalización, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales detecte activos omitidos o pasivos inexistentes, el valor de los mismos constituirá renta líquida gravable en el periodo gravable objeto de revisión y el mayor valor del impuesto a cargo determinado por este concepto generará sanción por inexactitud.

    Si la Administración Tributaria detecta activos omitidos o pasivos inexistentes en la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable 2011, se debe corregir esta declaración sin que sea procedente hacer uso del incentivo consagrado en el artículo 163 de la Ley 1607 toda vez que este tratamiento no es aplicable a la corrección de declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios.

    • PROBLEMA JURÍDICO:
    ¿Es procedente aplicar el artículo 163 de la Ley 1607 de 2012 a la corrección de declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios correspondientes al año gravable 2011, cuando la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales en desarrollo de actividades de fiscalización de dicho período gravable, detecta activos omitidos o pasivos inexistentes?
    • TESIS JURÍDICA:
    Si en desarrollo de las actividades de fiscalización, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales detecta activos omitidos o pasivos inexistentes en una declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 2011, el valor de los mismos constituirá renta líquida gravable en dicho período gravable por ser el año objeto de revisión. A la corrección de dicha declaración no le será aplicable el tratamiento previsto en el artículo 163 de la Ley 1607 de 2012.

      (2013-10-01) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 52250
    2013-08-21
    Las indemnizaciones provenientes de demandas contra el Estado recibidas por nacionales colombianos, aunque no están sujetas a retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta a las tarifas del 35% ni del 20%, sí lo están bajo el concepto de otros ingresos tributarios y con la tarifa propia de este concepto de pago que actualmente es del 3.5% del pago o abono en cuenta.

    Al revisar el texto de la Ley 975 de 2005, no se encuentra alusión alguna por parte del legislador al carácter exento en renta de las indemnizaciones judiciales a las víctimas del conflicto armado interno.

    Consulta:
    Por tal razón, no obstante considerar que la doctrina remitida es la aplicable al caso, en esta ocasión nos referiremos nuevamente a .sus inquietudes - Como quiera que las tres primeras inquietudes dicen relación con el mismo interrogante referido a si las indemnizaciones judiciales que reciben las víctimas del conflicto armado, están sometidas al pago de algún impuesto y, en caso afirmativo cuál sería la tarifa o porcentaje aplicables, a continuación nos referiremos al tema.

    Antes de señalar si estos ingresos están o no exentos de impuestos, es necesario reiterar lo ya manifestado en anteriores oportunidades en relación a que las exenciones en materia de impuestos son de creación legal y deben ser aplicadas de manera taxativa y restrictiva, es decir que solo se aplican a los hechos y situaciones definidos mediante Ley. Con lo anterior, y como quiera que sobre el tema de las indemnizaciones reconocidas a las víctimas de la violencia esta dependencia se ha pronunciado en anteriores oportunidades, y por tanto constituye la doctrina vigente sobre el tema:

    “Así las cosas, para efectos de determinar si los ingresos que perciben las víctimas del conflicto armado interno por concepto de indemnizaciones judiciales en el marco de la Ley 975 de 2005, se encuentran exentos del impuesto sobre la renta, es necesario acudir a lo establecido al efecto por el legislador. En primer término, al revisar el texto de la Ley 975 de 2005, no se encuentra alusión alguna por parte del legislador al carácter exento en renta de las indemnizaciones judiciales a las víctimas del conflicto armado interno.

      (2013-10-01) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Decreto No 2108
    27/09/2013
    Por el cual se reglamenta parcialmente el Artículo 18-1 del Estatuto Tributario.

    • En el caso en que durante un mismo periodo gravable se hayan efectuado enajenaciones de acciones, inscritas en una bolsa de valores 'colombiana de las cuales sea titular un mismo beneficiario real, que superen el diez por ciento (10%) de las acciones en circulación de la respectiva sociedad, el inversionista de capital del exterior está obligado a presentar la declaración anual del impuesto sobre la renta y complementarios, únicamente por las utilidades a que se refiere dicho artículo, dentro de los plazos que establezca el Gobierno Nacional.

    DECRETA
    Artículo 1. Enajenación de más del 10% de acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana.

    La declaración del impuesto sobre la renta y complementarios que, de acuerdo con el numeral 5 del artículo 18-1 del Estatuto Tributario, están obligados a presentar los inversionistas de capital del exterior de portafolio por las utilidades obtenidas en la enajenación de más del diez por ciento (10%) de las acciones en circulación de una sociedad, inscritas en una bolsa de valores colombiana y de las cuales sea titular un mismo beneficiario real, se sujetará a lo dispuesto en la parte final del inciso primero del artículo 240 del Estatuto Tributario, o en el inciso primero del artículo 247 del Estatuto Tributario, según corresponda.

    Parágrafo. La declaración del impuesto sobre la renta y complementarios de que trata este artículo debe presentarse en los plazos que para el efecto establezca el Gobierno Nacional.

    Artículo 2. Vigencia y derogatoria. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicación y deroga todas las disposiciones que le sean contrarias.

      (2013-09-30) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 51245
    2013-08-15
    El ingreso laboral o el ingreso tributario del trabajador, según el caso, que sirve de referente para determinar el valor del aporte voluntario que no hace parte de la base de retención en la fuente, es el del año en el que se realiza efectivamente el aporte al fondo.

    • Deducción de Contribuciones a Fondos de Pensiones de Jubilación e invalidez

    Consulta:
    Relativo a la “Deducción de contribuciones a fondos de pensiones de jubilación e invalidez y fondos de cesantías”

    “Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, son deducibles las contribuciones que efectúen las entidades patrocinadoras o empleadoras, a los fondos de pensiones de jubilación e invalidez y de cesantías. Los aportes del empleador a dichos fondos serán deducibles en la misma vigencia fiscal en que se realicen. Los aportes del empleador a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias, serán deducibleshasta por tres mil ochocientas (3.800) UVT por empleado.” (Subrayado fuera de texto.) De otra parte, este mismo artículo en el inciso tercero señala:

    “Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los del participe independiente a los seguros privados, a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias administrados por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia no harán parte para practicar la retención en la fuente y serán considerados como una renta exenta hasta una suma que adicionada al valor de las cuentas AFC de que trata el art. 126-4 deeste estatuto y al valor de los aportes obligatorios del trabajador de que trata el inciso anterior, no exceda del 30 por ciento del ingreso laboral o ingreso tributario del año …”.

    Conforme con la disposición en cita, el empleador, adicionalmente a los aportes obligatorios a pensión que debe realizar por cada trabajador, puede también efectuar aportes voluntarios, aportes que de acuerdo con el artículo 126-1 son deducibles, y para la procedencia de la deducción por parte del empleador, son requisitos:

      (2013-09-30) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 059385
    2013-09-19
    Precisiones sobre el Impuestos sobre la renta para la Equidad CREE.

    Los conceptos de base y cuantía mínima son disimiles y dado que las establecidas para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, no pueden ser tomadas por analogía en este nuevo impuesto CREE, se concluye que para efectos de la autorretencion del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, no existen cuantías mínimas y en consecuencia esta procede sobre el cien por ciento (100%) del pago o abono en cuenta efectuado al sujeto pasivo.

    Consulta:
    • Para efectos de la autorretencion del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, existen cuantías mínimas ?

    • La autorretencion del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, procede en todos los casos, aun en los que el pago o abono en cuenta no provenga de un agente de retención del impuesto sobre la renta?
    Interpretación Jurídica
    • No existen cuantías mínimas para efectos de la autorretencion del CREE.

    • La autorretencion del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, procede en todos los casos en que se perciba un ingreso gravado con el mismo.


      (2013-09-23) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolución No 000066
    18/09/2013
    Por la cual se corrige un error del Instructivo del Formulario No. 110 de la Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar Contabilidad año gravable 2012.

    En el instructivo de dicho formulario - Renglón 85 Impuesto de Ganancia Ocasional por activos y pasivos inexistentes, se incurrió en un error de transcripción del artículo 163 de la Ley 1607 de 2012, única disposición de dicha Ley que contempla el tratamiento de activos omitidos y pasivos inexistentes.

    El error de transcripción de la norma consistió en señalar: “Incluya en esta casilla el valor del impuesto de ganancia ocasional correspondiente a los activos y pasivos inexistentes de periodos revisables.”, cuando la norma referida señala: “El valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en periodos no revisables”.

    RESUELVE
    ARTICULO 1.
    Corregir el Renglón 85 del Instructivo del Formulario 110 de la Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar Contabilidad por el año gravable de 2012, el cual queda así:
    • “Incluya en esta casilla el valor del impuesto de ganancia ocasional correspondiente a los activos omitidos y pasivos inexistentes de períodos no revisables.”
    ARTICULO 2. Vigencia y derogatorias. La presente Resolución rige a partir de la fecha de su publicación y deroga las disposiciones que le sean contrarias.


      (2013-09-23) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 045725
    24/07/2013
    Responsables del impuesto nacional al consumo por la Venta de salvamentos a terceros.

    Considerar que las compañías de seguros en la venta de vehículos objeto de salvamento no son responsables del impuesto nacional al consumo implicaría desatender las normas tributarias previamente expuestas, ya que aún cuando el artículo 512-1 del Estatuto Tributario establece como responsables "en la venta de vehículos usados el intermediario profesional" también designa como tal al "vendedor de los bienes sujetos al impuesto al consumo".

    • 1. Problema Jurídico
    ¿Las compañías de seguros son responsables del impuesto nacional al consumo por la venta de salvamentos a terceros?
    • 2. Tesis Jurídica
    Las compañías de seguros son responsables del impuesto nacional al consumo por la venta de salvamentos a terceros.
    • 3. Interpretación Jurídica
    El hecho generador del impuesto nacional al consumo, según lo preceptuado por el artículo 512-1 del Estatuto Tributario y adicionado por el artículo 71 de la Ley 1607 de 2012, consiste en "Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de producción doméstica o importados, según lo dispuesto en los artículos 512-3, 512-4 y 512-5 de este Estatuto" ; normas a su vez que establecen, las dos primeras, tarifas del 8% y 16% para la venta de vehículos que cumplan determinadas particularidades y dentro de las cuales se incluyen los vehículos usados, y la ultima, un listado taxativo de vehículos que no causan el impuesto.

    Realizando una interpretación lógica y sistemática de las normas enumeradas se concluye que, en tratándose de la venta de vehículos usados, serán responsables del impuesto nacional al consumo el intermediario profesional cuando la operación se efectúa en desarrollo del contrato de comisión previsto en el artículo 1287 del Código de Comercio, u otra figura afín, y lo será el vendedor cuando interviene a nombre y por cuenta propia, en los demás eventos y como acontece con la venta de salvamentos a cargo de una compañía de seguros; ya que no es concebible ni razonable vislumbrar un tributo sin un responsable del mismo.

      (2013-09-17) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 27903
    2013-05-09
    CONTRIBUCIÓN ESPECIAL POR CONTRATOS DE OBRA PÚBLICA — HECHO GENERADOR.

    La contribución especial del cinco por ciento (5%) se aplica sobre el “valor total del correspondiente contrato o de la respectiva adición”. En consecuencia, siendo la norma clara no hay lugar a efectuar interpretación distinta a la meramente gramatical.

    Consulta:
    Pregunta usted si en los contratos de obra pública contratados bajo la modalidad de administración delegada se causa la contribución especial de obra pública contenida en el artículo 6 de la Ley 1106 de 2006 y en caso de generarse cuál es la base sobre la que se liquida la contribución.

    Al respecto se precisa:
    El artículo 6 de la Ley 1106 de 2006, cuya vigencia se prorrogó por el término de cuatro (4) años por el artículo 1 de la Ley 1421 de 2010, dispone:
    “Todas las personas naturales o jurídicas que suscriban contratos de obra pública, con entidades de derecho público o celebren contratos de adición al valor de los existentes deberán pagar a favor de la Nación, Departamento o Municipio, según el nivel al cual pertenezca la entidad pública contratante una contribución equivalente al cinco por ciento (5%) del valor total del correspondiente contrato o de la respectiva adición, (…)”,
    • “Contrato de Obra.
    Son contratos de obra los que celebren las entidades estatales para la construcción, mantenimiento, instalación y, en general, para la realización de cualquier otro trabajo material sobre bienes inmuebles, cualquiera que sea la modalidad de ejecución y pago”

    Así las cosas, de lo establecido por la normativa transcrita deriva con claridad que la celebración o adición de contratos de obra pública, -en los términos definidos por el artículo 32 de la Ley 80 de 1993-, genera para las personas naturales o jurídicas que los suscriban, la obligación de pagar una contribución equivalente al cinco por ciento (5%) del valor total del correspondiente contrato.

      (2013-09-11) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 29889
    2013-05-17
    Convenios para Evitar la Doble Imposición- Cláusula de No Discriminación.

    Las operaciones entre vinculados que no se enmarquen en el principio del operador independiente o régimen de precios de transferencia, podrán ser desconocidas por la autoridad fiscal colombiana.

    Consulta:
    En el escrito de la referencia, solicita se conceptue si es aplicable al Convenio suscrito por Colombia con la Confederación Suiza, la interpretación expuesta en el Concepto 038998 de mayo 30 de 2011, referida a la aplicación de la cláusula de no discriminación pactada en los Convenios para evitar la doble tributación suscritos por Colombia con los gobiernos de Chile y España.

    En el concepto 038998 de mayo 30 de 2011 se señaló:
    ” En los Convenios-para evitar la Doble Imposición y prevenir la evasión fiscal suscritos por el Gobierno de Colombia con el Reino de España aprobado mediante la Ley 1082 de 2006, y el Gobierno de la República de Chile, Ley 1261 de 2008, en efecto se pactó en los artículos 23 y 24 respectivamente la cláusula de no discriminación, indicando en los numerales 3 y 4 de estas disposiciones que a menos que se apliquen las disposiciones del artículo 9, del párrafo 6 del artículo 11 o del párrafo 6 del artículo 12, los intereses, las regalías o demás gastos pagados por una empresa de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante son deducibles, para determinar los beneficios sujetos a imposición de esta empresa, en, las mismas condiciones que si hubieran sido pagados a un residente del Estado mencionado en primer lugar.

    Igualmente se prevé que las deudas de una empresa de un Estado Contratante contraídas con un residente del otro Estado Contratante serán deducibles para la determinación del patrimonio sometido a imposición de dicha empresa en las mismas condiciones que si se hubieran contraído con un residente del Estado mencionado en primer lugar. Por ello la disposición del Convenio establece que un pago realizado a un residente en el extranjero, será deducible bajo las mismas condiciones que si el pago se ha efectuado a un residente en el otro país de residencia…”

      (2013-09-11) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto 42594
    2013-07-11
    Impuesto al Patrimonio – Causación

    En el caso de las sociedades intervenidas por captación masiva e ilegal de dinero será preciso examinar la etapa en que se encuentra el proceso de intervención, pues solamente cuando se decreta la disolución y liquidación de manera previa al 1° de enero de 2011 se estará frente a la no sujeción que establece el artículo 297-1 del Estatuto Tributario, debido a que a esa fecha el impuesto al patrimonio se causó.

    • PROBLEMA JURÍDICO:
    ¿Existe obligación de presentar y pagar la declaración del impuesto al patrimonio correspondiente al año 2011, en el caso de una sociedad intervenida por la Superintendencia de Sociedades por captación masiva e ilegal de dinero y frente a la cual se ordenó su liquidación en el año 2013 a efectos de dar aplicación al artículo 297-1 del Estatuto Tributario?
    • TESIS JURÍDICA:
    En el caso de las sociedades intervenidas por captación masiva e ilegal de dinero será preciso examinar la etapa en que se encuentra el proceso de intervención regulado en el Decreto 4334 de 2008, pues solamente cuando se decreta la disolución y liquidación de manera previa al 1° de enero de 2011 se estará frente a la no sujeción que establece el artículo 297-1 del Estatuto Tributario, debido a que a esa fecha el impuesto al patrimonio se causó.

    “Artículo 297-1. Entidades no sujetas al impuesto. No están obligadas a pagar el impuesto al patrimonio de que trata el artículo 292-1, las entidades a las que se refiere el numeral 1° del artículo 19, las relacionadas en los artículos 22, 23, 23-1 y 23-2, así como las definidas en el numeral 11 del artículo 191 del Estatuto Tributario. Tampoco están sujetas al pago del impuesto las entidades que se encuentren en liquidación, concordato, liquidación forzosa administrativa, liquidación obligatoria o que hayan suscrito acuerdo de reestructuración de conformidad con lo previsto en la Ley 550 de 1999, o acuerdo de reorganización de la Ley 1116 de 2006.”

      (2013-09-11) [Mas Información]
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    Ministerio de Hacienda y Crédito Público
    Proyecto de decreto por el cual se reglamenta la Ley 1607 de 2012.

    • Teniendo en cuenta que el impuesto sobre la renta para la equidad – CREE es un nuevo impuesto, es necesario reglamentar la depuración de la base gravable, con el propósito de facilitarle a los contribuyentes la determinación del impuesto a cargo.
    • Se hace necesario expedir normas que reglamenten el procedimiento de devoluciones y compensaciones de los saldos a favor en el impuesto sobre la renta para la equidad – CREE, considerando que se trata de un nuevo impuesto.

    DECRETA
    Capítulo I
    • Elementos y depuración del Impuesto sobre la Renta para la Equidad – CREE.
    Artículo 1.- Impuesto sobre la renta para la equidad – CREE. El Impuesto sobre la Renta para la Equidad – CREE creado en el artículo 20 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, es un tributo que tiene por propósito beneficiar a los trabajadores, la generación de empleo y la inversión social.

    Artículo 2.- Hecho generador. El hecho generador del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE es la obtención de ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el año o período gravable.

    Artículo 3.- Sujetos pasivos. Son sujetos del pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, así como las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.


      (2013-09-09) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto N0 045724
    24/07/2013
    Obligados a Declarar - Asalariados.

    En principio no resulta viable proporcionar a una entidad pública información contenida en el RUT, pues este no está catalogado como sin registro público, por lo que su información no es de libre consulta y en el evento de establecerse un intercambio de información, esta solamente podrá versar sobre información solamente relacionada con la identificación (NIT, nombres, apellidos, razón social) y la ubicación (dirección, municipio, departamento).

    Consulta:
    En su escrito solicita que a través de la DIAN Regional Antioquia se suministre información respecto de los solicitantes para adjudicación de predios rurales, sobre si se hallan o no obligados legalmente a presentar declaración del impuesto de renta con arreglo a las normas vigentes, a fin de dar cumplimiento a lo señalado en la Ley 160 de 1994 y decretos reglamentados relacionados con los procedimientos para la adjudicación de predios rurales a personas naturales.

    Sobre el particular nos permitimos manifestarle que la Ley 160 de 1994 en su artículo artículo 69 establece que la persona que solicite la adjudicación de un predio debe manifestar bajo la gravedad del juramento si se halla o no obligado legalmente a presentar declaración de renta y patrimonio, y que en caso afirmativo, la exigencia de la explotación' económica deberá demostrarse con las declaraciones de renta y patrimonio 'correspondientes a los tres años anteriores a la fecha de la solicitud.

    La información sobre la calidad de declarante de renta está consignada en el Registro Único Tributario - RUT, que es el mecanismo para identificar, ubicar y clasificar a los sujetos de obligaciones administradas y controladas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, razón por la cual será recomendable que Incoder solicite a las personas que se encuentran en proceso de adjudicación de predios el correspondiente RUT.

      (2013-09-06) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 28663
    2013-05-14
    Impuesto sobre la renta para la equidad – CREE
    Exoneración de aportes.


    A las Empresas Sociales del Estado, no contribuyentes del impuesto sobre la renta no les es aplicable exoneración del pago de aportes parafiscales, en los términos del artículo 25 de la Ley 1607 de 2012.

    Consulta:
    Pregunta si una Empresa Social del Estado en la cual ninguno de sus empleados devengan más de 10 salarios mínimos mensuales está exonerada de pagar los aportes parafiscales al SENA y al ICBF. En caso de ser así, desde cuándo aplica el beneficio.

    La Ley 1607 de 2012 en los artículos 20 y siguientes, creó el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), como un aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y comple­mentarios, ya sean nacionales o extranjeras, estas últimas solo sobre sus ingresos de fuente nacional obtenidos a través de sucursales o establecimientos permanentes, en beneficio de los trabajadores, de la generación de empleo y de la inversión social:

    “Artículo 20. Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). Créase, a partir del 1o de enero de 2013, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes decla­rantes del impuesto sobre la renta y complementarios, en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo, y la inversión social en los términos previstos en la presente ley (…)”.

    En este contexto, y en interés de la consulta, es necesario determinar si las Empresas Sociales del Estado son contribuyentes declarantes del Impuesto sobre la Renta y Comple­mentarios. Para ello, es oportuno citar apartes de los Conceptos números 036589 de 1999 y 043297 de 2000, los cuales constituyen la doctrina vigente de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales:

      (2013-08-30) [Mas Información]
    Ministerio de Hacienda y Crédito Público Proyecto de Decreto por el cual se reglamenta el artículo 19 de la Ley 1607 de 2012.

    Cuando una norma exija la firma de una persona, ese requisito podrá ser cumplido si se utiliza una firma electrónica, por lo cual el uso de la firma electrónica por parte de las personas naturales podrá ser utilizada para el cumplimiento de otras obligaciones formales, a través de los sistemas electrónicos, cuando esta se considere confiable y apropiada para los fines que se pretende.

    DECRETA
    ARTICULO 1°. Firma electrónica.

    Las personas naturales que deban cumplir con el deber formal de presentar la declaración del impuesto sobre la renta, y las demás obligaciones tributarias, podrán utilizar la firma electrónica a través de los servicios informáticos, dispuestos por la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.

    Para el efecto, la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, pondrá a disposición de los usuarios autorizados, el sistema de firma electrónica, sin uso de mecanismo digital (FESMD).

    ARTICULO 2°. Acuerdo. Previo al uso de la firma electrónica, sin uso de mecanismo digital, el usuario deberá suscribir un documento de acuerdo, en el cual se definirán las reglas que regirán las comunicaciones electrónicas confiables entre el usuario y la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.

    Al momento de suscribir el acuerdo el usuario deberá proporcionar la información que permita desarrollar los mecanismos de autenticación que la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN usará como medio de identificación.


      (2013-08-29) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Resolución No 0006
    27/08/2013
    Por medio de la cual se actualiza de oficio el Registro Único Tributario de unos contribuyentes en los cuales aparecen registrados los Contadores sancionados por la Junta Central de Contadores

    La Junta central de Contadores ha comunicado a la DIAN sobre las sanciones de cancelación y suspensión para ejercer la profesión contable.

    Resuelve:
    Articulo 1. Actualizar de oficio el registro único tributario RUT de los siguientes contribuyentes, en los cuales figuran como revisor fiscal y/o contador, los sancionados señalados en la parte motiva con suspensión de la inscripción: (...)

    Articulo 2. el GIT de documentación del al DIAN de Cali, comunicara el contenido de esta resolución a los contribuyentes que se les actualizo el RUT, a las direcciones informadas en le mismo registro.


      (2013-08-29) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 31455 23/05/2013
    Si usted es Gran contribuyente no debe pagar la primera cuota del impuesto sobre la renta, cuando la declaración del impuesto sobre la renta a presentar por el respectivo año gravable arrojará saldo a favor.

    Los contribuyentes calificados a 31 de Diciembre de 2012 como Grandes Contribuyentes; quienes están obligados al pago de una primera cuota del impuesto, que deberá hacerse previamente a la presentación de la declaración a la cual este corresponde, y el saldo en dos cuotas iguales en los plazos allí fijados.

    Consulta:
    En el escrito de la referencia, solicita se le informe si en su calidad de Gran contribuyente, está obligado a pagar la primera cuota del impuesto sobre la renta, cuando la declaración del impuesto sobre la renta a presentar por el respectivo año gravable arrojará saldo a favor.

    Ahora bien, si en la fecha, en que debe efectuarse el pago de la primera cuota, el contribuyente ya ha elaborado su declaración en la que se determina un saldo a favor por el respectivo periodo gravable, se considera que en aras del principio de justicia y equidad, podrá no cancelar valor alguno por concepto de esta cuota, toda vez que lo que pretende la disposición el recaudo parcial de los valores a pagar del periodo. Por ello, si a pesar de determinarse un saldo a favor efectuara el pago de la cuota liquidada en la forma señalada en el parágrafo del artículo 11 del Decreto 2634 de 2012, se generaría un pago de lo no debido.

    Es necesario precisar que en este caso será responsabilidad exclusiva del contribuyente el no pago de esta primera cuota dada la situación antes descrita, de tal manera que si la declaración arrojara saldo a pagar, deberá cancelar lo correspondiente a la primera cuota mas los respectivos intereses por el no pago oportuno así como asumir las demás consecuencias legales que se derivan de esta omisión.

    Lo anterior, sin perjuicio de la opción que le asiste para presentar la correspondiente declaración antes del vencimiento del término legal y de esta forma al determinar el resultado del periodo no cancelar valor alguno, si en efecto se produce un saldo a favor.

      (2013-08-23) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 42976
    2013-07-12
    Se solicita la reglamentación del procedimiento administrativo necesario para la legalización del parque automotor y la exención del pago del impuesto de renta de los cuerpos de bombero a que se refieren los artículos 32 y 50 de la Ley 1575 de 2012.

    El artículo 32 de la Ley 1575 de 2012 prevé que los cuerpos de bomberos oficiales, voluntarios y aeronáuticos y los demás órganos operativos del sistema para la prevención y atención de desastre están exentos del pago de impuestos, tasas o contribuciones, aranceles y nacionalización en relación con la adquisición por compra o donación de vehículos, equipos o elementos nuevos o usados.

    La exención dispuesta en el articulo 32 de la Ley 1575 de 2012, para la adquisición por compra o donación de vehículos, equipos o elementos nuevos o usados utilizados para la gestión integral del riesgo contra incendio, los preparativos y atención de rescates a la actividad bomberil y la atención de incidentes con materiales peligrosos aplica, como se indicó, solamente en relación con la adquisición por compra o donación por y para para los cuerpos de bomberos. La nacionalización y los registros que requiera el respectivo equipo se harán a nombre del cuerpo de bomberos que lo adquiera.

    En el caso de la donación de vehículos usados, estos no podrán tener una vida superior a diez (10) años, respectó de la fecha de su fabricación. Así mismo, los cuerpos de bomberos están exentos dé pago de-impuestos de renta; de peajes lo están, todos los vehículos de las instituciones bomberiles debidamente acreditados e identificados con sus logos respectivos.

    El artículo 50 de esa misma ley señaló que se autoriza al Ministerio de Transporté y al Departamento de Impuestos y Aduanas Nacionales para establecer el procedimiento administrativo necesario para la legalización, inscripción y correspondiente habilitación del parque automotor destinado a la gestión integral del riesgo contra incendio, los preparativos y atención de rescates en todas sus modalidades y la atención de incidentes con materiales peligrosos, en un término no mayor a noventa (90) días, siguientes a la entrada en vigencia de la citada Ley.

    Concluye que en materia aduanera todo lo relacionado a la importación, nacionalización y legalización, los procedimientos administrativos requeridos en su escrito, se encuentran desarrollados en el Decreto 2685 de 1999. Ahora bien, en materia tributaria el artículo 32 de la Ley 1575 de 2012, es claro y NO requiere de reglamento para su aplicación.

      (2013-08-22) [Mas Información]
    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 25961
    2013-04-30
    Costo fiscal en la venta de bienes inmuebles adquiridos mediante contratos de arrendamiento financiero o leasing.

    Tratándose de la venta de un bien inmueble adquirido mediante el ejercicio de la opción de compra en un contrato leasing, el costo fiscal que debió registrarse para determinar la utilidad en la venta del bien en el año 2011, es el establecido en el inciso segundo del artículo 71 del Estatuto Tributario.

    Consulta:
    Solicita se precise cuál es la norma aplicable para determinar el costo fiscal de un inmueble enajenado en el año 2011, que en el año 2009 fue adquirido por la sociedad mediante el ejercicio de la opción de compra de un contrato de leasing suscrito en el 2004?.

    "ARTICULO 36. VALOR DE LA ENAJENACIÓN DE LOS BIENES EN LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
    En el caso de enajenación de bienes objeto de un contrato de arrendamiento financiero, se tendrá como valor comercial de enajenación para efectos tributarios, el valor de la opción de compra.

    Cuando se trate de bienes raíces, se aceptará para efectos fiscales, que el precio de venta sea inferior al costo o al avalúo catastral vigente en la fecha de enajenación, siempre que el valor de la opción de compra sumado al valor de los cánones de arrendamiento causados con anterioridad a la enajenación, supere el costo o el avalúo catastral vigente, según el caso, en la fecha de enajenación.

    Cuando el valor de la opción de compra sumado al valor de los cánones de arrendamiento causados con anterioridad a la enajenación fuere inferior al costo o al avalúo catastral vigente, para efectos fiscales se deberá, agregar, al precio de venta, el valor que resulte de restar del costo o avalúo catastral vigente, según corresponda, el valor de la opción de compra sumado al valor de los cánones de arrendamientos causados con anterioridad a la enajenación".

      (2013-08-16) [Mas Información]
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    Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
    Concepto No 29889
    2013-05-17
    Los intereses, cánones y demás gastos pagados por una empresa "le un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante serán deducibles para determinar los beneficios sujetos a imposición de dicha empresa, en las mismas condicion